Вопрос: Как в налоговом учете учесть расходы на модернизацию имущества стоимостью менее 10 000 руб.?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом согласно п.1 ст.256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость определяется у основных средств не только по факту ввода их в эксплуатацию, но и после проведения работ по модернизации. Следовательно, если после проведения модернизации первоначальная стоимость имущества станет больше 10 000 руб., это имущество можно отнести к амортизируемому, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Порядок начисления амортизации определяется в соответствии со ст.259 Кодекса. То есть при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости (с учетом расходов на модернизацию) на норму амортизации, установленной исходя из срока полезного использования, определенной в соответствии со ст.258 Кодекса. В этом случае начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта (с учетом первоначального списания стоимости по мере ввода в эксплуатацию в соответствии с пп.3 п.1 ст.254 Кодекса) либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

О.Д.Хороший

Советник налоговой службы РФ

II ранга

30.03.2004

————