Вопрос: В 2003 г. организация заключила договор лизинга, согласно которому переданное в лизинг оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании договора, при условии выплаты всех лизинговых платежей, право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю.

В соответствии с п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель обязан возместить затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга. Исходя из этого расходы организации на приобретение, доставку и монтаж передаваемого в лизинг оборудования включены в состав лизинговых платежей, выплачиваемых лизингополучателем равномерно в течение всего срока договора. Срок действия договора - 19 месяцев с момента ввода оборудования в эксплуатацию. Организацией для исчисления налога на прибыль установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления.

Имеет ли право организация при исчислении налога на прибыль распределять затраты на приобретение, монтаж и доставку оборудования, переданного в лизинг, равными частями на весь срок действия договора лизинга и принимать их в качестве расходов по мере начисления дохода в виде лизинговых платежей?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/9

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с п.5 ст.15 Закона за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

При этом согласно п.1 ст.28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п.5 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Таким образом, при приобретении амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, налогоплательщик не уменьшает налоговую базу на стоимость приобретаемого имущества единовременно, а производит возмещение своих расходов посредством начисления амортизации.

В соответствии с изложенным организация не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по приобретению имущества, переданного в лизинг.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

29.03.2004

————