"Налоговый вестник", 2005, N 12

Вопрос: Организации Б и В, применяющие упрощенную систему налогообложения, присоединяются в ходе реорганизации к организации А, также применяющей эту систему налогообложения. Организация А предоставила присоединяемым организациям до реорганизации займы сроком на 25 лет. Ответьте, пожалуйста, на следующие вопросы.

1. Должна ли организация А в этом случае учесть в составе доходов сумму выданных займов?

2. Включаются ли доходы от реализации стоимости основных средств присоединенных организаций в предельный объем доходов от реализации и предельную стоимость основных средств организации А, позволяющие ей применять упрощенную систему налогообложения?

3. Учитывается ли в налоговой базе по единому налогу организации А стоимость имущества, полученного от организаций Б и В в результате присоединения последних?

4. Возникают ли у акционеров организации А, бывших также акционерами присоединенных организаций, дополнительные обязательства по уплате налогов?

5. Сколько лет организация А должна хранить бухгалтерскую отчетность присоединенных организаций?

Ответ: 1. В соответствии с п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо.

Как следует из ситуации, до присоединения организаций Б и В к организации А последняя предоставила присоединяемым организациям займы сроком на 25 лет. При этом налоговых обязательств в связи с предоставлением займов ни у одной из сторон не возникло.

Поэтому при присоединении организаций Б и В к организации А у последней также не возникает обязательств по уплате налогов с сумм займов, ранее выданных присоединенным организациям.

2. Как указано выше, при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его лицо. Поэтому организация, к которой присоединены другие организации, учитывает в налоговом (отчетном) периоде присоединения доходы, имущество и обязательства с учетом доходов, имущества и обязательств присоединенных организаций.

При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ при превышении предельно допустимых размеров дохода или остаточной стоимости основных средств (соответственно 15 млн руб. и 100 млн руб.) налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение.

В связи с этим при превышении вышеуказанных предельных величин у организации А, применяющей упрощенную систему налогообложения, после присоединения к ней организаций Б и В организация А должна перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором была осуществлена ее реорганизация путем присоединения к ней других организаций.

3. Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ не учитывается при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.

В связи с этим полученное организацией А в результате присоединения к ней организаций Б и В имущество не облагается единым налогом.

4. Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ при налогообложении учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Если акционерами организации А являются акционеры присоединенных организаций Б и В, то никаких дополнительных налоговых обязательств по уплате единого налога после реорганизации, кроме вышеуказанных обязательств, у них не возникает.

5. В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность организации обязаны хранить не менее пяти лет.

Это требование распространяется и на бухгалтерскую отчетность организаций, присоединенных в ходе реорганизации.

Ю.В.Подпорин

Зам. начальника отдела

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——