"Налоговый вестник", 2005, N 12

Вопрос: ООО оказывает услуги физическим лицам. При этом ООО производит их оплату через банки, отделения Федеральной почтовой связи и другие организации. Все договоры об оказании услуг физическим лицам носят возмездный характер. Может ли ООО принять для целей налогообложения прибыли затраты, понесенные при оплате услуг, оказанных отделениями Федеральной почтовой связи и другими организациями? Какие первичные документы необходимы для оформления понесенных затрат в случаях оплаты услуг не банками и не отделениями Федеральной почтовой связи?

Ответ: Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

В соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией, но не поименованные в данной статье Кодекса.

Следовательно, оплата услуг, связанных с ведением расчетов от имени и по поручению налогоплательщика, подпадает под определение, содержащееся в пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ст. 9 вышеуказанного Федерального закона.

Таким образом, для документального оформления произведенных расходов необходимы первичные учетные документы.

Отношения с контрагентами, не являющимися ни банками, ни отделениями Федеральной почтовой связи, оформляются договорами поручения, составленными в соответствии со ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Согласно ст. 974 ГК РФ поверенный обязан по исполнении поручения или прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или по характеру поручения.

Отчет поверенного будет являться юридически значимым документом для целей подтверждения обоснованности расходов организации-доверителя.

Согласно ст. ст. 168 и 169 НК РФ в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, выделяется отдельной строкой. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно ст. 149 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, поверенный обязан выставлять доверителю счета-фактуры на выполненные услуги, а доверитель обязан учитывать их в журнале полученных счетов-фактур и регистрировать в книге покупок.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——