"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 4

УЧЕТ ОБЪЕКТОВ АВТОРСКОГО ПРАВА

Ведение образовательной деятельности предполагает использование программ для ЭВМ, аудиовизуальных, музыкальных, литературных произведений и др. Все это объекты интеллектуальной деятельности. Причем их создают и по заказу, и собственными силами учебного заведения.

Рассмотрим эти варианты.

Признание результатов интеллектуальной деятельности

авторским правом

В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) все эти произведения являются объектами авторского права. Вместе с тем на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты, которые также возникают в результате интеллектуальной деятельности, авторское право не распространяется.

Таким образом, не всякая интеллектуальная деятельность приводит к возникновению авторского права. Согласно п. 2 ст. 6 Закона N 5351-1, авторское право распространяется только на произведения, выраженные в объективной (материальной) форме. Этой формой могут быть бумажные носители, звуко- или видеозаписи, дискеты и т.д.

Учтите при этом, что авторское право на произведение и право собственности на материальный носитель, на котором это произведение сохранено, существуют отдельно и независимо друг от друга. Об этом сказано в п. 5 ст. 6 Закона N 5351-1.

Примечание. Право на материальный носитель

Авторское право на само произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором это произведение выражено или в котором оно заключено. Материальный носитель авторского произведения охраняется правом собственности, а само авторское произведение - авторским правом.

Объекты авторского права могут быть созданы силами образовательной организации либо приобретены по договору с автором или сторонней организацией.

Получение исключительных прав

Авторский договор должен предусматривать:

- способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по договору);

- срок и территорию, на которые передается право;

- размер вознаграждения или порядок его определения;

- порядок и сроки его выплаты и др. (п. 1 ст. 31 Закона РФ N 5351-1).

Передать имущественные права можно на основе авторского договора о передаче исключительных или неисключительных прав (п. 1 ст. 30 Закона РФ N 5351-1).

Передача исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права переданы. Причем получатель имеет право запрещать использование произведения другим лицам.

Налогообложение

В налоговом учете нематериальными активами признают приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд в течение 12 месяцев и дольше. Первоначальную стоимость амортизируемых НМА определяют как сумму расходов на их приобретение (создание) и доведение их до пригодного состояния, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

ЕСН (за исключением части налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) на авторское вознаграждение начисляют в бухгалтерских регистрах на дату подписания с автором акта о создании произведения.

Налоговую базу по ЕСН уменьшают на сумму вычетов, установленных п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ. Вычет предоставляют автору в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат. Если расходы на создание произведения не подтверждены документально, то вычет производят по нормативу.

Примечание. Новая редакция сблизит учеты

С 1 января 2006 г. п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Согласно ей в первоначальную стоимость покупных НМА не надо будет включать только косвенные налоги, как это делается в бухучете.

В первоначальную стоимость НМА в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ сумму начисленного ЕСН не включают, а списывают налог единовременно в расходы.

Налоговую базу по НДФЛ определяют также с учетом профессиональных вычетов. Образовательная организация, выплачивающая вознаграждение создателю произведения, профессиональный вычет предоставляет только на основании письменного заявления автора.

Бухгалтерский учет

Исключительное авторское право на произведение является нематериальным активом при соблюдении условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Важно, что в бухучете в первоначальную стоимость актива включают все расходы на его создание, за исключением возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 14/2000). ЕСН в себестоимости учитывают. Это значит, что в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы.

Рассмотрим на примерах формирование первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском учете образовательной организации.

Первая ситуация: создание произведения заказано непосредственно автору - физическому лицу.

Примечание. Применять ли ПБУ - решает учреждение

Учитывая, что образовательные учреждения обычно являются некоммерческими, на них не распространяется действие ПБУ 14/2000. Тем не менее они могут его применять, если это обеспечивает более полное и достоверное отражение операций в учете. Но тогда решение о применении ПБУ 14/2000 надо отразить в приказе об учетной политике.

Пример 1. Негосударственный Институт истории и политологии заключил авторский договор заказа с Ивановым И.И. в январе 2005 г. на создание панорамы на историческую тему. Цена договора составляет 200 000 руб. Вознаграждение выплачивается единовременно на дату подписания акта о передаче произведения. Исключительное право переходит к образовательной организации в момент подписания акта.

В июне 2005 г. образовательная организация подписала акт с Ивановым И.И. о создании и передаче произведения. Сумму своих расходов автор документально не подтвердил. Поэтому профессиональный вычет предоставлен по нормативу - 40 процентов:

200 000 руб. х 40% = 80 000 руб.

В бухгалтерском учете института сделаны следующие учетные записи:

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76 субсчет "Расчеты по авторским договорам"

- 200 000 руб. - отражена сумма авторского вознаграждения в формировании стоимости НМА;

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 69

- 27 360 руб. ((200 000 руб. - 80 000 руб.) х 22,8%) - увеличена стоимость создания авторского произведения на сумму ЕСН (за исключением суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 6566,4 руб. (27 360 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"

- 227 360 руб. (200 000 + 27 360) - принят к учету нематериальный актив;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авторским договорам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 15 600 руб. ((200 000 руб. - 80 000 руб.) х 13%) - удержан НДФЛ с авторского вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по авторским договорам" Кредит 51

- 184 400 руб. (200 000 - 15 600) - перечислено с расчетного счета авторское вознаграждение (за минусом НДФЛ).

Рассмотрим пример, когда исполнитель произведения - организация, а не физлицо.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Только предположим, что вместо Иванова И.И. заказ выполняет ООО "Креатив". Не забудьте, что в этом случае произведение облагается НДС. Сумму НДС образовательная организация вправе принять к вычету при условии, что созданный НМА используется для деятельности, облагаемой НДС.

Бухгалтер института сделает такие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76

- 169 491,53 руб. (200 000 руб. : 118% х 100%) - отражена стоимость панорамы в формировании стоимости НМА (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76

- 30 508,47 руб. (200 000 руб. : 118% х 18%) - учтен НДС;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"

- 169 491,53 руб. - принят к учету нематериальный актив;

Дебет 76 Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены с расчетного счета денежные средства ООО "Креатив";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 30 508,47 руб. - принят к вычету НДС.

Первоначальная стоимость НМА в данном случае одинакова и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Получение неисключительных прав

В авторском договоре может быть определено, что исполнитель передает образовательной организации неисключительные права. Нематериальные активы, полученные в пользование от правообладателя при сохранении им исключительных прав, учитываются образовательной организацией на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете образовательной организацией как расходы будущих периодов (п. 26 ПБУ 14/2000). Их списывают в течение срока действия договора. Периодические платежи включают в расходы каждого отчетного периода.

В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ периодические платежи за пользование интеллектуальной собственностью признаются расходами, связанными с производством и реализацией.

Единовременный платеж признается расходом в течение срока действия договора в том случае, если образовательная организация признает доходы и расходы по методу начисления.

Рассмотрим пример бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности, полученных на основе договора о передаче неисключительных имущественных прав.

Примечание. Забалансовый счет для НМА

Планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Но можно открыть отдельный забалансовый счет 012 и назвать его "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Пример 3. Негосударственный Институт истории и политологии заказал у ООО "Интеллект" компьютерную программу для анализа статистических данных.

Срок передачи неисключительных имущественных прав на нее согласно договору составляет два года. Договором предусмотрен единовременный платеж за использование ПО в сумме 200 000 руб., в том числе НДС - 30 508,47 руб.

В бухгалтерском учете образовательной организации сделаны такие записи:

Дебет 97 Кредит 76

- 169 491,53 руб. (200 000 - 30 508,47) - отражен единовременный платеж за использование программы в расходах будущих периодов (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76

- 30 508,47 руб. - учтен НДС;

Дебет 012

- 200 000 руб. - стоимость НМА учтена на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре;

Дебет 76 Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены с расчетного счета денежные средства ООО "Интеллект";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 30 508,47 руб. - принят к вычету НДС.

Далее ежемесячно в течение двух лет бухгалтер делает проводку по списанию 1/24 части платежа за пользование программой:

Дебет 20 Кредит 97

- 7062,15 руб. (169 491,53 руб. : 24) - списание расходов будущих периодов в размере 1/24 от суммы платежа.

Объект авторского права создан работниками организации

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя, принадлежит его автору (п. 1 ст. 14 Закона РФ N 5351-1). Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Чтобы произведение считалось служебным, трудовой договор с работником должен подробно описывать его трудовые обязанности по созданию произведений, а также упоминать выполнение работ по служебному заданию. В трудовой договор можно включить условие о выплате вознаграждения автору за каждое произведение помимо обычной заработной платы.

Если исключительные права на служебное произведение принадлежат образовательной организации, то созданный объект авторского права учитывается как нематериальный актив.

Г.В.Савицкая

Аудитор КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——