"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 4

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОЖЕРТВОВАНИЙ

Для некоторых учебных заведений в условиях недостатка средств пожертвования от физических и юридических лиц - один из важных источников финансирования. Но при получении и расходовании такой помощи бухгалтерам образовательных учреждений следует четко разграничить их от средств, получаемых в рамках предпринимательской деятельности.

Мы расскажем о том, как это сделать.

Право на получение пожертвований

Образовательное учреждение вправе привлекать в порядке, установленном законодательством РФ, дополнительные финансовые средства за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических или юридических лиц, в том числе иностранных (п. 8 ст. 41 Закона "Об образовании").

В Разрешении на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства для бюджетных учреждений в качестве одного из источников формирования внебюджетных средств указаны добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Согласно п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ, пожертвованием является дарение вещи или права в общеполезных целях.

Образовательное учреждение вправе использовать полученные пожертвования на функционирование и развитие учреждения, осуществление образовательного процесса, в том числе на приобретение предметов хозяйственного пользования, обустройство интерьера, проведение ремонтных работ, организацию досуга и отдыха детей, различные виды доплат работникам учреждения и другие нужды.

Тем не менее существенным условием благотворительной помощи являются цели, на которые направляются пожертвования. Это важно как для передающей стороны, так и для получателя средств. От этого зависит налогообложение безвозмездной помощи, ведь Налоговый кодекс РФ четко оговаривает, какие из поступлений не облагаются налогом на прибыль.

Нужен ли договор?

Законодательство не требует обязательного заключения договора при получении любого пожертвования. Гражданский кодекс называет такие сделки односторонними и не обязывает оформлять их в письменном виде. Ведь чтобы сделать пожертвование, не нужно согласие получателя (п. 2 ст. 582 Гражданского кодекса РФ).

Тем не менее договор пожертвования - разновидность договора дарения. А согласно ст. 574 Гражданского кодекса РФ, договор дарения движимого имущества должен быть письменным в двух случаях:

- даритель - юридическое лицо, и стоимость дара превышает 5 МРОТ;

- договор содержит обещание дарения в будущем.

А договор о пожертвовании недвижимости еще и подлежит государственной регистрации.

Кроме того, передача пожертвования без оформления договора, а только на основании какого-либо письма или вообще без документов чревата налоговыми последствиями. Например, без договора будет очень трудно доказать, что поступившее от родителей имущество не является родительской платой за обучение, а подарок от предприятия - не спонсорский взнос <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Как учитывать спонсорские взносы, читайте в журнале "Учет в сфере образования" 2005, N 1, с. 30.

В договоре обязательно должны быть указаны безвозмездность (бескорыстность) передачи имущества и права сторон, а также общественно полезные цели, на которые должно быть направлено пожертвованное имущество. Даритель имеет право оговаривать в договоре использование имущества по конкретному назначению. Если такой оговорки нет, то учреждение образования может использовать полученное имущество в своих уставных целях, ведь такая деятельность учебных заведений является общественно полезной по определению.

Примечание. Какое пожертвование считать благотворительным

В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень целей благотворительной деятельности. Одна из них - содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, просвещения, духовному развитию личности.

Как оформить получение

Минобразования России считает, что вносить денежные пожертвования физические и юридические лица, в том числе родители учащихся, могут только на добровольной основе целевым назначением на расчетный счет образовательного учреждения (Инструктивное письмо Минобразования России от 15 декабря 1998 г. N 57). Но представляется, что в получении наличных в кассу организации тоже нет никакого нарушения законодательства. Если организация получает пожертвование наличными, то необходимо заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дату оформления и оприходованную сумму записать в кассовую книгу. Если деньги перечисляются через банк, то бухгалтер приходует средства на основании банковской выписки и платежного поручения. Если же передают не деньги, а какое-либо имущество, то необходимо составить акт приема-передачи.

Оценка неденежного имущества

И бюджетные, и негосударственные учреждения образования принимают основные средства к учету по их первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью ОС, полученных по договору пожертвования, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в пригодное для использования состояние. В налоговом учете расходы по доставке объектов ОС тоже относят на увеличение их первоначальной стоимости.

Поэтому лучше указывать стоимость передаваемого имущества в договоре. К тому же п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ определяет, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока в судебном порядке не доказано обратное, считается, что именно эта цена соответствует рыночной.

Примечание. Текущая рыночная стоимость

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Эта сумма должна быть подтверждена документами или экспертами (оценщиками), что существенно осложняет ее определение и вызывает множество споров.

Налог на прибыль

Имущество, безвозмездно полученное образовательными учреждениями фактически любой формы собственности, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 22 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но только при условии, что оно направлено на ведение уставной деятельности. То есть мы опять приходим к необходимости указания целей использования пожертвования в договоре, так как без этого льготу по налогу на прибыль будет применить трудно.

Принимая пожертвование, имеющее определенное назначение, образовательная организация должна вести обособленный учет операций, связанных с его использованием. Если обстоятельства изменились и имущество не может быть использовано в соответствии с условиями жертвователя, то применять его по другому назначению можно только с согласия дарителя. Когда получить это согласие невозможно, использовать пожертвование по новому назначению можно только по решению суда. Если эти требования не исполнены, то жертвование переквалифицируется в дарение и его стоимость участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример. ЗАО "Мебельный мир" пожертвовало НОУ "Школа информатики" офисную мебель стоимостью 100 000 руб. (без НДС) с условием, что ею будет оборудован компьютерный класс для учеников школы. Но денег на новый класс у школы не хватило, и мебель была установлена в помещении, где проводились дополнительные платные занятия по информатике. К сожалению, получить согласие на такое использование пожертвования от ЗАО не удалось. А значит, на стоимость мебели придется начислить налог на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством, не признается реализацией, а значит, и не считается объектом налогообложения НДС. Это положение распространяется и на учреждения образования.

Следовательно, если за счет денежных пожертвований приобретены какие-либо вещи, оборудование, услуги (работы), то НДС по ним тоже нельзя принять к вычету.

Налог на имущество

От налогообложения налогом на имущество организаций освобождены до 1 января 2006 г. объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд образования (п. 7 ст. 381 Налогового кодекса РФ). Действие этой льготы скоро закончится, но субъектам РФ предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество. А значит, для учреждений образования с 2006 г. могут быть предусмотрены другие льготы на региональном уровне.

С.В.Баранова

Главный бухгалтер

ФГОУ СПО "Морской колледж"

г. Санкт-Петербург

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——