"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 4

ДОГОВОР С ВНЕШТАТНЫМ ПРЕПОДАВАТЕЛЕМ

Далеко не всегда учебное заведение имеет возможность содержать всех преподавателей в штате. Для прочтения некоторых или даже всех курсов приглашают специалистов со стороны. Какой договор с ними заключать: трудовой или гражданско-правовой? Какими будут налоговые и юридические последствия того или иного оформления взаимоотношений?

Различия договоров

Трудовой договор - соглашение между работником и работодателем. По нему работодатель обязуется предоставить работнику оговоренную работу, обеспечить ему условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивать ему заработную плату. Работник обязуется лично выполнять возложенные на него трудовые обязанности и соблюдать трудовую дисциплину.

Наиболее распространенным видом гражданско-правовых договоров в рассматриваемой ситуации является договор подряда. Статьей 702 Гражданского кодекса РФ договор подряда определен как соглашение, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Основные отличия трудового и гражданско-правового договоров представлены в таблице:

     
   ——————————————T————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |   Условие   |      Трудовой договор      |   Гражданско—правовой договор   |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |      1      |              2             |                3                |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Стороны      |Работник и работодатель.    |Заказчик и исполнитель           |
   |             |Работник всегда подчинен    |(подрядчик). Стороны равноправны |
   |             |работодателю                |                                 |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Срок         |Либо срочный, либо на       |Обязательно устанавливаются сроки|
   |             |неопределенный срок         |начала и окончания действия      |
   |             |                            |договора                         |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Предмет      |Выполнение работником       |Выполнение определенного задания |
   |договора     |конкретной трудовой функции |(работы) и сдача результата      |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Оплата       |Заработная плата            |Стоимость услуг или выполняемой  |
   |             |выплачивается не менее двух |работы определяется сторонами    |
   |             |раз в месяц и не ниже       |и может быть любой по усмотрению |
   |             |установленного МРОТ         |сторон                           |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Оформление   |Заключается трудовой        |Заключается договор в простой    |
   |             |договор,  издается приказ,  |письменной форме                 |
   |             |вносится запись в трудовую  |                                 |
   |             |книжку                      |                                 |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Социальные   |Начисление и выплата        |Нет                              |
   |гарантии     |заработной платы, оплата    |                                 |
   |             |больничных листов,          |                                 |
   |             |предоставление ежегодного   |                                 |
   |             |оплачиваемого отпуска;      |                                 |
   |             |выплата пособий; премий,    |                                 |
   |             |установленных коллективным  |                                 |
   |             |договором; гарантии при     |                                 |
   |             |направлении в командировку; |                                 |
   |             |гарантии для лиц,           |                                 |
   |             |совмещающих работу          |                                 |
   |             |и обучение; гарантии при    |                                 |
   |             |расторжении договора        |                                 |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Условия труда|Обязательное соблюдение     |Исполнитель самостоятельно       |
   |             |сторонами правил внутреннего|выбирает способы и методы        |
   |             |трудового распорядка;       |выполнения работы для достижения |
   |             |техники безопасности;       |результата                       |
   |             |норм сертификации труда     |                                 |
   |             |и рабочих мест              |                                 |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Риски        |Все имущественные риски     |Риски относительно результата    |
   |             |несет работодатель,         |выполненной работы до ее приемки |
   |             |а работник сохраняет свое   |заказчиком несет исполнитель     |
   |             |право на оплату             |                                 |
   |             |за выполнение трудовой      |                                 |
   |             |функции, даже если результат|                                 |
   |             |по независящим от него      |                                 |
   |             |обстоятельствам и не был    |                                 |
   |             |достигнут                   |                                 |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Расторжение  |По собственному желанию     |Прекращение договора его         |
   |(прекращение)|работника либо по инициативе|надлежащим исполнением либо      |
   |договора     |работодателя в строго       |в случаях, оговоренных договором |
   |             |ограниченных Трудовым       |                                 |
   |             |кодексом РФ случаях         |                                 |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Налоговые    |Начисление и уплата в бюджет|Удержание из вознаграждения НДФЛ |
   |последствия  |(при общем налогообложении) |и перечисление его в бюджет,     |
   |             |ЕСН; взносов в Пенсионный   |а также начисление и уплата ЕСН  |
   |             |фонд РФ; ФСС РФ; НДФЛ.      |за вычетом сумм, причитающихся   |
   |             |Заработная плата            |ФСС РФ. Стоимость вознаграждения |
   |             |и зарплатные налоги         |и налоги уменьшают               |
   |             |уменьшают налогооблагаемую  |налогооблагаемую базу по налогу  |
   |             |базу по налогу на прибыль   |на прибыль                       |
   +—————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Нормативный  |Трудовой кодекс РФ          |Гражданский кодекс РФ            |
   |акт,         |                            |                                 |
   |регулирующий |                            |                                 |
   |отношения    |                            |                                 |
   L—————————————+————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Налоговые последствия

Рассмотрим налоговые преимущества и недостатки использования двух видов договоров на конкретных примерах.

Пример 1. Курсы повышения квалификации пригласили преподавателя 1967 года рождения вести курс "Бухгалтерский учет в бюджетных организациях", заключив с ним трудовой договор. Был издан приказ о приеме на работу и сделана запись в трудовой книжке. Заработная плата преподавателя составляет 300 руб. в час. Преподаватель за сентябрь 2005 г. прочитал 10 часов. Стандартный налоговый вычет по НДФЛ - 400 руб.

Итого преподавателю за сентябрь начислено:

10 ч х 300 руб. = 3000 руб.

НДФЛ к удержанию составит:

(3000 руб. - 400 руб.) х 13% = 338 руб.

Всего на руки работник получит:

3000 руб. - 338 руб. = 2662 руб.

Начисления на зарплату составят:

     
   ——————————————————————————T————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |      Взносы в ПФР       |               ЕСН                              | Страхование  |
   +—————————————T———————————+———————————T————————T———————————————————————————+от несчастных |
   |накопительная| страховая |федеральный| ФСС РФ |      фонды ОМС            |случаев (0,2%)|
   |  часть (4%) |часть (10%)|бюджет (6%)| (3,2%) +———————————T———————————————+              |
   |             |           |           |        |Федеральный|территориальный|              |
   |             |           |           |        |  (0,8%)   |    (2%)       |              |
   +—————————————+———————————+———————————+————————+———————————+———————————————+——————————————+
   |   120 руб.  | 300 руб.  |  180 руб. | 96 руб.|  24 руб.  |    60 руб.    |    6 руб.    |
   L—————————————+———————————+———————————+————————+———————————+———————————————+———————————————
   

Всего начислено взносов:

120 руб. + 300 руб. + 180 руб. + 96 руб. + 24 руб. + 60 руб. + 6 руб. = 786 руб.

Пример 2. Изменим пример 1. Пусть лектор читает 10-часовой курс "Бухгалтерский учет в бюджетных организациях" за 3000 руб. Оформлен он по договору подряда. Договор заключен на 1 месяц. Стандартный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется. Значит, лектор получит:

3000 руб. - (3000 руб. х 13%) = 2610 руб.

Бухгалтер курсов должен не только удержать НДФЛ с вознаграждения, но и начислить и уплатить в бюджет все взносы, за исключением сумм ЕСН, подлежащих уплате в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ) и взносов на страхование от несчастных случаев.

Начисления на вознаграждение составили:

120 руб. + 300 руб. + 180 руб. + 24 руб. + 60 руб. = 684 руб.

Из этих двух примеров можно сделать вывод, что заключение трудового договора, пусть даже и срочного, выгоднее для преподавателя, а гражданско-правового - для учебного заведения, но есть некоторые сложности юридического характера.

Юридическая квалификация отношений

Дело в том, что в силу ст. 11 Трудового кодекса РФ, если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям должны применяться положения Трудового кодекса РФ. В этом случае работодателю придется выплатить заработную плату, включить работника в штат, возместить причиненный моральный вред. Помимо этого придется доначислить ЕСН в части ФСС, уплатить штраф и пени.

Примечание. Страхование от несчастных случаев

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Е.В.Матюшина

Генеральный директор

ООО "Аудит-Профи"

г. Ростов-на-Дону

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——