"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 4

ПУТЕВКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ СОТРУДНИКОВ

Учебные заведения приобретают путевки на отдых не только для своих сотрудников, но и для их детей. При этом стоимость путевки может быть оплачена частями. Работник вносит часть в кассу организации, часть возмещает ФСС РФ, а часть оплачивает образовательная организация. Расскажем о том, как оприходовать путевку, как учесть расходы организации и оформить расчеты с ФСС РФ и сотрудником.

Расчеты за путевку

Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22 утверждена Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования. В ней установлено, что расходы за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляют работодатели в пределах ассигнований, утвержденных им отделением ФСС на календарный год.

По мере выдачи путевок учебное заведение относит их стоимость (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год) на расходы по обязательному социальному страхованию.

Пример. НОУ "Технический колледж" приобрело путевку на отдых для ребенка своей сотрудницы в санаторий на территории России. Ее стоимость - 20 000 руб. ФСС определил размер ассигнований на оздоровление детей для НОУ в размере 4000 руб. Еще 10 000 руб. оплатила сотрудница, а остальную сумму - 6000 руб. (20 000 - 4000 - 10 000) - заплатила образовательная организация. Бухгалтер НОУ сделал такие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислены денежные средства за путевку;

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76

- 20 000 руб. - полученная путевка учтена в составе денежных документов;

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 10 000 руб. - внесены денежные средства в кассу сотрудницей организации;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 4000 руб. - при выдаче путевки сотруднице зачтена часть ее стоимости, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 6000 руб. - при выдаче путевки сотруднице зачтена часть ее стоимости, оплачиваемая образовательной организацией;

Дебет 73 субсчет "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 10 000 руб. - при выдаче путевки сотруднице зачтена часть ее стоимости, оплачиваемая сотрудницей.

Налогообложение

Для исчисления налога на прибыль часть стоимости путевки, оплачиваемая организацией, не учитывается в составе расходов (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В связи с этим на основании ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в учете возникает постоянная разница, а также соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражают так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- часть стоимости путевки, оплачиваемая образовательной организацией, умноженная на 24 процента.

Согласно п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ суммы компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории РФ учреждения для детей, не достигших возраста 16 лет, выплачиваемые за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, или за счет средств ФСС РФ, не облагаются НДФЛ. А поскольку стоимость путевки в части, оплачиваемой организацией, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, то на нее не начисляют ЕСН (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ) и страховые пенсионные взносы.

С.В.Захарова

Консультант "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——