Вопрос: Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, уменьшить полученные доходы на расходы: за инкассацию, обслуживание расчетного счета, медицинский осмотр работников, получение лицензии на розничную торговлю алкогольной продукцией, а также на суммы НДФЛ, перечисленные с расчетного счета?

Ответ: В соответствии с пп.9 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ расходы на оплату услуг кредитных организаций, в том числе за инкассацию ими денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц, открытие и ведение банковских счетов юридических лиц (п.п.3, 5 ч.1 ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ред. от 23.12.2003)), включаются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.

Согласно пп.6 п.1, п.2 ст.346.16 и п.7 ст.255 НК РФ для целей обложения единым налогом учитываются только расходы на оплату времени работников, связанного с прохождением медицинских осмотров. Расходы на оплату лицензий в закрытый перечень расходов, установленный ст.346.16, не вошли и, как следствие, при расчете налоговой базы по единому налогу не учитываются.

Затраты по уплате НДФЛ несет работник, но не организация, являющаяся налоговым агентом (ст.207, п.1 ст.226 НК РФ), следовательно, для организации перечисленная сумма НДФЛ не является расходом.

Следует также отметить, что согласно пп.6 п.1, п.2 ст.346.16, п.2 ст.346.17 и п.1 ст.255 НК РФ расходы на оплату труда, включающие все начисления работникам в соответствии с принятыми в организации формой и системой оплаты, при условии их выплаты включаются в состав расходов при исчислении единого налога. Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного и перечисленного в бюджет организацией - налоговым агентом, входит в состав заработной платы работников, указанной в трудовом договоре, и, как следствие, в расходы на оплату труда, учитываемые для целей обложения единым налогом.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

26.03.2004

————