"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 44

1. Учет аренды имущества,

передаваемого по договору финансовой аренды (лизинга),

у лизингодателя и лизингополучателя

(по условиям договора

имущество находится на балансе у лизингодателя)

Учет у лизингодателя

На сумму фактических затрат, связанных с приобретением лизингового имущества, включая затраты по доведению до состояния, пригодного к использованию, делается бухгалтерская запись: Д-т 08, К-т 60, 76. На сумму НДС по приобретенным объектам, предназначенным для сдачи в лизинг: Д-т 19, К-т 60, 76. Приобретенное имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, принимается на учет по дебету счета 03 и кредиту счета 08. В момент принятия на учет при условии полной оплаты лизингового имущества и наличии счета фактуры НДС принимается к возмещению: Д-т 68, К-т 19.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету "Доходные вложения в материальные ценности": Д-т 03 "Имущество, сданное в аренду", К-т 03 "Имущество, предназначенное для сдачи в аренду".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу, учитываются на счете "Основное производство": Д-т 20, К-т 02, 10, 70, 69, 76 и др. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка может использоваться коэффициент ускорения, но не выше трех.

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи в учете отражаются записью: Д-т 62, К-т 90. Отражение суммы НДС по лизинговым платежам: Д-т 90, К-т 68, 76. Ежемесячно накопленные суммы на счете "Основное производство" подлежат списанию: Д-т 90, К-т 20.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится на счет "Основные средства".

Если после истечения срока действия договора лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества лизингополучателем, его остаточная стоимость списывается в общеустановленном порядке на счет "Прочие доходы и расходы": Д-т 91, К-т 03.

Учет у лизингополучателя

Поступившее лизинговое имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Ежемесячно осуществляется начисление причитающихся лизинговых платежей: Д-т 20, К-т 76, на сумму НДС по лизинговым платежам: Д-т 19, К-т 76.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001.

При выкупе лизингового имущества (если срок действия договора и срок амортизации совпадают) списание с забалансового счета 001 и Д-т 01, К-т 02.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисляются платежи: Д-т 97, К-т 76. Списание с забалансового счета 001. Принимается на учет лизинговое имущество: Д-т 01, К-т 02. Отнесение лизинговых платежей на расходы в пределах прежнего срока действия договора в учете отражается записью: Д-т 20 (и др.), К-т 97.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету сумм организационных расходов, признанных вкладом участника (учредителя) в уставный (складочный) капитал.

1. Приняты к учету суммы организационных Д-т 04, К-т 75

расходов в согласованной оценке, признанные

вкладом участника (учредителя) в уставный

(складочный) капитал

2. Списание организационных расходов путем Д-т 20, К-т 04

равномерного уменьшения первоначальной

стоимости в течение двадцати лет (но не более

срока деятельности организации)

2. Количественные методы факторного анализа

Методы факторного анализа позволяют выделить влияние факторов на анализируемый показатель.

Рассмотрим методы факторного анализа на примере функции N = лямбда х R, отражающей зависимость объема выпущенной продукции (N) от производительности труда (лямбда) и численности производственного персонала (R). С индексом (0) будут показатели, относящиеся к предыдущему (базовому) периоду, с индексом (1) - показатели, относящиеся к текущему (рассматриваемому) периоду. Изменение объема выпуска продукции за рассматриваемый период (от базового до отчетного) может быть выражено как результат влияния двух факторов: изменения производительности труда при производстве продукции каждого вида и изменения численности работающих.

Методика факторного анализа проиллюстрирована на рисунке, исходные данные представлены в таблице.

     
   ———————————————————————————————————T——————————————T——————————————¬
   |            Показатели            |Предыдущий год| Отчетный год |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |1. Выручка, тыс. руб.             |    48 500    |    51 313    |
   +——————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |2. Производственный персонал, чел.|       250    |       253    |
   L——————————————————————————————————+——————————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————— —————————————————————————T—————————————¬
          / \           /|\  |ДЕЛЬТА Nлямбда =        |эпсилон =    |
           |             |   |ДЕЛЬТАлямбда х R0       |ДЕЛЬТА R х   |
           | ДЕЛЬТАлямбда|   |                        |ДЕЛЬТАлямбда |
           |            —Х—— +————————————————————————+—————————————+
    лямбда1|             |   |N1 = лямбда1 х R1 =     |ДЕЛЬТА NR =  |
           |             |   |51 313 тыс. руб.        |ДЕЛЬТА R х   |
           |             |   |N0 = лямбда0 х R0 =     |лямбда0      |
           |      лямбда0|   |48 500 тыс. руб.        |             |
          \|/           \|/  |ДЕЛЬТА N = +2813 руб.   |             |  
   ————————————————————————— L————————————————————————+——————————————
   

¦ R0 = 250 ¦ ДЕЛЬТА R = 3¦

¦<-----------------------Х------------>¦

¦ ¦

¦<------------------------------------>¦

Условные обозначения:

ДЕЛЬТА N - прирост выручки;

ДЕЛЬТА N = N1 - N0 = 51 313 - 48 500 = 2813 тыс. руб.;

ДЕЛЬТА R - прирост численности;

ДЕЛЬТА R = R1 - R0 = 253 - 250 = 3 чел.;

лямбда - производительность труда;

лямбда = N / R, лямбда0 = N0 / R0 = 48 500 / 250 = 194 тыс. руб/чел.;

лямбда1 = N1 / R1 = 51 313 / 253 = 202,818 тыс. руб/чел.

Выручка предыдущего года - N0 = лямбда0 х R0 (на рисунке - площадь прямоугольника со сторонами R0 = 250 и лямбда0 = 194).

Выручка отчетного года - N 1 = лямбда1 х R1 (на рисунке - площадь прямоугольника со сторонами R1 = 253 и лямбда1 = 202,818).

Тогда ДЕЛЬТА N - прирост продукции (на рисунке - разница между площадью этих двух прямоугольников) обусловлен:

влиянием изменения численности работающих (количественного фактора, экстенсивности использования труда) на прирост продукции - ДЕЛЬТА NR, ДЕЛЬТА NR = ДЕЛЬТА R х лямбда0 (на рисунке - площадь прямоугольника со сторонами ДЕЛЬТА R и лямбда0);

влиянием изменения производительности труда (качественного фактора, интенсивности использования труда) на прирост продукции - ДЕЛЬТА Nлямбда, ДЕЛЬТА Nлямбда = ДЕЛЬТАлямбда х R0 (на рисунке - площадь прямоугольника со сторонами ДЕЛЬТАлямбда и R0);

совместным влиянием двух факторов (количественного и качественного) - эпсилон,

эпсилон = ДЕЛЬТА R х ДЕЛЬТАлямбда (на рисунке - площадь прямоугольника со сторонами ДЕЛЬТА R и ДЕЛЬТАлямбда).

Методы факторного анализа отличаются между собой порядком распределения совместного влияния (эпсилон) между факторами. Рассмотрим два основных метода факторного анализа.

Интегральный метод

При использовании данного метода совместное влияние двух факторов распределяется между факторами поровну. В рассматриваемом примере получим:

влияние на прирост выручки изменения численности работающих (количественного фактора, экстенсивности использования труда):

ДЕЛЬТА NR = ДЕЛЬТА R х ДЕЛЬТА0 + (ДЕЛЬТА R х ДЕЛЬТАлямбда) / 2;

влияние на прирост выручки изменения производительности труда (количественного фактора, интенсивности использования труда):

ДЕЛЬТА Nлямбда = ДЕЛЬТАлямбда х R0 + (ДЕЛЬТА R х ДЕЛЬТАлямбда) / 2.

Индексный метод

В этом методе совместное влияние двух факторов присоединяется к влиянию качественного фактора.

В рассматриваемом примере получим:

влияние на прирост выручки изменения численности работающих (количественного фактора, экстенсивности использования труда):

ДЕЛЬТА NR = ДЕЛЬТА R х ДЕЛЬТАлямбда0;

влияние на прирост выручки изменения производительности труда (количественного фактора, интенсивности использования труда):

ДЕЛЬТА Nлямбда = ДЕЛЬТАлямбда х R0 + ДЕЛЬТА R х ДЕЛЬТАлямбда = ДЕЛЬТАлямбда (R0 + ДЕЛЬТА R) = ДЕЛЬТАлямбда х R1.

Задача. По балансу определить коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) на конец года.

Коэффициент финансовой активности рассчитывается по формуле (в числителе заемный капитал, в знаменателе - собственный капитал):

стр. 590 + стр. 690

К ФА = -------------------.

стр. 490

Необходимые исходные данные для расчета этого коэффициента берутся из соответствующих строк баланса на конец года. Допустим, что значение стр. 590 (итог разд. V пассива баланса) равно 0, стр. 690 (итог VI раздела пассива баланса) - 700 тыс. руб., значение стр. 490 на конец года (итог IV раздела пассива баланса) - 2250 тыс. руб., тогда:

0 + 700

К ФА = ------- = 0,31.

2250

3. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

по договорам страхования

Страхование в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, которые заключают граждане или юридические лица со страховой организацией.

По договору личного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

В налоговую базу по НДФЛ включаются суммы страховых взносов, которые вносят за налогоплательщиков работодатели. При определении налоговой базы не учитываются:

страховые выплаты по договорам обязательного государственного страхования,

страховые выплаты по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (кроме санаторно-курортных путевок),

выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховыми организациями, если выплаты производятся при наступлении страхового случая, предусмотренного пенсионным законодательством,

страховые выплаты по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, и в течение этих пяти лет не предусматриваются страховые выплаты в пользу застрахованного лица.

Налоговую базу по НДФЛ увеличивают страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет в части, превышающей суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения указанных договоров. Доходы по страховым выплатам, рассчитанные в указанном порядке, облагаются по ставке 35% у источника выплаты.

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе в пределах определенной страховой суммы.

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования имущества учитываются для целей налогообложения НДФЛ в следующем порядке.

В случае уничтожения застрахованного имущества доход налогоплательщика определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму внесенного страхового взноса.

При повреждении застрахованного имущества доход рассчитывается как разница между суммой полученной страховой выплаты и затратами по ремонту имущества, увеличенными на сумму внесенного страхового взноса. Расходы на ремонт должны быть подтверждены документально.

Такие разницы подлежат налогообложению по ставке 13% у источника выплаты.

Задача. Укажите, что из перечисленного подлежит государственной регистрации как недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ: жилой дом, здание телецентра в Останкино, квартира, транспортный самолет, грузовой автомобиль, космическая ракета, земля под расположенным на ней зданием, трактор.

Правильный ответ: жилой дом, здание телецентра в Останкино, квартира, транспортный самолет, космическая ракета, земля под расположенным на ней зданием.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

02.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——