Вопрос: Организация в 2003 г. после перехода на УСНО получила наличные денежные средства в оплату за товары, отгруженные в 2002 г. Должна ли была организация уплатить в бюджет налог с продаж, если учетной политикой организации утверждено, что для целей исчисления налога датой реализации товаров (работ, услуг) является дата оплаты отгруженных товаров (работ, услуг)?

Ответ: В соответствии со ст.349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признавались операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации (условие 1). Операции по реализации товаров (работ, услуг) признавались объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществлялась за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (условие 2).

Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считался день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю (п.4 ст.354 НК РФ).

Очевидно, что объект налогообложения по налогу с продаж возникал и, следовательно, налоговая база по нему определялась только в момент, когда выполнялось последнее из условий, упомянутых в ст.349 НК РФ. Например, передача права собственности на товар в момент его отгрузки без оплаты товара наличными денежными средствами (как в данном случае) не могла являться объектом налогообложения по налогу с продаж, поскольку условие 2 в этот момент еще не было выполнено, значит, налоговая база по налогу с продаж на дату такой передачи не определялась.

Следовательно, поскольку фактически организация до перехода на УСНО операций, являющихся объектом налогообложения по налогу с продаж, не осуществляла, то налог при получении выручки в 2003 г. уплате в бюджет не подлежал.

Отметим также, что, по нашему мнению, организация была не вправе устанавливать в учетной политике дату реализации товаров для целей исчисления налога с продаж, поскольку возможность выбора такой даты гл.27 НК РФ не предусмотрена (п.2 ст.39 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что гл.27 НК РФ "Налог с продаж" утратила силу с 1 января 2004 г. (Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

26.03.2004

————