"Главбух", 2005 ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2005 Под общей редакцией А.Н. Селиванова и А.Р. Оганесова Уважаемый коллега! Подошел к концу 2005 г. Он был богат на события. Достаточно вспомнить изменения в расчете налога на прибыль. Новые ставки единого социального налога и пенсионных взносов. Увеличенные суммы стандартных налоговых вычетов на ребенка... Перечень можно продолжить, поскольку нововведения затронули практически каждый налог. Нам приятно осознавать, что вам не придется тратить время на поиск этой информации в Интернете, правовых базах или газетных подшивках. Ведь в этой книге мы подробно рассказали обо всех налоговых изменениях, представив их в виде наглядных таблиц. Кроме того, мы расширили содержание издания, включив в него решения налоговых проблем. Вы будете знать позицию Минфина, ФНС России и арбитражных судов по тем вопросам, которые у вас возникли. Справедливости ради отметим, что 2005 г. изменил не только налоги, но и налоговые декларации. Мы привели все формы, действующие на момент производства книги, а также подробно, на примерах рассказали о том, как их заполнять. Если же перед самой сдачей годовой отчетности в формы будут внесены изменения, информация, представленная в книге, не устареет. Это связано с тем, что сейчас все декларации унифицированы и вносимые в них изменения носят технический характер (сокращается титульный лист, увеличивается поле для КБК и т.п.). Кстати, все формы, которые потребуются вам при составлении годового отчета, мы не только привели в книге, но и записали на диск. А если некоторые из них изменятся, вы сможете взять обновление на сайте www.glavbukh.ru. Кроме того, мы снабдили "Годовой отчет" мини-справочником. Он позволяет быстро находить ответ на возникший вопрос и содержит ссылки на страницы большой книги, где о той или иной проблеме можно прочитать подробно. Уверены, что с помощью этого комплекта вы сможете подготовить годовой отчет без бессонных ночей и ошибок. Успехов вам в вашей работе! От коллектива авторов "Годового отчета - 2005" Главный эксперт журнала "Главбух" А.Р.Оганесов БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Вот уже несколько лет действует правило: перед тем как приступить к составлению бухгалтерской отчетности за год, предприятия обязаны провести инвентаризацию. Этот порядок не изменился и в 2005 г. Как проводить инвентаризацию, объяснено в Приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. На каждом предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав необходимо включить представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.). Кроме того, в инвентаризации могут принимать участие аудиторы. Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. Это необходимо для того, чтобы бухгалтерия могла определить реальные остатки имущества и сверить их с учетными данными. А материально-ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии. И все ценности, поступившие под ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) в ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести инвентаризацию: - основных средств; - товарно-материальных ценностей; - незавершенного производства; - денежных средств, финансовых вложений и расчетов; - резервов предстоящих расходов и платежей. Инвентаризация основных средств Проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и занести в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и поэтому изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. При инвентаризации недвижимости комиссия должна убедиться в наличии документов, подтверждающих нахождение соответствующих объектов в собственности организации. Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета указаны неправильные характеристики, то комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Возможно, комиссия установит, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете. Тогда нужно будет определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта по соответствующим документам и привести в описи данные о произведенных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства нужно заносить в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно, можно записывать в описях по наименованиям с указанием количества этих предметов. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). В отдельную опись комиссия вносит также основные средства, находящиеся на ответственном хранении, и арендованные. Инвентаризация товарно-материальных ценностей и незавершенного производства Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся на предприятии материальные ценности. ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ТМЦ заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить стоимость незавершенного производства. Она складывается из стоимости: - заделов и изделий, которые находятся в производстве; - стоимости остатка незавершенного производства по аннулированным заказам, а также заказов, выполнение которых приостановлено. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Причем описи нужно составить отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства включать не нужно. Комиссия должна учесть их в отдельных описях. Кроме того, в отдельные описи нужно вносить забракованные детали. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: - количество этой массы или смеси; - количество сырья или материалов, входящих в ее состав. При этом количество сырья или материалов можно определить техническими расчетами. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. Здесь проверяют, во-первых, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но по которому реально монтаж не начат. А во-вторых, состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации. Особые описи составляются на законченные строительством объекты, которые фактически введены в эксплуатацию (полностью или частично), но приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. Инвентаризация денежных средств, финансовых вложений и расчетов Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40). Комиссия должна проверить сохранность: - наличных денег; - ценных бумаг; - денежных документов (билетов, путевок и проч.). Наличие в кассе бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности нужно проверять по видам бланков. Проверка наличия ценных бумаг проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При этом в акте нужно указать название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, сроки гашения и общую сумму этих ценных бумаг. Проверяя наличие ценных бумаг, комиссия должна установить правильность оформления ценных бумаг, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При инвентаризации финансовых вложений комиссия должна проверить фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Реквизиты каждой ценной бумаги необходимо сопоставить с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, должны быть подтверждены документами. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом инвентаризационная комиссия должна установить: - правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; - правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей комиссия должна проверить правильность и обоснованность созданных в организации резервов: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; - расходов на ремонт основных средств; - производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; - предстоящих затрат по ремонту предметов проката и др. Проводя инвентаризацию, комиссия должна проверить, правильно ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся остатки на начало следующего отчетного года. В том случае, если комиссия обнаружит превышение фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения. Если обнаружится, что резерв недоначислен, то бухгалтерия предприятия должна сделать дополнительную проводку и включить дополнительные отчисления в издержки производства и обращения. При этом нужно помнить, что неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов в конце года присоединяются к финансовым результатам. Это предусмотрено п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Документальное оформление результатов инвентаризации Все организации должны применять формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. По каждому виду имущества заполняются отдельные унифицированные формы первичной учетной документации: N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств", N ИНВ-1a "Инвентаризационная опись нематериальных активов", N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" и т.д. В том случае, если комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составлена сличительная ведомость. Составляя такую ведомость, необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей. Пример. При проведении инвентаризации в магазине обнаружены: - недостача сока "Апельсин" по цене 27 руб. за 1 упаковку в количестве 20 упаковок. Сумма недостачи - 540 руб. (27 руб. х 20 уп.); - излишек сока "Вкус" по цене 22 руб. за 1 упаковку в количестве 20 упаковок. Сумма излишка - 440 руб. (22 руб. х 20 уп.). В данном случае возникла пересортица, поэтому зачет недостачи излишками возможен. Материально-ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице, а в сличительной ведомости отражаются результаты произведенного зачета - показываются суммы недостачи, покрытой излишками. Также в ведомости отражаются суммы излишков и недостачи, оставшейся после проведения зачета. Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете. Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества необходимо оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Стоимость такого имущества увеличивает, согласно пп. "а" п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, финансовые результаты организации. Пример. По состоянию на 1 января 2006 г. на предприятии проводилась инвентаризация, в результате которой обнаружен излишек материалов. Рыночная стоимость этих материалов составила 5000 руб. Бухгалтер предприятия сделал 31 декабря 2005 г. следующую проводку: Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 5000 руб. - оприходованы выявленные в результате инвентаризации материалы. Информация о недостаче и порче имущества отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" независимо от того, подлежит оно отнесению на счета издержек производства (обращения) или на виновных лиц. Недостачи товарно-материальных ценностей списываются со счетов учета по фактической себестоимости. Недостающие (похищенные) или полностью испорченные основные средства можно списать по их остаточной стоимости, а частично испорченные материальные ценности - по сумме определившихся потерь. Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли можно отнести на издержки производства. Недостачу, выявленную сверх этих норм, должны возмещать виновные лица. Пример. При инвентаризации денежных средств в кассе ООО была обнаружена недостача в сумме 8000 руб. На основании распоряжения руководителя ООО недостача удерживается из заработной платы кассира в размере 20 процентов от ежемесячного заработка до полного погашения задолженности. Зарплата кассира - 20 000 руб. Чтобы отразить недостачу денег, бухгалтер ООО сделал следующие проводки: Дебет 94 Кредит 50 - 8000 руб. - отражена недостача денег в кассе; Дебет 73 Кредит 94 - 8000 руб. - отнесена недостача на виновное лицо. Ежемесячно в течение двух месяцев бухгалтер делает проводку: Дебет 70 Кредит 73 - 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) - отражается удержание недостачи из заработной платы кассира. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи в целях бухгалтерского учета можно списать на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете). В целях исчисления налога на прибыль убытки можно списать на внереализационные расходы, но также только в случае, когда виновные лица не установлены. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА ЗА 2005 ГОД Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". В течение 2005 г. каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определял финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что организация за месяц получила прибыль, то в учете бухгалтер делал такую проводку: Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц. Убыток же списывался следующей записью: Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - отражен убыток за отчетный месяц. В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток. Теперь рассмотрим, как надо закрыть счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99. Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка: Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц. А если получен убыток, то в учете делалась следующая запись: Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц. В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов". После этого нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". А теперь разберем два примера. В первом примере организация по итогам деятельности за 2005 г. получила прибыль, а во втором - убыток. Пример. Организация получила прибыль Итоги работы ЗАО за 2005 г. таковы: 1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.; 2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 650 000 руб.; 3) начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.; 4) прибыль от продаж (дебет субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 350 000 руб. (1 200 000 - 650 000 - 200 000); 5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.; 6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 55 000 руб.; 7) прибыль от прочих операций (дебет субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 15 000 руб. (55 000 - 40 000); 8) прибыль за 2005 г. (кредит счета 99) - 365 000 руб. (350 000 + 15 000). Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО записывает: Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка"; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж" - 650 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж"; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость"; Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 55 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы"; Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы" - 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы". В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет: - налог на прибыль - 70 000 руб.; - штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов - 3000 руб. Начисление этих платежей было отражено проводкой: Дебет 99 Кредит 68 - 73 000 руб. (70 000 + 3000) - начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет. Затем бухгалтеру ЗАО нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Для этого он делает такую проводку: Дебет 99 Кредит 84 - 292 000 руб. (350 000 + 15 000 - 73 000) - списана чистая прибыль отчетного года. Пример. Организация получила убыток Итоги работы ЗАО за 2005 г. таковы: 1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.; 2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 1 100 000 руб.; 3) налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.; 4) убыток от продаж (кредит субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 100 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 1 100 000); 5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.; 6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 35 000 руб.; 7) убыток от прочих операций (кредит субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 5000 руб. (40 000 - 35 000); 8) убыток за 2005 г. (дебет счета 99) - 105 000 руб. (100 000 + 5000). Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО делает такие проводки: Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка" в конце года; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж" - 1 100 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж" в конце года; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость"; Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 35 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы"; Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы" - 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы". Сумма налога на прибыль за 2005 г. составила 5000 руб. Начисление налога отражено проводкой: Дебет 99 Кредит 68 - 5000 руб. - начислен налог на прибыль. Заканчивая реформацию баланса, бухгалтер ЗАО закрывает счет 99 "Прибыли и убытки". Последняя проводка за 2005 г. будет такой: Дебет 84 Кредит 99 - 110 000 руб. (100 000 + 5000 + 5000) - учтен непокрытый убыток отчетного года. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1) Раздел I. "Внеоборотные активы" В разд. I баланса бухгалтер должен заполнить строки: 110 "Нематериальные активы"; 120 "Основные средства"; 130 "Незавершенное строительство"; 135 "Доходные вложения в материальные ценности"; 140 "Долгосрочные финансовые вложения"; 145 "Отложенные налоговые активы"; 150 "Прочие внеоборотные активы"; 190 "Итого по разделу I". Строка 110 "Нематериальные активы" К нематериальным активам относятся: - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.); - организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до государственной регистрации); - деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств). При этом перечисленные выше активы должны соответствовать ряду условий. В частности, нематериальными признаются активы, которые: - приносят доход; - могут быть оценены; - используются не менее 12 месяцев; - созданы и приобретены не для перепродажи. Учет нематериальных активов регулируется двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Амортизация нематериальных активов Как мы уже отмечали, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости актива начисленной по нему амортизации. Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ноябре, то амортизацию по нему нужно начислять с декабря. Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив. Если вы полагаете, что нематериальный актив прослужит вам в течение пяти лет, то именно таким будет срок полезного использования. Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет. Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - 5 лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом. Если же срок полезного использования нематериального актива не установлен законодательством и организация не может определить его самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет. Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия, его активов и обязательств по балансу. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как положительная деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начислять в течение 20 лет, как следует из п. 29 ПБУ 14/2000. Необходимо отметить, что организация должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п. 30 ПБУ 14/2000). Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация по нематериальным активам начисляется следующими способами: - линейным; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амортизации в учете: - накопление амортизационных отчислений на отдельном счете; - уменьшение первоначальной стоимости объекта. Организация вправе выбрать один из этих способов для группы однородных нематериальных активов и применять его в течение всего срока полезного использования этих активов. Какой способ используется по каждой из групп нематериальных активов, должно быть указано в учетной политике. Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете Если организация выбрала этот способ, то для отражения амортизационных отчислений она должна использовать счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Начисляя амортизацию, бухгалтер сделает проводку: Дебет 20 (23, 26...) Кредит 05 - начислена амортизация. Уменьшение первоначальной стоимости объекта Если амортизационные отчисления организация отражает, используя этот способ, то счет 05 "Амортизация нематериальных активов" не применяется. Начисление амортизации отражается проводкой: Дебет 20 (23, 26...) Кредит 04 - начислена амортизация. Бухгалтер обязан использовать способ уменьшения первоначальной стоимости объекта для отражения амортизации следующих нематериальных активов: - организационных расходов, то есть расходов, связанных с образованием юридического лица и признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации; - положительной деловой репутации. Если нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, еще применяются в работе, то организация оценивает их условно и сумму этой оценки относит на финансовые результаты. Пример. В январе 2005 г. организация зарегистрировала свидетельство на полезную модель стоимостью 12 000 руб. сроком на пять лет. В течение этого времени амортизационные отчисления отражались с использованием способа уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. По прошествии пяти лет период действия свидетельства был продлен еще на два года. Следуя п. 21 ПБУ 14/2000, организация отразила в своем учете свидетельство по условной оценке в 10 руб. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи. Ежемесячно с февраля 2005 г. по январь 2009 г. включительно: Дебет 20 (23, 26...) Кредит 04 - 200 руб. (12 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация. В феврале 2009 г.: Дебет 04 Кредит 91 - 10 руб. - отражена условная оценка нематериального актива. Строка 120 "Основные средства" В этой группе строк бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся: - в эксплуатации; - на реконструкции или модернизации; - на восстановлении; - в консервации или в запасе. Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитывается имущество, которое: - используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд; - используется или будет использоваться дольше 12 месяцев; - приносит или будет приносить организации доход; - не планируется для продажи. Остаточная стоимость основного средства (то есть та стоимость, которая указывается в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений. Первоначальная стоимость основных средств Отражая в учете основное средство, бухгалтер в первую очередь решает вопрос о его первоначальной стоимости. Метод оценки основного средства зависит от того, как фирма его получила. Основные средства организация может: - купить или изготовить самостоятельно; - получить безвозмездно; - обменять на другое имущество; - получить как вклад в уставный капитал. Покупка и изготовление основных средств Если вы покупаете или строите основные средства, то их первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат. Перечень таких затрат приведен в п. 8 ПБУ 6/01. В него вошли суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, суммовые разницы и др. Кроме того, согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются еще и затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования. Однако этот перечень открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Расходы на приобретение учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом в учете предприятия бухгалтер должен сделать проводку: Дебет 08 Кредит 60 (76, 10, 70...) - отражены затраты на приобретение основных средств. Затем, когда организация вводит основные средства в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01. В бухгалтерском учете делается такая запись: Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств. Иногда организации покупают объекты основных средств за иностранную валюту. В этом случае стоимость основных средств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату принятия объекта к учету. Это установлено п. 16 ПБУ 6/01. Безвозмездное получение основных средств Согласно п. 10 ПБУ 6/01 организации должны учитывать безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов организации и относят на счет 98 "Доходы будущих периодов". А затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Пример. В ноябре 2005 г. ОАО безвозмездно получило от физического лица оборудование. Этому физическому лицу принадлежит более 50 процентов акций ОАО. Рыночная стоимость оборудования составила 40 000 руб. В ноябре 2005 г. в бухгалтерии ОАО будут сделаны такие записи: Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - 40 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования; Дебет 01 Кредит 08 - 40 000 руб. - введено оборудование в эксплуатацию. Бухгалтер ОАО установил срок службы оборудования 10 лет. Получается, что ежемесячная сумма амортизации составит 333 руб. 33 коп. (40 000 руб. : 10 лет : 12 мес.). В декабре 2005 г. бухгалтерия ОАО сделает следующие проводки: Дебет 20 Кредит 02 - 333 руб. 33 коп. - начислена амортизация оборудования; Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 333 руб. 33 коп. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования. В налоговом учете стоимость полученного имущества будет отражена в составе внереализационных доходов. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество Организация получила основные средства по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами. Какова их первоначальная стоимость? Она равна цене имущества, которое было передано взамен. Стоимость же этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Но часто бывает так, что эту цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно предприятие приобретает аналогичные основные средства. А разница между стоимостью полученных и переданных ценностей отражается как внереализационные доходы и расходы. Пример. В 2005 г. ЗАО заключило договор мены с ООО. Согласно договору ЗАО поставляет ООО 20 единиц собственной продукции. В обмен на это ООО должно передать станок. Такой обмен стороны признали равноценным. ЗАО обычно реализует свою продукцию по цене 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.) за единицу. А станок подобного типа в среднем стоит 37 760 руб. (в том числе НДС - 5760 руб.). Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать начисление налогов с реализации. В учете ЗАО будут сделаны следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 37 760 руб. - отражена выручка от реализации продукции исходя из стоимости станка; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5760 руб. - начислен налог на добавленную стоимость; Дебет 08 Кредит 60 - 30 000 руб. - оприходован полученный станок; Дебет 19 Кредит 60 - 5760 - отражен налог на добавленную стоимость; Дебет 60 Кредит 62 - 35 400 руб. - зачтены обязательства по договору мены; Дебет 91 Кредит 62 - 2360 руб. (37 760 - 35 400) - отражена разница между стоимостью станка и стоимостью реализованной продукции; Дебет 01 Кредит 08 - 30 000 руб. - введен в эксплуатацию станок; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 5400 руб. - принят к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость. Основные средства как вклад в уставный капитал Основные средства, которые фирма получила как вклад в уставный капитал, нужно учитывать по стоимости, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). Причем эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик. Оценщика можно не приглашать, если номинальный размер вклада учредителя общества с ограниченной ответственностью не превышает 20 000 руб. Данная льгота действует только для ООО. Если же фирма создана в форме ОАО или ЗАО, то, оплачивая акции имуществом, привлекать оценщика нужно независимо от величины вклада (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). В первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включают и затраты предприятия на их доставку и установку. Пример. ЗАО получило от ОАО в качестве вклада в уставный капитал деревообрабатывающий станок. Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23 000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО данная операция отражается следующим образом: Дебет 08 Кредит 75 - 23 000 руб. - поступил деревообрабатывающий станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО; Дебет 08 Кредит 70, 69 - 4000 руб. - начислены заработная плата рабочим и единый социальный налог; Дебет 01 Кредит 08 - 27 000 руб. (23 000 + 4000) - введен в эксплуатацию деревообрабатывающий станок. Амортизация основных средств Надо сразу сказать, и в бухгалтерском, и в налоговом учете не нужно начислять амортизацию на основное средство стоимостью менее 10 000 руб. Его стоимость списывается на расходы сразу, как только его ввели в эксплуатацию. Теперь о более дорогих объектах. Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". А для целей налогообложения срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно. Для упрощения работы стоит установить один срок полезного использования основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Пример. В феврале 2005 г. ЗАО приобрело легковой автомобиль "ВАЗ 2106" за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Согласно Классификации этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ - 15 3410010). Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО решило, что срок службы этого автомобиля будет равен 4 годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете можно использовать четыре способа начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Об этом сказано в п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако удобнее всего начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета во многом будут совпадать, а значит, объем работы у бухгалтера уменьшится. К тому же этот способ - самый простой. 1. Линейный способ предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Срок полезного использования представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Пример. ЗАО приобрело объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). 2. Способ уменьшаемого остатка подразумевает, что годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Пример. ООО приобрело объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования объекта - 5 лет. Годовая норма амортизации - 40 процентов. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2. В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 000 руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости объекта и составит 24 000 руб. ((100 000 руб. - 40 000 руб.) х 40%). Амортизация за третий год эксплуатации составит 14 400 руб. ((60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40%) и т.д. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Согласно данному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. Пример. ООО приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования установлен продолжительностью 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, что составит 50 000 руб., во второй год - 4/15, что составит 40 000 руб., в третий год - 3/15, что составит 30 000 руб., и т.д. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе амортизационные отчисления производятся исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования. Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 1000 руб. (80 000 руб. : 400 000 км х 5000 км). Изменение первоначальной стоимости основных средств Переоценивать можно все основные средства, находящиеся на балансе предприятия. В то же время у организации есть право вообще не проводить переоценку основных средств или же переоценивать лишь некоторые из них - по выбору. Правда, есть одно "но": в п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, сказано, что переоценке подлежат "группы однородных объектов основных средств". Что же такое группа основных средств? Это объекты одного типа. Поэтому если вы решили переоценить один компьютер, то вам придется сделать это и со всеми остальными компьютерами. Если же у предприятия всего один компьютер, то он и будет считаться группой. Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Таковы требования п. 15 ПБУ 6/01. Как часто она будет это делать, организация определяет самостоятельно. Однако есть ограничение - переоценивать основные средства можно не чаще чем один раз в год. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации. Например, можно оговорить, что переоценка проводится раз в три года. Еще в учетной политике необходимо указать способ, которым будет проводиться переоценка. Пункт 15 ПБУ 6/01 предусматривает два способа - индексацию и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако индексов, с помощью которых можно переоценивать основные средства, на сегодня нет. Поэтому фактически у предприятий остался только один способ переоценки имущества - пересчет по рыночным ценам. Для определения рыночной цены можно пригласить специалистов-оценщиков. У оценщика обязательно должна быть лицензия. В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщиков относится к расходам по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете уплаченную за услуги оценщиков сумму нужно отразить на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Но ПБУ 6/01 не требует, чтобы переоценку основных средств проводили только оценщики. Организация вправе определить рыночную стоимость своего имущества самостоятельно. Для этого нужно создать специальную комиссию из сотрудников. Проведя переоценку, эта комиссия составляет акт, где фиксирует полученные результаты. К акту нужно приложить документы, по которым определялись рыночные цены. Это могут быть, например, публикации в средствах массовой информации, биржевые котировки, а также сведения, полученные от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики. Еще нужно приложить расчеты новой стоимости основных средств. Отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете надо только по окончании того года, в котором она проводилась. Поэтому организации, как правило, переоценивают эти объекты в конце года. Проводки по переоценке, проведенной в 2005 г., нужно сделать 31 декабря 2005 г. Однако при составлении годового баланса за 2005 г. их не учитывают. Результаты переоценки нужно учесть в балансе за I квартал 2005 г. Отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете зависит от того, в первый раз эти основные средства переоцениваются или нет. Основные средства переоцениваются впервые В результате переоценки стоимость основного средства может как уменьшиться, так и увеличиться, то есть произойдет уценка либо дооценка имущества. Сумма уценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так сказано в п. 15 ПБУ 6/01. При этом делается такая проводка: Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - списана на непокрытый убыток сумма уценки основного средства. Помимо первоначальной стоимости объекта необходимо еще пересчитать и его амортизацию. Как это сделать? Прежде нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом: Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки К = ---------------------------------- ———— Первоначальная стоимость основного

средства до переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Результаты корректировки амортизации отражаются на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей проводкой:

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации основного средства.

Пример. В декабре 2005 г. ЗАО в первый раз провело переоценку своего компьютера. Его первоначальная стоимость равна 32 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб. ЗАО оценило компьютер в 28 000 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ЗАО определил коэффициент:

28 000 руб. : 32 000 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма амортизации равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО будут сделаны следующие проводки:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки компьютера;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации компьютера.

В балансе за 2005 г. бухгалтер ЗАО в графе "на конец отчетного периода" показал стоимость компьютера, равную 25 600 руб. (32 000 - 6400).

А в балансе за I квартал 2006 г. бухгалтер ЗАО в графе "на начало отчетного периода" уже показал переоцененный компьютер в оценке 22 400 руб. (28 000 - 5600).

Сумма дооценки отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

Пример. ЗАО в декабре 2005 г. впервые провело переоценку основных средств, в том числе автомобиля. Его первоначальная стоимость - 200 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. В результате переоценки автомобиль организации был оценен в 220 000 руб.

Чтобы скорректировать амортизацию, коэффициент надо определить так же, как и в случае с уценкой. Бухгалтер ЗАО рассчитал его так:

220 000 руб. : 200 000 руб. = 1,1.

Тогда сумма амортизации переоцененного автомобиля составит:

40 000 руб. х 1,1 = 44 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 20 000 руб. (220 000 - 200 000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 4000 руб. (44 000 - 40 000) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

В балансе за 2005 г. бухгалтер ЗАО в графе "на конец отчетного периода" показал стоимость автомобиля, равную 160 000 руб. (200 000 - 40 000). А в балансе за I квартал 2006 г. бухгалтер ЗАО в графе "на начало отчетного периода" показал переоцененный автомобиль уже в оценке 176 000 руб. (220 000 - 44 000).

Основные средства ранее уже переоценивались

Допустим, организация уценила имущество, которое ранее было дооценено. Тогда та часть уценки, которая не превышает сумму дооценки объекта, списывается за счет добавочного капитала организации. А сумму превышения относят на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример. В декабре 2001 г. ООО впервые провело переоценку станка. В результате станок был дооценен на 5000 руб. Сумма дооценки амортизации составила 500 руб.

Результаты переоценки на 1 января 2002 г. в учете были отражены следующими записями:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 5000 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки станка;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 500 руб. - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации станка.

В декабре 2005 г. ООО вновь переоценило свои основные средства. В этот раз станок был уценен на 6000 руб. А сумма, на которую нужно скорректировать амортизацию станка, составила 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО будут сделаны проводки:

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 5000 руб. - уменьшен добавочный капитал на сумму уценки станка, равную сумме его предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 500 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации станка, равную сумме ее предыдущей дооценки;

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 1000 руб. (6000 - 5000) - отражена сумма уценки станка, превышающая сумму его предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 100 руб. (600 - 500) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации станка, превышающая сумму ее предыдущей дооценки.

Если стоимость уцененного основного средства ранее при переоценке уменьшалась, то уценка отражается так же, как если бы она проводилась впервые. При этом пересчитывается уже не первоначальная, а восстановительная стоимость объекта.

А бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- списана на непокрытый убыток сумма уценки основного средства;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации основного средства.

Предположим, что организация дооценила основное средство, которое в прошлые годы уценивалось. Отражение дооценки в учете зависит от того, в каком году вы в последний раз проводили переоценку.

Дело в том, что до 2002 г. уценка основных средств учитывалась в составе операционных доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". А с 2002 г. уценка основных средств отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Рассмотрим оба случая.

Например, в последний раз организация уценивала основное средство на 1 января 2001 г. Тогда сумма дооценки объекта в 2005 г., равная его предыдущей уценке, должна учитываться в составе операционных доходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". А сумма дооценки, которая превышает прошлую уценку, зачисляется в добавочный капитал организации.

Пример. ООО переоценивает свои основные средства один раз в три года. В результате переоценки, проведенной в конце 2000 г., автомобиль организации был уценен на 7000 руб., а сумма амортизации уменьшена на 1400 руб.

В бухгалтерском учете ООО результаты переоценки на 1 января 2001 г. отразит следующими проводками:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01

- 7000 руб. - отражена уценка автомобиля;

Дебет 02 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1400 руб. - отражена уценка суммы амортизации автомобиля в составе операционных доходов.

В конце 2005 г. ООО вновь провело переоценку основных средств. В этот раз автомобиль был дооценен на 10 000 руб., а сумма амортизации увеличена на 4000 руб.

В бухгалтерском учете эту ситуацию бухгалтер ООО отразил следующим образом:

Дебет 01 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 7000 руб. - отражена в операционных доходах сумма дооценки автомобиля, равная сумме его предыдущей уценки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02

- 1400 руб. - отражена в операционных расходах сумма дооценки амортизации автомобиля, равная сумме ее предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 3000 руб. (10 000 - 7000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля, превышающую сумму его предыдущей уценки;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 2600 руб. (4000 - 1400) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля, превышающую сумму ее предыдущей уценки.

Теперь допустим, что предприятие дооценило основное средство, которое и раньше дооценивалось. Тогда новая дооценка отражается в бухгалтерском учете так же, как дооценка основных средств, проведенная впервые. Только корректируют уже не первоначальную стоимость объекта, а восстановительную - ту, которая была получена в результате ранее проведенной дооценки.

Получается, что в бухгалтерском учете надо сделать такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- увеличен добавочный капитал на сумму дооценки основного средства, стоимость которого уже увеличивалась после переоценки;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации основного средства, стоимость которого уже увеличивалась после переоценки.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). К таким затратам п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:

- расходы на любые строительно-монтажные работы;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, переселение в связи со строительством, подготовка кадров и т.д.);

- стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы по формированию основного стада.

Кроме того, в строке "Незавершенное строительство" отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

По строке 135 Бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На этом счете отражается первоначальная стоимость этого имущества. Что касается амортизации доходных вложений в материальные ценности, то она отражается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Также по строке 135 нужно показать остаточную стоимость предметов, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга. Посмотрим на примере, как ведет учет лизингодатель.

Пример. Лизингодатель приобретает оборудование, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. Стоимость оборудования - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Сумма начисляемой амортизации составляет 800 руб. в месяц. Сумма ежемесячных платежей лизингополучателя за аренду оборудования составляет 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Для лизингодателя сдача имущества в лизинг является основным видом деятельности.

По истечении срока договора лизингополучатель возвращает арендованное имущество, а лизингодатель собирается использовать оборудование в своем производстве.

Оприходуя оборудование, бухгалтер лизингодателя делает проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08

- 50 000 руб. - передано оборудование в аренду лизингополучателю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - зачтен НДС.

Каждый месяц бухгалтер начисляет амортизацию. При этом он делает запись:

Дебет 20 Кредит 02

- 800 руб. - начислена амортизация.

Начисляя лизинговые платежи, бухгалтер делает проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2360 руб. - отражена выручка от предоставления оборудования в лизинг;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - отражен НДС.

Когда закончится срок договора, бухгалтер сделает запись:

Дебет 01 Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- 50 000 руб. - лизинговое имущество зачислено в состав основных средств.

Теперь рассмотрим на примере учет предметов проката.

Пример. В ноябре 2005 г. ООО купило 100 видеокассет по 88,5 руб. за каждую (в том числе НДС - 13,5 руб.). За доставку кассет ООО заплатило 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.). Видеокассеты предназначены для сдачи в прокат. Приказом директора ООО установлено, что срок их эксплуатации равен 24 месяцам.

В бухгалтерском учете приобретение видеокассет отразится следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

- 7500 руб. ((88,5 руб. - 13,5 руб.) х 100 шт.) - получены видеокассеты;

Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. (13,5 руб. х 100 шт.) - учтен НДС со стоимости видеокассет;

Дебет 08 Кредит 60

- 250 руб. (295 - 45) - учтены транспортные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 руб. - выделен НДС с транспортных расходов;

Дебет 03 субсчет "Приобретение видеокассет" Кредит 08

- 7750 руб. (7500 + 250) - оприходованы видеокассеты;

Дебет 60 Кредит 51

- 9145 руб. (88,5 руб. х 100 шт. + 295 руб.) - оплачены видеокассеты и транспортные расходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1395 руб. (1350 + 45) - возмещен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным видеокассетам.

Таким образом, первоначальная стоимость одной видеокассеты составила 77,5 руб. (7750 руб. / 100 шт.). Ежемесячная сумма амортизации одной кассеты равна:

77,5 руб. : 24 мес. = 3,2 руб.

Начиная с декабря 2005 г. по декабрь 2007 г. бухгалтерия ООО ежемесячно делает следующую проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 320 руб. (3,2 руб. х 100 шт.) - начислена амортизация видеокассет.

По строке 135 баланса за 2005 г. бухгалтер ООО покажет видеокассеты, купленные в ноябре, в оценке 7430 руб. (7750 - 320).

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок более одного года.

Для того чтобы классифицировать актив как финансовое вложение, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Отметим, что все три условия признания финансовых вложений должны выполняться одновременно. Так, существуют некоторые объекты, которые часто ошибочно относят к финансовым вложениям. Одним из примеров является выдача беспроцентных займов или приобретение беспроцентных векселей - в этом случае вложения не приносят экономических выгод или доходов ни в форме процентов, ни в форме прироста их стоимости. Следовательно, учитывать их как финансовые вложения нельзя.

В п. 3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям. В их число попали:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях (ранее они учитывались в составе денежных средств - на счете 55);

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- прочие аналогичные объекты.

Заметим, что, покупая ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитывать их нужно как долгосрочные, если предприятие приобрело их с намерением получать по ним доход более года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора.

В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. То есть при осуществлении финансовых вложений должны составляться проводки:

Дебет 58 Кредит 50 (51, 52...)

- приняты к учету финансовые вложения.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они, в свою очередь, приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 24 процента (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете - сразу. В п. 11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда образуются вычитаемые разницы:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- в бухучете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты, которые еще не оплачены, и т.д.

После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Пример. В ноябре 2005 г. ЗАО приняло к учету автомобиль. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля одинакова и составляет 120 000 руб. Согласно Классификации основных средств этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Решили, что автомобиль прослужит 5 лет.

В учетной политике для целей налогообложения у ЗАО определено, что амортизация начисляется линейным способом. А в бухучете предприятие начисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка.

Предположим, что в 2005 г. в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации составила 3333 руб., а в налоговом - 2000 руб. Поэтому вычитаемая временная разница равна:

3333 руб. - 2000 руб. = 1333 руб.

Следовательно, сумма отложенного налогового актива равна 319,92 руб. (1333 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается так:

Дебет 20 Кредит 02

- 3333 руб. - начислена амортизация по автомобилю.

Отложенный налоговый актив нужно отразить на счете 09 "Отложенные налоговые активы". В том периоде, когда у вас образовалась вычитаемая временная разница, нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен отложенный налоговый актив.

Пример (продолжение). Воспользуемся данными предыдущего примера.

Итак, в декабре 2005 г. у ЗАО сумма отложенного налогового актива равна 319,92 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей записью:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 319,92 руб. - учтен отложенный налоговый актив.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы.

Это отражается так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- погашен отложенный налоговый актив.

Пример. ЗАО определяет доходы и расходы кассовым методом.

В сентябре 2005 г. организация получила материалов на 105 000 руб. (без НДС). Тогда же это сырье было списано в производство. Оплачено оно было только лишь в декабре 2005 г. Напомним, что в налоговом учете стоимость купленных материалов можно исключить из прибыли лишь когда организация оплатит их.

Поэтому в сентябре 2005 г. у ЗАО возникла вычитаемая временная разница - 105 000 руб. А отложенный налоговый актив равен 25 200 руб. (105 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете в сентябре 2005 г. следует записать:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 25 200 руб. - учтен отложенный налоговый актив.

Как только ЗАО оплатит материалы, бухгалтер исключит их стоимость из налогооблагаемой прибыли 2005 г. Тогда же будет погашен отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете ЗАО в декабре 2005 г. нужно сделать следующую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 25 200 руб. - уменьшен налог на прибыль отчетного периода на сумму отложенного налогового актива.

Как формируются показатели строк разд. I

Бухгалтерского баланса

     
   —————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                | строки|                                       |
   |                |баланса|                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Нематериальные  |  110  |Разница между дебетовым сальдо счета 04|
   |активы          |       |и кредитовым сальдо счета 05 (либо     |
   |                |       |сальдо счета 04 — если амортизация по  |
   |                |       |нематериальным активам отражается также|
   |                |       |на счете 04)                           |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Основные        |  120  |Разница между дебетовым остатком счета |
   |средства        |       |01 и кредитовым остатком счета 02 (в   |
   |                |       |расчет не берется субсчет "Амортизация |
   |                |       |по имуществу, предоставляемому другим  |
   |                |       |организациям во временное пользование")|
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Незавершенное   |  130  |Остатки по счетам 07, 08 и субсчету    |
   |строительство   |       |"Расчеты по капитальному строительству"|
   |                |       |счета 60 плюс (минус) дебетовое        |
   |                |       |(кредитовое) сальдо субсчетов счета 16,|
   |                |       |на которых отражены отклонения от      |
   |                |       |сметной стоимости строящихся объектов  |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Доходные        |  135  |Сальдо счета 03 за минусом сальдо      |
   |вложения в      |       |субсчета "Амортизация по имуществу,    |
   |материальные    |       |предоставляемому другим организациям во|
   |ценности        |       |временное пользование" счета 02        |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Долгосрочные    |  140  |Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета|
   |финансовые      |       |59 в части суммы резервов по           |
   |вложения        |       |долгосрочным финансовым вложениям.     |
   |                |       |Остаток по субсчету "Депозитные счета" |
   |                |       |счета 55, если по депозитам начисляют  |
   |                |       |проценты                               |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Отложенные      |  145  |Сальдо счета 09                        |
   |налоговые активы|       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие          |  150  |Показатели, не указанные в предыдущих  |
   |внеоборотные    |       |строках раздела "Внеоборотные активы"  |
   |активы          |       |Бухгалтерского баланса                 |
   L————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Строка 190 "Итого по разделу I"

По строке 190 указывается сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса.

Раздел II. "Оборотные активы"

В разд. II баланса бухгалтер должен заполнить строки:

210 "Запасы";

211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

212 "Животные на выращивании и откорме";

213 "Затраты в незавершенном производстве";

214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

215 "Товары отгруженные";

216 "Расходы будущих периодов";

217 "Прочие запасы и затраты";

220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

250 "Краткосрочные финансовые вложения";

260 "Денежные средства";

261 "Касса";

262 "Расчетные счета";

263 "Валютные счета";

264 "Прочие денежные средства";

270 "Прочие оборотные активы";

290 "Итого по разделу II".

Строка 210 "Запасы"

По строке 210 Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211 - 217.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

Расходами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, которые выплачивают поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретены запасы;

- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.

Из приведенной ниже таблицы видно, из каких элементов складывается фактическая себестоимость в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов.

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |      Способ       |       Фактическая себестоимость МПЗ        |
   | приобретения МПЗ  |                                            |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение за    |Расходы, связанные с приобретением МПЗ (без |
   |плату              |НДС и других возмещаемых налогов):          |
   |                   |1) суммы, уплаченные поставщику (продавцу) в|
   |                   |соответствии с договором;                   |
   |                   |2) суммы, уплаченные организациям за        |
   |                   |информационные и консультационные услуги,   |
   |                   |связанные с приобретением МПЗ;              |
   |                   |3) таможенные пошлины;                      |
   |                   |4) невозмещаемые налоги, уплаченные в связи |
   |                   |с приобретением единицы МПЗ;                |
   |                   |5) вознаграждения, уплаченные посреднической|
   |                   |организации, через которую приобретены МПЗ; |
   |                   |6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до   |
   |                   |места их использования, включая расходы по  |
   |                   |страхованию;                                |
   |                   |7) содержание заготовительно—складского     |
   |                   |подразделения организации;                  |
   |                   |8) затраты на услуги транспорта по доставке |
   |                   |МПЗ от поставщика до места их использования |
   |                   |(если они не включены в цену МПЗ по условиям|
   |                   |договора);                                  |
   |                   |9) проценты по заемным средствам,           |
   |                   |начисленные до оприходования МПЗ;           |
   |                   |10) затраты на доведение МПЗ до состояния, в|
   |                   |котором они пригодны к использованию        |
   |                   |(подработка, сортировка, фасовка, улучшение |
   |                   |технических характеристик);                 |
   |                   |11) иные затраты, непосредственно связанные |
   |                   |с приобретением МПЗ;                        |
   |                   |12) общехозяйственные расходы и иные        |
   |                   |аналогичные расходы, непосредственно        |
   |                   |связанные с приобретением МПЗ;              |
   |                   |13) суммовые разницы (положительные или     |
   |                   |отрицательные), возникающие до оприходования|
   |                   |МПЗ                                         |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Изготовление МПЗ в |Себестоимость данного вида готовой          |
   |организации (п. 7  |продукции, которая формируется в организации|
   |ПБУ 5/01)          |по правилам, принятым в бухгалтерской       |
   |                   |учетной политике                            |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ в    |1) денежная оценка, согласованная           |
   |счет вклада в      |учредителями (участниками);                 |
   |уставный           |2) расходы по доставке МПЗ;                 |
   |(складочный)       |3) расходы на приведение МПЗ в состояние,   |
   |капитал организации|пригодное для использования                 |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ по   |1) текущая рыночная стоимость на дату       |
   |договорам дарения  |принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;        |
   |или безвозмездно   |2) расходы по доставке МПЗ;                 |
   |                   |3) расходы на приведение МПЗ в состояние,   |
   |                   |пригодное для использования                 |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ в    |1) текущая рыночная стоимость на дату       |
   |результате         |принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;        |
   |выбытия основных   |2) расходы по доставке МПЗ;                 |
   |средств или другого|3) расходы на приведение МПЗ в состояние,   |
   |имущества          |пригодное для использования                 |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ по   |1) стоимость активов, переданных или        |
   |договорам мены     |подлежащих передаче в счет оплаты МПЗ. При  |
   |                   |невозможности установить эту стоимость      |
   |                   |принимается стоимость МПЗ по цене, по       |
   |                   |которой в сравнимых обстоятельствах         |
   |                   |приобретаются аналогичные МПЗ;              |
   |                   |2) расходы по доставке МПЗ (предварительно  |
   |                   |эти расходы можно учесть в составе          |
   |                   |транспортно—заготовительных расходов);      |
   |                   |3) расходы на приведение МПЗ в состояние,   |
   |                   |пригодное для использования                 |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение       |1) стоимость приобретения товаров;          |
   |товаров для продажи|2) в розничной торговле может быть продажная|
   |                   |стоимость (с учетом наценок/скидок)         |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ в    |Оценка, предусмотренная договором или       |
   |пользование или    |согласованная с собственником МПЗ. При      |
   |распоряжение       |отсутствии договорной (или согласованной с  |
   |                   |собственником) цены указанные МПЗ           |
   |                   |учитываются по условной оценке              |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение МПЗ за|Стоимость приобретения в рублях в пересчете |
   |иностранную валюту |иностранной валюты по курсу Банка России,   |
   |                   |действующему на дату принятия МПЗ к         |
   |                   |бухгалтерскому учету                        |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |МПЗ, которые       |Отражаются в бухгалтерском учете и          |
   |принадлежат        |отчетности в оценке, которая предусмотрена  |
   |организации, но    |договором. В последующем договорная         |
   |находятся в пути   |стоимость МПЗ уточняется и доводится до     |
   |или переданы       |фактической себестоимости                   |
   |покупателю под     |                                            |
   |залог              |                                            |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Излишки МПЗ,       |Приходуются по рыночной цене                |
   |выявленные при     |                                            |
   |проведении         |                                            |
   |инвентаризации     |                                            |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+
   |Неотфактурованные  |Приходуются по принятым в организации       |
   |поставки           |учетным ценам. Если в качестве учетных цен  |
   |                   |используется фактическая себестоимость      |
   |                   |материалов, то применяются рыночные цены    |
   L———————————————————+—————————————————————————————————————————————
   

Применение учетных цен

Организации могут применять учетные цены в бухгалтерском и складском учете запасов. Организация, применяющая учетные цены, использует для отражения операций по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов балансовый счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету счета 15 отражаются покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы. При этом в учете делают такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (71, 76...)

- при приобретении МПЗ у сторонних организаций;

Дебет 15 Кредит 20 (23, 29)

- при изготовлении МПЗ в организации.

Услуги вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей, списывают проводкой:

Дебет 15 Кредит 23 (29)

- учтены расходы вспомогательных производств.

По кредиту балансового счета 15 отражают стоимость материалов по учетным ценам:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы по учетным ценам материальные ценности, поступившие на склад.

На конец отчетного месяца по счету 15 может образоваться дебетовое или кредитовое сальдо. Это разница между фактической себестоимостью приобретаемых МПЗ и их учетной ценой.

Фактическая себестоимость материальных ценностей складывается из покупной (договорной) цены и транспортно-заготовительных расходов. Указанная разница списывается в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В учете на последнюю дату каждого месяца делают одну из проводок:

Дебет 16 Кредит 15

- выявлено превышение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей над их учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетных цен над фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей.

Счет 15 на конец месяца может иметь дебетовое сальдо только на стоимость материалов, на которые право собственности (владения, распоряжения) перешло к организации, но сами материалы на склад еще не поступили. Стоимость таких материалов определяется по расчетным документам поставщика.

Разницы, накопленные на счете 16, списываются (или сторнируются) на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), расходов на продажу (44), другие соответствующие счета (08, 45, 75, 79, 80, 91, 94, 97, 99). Списание отклонений производится на те балансовые счета, на которых отражен расход соответствующих материалов, пропорционально учетной стоимости материалов.

Выбытие материально-производственных запасов

При выбытии МПЗ организация может использовать один из следующих способов их оценки:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Выбранный способ оценки применяется к однородной группе (виду) МПЗ. В учете одной организации к разным группам (видам) МПЗ могут применяться разные способы оценки (исключение - розничная торговля, где должен применяться какой-то один способ оценки).

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится тем же способом, что и при их выбытии.

Оценка по себестоимости каждой единицы

Этот способ, как правило, применяют к МПЗ, которые используются в особом порядке и не могут обычным образом заменять друг друга. К таким запасам относятся драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества, продукция единичного производства и т.п.

При применении указанного способа исчисление себестоимости единицы запасов можно производить одним из двух методов:

1) с включением всех расходов, связанных с приобретением материалов;

2) с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Если организация списывает МПЗ по себестоимости каждой единицы, то в бухгалтерской учетной политике следует оговорить метод списания.

Упрощенный вариант организация может применять, например, при централизованной поставке материалов (в других аналогичных случаях), когда нет возможности отнести транспортно-заготовительные и иные расходы непосредственно на себестоимость материалов. При применении упрощенного варианта отдельно учитываются отклонения - разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой. Эти отклонения распределяются пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов в договорных ценах.

Оценка по средней себестоимости

Сущность этого способа заключается в определении средней стоимости МПЗ по каждой группе (виду) запасов. Для этого общую себестоимость группы (вида) запасов делят на их количество. Расчет средней себестоимости представим в виде формулы:

Сср = (Сн + Сп): (Кн + Кк),

где: Сср - средняя себестоимость;

Сн - себестоимость остатка МПЗ на начало месяца;

Сп - себестоимость МПЗ, поступивших в течение месяца;

Кн - количество МПЗ на начало месяца;

Кк - количество МПЗ, поступивших в течение месяца.

Пример. На начало января 2005 г. остаток муки на складе оптовой торговой организации составлял 2000 кг на сумму 18 000 руб. В течение января организация закупала муку тремя партиями:

- 5 января - 10 000 кг на сумму 100 000 руб.;

- 15 января - 6000 кг на сумму 72 000 руб.;

- 27 января - 8000 кг на сумму 112 000 руб.

В течение января было продано муки:

- 6 января - 5000 кг;

- 14 января - 3000 кг;

- 20 января - 7000 кг;

- 28 января - 8000 кг.

Для оценки стоимости выбывшего товара, а также товарных остатков на складе организация использует метод средней себестоимости. Определим стоимость выбывших товаров и товарных остатков с применением скользящей оценки (см. таблицу на с. 63).

     
   —————————————T————————T———————————————T——————————————————————T——————————————————————¬
   |Наименование|  Дата  |  Основание    | Остаток на начало дня|         Приход       |
   |   товара   |операции|   операции    +———————————T——————————+———————————T——————————+
   |            |        |               |количество,|стоимость,|количество,|стоимость,|
   |            |        |               |     кг    |   руб.   |     кг    |   руб.   |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |      1     |    2   |       3       |     4     |     5    |     6     |     7    |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |Мука        |01.01   |       х       |   2 000   |  18 000  |     —     |     —    |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |05.01   |ТТН N 80916    |   2 000   |  18 000  |   1 000   |  100 000 |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |06.01   |Товарная       |  12 000   | 118 000  |     —     |     —    |
   |            |        |накладная N 16 |           |          |           |          |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |14.01   |Товарная       |   7 000   |  68 835  |     —     |     —    |
   |            |        |накладная N 74 |           |          |           |          |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |15.01   |ТТН N 90678    |   4 000   |  39 336  |   6 000   |   72 000 |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |20.01   |Товарная       |  10 000   | 111 336  |     —     |     —    |
   |            |        |накладная N 89 |           |          |           |          |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |27.01   |ТТН N 00897    |   3 000   |  33 398  |   8 000   |  112 000 |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |28.01   |Товарная       |  11 000   | 145 398  |     —     |     —    |
   |            |        |накладная N 102|           |          |           |          |
   +————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |Итого:      |        |               |           |          |  24 000   |  284 000 |
   L————————————+————————+———————————————+———————————+——————————+———————————+———————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |               Списание              |   Остаток на конец дня   |
   +————————————T—————————————T——————————+—————————————T————————————+
   | количество,|цена единицы,|стоимость,| количество, | стоимость, |
   |    кг      |     руб.    |   руб.   |      кг     |    руб.    |
   |            |             |          |             |            |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |      8     |      9      |    10    |     11      |     12     |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |      —     |      —      |     —    |     2 000   |    18 000  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |      —     |      —      |     —    |    12 000   |   118 000  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |    5 000   |     9,833   |   49 165 |     7 000   |    68 835  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |    3 000   |     9,833   |   29 499 |     4 000   |    39 336  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |      —     |      —      |     —    |    10 000   |   111 336  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |    7 000   |    11,134   |   77 938 |     3 000   |    33 398  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |      —     |      —      |     —    |    11 000   |   145 398  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |    8 000   |    13,218   |  105 744 |     3 000   |    39 654  |
   +————————————+—————————————+——————————+—————————————+————————————+
   |   23 000   |      х      |  262 346 |      х      |      х     |
   L————————————+—————————————+——————————+—————————————+—————————————
   

Как видно из приведенной таблицы, 6 января 2005 г. при отпуске 5000 кг муки определена средняя стоимость реализованного товара:

118 000 руб. : 12 000 кг = 9,833 руб. (средняя цена - графа 9);

9,833 руб. х 5000 кг = 49 165 руб. (средняя стоимость - графа 10).

Стоимость остатка муки (графа 12) составит:

118 000 руб. - 49 165 руб. = 68 835 руб.

14 января стоимость реализованного товара в средних ценах составит: 9,833 руб. х 3000 кг = 29 499 руб.,

а стоимость остатка в средних ценах составит:

68 835 руб. - 29 499 руб. = 39 336 руб.

15 января был только приход товара, а реализации не было, поэтому стоимость остатка на конец дня определяем суммированием стоимости остатка на начало дня и стоимости поступившего товара:

39 336 руб. + 72 000 руб. = 111 336 руб.

Средняя цена товара, проданного 20 января:

гр. 5 : гр. 4 = 111 336 руб. : 10 000 кг = 11,134 руб.

Общая стоимость проданного товара составит 11,134 руб. х 7000 кг = 77 938 руб., а стоимость остатка на конец дня: 111 336 руб. - 77 938 руб. = 33 398 руб. и т.д.

Средняя цена остатка на конец января составит:

39 654 руб. : 3000 кг = 13,218 руб.

Просуммировав показатели графы 10, получим себестоимость реализованных товаров, которая в отчетном месяце будет списана в дебет счета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 262 346 руб. - списана себестоимость товаров, реализованных в январе.

Способ ФИФО

Этот способ основан на допущении, что МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления), а именно:

- запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений (с учетом себестоимости запасов на начало месяца);

- запасы, которые находятся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений.

При применении способа ФИФО в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) текущего месяца включается стоимость МПЗ, которые приобретены первыми.

Пример. Организация использует для оценки сырья, списанного в производство, метод ФИФО. При этом применяется вариант взвешенной оценки. Организация использует для производства продукции сырье А. В таблице приведен порядок определения стоимости сырья и материалов, списываемых методом ФИФО.

Как видно из таблицы, остаток сырья на складе на конец месяца составил 100 единиц, в том числе:

- 90 единиц из партии, поступившей 18-го числа (по цене 120 руб. за единицу);

- 10 единиц из партии, поступившей 2-го числа (по цене 110 руб. за единицу).

     
   —————————T————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |  Дата  |      Документ      |              Приход              |
   |операции|                    +———————————T———————————T——————————+
   |        |                    |количество,|  цена за  |стоимость,|
   |        |                    |    ед.    |  единицу, |   руб.   |
   |        |                    |           |    руб.   |          |
   +————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |    1   |         2          |     3     |     4     |     5    |
   +————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |Остаток на 1—е число месяца  |     20    |    100    |   2 000  |
   +————————T————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |2—е     |Товарная накладная  |    100    |    110    |  11 000  |
   |число   |N 12078             |           |           |          |
   +————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |10—е    |Требование—накладная|     х     |     х     |     х    |
   |число   |N 25                |           |           |          |
   +————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |15—е    |Требование—накладная|     х     |     х     |     х    |
   |число   |N 36                |           |           |          |
   +————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |18—е    |Товарная накладная  |     90    |    120    |  10 800  |
   |число   |N 2078936           |           |           |          |
   +————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |25—е    |Требование—накладная|     х     |     х     |     х    |
   |число   |N 70                |           |           |          |
   +————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————+
   |        |Итого:              |    210    |     х     |  23 800  |
   L————————+————————————————————+———————————+———————————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |             Расход            |             Остаток            |
   +———————————T————————T——————————+———————————T—————————T——————————+
   |количество,| цена за|стоимость,|количество,| цена за |стоимость,|
   |    ед.    |единицу,|   руб.   |    ед.    | единицу,|   руб.   |
   |           |  руб.  |          |           |   руб.  |          |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |     6     |    7   |     8    |     9     |    10   |    11    |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |     х     |    х   |     х    |     20    |   100   |   2 000  |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |     х     |    х   |     х    |    120    |    х    |     х    |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |     30    |    х   |     х    |     90    |    х    |     х    |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |     50    |    х   |     х    |     40    |    х    |     х    |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |     х     |    х   |     х    |    130    |    х    |     х    |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |     30    |    х   |     х    |    100    |    х    |     х    |
   +———————————+————————+——————————+———————————+—————————+——————————+
   |    110    | 108,18 |  11 900  |    100    |   119   |  11 900  |
   L———————————+————————+——————————+———————————+—————————+———————————
   

Произведем оценку остатков сырья на складе (графа 11 таблицы):

(90 ед. х 120 руб.) + (10 ед. х 110 руб.) = 10 800 руб. + 1100 руб. = 11 900 руб.

Цена единицы сырья в остатке (графа 10) составит:

11 900 руб. : 100 ед. = 119 руб. Определим стоимость сырья, списанного в производство:

гр. 8 = гр. 5 - гр. 11 = 23 800 руб. - 11 900 руб. = 11 900 руб.

Цена единицы списанного в производство сырья (графа 7) составит:

11 900 руб. : 110 ед. = 108,18 руб.

Предположим, что 11 единиц сырья было использовано в обслуживающем производстве. Остальное сырье направлено на изготовление готовой продукции. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 10 710 руб. (108,18 руб. х 99 ед.) - списано сырье на производство готовой продукции;

Дебет 29 Кредит 10

- 1190 руб. (108,18 руб. х 11 ед.) - списано сырье, использованное в обслуживающем производстве.

Способ ЛИФО

Указанный способ основан на допущении, что сначала используются МПЗ, которые поступили последними, а именно:

- запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений;

- запасы, находящиеся в остатках на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретений.

Таким образом, при применении способа ЛИФО в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) текущего месяца включается стоимость МПЗ, которые приобретены последними.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что организация оценивает сырье, списываемое в производство, методом ЛИФО с использованием варианта взвешенной оценки.

В этом случае порядок определения стоимости сырья и материалов, списываемых методом ЛИФО, будет таким, как в таблице на с. 66.

     
   ———————————T————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Дата    |       Документ     |             Приход             |
   |          |                    +————————————T————————T——————————+
   |операции  |                    | количество,| цена за|стоимость,|
   |          |                    |     ед.    |единицу,|   руб.   |
   |          |                    |            |  руб.  |          |
   +——————————+————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |    1     |          2         |      3     |    4   |     5    |
   +——————————+————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |Остаток на 1—е число месяца    |      20    |   100  |   2 000  |
   +——————————T————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |2—е число |Товарная накладная  |     100    |   110  |  11 000  |
   |          |N 12078             |            |        |          |
   +——————————+————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |10—е число|Требование—накладная|      х     |    х   |     х    |
   |          |N 25                |            |        |          |
   +——————————+————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |15—е число|Требование—накладная|      х     |    х   |     х    |
   |          |N 36                |            |        |          |
   +——————————+————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |18—е число|Товарная накладная  |      90    |   120  |  10 800  |
   |          |N 2078936           |            |        |          |
   +——————————+————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |25—е число|Требование—накладная|      х     |    х   |     х    |
   |          |N 70                |            |        |          |
   +——————————+————————————————————+————————————+————————+——————————+
   |          |Итого:              |     210    |    х   |  23 800  |
   L——————————+————————————————————+————————————+————————+———————————
   

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |              Расход            |             Остаток           |
   +———————————T—————————T——————————+———————————T————————T——————————+
   |количество,| цена за |стоимость,|количество,| цена за|стоимость,|
   |    ед.    |единицу, |   руб.   |    ед.    |единицу,|   руб.   |
   |           |   руб.  |          |           |   руб. |          |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     6     |    7    |     8    |     9     |    10  |    11    |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     х     |    х    |     х    |     20    |   100  |   2 000  |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     х     |    х    |     х    |    120    |    х   |     х    |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     30    |    х    |     х    |     90    |    х   |     х    |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     50    |    х    |     х    |     40    |    х   |     х    |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     х     |    х    |     х    |    130    |    х   |     х    |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     30    |    х    |     х    |    100    |    х   |     х    |
   +———————————+—————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |    110    |  118,18 |  13 000  |    100    |   108  |  11 800  |
   L———————————+—————————+——————————+———————————+————————+———————————
   

В данном случае фактическую себестоимость остатка сырья (графа 10) мы должны оценить по себестоимости первых по времени приобретения партий.

Сформируем стоимость этого остатка:

20 единиц сырья - из остатка на 1-е число (по цене 100 руб. за единицу);

80 единиц сырья - из партии, поступившей 2-го числа (по цене 110 руб. за единицу).

Итого стоимость остатка:

(20 ед. х 100 руб.) + (80 ед. х 110 руб.) = 2000 руб. + 8800 руб. = 10 800 руб.

Цена единицы сырья в остатке (графа 10) составит:

10 800 руб. : 100 ед. = 108 руб.

Определим стоимость сырья, списанного в производство:

гр. 8 = гр. 5 - гр. 11 = 23 800 руб. - 10 800 руб. = 13 000 руб.

Цена единицы списанного в производство сырья (графа 7) составит:

13 000 руб. : 110 ед. = 118,18 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 11 700 руб. (118,18 руб. х 99 ед.) - списано сырье на производство готовой продукции;

Дебет 29 Кредит 10

- 1300 руб. (118,18 руб. х 11 ед.) - списано сырье, использованное в обслуживающем производстве.

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

По строке 212 Бухгалтерского баланса записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации.

Для учета поголовья молодняка всех видов животных, птицы и взрослого скота, поставленного на выращивание и откорм после выбраковки, к счету 11 "Животные на выращивании и откорме" открываются следующие субсчета:

- "Молодняк животных";

- "Животные на откорме";

- "Птица";

- "Звери";

- "Кролики";

- "Семьи пчел";

- "Молодняк животных, переданных гражданам на выращивание по договорам";

- "Скот, принятый от населения для реализации".

Следует сказать, что на каждом субсчете необходимо организовать аналитический учет по видам животных, их полу и годам рождения.

Внутри группы молодняка животных и животных на выращивании и откорме постоянно происходит движение поголовья в результате получения приплода, приобретения новых животных, перевода животных из одной группы в другую, выбытия (списания) животных и т.д. Поэтому счет 11 имеет достаточно разветвленную корреспонденцию счетов. По дебету этого счета отражается поступление молодняка продуктивных животных, птицы, откормочного поголовья. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые делаются при этом в учете сельскохозяйственного предприятия:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходован приплод молодняка продуктивных животных, полученный от основного стада, а также прирост живой массы животных.

Такая же проводка делается при оприходовании суточных птенцов, полученных от инкубации яиц в своем хозяйстве:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходованы суточные птенцы.

Оприходуя животных, поставленных на откорм (нагул) за счет выбраковки их из основного стада, бухгалтер делает проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Стадо"

- списывается первоначальная стоимость выбывающего животного;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списывается начисленная за время эксплуатации животного амортизация;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость выбывающего животного;

Дебет 11 субсчет "Животные на откорме" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- оприходовано животное, поставленное на откорм (нагул) за счет выбраковки из основного стада.

При оприходовании приобретенного у поставщиков молодняка и откормочного поголовья делаются проводки:

Дебет 11 Кредит 60

- оприходованы полученный от поставщика молодняк и откормочное поголовье;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованному молодняку и откормочному поголовью.

При переводе молодняка из младшей возрастной группы в старшую, а также при внутрихозяйственном перемещении животных с одной фермы на другую делается внутренняя проводка по счету 11.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

По строке 213 Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Особое внимание следует уделить ситуации, когда цена товаров выражена в условных единицах. В этом случае, если оплата произошла после того, как товары были приняты к учету, образуется суммовая разница. Ее показывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь покупную стоимость оприходованного товара менять нельзя (п. 12 ПБУ 5/01).

По дебету счета 91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты ниже курса на день оприходования). При этом делают проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- отражена отрицательная суммовая разница.

Если же курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты!) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница. В учете ее надо отразить таким способом:

Дебет 60 Кредит 91 "Прочие доходы"

- отражена положительная суммовая разница.

Пример. ООО приобрело 200 банок зеленого горошка. Согласно договору поставки цена одной банки - 0,62 условной единицы с учетом НДС. За условную единицу принят доллар США.

Курс Центрального банка РФ за 1 долл. США составил:

- на дату отгрузки - 2 июня 2005 г. - 28,29 руб.;

- на день оплаты - 11 июня 2005 г. - 28,47 руб.

Таким образом, из-за разницы в курсах доллара на дату оприходования товара и на дату его оплаты образовалась отрицательная суммовая разница 22,32 руб. (200 шт. х 0,62 USD х (28,29 руб/USD - 28,47 руб/USD)). В этой же сумме "сидит" НДС - 3,4 руб. (22,32 руб. х 18% : 118%). Поскольку горошек уже принят к учету, суммовую разницу бухгалтер отнес на прочие расходы.

В учете бухгалтер ООО отразил эту поставку так.

2 июня 2005 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 3507,96 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 28,29 руб/USD) - отражена стоимость товара исходя из курса условной единицы, действующего на дату отгрузки;

Дебет 19 Кредит 60

- 535,11 руб. (3507,96 руб. х 18% : 118%) - выделен НДС по поступившему товару.

11 июня 2005 г.:

Дебет 60 Кредит 51

- 3530,28 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 28,47 руб/USD) - оплачена поставка горошка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 25,07 руб. (28,47 - 3,4) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 3,4 руб. - выделен НДС с отрицательной суммовой разницы.

Кроме того, по строке 214 надо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка 215 "Товары отгруженные"

По строке 215 Бухгалтерского баланса отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю.

Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.

Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 "Товары отгруженные". Отгружая продукцию покупателю, бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- отгружена покупателю продукция, право собственности на которую переходит к покупателю в момент оплаты;

Дебет 51 Кредит 62

- поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена реализация продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет по реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- списана себестоимость реализованной продукции.

Пример. Поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 180 000 руб., включая НДС - 27 458 руб. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты.

Себестоимость реализованной продукции составила 90 000 руб.

Покупатель произвел оплату продукции через 5 дней после ее получения.

Согласно принятой учетной политике поставщик определяет выручку для целей налогообложения прибыли по моменту оплаты.

В учете поставщика делаются следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- 90 000 руб. - отгружена продукция покупателю;

Дебет 51 Кредит 62

- 180 000 руб. - поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 180 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 27 458 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 62 542 руб. (180 000 - 27 458 - 90 000) - выявлен финансовый результат от реализации.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает самостоятельно. Понятно, что самый удобный вариант - это сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не делать двойной работы. Кроме того, это сближение позволит избежать разниц, которые требует отражать Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Поскольку в налоговом учете затраты, перенесенные на будущее, списываются только равномерно, целесообразно и в бухгалтерском учете применять такой же порядок.

В бухучете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано.

Единственно, в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Но перечень этот неполный. К тому же далеко не все из расходов, которые списываются постепенно в налоговом учете, вообще подпадают под понятие расходов будущих периодов бухгалтерского учета. Поэтому в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97, а что нет.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы "входного" НДС, которые не были приняты к вычету. В соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Пример. В IV квартале 2005 г. предприятие приобрело сырье. Общая стоимость сырья составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре поставщика.

Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, не была принята к вычету, так как организация не оплатила полученные материалы.

В Бухгалтерском балансе организации за 2005 г. нужно сделать следующую запись:

по строке 220 - 180 000 руб.

Строка 230 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев

после отчетной даты)"

По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Разумеется, "дебиторка", которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.

Пример. ЗАО в сентябре 2004 г. отгрузило ООО горно-шахтное оборудование. Стоимость оборудования - 600 000 руб. (без учета НДС).

По условиям договора поставщик предоставляет покупателю рассрочку платежа сроком на полтора года. То есть расплатиться ООО должно к февралю 2006 г.

В балансе на 1 января 2005 г. задолженность ООО будет числиться в составе долгосрочной. То есть 600 000 руб. бухгалтер ЗАО покажет по строке 230.

А уже в марте 2005 г. задолженность станет краткосрочной. Ведь срок ее погашения стал меньше 12 месяцев. И в годовом балансе за 2005 г. бухгалтер ЗАО отразит задолженность уже по строке 240, а не 230.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63

- создан резерв сомнительных долгов.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам.

Расписывать "дебиторку" по видам долгов не обязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы нужно провести по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

Строка 240 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев

после отчетной даты)"

По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.

Например, задолженность, которая была принята к учету в ноябре 2003 г. и которая должна быть погашена в январе 2005 г. Такую дебиторскую задолженность организация указывает в отчетности за 2005 г. как краткосрочную. Но об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.

Отметим, что в составе финансовых вложений не учитываются собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" разд. V Бухгалтерского баланса.

Строка 260 "Денежные средства"

По строке 260 Бухгалтерского баланса указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие.

В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки 260. Но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и в них указать данные о наличии денежных средств раздельно.

Строка 263 "Валютные счета"

Денежные средства на валютных счетах пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Пример. ЗАО "Аладдин" по состоянию на 1 января 2006 г. имеет следующие валютные средства:

- на транзитном валютном счете, открытом в долларах США, - 2000 долл.;

- на текущем валютном счете, открытом в долларах США, - 1000 долл.;

- на текущем валютном счете, открытом в евро, - 3000 евро.

Курс доллара США на 01.01.2005, установленный ЦБ РФ, составил 29 руб. за доллар.

Курс евро - 35 руб. за евро.

Остаток валютных денежных средств на валютных счетах в рублевом эквиваленте составит:

2000 USD х 29 руб/USD + 1000 USD х 29 руб/USD + 3000 EUR х 35 руб/EUR = 192 000 руб.

Указанная сумма будет отражена в бухгалтерском учете на счете 52, а в бухгалтерском балансе - по строке 263.

Открытие валютного счета

Все юридические лица - как резиденты, так и нерезиденты - вправе открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте без ограничения (п. 1 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Какие-либо ограничения на количество открываемых валютных счетов действующим законодательством не установлены.

С 18 июня 2005 г. можно открывать без ограничений и счета за рубежом, но только в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Виды валютных счетов

Валютные счета бывают трех видов:

- транзитные счета;

- текущие счета;

- специальные банковские счета.

В соответствии с Инструкцией Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И уполномоченные банки одновременно с открытием текущего валютного счета обязаны открыть и транзитный валютный счет. При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств:

- поступающих с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет данной организации, открытый в этом же уполномоченном банке;

- поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам;

- поступающих с текущего валютного счета одной организации на текущий валютный счет другой организации, открытые в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

- для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

- для оплаты расходов и иных платежей, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- для зачисления на текущий валютный счет организации;

- для зачисления на специальный банковский счет организации.

Специальным называется банковский счет, который используется для осуществления по нему операций, связанных с движением капитала. Согласно Инструкции ЦБ РФ от 7 июня 2004 г. N 116-И (далее - Инструкция N 116-И) юридическим лицам - резидентам могут быть открыты различные виды специальных счетов. Каждый из них предназначен для строго ограниченного круга операций. Эти операции приведены ниже в таблице.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Специальный валютный счет Р1                                                           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Счет открывается для:   На счет зачисляются денежные     Со счета списываются средства:|
   |                        средства:                                                      |
   |                                                                                       |
   |расчетов и переводов    — со счета брокера по брокерским — на текущий валютный счет    |
   |при получении кредитов  операциям с внешними ценными     организации;                  |
   |и займов из—за рубежа;  бумагами;                                                      |
   |                                                                                       |
   |расчетов при продаже    — со счета иностранной компании  — на счет брокера по          |
   |иностранным             при первичном размещении акций   брокерским операциям с        |
   |компаниям внешних       и облигаций, являющихся внешними внешними ценными бумагами;    |
   |ценных бумаг, которые   ценными бумагами;                                              |
   |не были учтены                                           — на счет третьих лиц при     |
   |на специальном          — со счета иностранной компании  оплате комиссий и возмещении  |
   |разделе счета депо      при осуществлении операций за    расходов с использованием     |
   |                        векселя, которые являются        специального банковского      |
   |                        внешними ценными бумагами;       счета Р1;                     |
   |                                                                                       |
   |                        — со счета иностранной компании  — на специальный банковский   |
   |                        при уплате неустойки (штрафа,    счет Р1;                      |
   |                        пени) по операциям с внешними                                  |
   |                        ценными бумагами;                — на счет иностранной компании|
   |                                                         при уплате неустойки (штрафа, |
   |                        — со счета иностранной компании  пени) по операциям с внешними |
   |                        при получении резидентом         ценными бумагами;             |
   |                        кредитов и займов от                                           |
   |                        нерезидента;                     — на счет иностранной компании|
   |                                                         при возврате средств, которые |
   |                        — со специального банковского    получены ошибочно             |
   |                        счета Р1                                                       |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Специальный валютный счет Р2                                                           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Счет открывается для:  На счет зачисляются денежные      Со счета списываются средства:|
   |                       средства:                                                       |
   |                                                                                       |
   |расчетов при           — с текущего валютного счета      — на текущий валютный счет    |
   |предоставлении займов  организации;                      организации;                  |
   |иностранным                                                                            |
   |компаниям;             — со счета брокера по брокерским  — на счет брокера по          |
   |                       операциям с внешними ценными      брокерским операциям с        |
   |расчетов при продаже   бумагами;                         внешними ценными бумагами;    |
   |внешних ценных бумаг                                                                   |
   |иностранным компаниям  — со счета иностранной компании   — на счет иностранной компании|
   |                       за внешние ценные бумаги,         при выдаче займов;            |
   |                       которые учитываются на                                          |
   |                       специальном разделе счета депо;   — на счет иностранной компании|
   |                                                         при покупке внешних ценных    |
   |                       — со специального банковского     бумаг;                        |
   |                       счета Р2;                                                       |
   |                                                         — на специальный банковский   |
   |                       — со счета иностранной компании   счет Р2;                      |
   |                       при уплате неустойки (штрафа,                                   |
   |                       пени) по операциям с внешними     — на счет третьих лиц при     |
   |                       ценными бумагами;                 оплате комиссий и возмещении  |
   |                                                         расходов при осуществлении    |
   |                       — при возврате денежных средств,  операций с использованием     |
   |                       ошибочно списанных со счета Р2    специального банковского счета|
   |                                                         Р1;                           |
   |                                                                                       |
   |                                                         — на счет иностранной компании|
   |                                                         при уплате неустойки (штрафа, |
   |                                                         пеней) по операциям с внешними|
   |                                                         ценными бумагами;             |
   |                                                                                       |
   |                                                         — на счет иностранной компании|
   |                                                         при возврате ошибочно         |
   |                                                         полученных средств            |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела "Оборотные активы".

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета

и строк раздела II баланса

     
   ————————————————————T———————T————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса   |  Код  | Как сформировать показатели для    |
   |                   |строки |              баланса               |
   |                   |баланса|                                    |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Запасы             |  210  |Сумма строк 211 — 217               |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Сырье, материалы и |  211  |Остаток по счету 10 плюс (минус)    |
   |другие аналогичные |       |дебетовое (кредитовое) сальдо       |
   |ценности           |       |субсчетов счета 16                  |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Животные на        |  212  |Сальдо счета 11                     |
   |выращивании и      |       |                                    |
   |откорме            |       |                                    |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Затраты в          |  213  |Сумма остатков по счетам 20, 21, 23,|
   |незавершенном      |       |29, 44 и 46                         |
   |производстве       |       |                                    |
   |(издержки          |       |                                    |
   |обращения)         |       |                                    |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Готовая продукция и|  214  |Сальдо по счетам 41 и 43 плюс       |
   |товары для         |       |(минус) дебетовый (кредитовый)      |
   |перепродажи        |       |остаток субсчетов счета 16. Из      |
   |                   |       |результата вычесть сальдо счетов 14 |
   |                   |       |и 42                                |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Товары отгруженные |  215  |Сальдо счета 45                     |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Расходы будущих    |  216  |Сальдо счета 97                     |
   |периодов           |       |                                    |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Прочие запасы и    |  217  |Стоимость материально—              |
   |затраты            |       |производственных ценностей, которые |
   |                   |       |не вошли в предыдущие строки группы |
   |                   |       |статей "Запасы"                     |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Налог на           |  220  |Сальдо счета 19                     |
   |добавленную        |       |                                    |
   |стоимость по       |       |                                    |
   |приобретенным      |       |                                    |
   |ценностям          |       |                                    |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Дебиторская        |  230  |Сумма остатков по дебету счетов 62 и|
   |задолженность      |       |76 субсчета "Расчеты производятся   |
   |(платежи по которой|       |через 12 месяцев" за минусом        |
   |ожидаются более чем|       |кредитового сальдо счета 63,        |
   |через 12 месяцев   |       |субсчет "Резервы по долгосрочным    |
   |после отчетной     |       |долгам"                             |
   |даты)              |       |Дебетовое сальдо счета 62, субсчет  |
   |                   |       |"Векселя полученные, сроком         |
   |                   |       |предъявления через 12 месяцев"      |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)   |
   |                   |       |обществами, которые производятся    |
   |                   |       |через 12 месяцев"                   |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты по авансам, выданным на    |
   |                   |       |срок больше года"                   |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 73, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты производятся через 12      |
   |                   |       |месяцев"                            |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты по претензиям, платежи по  |
   |                   |       |которым ожидаются через 12 месяцев" |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |В том числе        |  231  |Дебетовое сальдо по счетам 62, 76   |
   |покупатели и       |       |(долгосрочные задолженности         |
   |заказчики          |       |покупателей и заказчиков) минус     |
   |                   |       |остаток по субсчету счета 63, на    |
   |                   |       |котором отражена сумма резерва по   |
   |                   |       |таким задолженностям                |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Дебиторская        |  240  |Сумма остатков по счетам 62 и 76,   |
   |задолженность      |       |субсчет "Расчеты в течение 12       |
   |(платежи по которой|       |месяцев" за минусом кредитового     |
   |ожидаются в течение|       |сальдо счета 63 субсчет "Резервы    |
   |12 месяцев после   |       |по краткосрочным долгам"            |
   |отчетной даты)     |       |Дебетовое сальдо счета 62 субсчет   |
   |                   |       |"Векселя полученные, сроком         |
   |                   |       |предъявления в течение 12           |
   |                   |       |месяцев"                            |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)   |
   |                   |       |обществами в течение 12 месяцев"    |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 75, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты по вкладам в уставный      |
   |                   |       |(складочный) капитал"               |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты по авансам, выданным на    |
   |                   |       |срок меньше года"                   |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 68, субсчет  |
   |                   |       |"Задолженность налоговых органов,   |
   |                   |       |погашение которой ожидается в       |
   |                   |       |течение 12 месяцев"                 |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 73 субсчет   |
   |                   |       |"Расчеты в течение 12 месяцев"      |
   |                   |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет  |
   |                   |       |"Расчеты по претензиям, платежи — в |
   |                   |       |течение 12 месяцев"                 |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |В том числе        |  241  |Разница между остатками счетов 62,  |
   |покупатели и       |       |76, на которых показаны             |
   |заказчики          |       |краткосрочные задолженности         |
   |                   |       |покупателей и заказчиков, и сальдо  |
   |                   |       |субсчета счета 63, на котором       |
   |                   |       |отражена сумма резерва по таким     |
   |                   |       |задолженностям                      |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Краткосрочные      |  250  |Остаток по счету 58 минус остаток по|
   |финансовые вложения|       |счету 59 плюс остаток по счету 55   |
   |                   |       |(субсчет "Депозитные счета"), если  |
   |                   |       |по депозитам начисляют проценты     |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Денежные средства  |  260  |Сумма остатков по счетам 50, 51, 52,|
   |                   |       |55 (субсчета "Аккредитивы" и        |
   |                   |       |"Чековые книжки", "Депозитные       |
   |                   |       |счета", если по депозитным вкладам  |
   |                   |       |не начисляют проценты), 57          |
   +———————————————————+———————+————————————————————————————————————+
   |Прочие оборотные   |  270  |Показатели, не отраженные в         |
   |активы             |       |предыдущих строках раздела          |
   |                   |       |"Оборотные активы" баланса          |
   L———————————————————+———————+—————————————————————————————————————
   

Строка 290 "Итого по разделу II"

По строке 290 приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы".

Строка 300 "Баланс"

По строке 300 вписывается сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Раздел III. "Капитал и резервы"

В разд. III баланса бухгалтер должен заполнить строки:

410 "Уставный капитал";

411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

420 "Добавочный капитал";

430 "Резервный капитал";

431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством";

432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами";

470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

490 "Итого по разделу III".

Строка 410 "Уставный капитал"

По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может быть в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.

Увеличение уставного капитала

Акционерное общество может принять решение об увеличении размера своего уставного капитала. Однако уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и облигаций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может производиться двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций.

Конвертация акций

Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе такой конвертации акции не могут переходить в акции другого типа. Приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одного типа должна быть увеличена одинаково.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете акционерного общества как открытого, так и закрытого типа данная операция отражается одной из следующих проводок:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

Дебет 83 субсчет "Средства от переоценки основных фондов" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Необходимо заметить, что записи в бухгалтерском учете, отражающие увеличение уставного капитала, производятся только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация.

В момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества может находиться часть акций, которые решено конвертировать. В этом случае по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" следует произвести доначисление стоимости акций до их новой номинальной стоимости. В этом случае источник увеличения уставного капитала должен быть уменьшен на разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

В бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 80

- произведено доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости;

Дебет 83 (84) Кредит 80

- отражена разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций.

Пример. Уставный капитал акционерного общества составляет 80 000 руб. и состоит из 80 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая.

В 2005 г. принято решение об увеличении уставного капитала общества до 320 000 руб. путем конвертации всех акций в акции с номинальной стоимостью 4000 руб. каждая. Источником увеличения уставного капитала является нераспределенная прибыль прошлых лет. На момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества находится пять акций.

После регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 80

- 15 000 руб. ((4000 руб. - 1000 руб.) х 5 шт.) - произведено доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 80

- 225 000 руб. (320 000 - 80 000 - 15 000) - отражена разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций.

Выпуск акций

Уставный капитал акционерного общества можно увеличить также за счет размещения дополнительных акций. При этом количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества.

После регистрации в финансовых органах решения о выпуске акций общество приступает к их размещению. После окончания срока размещения акций утверждается отчет об итогах их размещения. И только после этого принимается решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесении соответствующих изменений в устав.

Согласно п. 1 ст. 36 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Исключение из этого порядка возможно только в двух следующих случаях:

- при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 процентов;

- при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций.

Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно - в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Акционерное общество самостоятельно определяет и форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, другими вещами либо имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом). А если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более 200 МРОТ, то для оценки имущества необходимо привлечь независимого оценщика (аудитора).

Непосредственно при приобретении дополнительных акций они оплачиваются в следующих размерах: акции, которые оплачиваются денежными средствами, - в размере не менее 25 процентов от их номинальной стоимости; акции, которые оплачиваются неденежными средствами, - в полном размере.

Дополнительные акции могут размещаться различными способами: среди своих акционеров, путем подписки и т.п. С начала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения уставного капитала общества проходит определенное время, в течение которого от владельцев акций начинают поступать денежные или иные средства. Некоторые бухгалтеры отражают их на счете 75 "Расчеты с учредителями". Однако на этом счете отражается задолженность акционеров по оплате уставного капитала. В данном случае уставный капитал будет увеличен только после регистрации изменений в учредительных документах.

Поэтому до момента регистрации этих изменений полученные средства следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала":

Дебет 07 (08, 50, 51...) Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- отражены средства, полученные в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.

Пример. Акционерное общество увеличивает уставный капитал за счет выпуска дополнительных акций, которые размещаются путем подписки. Оплата размещенных акций производится денежными средствами. Номинальная стоимость акций составляет 1000 руб., а цена их размещения - 1200 руб. Всего было выпущено 500 акций, которые были полностью размещены. В бухгалтерском учете акционерного общества данная операция отражается следующим образом.

До регистрации изменений в уставе нужно сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- 600 000 руб. (1200 руб. х 500 шт.) - отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации изменений в уставе следует сделать такие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 500 000 руб. (1000 руб. х 500 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- 100 000 руб. (200 руб. х 500 шт.) - отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 600 000 руб. - зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.

Если обществу не удалось разместить необходимое количество акций и выпуск был признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, возвращаются обратно их владельцам, что отражается в учете проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 51 (08, 50...)

- возвращены средства, полученные ранее в счет оплаты дополнительных акций.

Размещение акций путем подписки может осуществляться и с помощью посредников. При этом действующие нормативные акты не дают однозначного ответа на вопрос, куда относится сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику.

Однако в ст. 36 Федерального закона "Об акционерных обществах" указано, что при размещении дополнительных акций через посредника цена размещения акций может отклоняться от их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения. Поскольку превышение рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается в составе эмиссионного дохода, то по аналогии с этим суммы посреднического вознаграждения следует относить на уменьшение эмиссионного дохода. Но так как выпуск акций может быть признан несостоявшимся, то в течение срока размещения акций вознаграждение посреднику отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- начислено вознаграждение посреднику.

После увеличения уставного капитала и отражения этого факта в бухгалтерском учете ранее начисленное посреднику вознаграждение покрывается за счет эмиссионного дохода:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- вознаграждение посредника отнесено на эмиссионный доход.

Если дополнительные акции размещаются среди своих акционеров, то увеличение уставного капитала возможно только за счет внутренних источников: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

В этом случае на основании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете общества делается такая проводка:

Дебет 83 (84) Кредит 80

- увеличен уставный капитал.

Статьей 37 Федерального закона "Об акционерных обществах" установлены широкие возможности конвертации в акции иных ценных бумаг акционерного общества. Общество самостоятельно определяет как порядок такой конвертации, так и виды ценных бумаг, которые конвертируются в акции, и т.п.

Ценные бумаги акционерного общества могут конвертироваться как в обыкновенные, так и в различные типы привилегированных акций. При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Чаще всего в акции конвертируются облигации. В бухгалтерском учете акционерного общества делается проводка:

Дебет 67 субсчет "Облигации, конвертируемые в акции" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.

После государственной регистрации увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- отражена разница между номинальной стоимостью размещенных акций и конвертируемых в них облигаций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- зачтена задолженность акционеров по оплате акций.

Пример. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем конвертации в акции ранее выпущенных облигаций. В акции конвертируется 50 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. При этом выпускается 50 акций, номинальная стоимость которых также составляет 1000 руб.

В бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки.

До внесения изменений в устав:

Дебет 67 Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.

После внесения изменений в устав:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 50 000 руб. - зачтена задолженность акционеров по оплате дополнительных акций.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, согласно п. 4 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

- конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

- сокращения общего количества размещенных акций.

При конвертации акций номинальная стоимость обыкновенных и привилегированных акций одного типа уменьшается на одинаковую сумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в процентах к их номиналу, может быть принято только с участием владельцев этих акций. Те из них, которые не участвовали в голосовании или голосовали против решения о конвертации, могут требовать у общества выкупа принадлежащих им акций.

Действующим законодательством не регламентированы сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций. Поэтому общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала":

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 51 (50...)

- акционерам выплачены средства, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций.

После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"

- зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций.

Отражая в учете уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков, бухгалтер делает проводку:

Дебет 80 Кредит 84

- отражено уменьшение номинальной стоимости акций.

В этом случае никаких выплат акционерам - держателям акций, номинальная стоимость которых уменьшается, не производится. Если на момент конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью в собственности акционерного общества находятся акции конвертируемого выпуска, их номинальная стоимость также уменьшается:

Дебет 80 Кредит 81

- отражено уменьшение номинальной стоимости собственных акций.

Уменьшение уставного капитала возможно также и за счет сокращения общего количества размещенных акций. Однако в соответствии с п. 1 ст. 29 Федерального закона "Об акционерных обществах" это допускается только в том случае, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

При этом общее собрание акционеров не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций с целью их погашения, если:

- номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, окажется меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе (п. 1 ст. 29 Федерального закона "Об акционерных обществах");

- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций превысит 25 процентов от уставного капитала общества (п. 2 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Количество размещенных акций также можно уменьшить путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации или иные ценные бумаги. Чаще всего акции конвертируются в облигации.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете общества следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 67

- отражена номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которые конвертируются акции;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 98

- отражено превышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой размещения облигаций.

После регистрации изменений в уставе общества об уменьшении уставного капитала производятся следующие записи:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"

- зачтена задолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемых в облигации.

Строка 411 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые общество выкупило у акционеров.

Приобретение собственных акций общества бухгалтер отражает проводкой:

Дебет 81 Кредит 51

- выкуплены собственные акции.

Затем акции можно продать или аннулировать.

Пример. ОАО выкупило 100 собственных акций по цене 100 руб. за штуку (это их номинальная стоимость). Затем общее собрание акционеров решило уменьшить уставный капитал на 6000 руб. Поэтому было аннулировано 60 акций. Остальные акции проданы по 110 руб. за штуку.

Бухгалтер ОАО эту ситуацию отразил следующим образом:

Дебет 81 Кредит 51

- 10 000 руб. (100 ед. х 100 руб.) - выкуплены собственные акции;

Дебет 80 Кредит 81

- 6000 руб. (60 ед. х 100 руб.) - уменьшен уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4400 руб. (40 ед. х 110 руб.) - отражена выручка от продажи акций;

Дебет 51 Кредит 76

- 4400 руб. - получены деньги за акции;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

- 4000 руб. (40 ед. х 100 руб.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 400 руб. (4400 - 4000) - определена прибыль от продажи купленных ранее собственных акций.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.

Добавочный капитал формируется за счет:

- эмиссионного дохода акционерного общества;

- прироста стоимости внеоборотных активов;

- положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Рассмотрим подробнее каждый из вышеназванных источников.

Эмиссионный доход акционерного общества

Эмиссионный доход акционерного общества составляет сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи этих акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Возможность увеличения уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций предусмотрена ст. 100 Гражданского кодекса РФ, а также ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Проведение эмиссии ценных бумаг регулируется гл. 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", а также нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

При этом дополнительные акции эмитируются в соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс.

Обратите внимание: Стандарты эмиссии, утвержденные этим Постановлением, в 2005 г. не применяются. Руководствоваться нужно новыми Стандартами, которые утверждены Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16 марта 2005 г. N 05-4/пз-н.

Прирост стоимости внеоборотных активов

В соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сумму дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев предприятия должны учитывать как добавочный капитал.

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, увеличение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается исключительно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и переоценки объектов основных средств.

По окончании достройки, дооборудования или реконструкции объекта основных средств затраты, которые организация отразила на счете учета капитальных вложений, нужно списать в дебет счета учета основных средств. Одновременно на сумму этих затрат организация может увеличить сумму на счете учета добавочного капитала и уменьшить собственную прибыль (за минусом суммы начисленной амортизации).

Положительные курсовые разницы по вкладам

иностранной валюты в уставный капитал

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. Это следует из п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, понимают разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и реально внесенной суммой.

В бухгалтерском учете курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается по дебету счета расчетов с учредителями и кредиту счета учета добавочного капитала.

Использование добавочного капитала

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- покрытия убытка предприятия;

- распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Строка 430 "Резервный капитал"

По строке 430 отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов.

Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Это установлено п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно этому Закону акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Однако этот фонд не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.

Образование обязательного резервного фонда отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 82 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством"

- направлена часть чистой прибыли в резервный фонд.

Что же касается необязательных резервных фондов, то они также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 82.

Обратите внимание: в 2005 г., в отличие от прошлого года, информация по строке 430 "Резервный капитал" показывается без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год.

Строка 431 "Резервы, образованные в соответствии

с законодательством"

По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.

Строка 432 "Резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами"

По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

По строке 470 Бухгалтерского баланса за 2005 г. нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Подчеркнем: строку 470 нужно заполнять без учета рассмотрения итогов деятельности организации за 2005 г. Пункт 14 Приказа N 67н, который требовал это, отменен.

После проведения годового общего собрания акционеров или общего собрания участников на основании протокола в бухгалтерском учете организации делали соответствующие записи.

Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого вида должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98).

В то же время п. 14 Указаний настаивал на том, чтобы показатели по строкам "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражались в годовом Бухгалтерском балансе с учетом решения общего собрания собственников о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

Таким образом, существовало явное противоречие между положениями ПБУ 7/98 и требованиями п. 14 Приказа N 67н.

Очевидно, что после отмены п. 14 Приказа противоречия в законодательстве исчезли и отражать информацию о распределении прибыли и покрытии убытков отчетного года, а также о распределении дивидендов следует только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу. В самом балансе указанные операции найдут отражение лишь в следующем отчетном году.

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

раздел III Бухгалтерского баланса

     
   —————————————————————T———————T———————————————————————————————————¬
   |   Строка баланса   |  Код  |  Как сформировать показатели для  |
   |                    |строки |              баланса              |
   |                    |баланса|                                   |
   +————————————————————+———————+———————————————————————————————————+
   |Уставный капитал    |  410  |Сальдо счета 80                    |
   +————————————————————+———————+———————————————————————————————————+
   |Собственные акции,  |  411  |Сальдо счета 81                    |
   |выкупленные у       |       |                                   |
   |акционеров          |       |                                   |
   +————————————————————+———————+———————————————————————————————————+
   |Добавочный капитал  |  420  |Сальдо счета 83                    |
   +————————————————————+———————+———————————————————————————————————+
   |Резервный капитал   |  430  |Сумма строк 431 и 432              |
   +————————————————————+———————+———————————————————————————————————+
   |Резервы,            |  431  |Сальдо субсчета счета 82, на       |
   |образованные в      |       |котором отражена сумма резерва,    |
   |соответствии с      |       |созданного в соответствии с        |
   |законодательством   |       |законодательством РФ               |
   +————————————————————+———————+———————————————————————————————————+
   |Резервы,            |  432  |Сальдо субсчета счета 82, где      |
   |образованные в      |       |показан размер резерва,            |
   |соответствии с      |       |образованного в соответствии с     |
   |учредительными      |       |учредительными документами         |
   |документами         |       |                                   |
   +————————————————————+———————+———————————————————————————————————+
   |Нераспределенная    |  470  |Сальдо счетов 84 и 99              |
   |прибыль (непокрытый |       |                                   |
   |убыток)             |       |                                   |
   L————————————————————+———————+————————————————————————————————————
   

Строка 490 "Итого по разделу III"

По строке 490 Бухгалтерского баланса дается сумма строк:

- 410 "Уставный капитал";

- 420 "Добавочный капитал";

- 430 "Резервный капитал";

- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Если получен убыток, то показатель строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не суммируется, а вычитается.

Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"

В разд. IV баланса бухгалтер должен заполнить строки:

510 "Займы и кредиты";

515 "Отложенные налоговые обязательства";

520 "Прочие долгосрочные обязательства";

590 "Итого по разделу IV".

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Стоит отметить, что в форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если в текущем периоде расходы для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтерском учете - по частям. Например, это могут быть проценты по заемным средствам, использованным для приобретения основных средств. В налоговом учете они признаются внереализационными расходами в период их начисления, а в бухгалтерском - включаются в стоимость основного средства и списываются на расходы посредством амортизации.

Кроме того, налогооблагаемые разницы возникают тогда, когда для целей налогообложения расходы в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета. В обоих случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налог необходимо платить в меньшем размере, чем по данным бухгалтерского учета.

Однако в будущем произойдет обратное, и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется "переплатить" налог.

После того как вы определили отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Прежде всего, такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Пример. В ноябре 2005 г. ЗАО купило за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) компьютерную программу для бухгалтерии. Предположим, что владелец исключительного права на программу не указал срок, в течение которого ЗАО может ею пользоваться.

Программу ввели в эксплуатацию 1 декабря 2005 г.

Руководитель ЗАО распорядился списать ее стоимость на расходы следующим образом: в бухучете - равномерно в течение трех лет, а для целей налогообложения прибыли - полностью в декабре 2005 г. Поэтому с декабря 2005 г. по ноябрь 2008 г. стоимость программы нужно частями включать в состав общехозяйственных расходов.

В бухучете это отражается такой проводкой:

Дебет 26 Кредит 97

- 277 руб. 78 коп. ((11 800 руб. - 1800 руб.) : 3 года : 12 мес.) - списана часть стоимости права на использование компьютерной программы.

То есть в 2005 г. в бухгалтерском учете в затраты надо включить 277,78 руб.

Между тем в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы еще в декабре 2005 г. Значит, у ЗАО образуется временная налогооблагаемая разница. Ее сумму бухгалтер отразил в аналитическом регистре к счету 97 "Расходы будущих периодов" в 2005 г.

Получается, что сумма отложенного налогового обязательства составит 2333,33 руб. ((10 000 руб. - 277,78 руб.) х 24%).

Отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учете эта операция отражается такой проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- погашено отложенное налоговое обязательство.

Пример (продолжение). Воспользуемся данными предыдущего примера.

Итак, в 2005 г. у ЗАО сумма отложенного обязательства равна 2333 руб. 33 коп. В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделает проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 2333 руб. 33 коп. - учтено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться временная налогооблагаемая разница будет уже в 2006 г. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ЗАО будет относить на затраты по частям - по 277 руб. 78 коп. в месяц. А в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила в расходы в декабре 2005 г. Поэтому сумма отложенного налогового обязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль, составит 66 руб. 67 коп. (277 руб. 78 коп. х 24%). В бухгалтерском учете ЗАО при этом следует записать:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 66 руб. 67 коп. - увеличен налог на прибыль в январе 2005 г.

Заметим, что нужно списать отложенное налоговое обязательство, если выбывает объект, с которым связано данное обязательство. В учете при этом делается проводка:

Дебет 77 Кредит 99

- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Где взять информацию,

чтобы заполнить раздел IV баланса

     
   ———————————————————T———————T—————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса  |  Код  |   Как сформировать показатели для   |
   |                  | строки|               баланса               |
   |                  |баланса|                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты   |  510  |Остаток по счету 67, на котором      |
   |                  |       |отражена задолженность по            |
   |                  |       |долгосрочным кредитам и займам, а    |
   |                  |       |также сумма процентов по ним         |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Отложенные        |  515  |Сальдо счета 77                      |
   |налоговые         |       |                                     |
   |обязательства     |       |                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие            |  520  |Долгосрочные пассивы, которые не были|
   |долгосрочные      |       |отражены в разд. IV "Долгосрочные    |
   |обязательства     |       |обязательства"                       |
   L——————————————————+———————+——————————————————————————————————————
   

Строка 590 "Итого по разделу IV"

По строке 590 указывается сумма строк 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" формы N 1.

Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

В разд. V баланса бухгалтер должен заполнить строки:

610 "Займы и кредиты";

620 "Кредиторская задолженность";

621 "Поставщики и подрядчики";

622 "Задолженность перед персоналом организации";

623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами";

624 "Задолженность по налогам и сборам";

625 "Прочие кредиторы";

630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

640 "Доходы будущих периодов";

650 "Резервы предстоящих расходов";

660 "Прочие краткосрочные обязательства";

690 "Итого по разделу V".

Строка 610 "Займы и кредиты"

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.

Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

Пример. 1 августа 2005 г. ООО взяло в банке кредит 3 000 000 руб. на покупку линии по розливу соков и нектаров.

Кредит был дан на два года под 24 процента годовых. В июле 2005 г. до погашения кредита осталось меньше года. Сумма задолженности с учетом процентов за июль 2005 г. составила 1 527 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО сделало проводку:

Дебет 67 Кредит 66

- 1 527 500 руб. - учтена в составе краткосрочных кредитов двухгодичная ссуда, до погашения которой осталось меньше года.

К концу года сумма задолженности с учетом процентов по кредиту - 892 500 руб. Именно ее бухгалтер ООО покажет в годовом балансе по строке 610.

Обратите внимание: в форме N 1 нет отдельных строк для детализации краткосрочных заемных средств. Но организация вправе самостоятельно ввести в форму баланса дополнительные строки.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 - 625.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.

По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

Строка 630 "Задолженность перед участниками

(учредителями) по выплате доходов"

Условия, которые должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, установлены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах":

1) уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;

2) у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;

3) стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов. Причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды;

4) организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли);

5) надо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;

6) необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций.

Дивиденды по привилегированным акциям можно выдавать не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей. Это следует из статьи Федерального закона "Об акционерных обществах".

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров.

Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества.

Итак, на общем собрании акционеров (или же на собрании участников общества с ограниченной ответственностью) решили выплатить доходы учредителям. После этого бухгалтер должен отразить в учете задолженность перед владельцами компании. Если учредителем является юридическое лицо, то надо записать:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- начислены доходы учредителю.

Такую же проводку нужно делать, когда учредитель - физическое лицо, которое не работает на данном предприятии. Если же гражданин - сотрудник организации, то бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 84 Кредит 70

- начислен доход учредителю.

Но в любом случае, согласно п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, сумма дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50 (51, 52)

- выплачены доходы учредителям.

Дивиденды, выданные продукцией собственного производства, отражаются так:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- выплачены доходы продукцией собственного производства.

Если же организация в качестве дивидендов раздает какое-либо имущество (например, материалы, автомобили), то в учете бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- выплачены доходы учредителям прочим имуществом.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:

- получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;

- целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

Как отличить авансы от доходов будущих периодов

Если на расчетный счет или в кассу фирмы поступили деньги от другой организации или от гражданина, бухгалтеру надо решить, как отразить данные средства в бухгалтерском учете. Если это аванс, делается такая проводка:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- поступил аванс.

В бухгалтерском балансе суммы, собранные на субсчете "Авансы полученные" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", указывают по строке 627.

В том случае, когда фирма получает доход, относящийся к будущим периодам, бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- получен доход будущих периодов.

Суммы таких доходов отражают по строке 640 баланса.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

В п. 2 данного нормативного акта сказано, что доход - это когда организация получает экономическую выгоду. Иными словами, доход возникает, только если бухгалтер считает, что скорее всего деньги, полученные от клиентов, не придется возвращать. Ведь в противном случае никакой выгоды не будет.

Некоторые виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов. Это арендная плата, деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонентская плата и т.д. Во всех этих случаях организации уже не придется возвращать деньги клиенту (если, конечно, не будет каких-то непредвиденных обстоятельств). Есть и другие ситуации, не перечисленные в Инструкции, когда возникают доходы будущих периодов, - например франчайзинг (коммерческая концессия).

Пример. ЗАО владеет исключительным правом на компьютерную программу по автоматизации складского учета. В сентябре 2005 г. ЗАО заключило с ООО договор коммерческой концессии. По этому договору ООО имеет право в течение года модифицировать программу исходя из требований своих клиентов. Плата по договору концессии составляет 2 400 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет ЗАО в октябре 2005 г. Бухгалтер включил эту сумму в доходы будущих периодов.

В учете он сделал такую проводку:

Дебет 51 Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- 2 400 000 руб. - получена плата по договору коммерческой концессии.

Заметим, что обязательства перед тем, кто уплатил вам деньги, считаются исполненными, как только клиент получает возможность пользоваться помещением, бассейном, товарным знаком и пр.

Теперь об авансах. Главное их отличие в том, что они не приносят организации никакой экономической выгоды. Ведь предприятию, получившему аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что доход получен. Если же фирма откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

К авансам, в частности, относится предоплата в счет будущей поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую фирма еще не сделала.

Пример. ЗАО (продавец) в сентябре 2005 г. заключило договор поставки с ООО (покупатель).

По договору продавец обязуется отгрузить покупателю 1000 кубометров паркетной доски на 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.). ООО перечислило на расчетный счет ЗАО 826 000 руб. еще до отгрузки товара.

Эти деньги - аванс в счет будущей поставки паркетной доски. Ведь в принципе у продавца есть возможность отказаться от поставки и вернуть деньги покупателю. А тот в свою очередь также может забраковать покупку и потребовать назад предоплату.

Бухгалтер ЗАО сделал в учете такую проводку:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 826 000 руб. - поступил аванс в счет предстоящей поставки паркетной доски.

Таким образом, если бухгалтер считает, что средства, поступившие от заказчика, принесут фирме экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, можно относить их к доходам будущих периодов. Если же есть сомнения, лучше посчитать полученные суммы авансом.

Обратите внимание: все поступления, которые в бухучете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.

Например, та же арендная плата. Получив деньги за аренду за несколько месяцев вперед, арендодатель должен будет начислить налоги с поступивших сумм как с авансов. А в бухгалтерском учете, как мы уже сказали выше, он включит арендную плату в состав доходов будущих периодов. И учтет на счете 98 "Доходы будущих периодов". Об этом прямо говорится в Плане счетов.

Получив арендную плату вперед за несколько месяцев, арендодатель сделает проводки:

Дебет 60 Кредит 98

- отражена арендная плата в составе доходов будущих периодов;

Дебет 51 Кредит 60

- поступили деньги за аренду.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), предприятия могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96

- направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводку:

Дебет 96 Кредит 02 (26, 69, 70...)

- использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей.

Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражается по счету 97 "Расходы будущих периодов". А в конце года после инвентаризации резерва предприятие должно доначислить этот резерв, списав в него суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов.

Пример. ОАО содержит котельную для отопления производственных помещений. Учетной политикой предприятия предусмотрен резерв на приобретение топлива для котельной (ведь данные расходы носят сезонный характер и не зависят от объемов производства). Размер отчислений в резерв рассчитывается ежегодно исходя из рыночных цен на топливо. На 2005 г. размер резерва составил 24 000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резервный фонд равны 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"

- 2000 руб. - направлены средства на формирование резерва на приобретение топлива для котельной.

Таким образом, к декабрю 2005 г. размер резерва составлял 24 000 руб. К этому времени предприятие приобрело топлива на 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Это топливо было полностью использовано уже к середине декабря:

- в ноябре - на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

- в начале декабря - на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.).

Соответственно к этому времени был полностью использован и созданный резерв в размере 24 000 руб. В конце же декабря предприятие приобрело топлива еще на 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).

Поэтому в конце года после проведения инвентаризации резерв был доначислен на 7500 руб. (8850 - 1350).

В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 24 000 руб. - оприходовано топливо на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. - отражен НДС по топливу;

Дебет 60 Кредит 51

- 28 320 руб. - оплачено топливо поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4320 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

- 10 000 руб. - использовано топливо на отопление в ноябре;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

- 14 000 руб. - использовано топливо на отопление в начале декабря;

Дебет 10 Кредит 60

- 7500 руб. - оприходовано топливо на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. - отражен "входной" НДС по топливу;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - оплачено топливо поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1350 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

- 7500 руб. - использовано топливо на отопление;

Дебет 97 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"

- 7500 руб. - отражено превышение стоимости использованного топлива над суммой созданного резерва;

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"

- 7500 руб. - доначислен резерв на приобретение топлива для котельной;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 97

- 7500 руб. - списаны за счет резерва расходы на приобретение топлива в конце декабря 2005 г.

Остатка резерва на конец года у предприятия нет. Поэтому, составляя баланс за 2005 г., по строке 650 нужно поставить прочерк.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства".

Строка 690 "Итого по разделу V"

По строке 690 вписывается сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета

и строк раздела V баланса

     
   ———————————————————T———————T—————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса  |  Код  |   Как сформировать показатели для   |
   |                  |строки |               баланса               |
   |                  |баланса|                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты   |  610  |Остаток по субсчетам счета 66, на    |
   |                  |       |которых отражена основная            |
   |                  |       |задолженность по краткосрочным       |
   |                  |       |кредитам и сумма процентов по ним    |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Кредиторская      |  620  |Сумма строк 621 — 625                |
   |задолженность     |       |                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Поставщики и      |  621  |Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и   |
   |подрядчики        |       |60, на которых отражена задолженность|
   |                  |       |перед поставщиками и подрядчиками    |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность     |  622  |Кредитовый остаток счета 70 (за      |
   |перед персоналом  |       |исключением субсчета "Расчеты с      |
   |организации       |       |работниками по выплате доходов по    |
   |                  |       |акциям и долям")                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность     |  623  |Кредитовый остаток по счету 69       |
   |перед             |       |                                     |
   |государственными  |       |                                     |
   |внебюджетными     |       |                                     |
   |фондами           |       |                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность по  |  624  |Кредитовый остаток по счету 68       |
   |налогам и сборам  |       |                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие кредиторы  |  625  |Остаток субсчетов "Расчеты по        |
   |                  |       |претензиям" и "Расчеты по            |
   |                  |       |имущественному и личному страхованию"|
   |                  |       |счета 76 и сальдо счета 71           |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Задолженность     |  630  |Кредитовые остатки субсчета "Расчеты |
   |перед участниками |       |по выплате доходов" счета 75 и       |
   |(учредителями) по |       |субсчета "Расчеты с работниками по   |
   |выплате доходов   |       |выплате доходов по акциям и долям"   |
   |                  |       |счета 70                             |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Доходы будущих    |  640  |Остаток по счету 98                  |
   |периодов          |       |                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Резервы           |  650  |Остаток по счету 96                  |
   |предстоящих       |       |                                     |
   |расходов          |       |                                     |
   +——————————————————+———————+—————————————————————————————————————+
   |Прочие            |  660  |Краткосрочные обязательства, которые |
   |краткосрочные     |       |нельзя отнести к другим статьям      |
   |обязательства     |       |раздела "Краткосрочные обязательства"|
   L——————————————————+———————+——————————————————————————————————————
   

Строка 700 "Баланс"

По строке 700 вписывается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V".

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

В этом разделе баланса бухгалтер должен заполнить строки:

910 "Арендованные основные средства";

911 "в том числе по лизингу";

920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

930 "Товары, принятые на комиссию";

940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";

950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";

960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

970 "Износ жилищного фонда";

980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов";

990 "Нематериальные активы, полученные в пользование";

995 "Прочие".

Строка 910 "Арендованные основные средства"

По этой строке Справки записывают стоимость всех взятых в аренду основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Эти средства организация учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Пример. В 2005 г. предприятие получило в аренду оборудование, которое использует для упаковки готовой продукции. Срок аренды - 1 год. Ежемесячная арендная плата составляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Стороны договорились оценить оборудование в 1 500 000 руб. За балансом делают проводку:

Дебет 001

- 1 500 000 руб. - отражено по договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.

В течение года ежемесячно в бухгалтерском учете этого предприятия будут делать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 76

- 10 000 руб. - начислена арендная плата за производственное оборудование;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.

Когда оборудование возвратят арендодателю, сделают проводку:

Кредит 001

- 1 500 000 руб. - списана договорная стоимость оборудования, возвращенного арендодателю после того, как истек срок действия договора.

Строка 911 "В том числе по лизингу"

По этой строке Справки отдельно указывают стоимость арендованных основных средств, полученных по договору лизинга.

Строка 920 "Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

По строке 920 записывают стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, которые указаны в договоре. А может быть, в договоре сказано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после того, как оплатит их полностью.

Поступившие на предприятие товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику.

А поставщики в свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада - иначе говоря, находятся на ответственном хранении.

Товарно-материальные ценности учитывают на счете 002 в ценах, определенных приемо-сдаточными актами или платежными требованиями.

Пример. ЗАО заключило с ООО договор о поставке комплектующих материалов на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.). По договору материалы отгружаются покупателю после того, как он перечислит за них 50-процентный аванс, то есть:

600 000 руб. х 0,5 = 300 000 руб.

Однако право собственности на отгруженные материалы переходит к покупателю лишь после того, как он полностью перечислит продавцу 600 000 руб.

Все эти операции производятся в 2005 г.

В бухгалтерском учете ООО делаются следующие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 300 000 руб. - перечислена предоплата за материалы;

Дебет 002

- 600 000 руб. - отражена за балансом стоимость полученных от поставщика материалов;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 300 000 руб. - произведена окончательная оплата за материалы;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 300 000 руб. - зачтен ранее выданный поставщику аванс;

Кредит 002

- 600 000 руб. - списана стоимость материалов после их полной оплаты поставщику;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"

- 508 475 руб. - оприходованы полученные материалы на балансе предприятия;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"

- 91 525 руб. - отражен налог на добавленную стоимость по материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 91 525 руб. - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость по материалам.

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

По этой строке Справки приводят стоимость товаров, принятых на комиссию. Согласно п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" - по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах. Многие же организации, принимая товар на комиссию, отражают его на счете 41 "Товары". Это ошибка.

Если комиссионер заключил договоры субкомиссии, то и в этом случае товары, поступившие от субкомиссионеров, отражаются на счете 004. Ведь право собственности на них остается за комитентом, а не переходит к комиссионеру.

Пример. ЗАО заключило договор комиссии с ООО. Согласно этому договору, ЗАО, выступающее в роли комиссионера, должно реализовать полученную партию товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За это ему выплачивается вознаграждение - 10 процентов от стоимости реализованного товара. Выручка за реализованный товар поступает непосредственно на счет комитента, то есть ООО, а затем уже комиссионеру перечисляется причитающееся ему вознаграждение.

В декабре 2005 г. ЗАО полностью реализовало полученный на комиссию товар. Затраты, связанные с этим (зарплата персонала с учетом ЕСН, амортизация основных средств и т.п.), составили 3000 руб. Комиссионер определяет выручку для целей исчисления налога на добавленную стоимость "по отгрузке". В бухгалтерском учете комиссионера (ЗАО) данная хозяйственная ситуация отражается следующим образом. Поступление товара по договору комиссии:

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходован товар, полученный по договору комиссии.

Продажа товара по договору комиссии:

Кредит 004

- 118 000 руб. - отгружен товар покупателю.

Получение комиссионного вознаграждения:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : (100% + 18%)) - начислен налог на добавленную стоимость с комиссионного вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 70 (69, 02...)

- 3000 руб. - отражены затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 3000 руб. - списаны на расходы текущего периода затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражен финансовый результат от этой операции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению"

- 11 800 руб. - поступила от комитента на расчетный счет в банке сумма комиссионного вознаграждения за проданный товар.

Строка 940 "Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов"

По строке 940 отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов. Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. Это следует из п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В этой ситуации очень важно определить, когда списывать дебиторскую задолженность. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток, когда истекает срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ этот срок составляет три года.

Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребованная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для этого и предназначен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Строка 950 "Обеспечения обязательств

и платежей полученные"

По строке 950 Справки показываются суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств контрагента. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

По строке 960 организация приводит суммы гарантий, которые она выдала в обеспечение своих обязательств. Эти суммы учитываются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Строка 970 "Износ жилищного фонда"

По строке 970 Справки отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Это установлено п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Ну а когда отдельные объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.), сумма износа по ним списывается с забалансовых счетов.

Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства

и других аналогичных объектов"

По строке 980 указываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.

Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Списывая такие предметы с баланса, надо списать начисленный по ним износ за балансом.

Строка 990 "Нематериальные активы,

полученные в пользование"

По этой строке Справки бухгалтер должен показать стоимость нематериальных активов, которые получены в пользование. Это прежде всего компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительного авторского права. К таким программам относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которыми пользуются в организациях. Ведь разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование.

Данные активы следует учитывать за балансом. В Плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому рекомендуем при необходимости в рабочем плане счетов открыть дополнительный забалансовый счет с произвольным неиспользуемым номером. Например, это может быть забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Пример. В декабре 2005 г. ОАО приобрело программу ведения бухгалтерского учета стоимостью 4248 руб. (в том числе НДС - 648 руб.). Срок полезного использования организация определила как 3 года. Бухгалтерией заведен дополнительный забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". В бухгалтерском учете приобретение программы следует отразить такими проводками:

Дебет 012

- 3600 руб. - оприходована за балансом бухгалтерская программа;

Дебет 97 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов стоимость бухгалтерской программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 648 руб. - отражен налог на добавленную стоимость.

Оплатив программу, бухгалтер ОАО делает проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 4248 руб. - оплачена программа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 648 руб. - возмещена из бюджета сумма налога на добавленную стоимость.

Стоимость программы списывается на затраты равными долями ежемесячно в течение трех лет начиная с декабря 2005 г. В учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 26 Кредит 97

- 100 руб. (3600 руб. : 36 мес.) - включена в себестоимость продукции часть стоимости компьютерной программы.

Сальдо забалансовых счетов

для заполнения каждой строки Справки

     
   ———————————————————————T———————T—————————————————————————————————¬
   |    Строка баланса    |  Код  | Как сформировать показатели для |
   |                      |строки |            баланса              |
   |                      |баланса|                                 |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Арендованные основные |  910  |Сальдо забалансового счета 001   |
   |средства              |       |                                 |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |В том числе по лизингу|  911  |Сальдо субсчетов забалансового   |
   |                      |       |счета 001, на которых отражена   |
   |                      |       |стоимость основных средств,      |
   |                      |       |полученных по договору лизинга   |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Товарно—материальные  |  920  |Сальдо забалансового счета 002   |
   |ценности, принятые на |       |                                 |
   |ответственное         |       |                                 |
   |хранение              |       |                                 |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Товары, принятые на   |  930  |Сальдо забалансового счета 004   |
   |комиссию              |       |                                 |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Списанная в убыток    |  940  |Сальдо забалансового счета 007   |
   |задолженность         |       |                                 |
   |неплатежеспособных    |       |                                 |
   |дебиторов             |       |                                 |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Обеспечения           |  950  |Сальдо забалансового счета 008   |
   |обязательств и        |       |                                 |
   |платежей полученные   |       |                                 |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Обеспечения           |  960  |Сальдо забалансового счета 009   |
   |обязательств и        |       |                                 |
   |платежей выданные     |       |                                 |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Износ жилищного фонда |  970  |Сальдо субсчетов забалансового   |
   |                      |       |счета 010, где показана сумма    |
   |                      |       |начисленного износа по объектам  |
   |                      |       |жилого фонда                     |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Износ объектов        |  980  |Сальдо субсчетов забалансового   |
   |внешнего              |       |счета 010, на которых отражена   |
   |благоустройства и     |       |величина износа объектов внешнего|
   |других аналогичных    |       |благоустройства и других         |
   |объектов              |       |аналогичных объектов             |
   +——————————————————————+———————+—————————————————————————————————+
   |Нематериальные активы,|  990  |Сальдо забалансового счета, где  |
   |полученные в          |       |учитывают нематериальные активы, |
   |пользование           |       |полученные в пользование         |
   L——————————————————————+———————+——————————————————————————————————
   

Что касается расчета налога на прибыль, то всю стоимость бухгалтерской программы (3600 руб.) нужно включить в расходы в декабре 2005 г.

Строка 995 "Прочие"

По строке 995 Справки бухгалтеру следует показать стоимость прочих ценностей, которые учитываются за балансом, но не были еще отражены в предыдущих строках Бухгалтерского баланса (форма N 1).

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА N 2)

Форма N 2, как и другие формы бухгалтерской отчетности, утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этой форме не проставлены коды строк: они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н. В большинстве регионов налоговые инспекции принимают Отчет о прибылях и убытках только если в нем проставлены коды. Поэтому в форме N 2 мы указали все строки с кодами.

Все данные в форме N 2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря. При этом в графе 3 приводят данные за 2005 г., а в графе 4 - за 2004 г. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Раздел I. "Доходы и расходы

по обычным видам деятельности"

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом налога

на добавленную стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей)"

По строке 010 формы N 2 показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Так, арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в других организациях, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все предприятия, а только те, которые получают такие доходы регулярно. Заполняя строку 010 формы N 2, учитывайте только выручку, которую:

- можно определить;

- организация имеет право получить;

- организация знает, когда получит (или уже получила).

В Отчете выручка отражается в общей сумме без расшифровок. Однако, если руководство предприятия посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму N 2 надо дополнить соответствующими строками. Расшифровывают только существенные доходы. Напомним: уровень существенности организация определяет самостоятельно в своей учетной политике. Впрочем, всегда можно воспользоваться критерием, который рекомендует Минфин России в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Это 5 процентов от общей суммы того или иного показателя (скажем, выручки).

Пример. ЗАО изготавливает и продает мебель. Помимо производства компания сдает пустующие производственные площади в аренду.

В форме N 2 руководство фирмы решило расшифровать только существенные доходы. В приказе об учетной политике ЗАО определен критерий существенности. Это 8 процентов от общей суммы того или иного показателя.

Показатели деятельности ЗАО в 2005 г. приведены ниже.

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬
   |    Наименование   |  Показатели деятельности ЗАО за 2005 год,  |
   |    показателей    |                 тыс. руб.                  |
   |                   +———————————————T—————————————T——————————————+
   |                   |  Производство |    Аренда   |     Всего    |
   +———————————————————+———————————————+—————————————+——————————————+
   |Выручка (без НДС)  |     13 000    |    1 500    |    14 500    |
   L———————————————————+———————————————+—————————————+———————————————
   

Доходы от сдачи имущества в аренду в 2005 г. составляют:

10,34% (1 500 000 руб. : 14 500 000 руб. х 100%). Это больше установленного показателя существенности. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках за 2005 г. ЗАО расшифрует доходы и расходы по своим обычным видам деятельности - производству и сдаче имущества в аренду.

Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг"

По этой строке отражают затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Иными словами, все расходы, которые в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" считаются расходами по обычным видам деятельности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся и амортизационные отчисления. Поэтому они также отражаются по строке 020.

Производственные организации могут списывать управленческие и коммерческие расходы в дебет счета 90, а могут распределять по счетам учета затрат. В этом случае стоимость готовой продукции в составе себестоимости списывается на счет 43. А затем в дебет 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").

Торговые фирмы в бухгалтерском учете также могут распределять коммерческие и управленческие расходы между проданными и оставшимися товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж").

Получается, что в данном случае такие расходы будут приведены по строке 020, а строки 030 и 040 Отчета заполнять не придется.

Заполняя строку 020 формы N 2, учитывайте только те расходы, которые:

- произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов;

- могут быть определены;

- на основании расхода произошло (или произойдет) уменьшение экономических выгод организации.

Строка 029 "Валовая прибыль"

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Эту строку заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. А вот торговые компании здесь же приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д. Особенности учета наиболее распространенных коммерческих расходов рассмотрены ниже.

Расходы на тару и упаковку изделий

Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складах. Если предприятие упаковывает товары на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав коммерческих расходов и учитываются по дебету счета 44. При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

- отражена заработная плата сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог.

Расходы на погрузку

К таким расходам, в частности, можно отнести:

- амортизацию автопогрузчиков и другого оборудования;

- заработную плату грузчиков и единый социальный налог;

- стоимость работ по ремонту основных средств и оборудования (они могут производиться собственными силами и сторонними организациями).

Пример. В 2005 г. ОАО понесло следующие расходы:

- амортизация автопогрузчиков - 3000 руб.;

- заработная плата водителей автопогрузчиков - 2000 руб.;

- платежи по единому социальному налогу, начисленные с заработной платы водителей, - 520 руб. (2000 руб. х 26%).

Стоимость запчастей, использованных для ремонта, составила 5000 руб. В бухгалтерском учете ОАО были сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 02

- 3000 руб. - начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 69

- 520 руб. - начислены авансовые платежи по единому социальному налогу;

Дебет 44 Кредит 10

- 5000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

Расходы по доставке готовой продукции покупателям

Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В так называемых базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко - определенное место. Обычно применяется четыре вида цен:

- франко-склад поставщика (самовывоз);

- франко-вагон станции отправления;

- франко-вагон станции назначения;

- франко-склад покупателя.

В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем - расходы частично распределены между сторонами, в четвертом - транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены.

Пример. ОАО реализовало ООО 40 тонн продукции собственного производства. Стоимость 1 тонны продукции составила 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Условия поставки: франко-вагон станции назначения. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи на этой станции.

Стоимость доставки продукции до станции назначения составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Эту сумму ОАО перечислило на счет перевозчика. Производственная себестоимость 1 тонны продукции составила 500 руб.

В бухгалтерском учете ОАО сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. - отражены расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС;

Дебет 45 Кредит 43

- 20 000 руб. (40 т х 500 руб/т) - отгружена продукция покупателям.

В момент перехода права собственности на продукцию в бухгалтерском учете ОАО будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 47 200 руб. (40 т х 1180 руб/т) - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7200 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 20 000 руб. (40 т х 500 руб/т) - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 10 000 руб. - списаны расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 10 000 руб. (47 200 - 7200 - 20 000 - 10 000) - отражена прибыль, полученная от реализации продукции.

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

Перечень рекламных расходов, которые полностью можно включить в расчет налога на прибыль, приведен в ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Пример. ООО производит парфюмерию. В январе 2005 г. организация истратила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.) на участие в выставке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено, что все коммерческие расходы ООО списывает на себестоимость реализованной продукции. Поэтому в бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтены расходы на участие в выставке;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 30 000 руб. - списаны рекламные расходы на реализацию в полном объеме.

В налоговом учете 30 000 руб. организация включила в расходы.

Строка 040 "Управленческие расходы"

Эта строка предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы фирмы. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим. То есть либо все сразу - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что в новой типовой форме Отчета не сказано, как это делать. Поэтому рекомендуем воспользоваться формулой:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Кроме того, строку 050 "Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

     
   ————————————————————T————————T———————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса   |  Код   | Как сформировать показатели для   |
   |                   |строки  |    Отчета о прибылях и убытках    |
   |                   |баланса |                                   |
   +———————————————————+————————+———————————————————————————————————+
   |Выручка (нетто) от |  010   |Разница между кредитовым оборотом  |
   |продажи товаров,   |        |субсчета "Выручка" счета 90 и      |
   |продукции, работ,  |        |дебетовыми оборотами субсчетов     |
   |услуг (за минусом  |        |"Налог на добавленную стоимость",  |
   |налога на          |        |"Акцизы", "Экспортные пошлины"     |
   |добавленную        |        |счета 90                           |
   |стоимость, акцизов |        |                                   |
   |и аналогичных      |        |                                   |
   |обязательных       |        |                                   |
   |платежей)          |        |                                   |
   +———————————————————+————————+———————————————————————————————————+
   |Себестоимость      |  020   |Дебетовый оборот по субсчету       |
   |проданных товаров, |        |"Себестоимость продаж" счета 90 в  |
   |продукции, работ,  |        |корреспонденции со счетами 20,     |
   |услуг              |        |41, 43 и 45. Организации, которые  |
   |                   |        |используют для учета затрат на     |
   |                   |        |производство счет 40, должны       |
   |                   |        |скорректировать дебетовый оборот   |
   |                   |        |по субсчету "Себестоимость         |
   |                   |        |продаж" счета 90 на разницу между  |
   |                   |        |фактической и нормативной          |
   |                   |        |себестоимостью продукции. Если     |
   |                   |        |фактическая себестоимость          |
   |                   |        |окажется выше нормативной, то      |
   |                   |        |сумма превышения прибавляется к    |
   |                   |        |дебетовому обороту по субсчету     |
   |                   |        |"Себестоимость продаж", а если     |
   |                   |        |ниже, то вычитается из него        |
   +———————————————————+————————+———————————————————————————————————+
   |Валовая прибыль    |  029   |Разница между строками 010 и 020   |
   +———————————————————+————————+———————————————————————————————————+
   |Коммерческие       |  030   |Дебетовый оборот субсчета          |
   |расходы            |        |"Себестоимость продаж" счета 90 в  |
   |                   |        |корреспонденции со счетом 44       |
   +———————————————————+————————+———————————————————————————————————+
   |Управленческие     |  040   |Дебетовый оборот субсчета          |
   |расходы            |        |"Себестоимость продаж" счета 90 в  |
   |                   |        |корреспонденции со счетом 26       |
   +———————————————————+————————+———————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток)   |  050   |Разность строк 010 и строк 020,    |
   |от продаж          |        |030 и 040                          |
   L———————————————————+————————+————————————————————————————————————
   

Раздел II. "Прочие доходы и расходы"

Строка 060 "Проценты к получению"

По строке 060 отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

- от организаций за предоставленные им займы;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

Наиболее распространенной формой хранения свободных денежных средств является банковский депозит. Учет таких средств рассмотрим подробнее.

Учет денежных средств, размещенных на депозите

Депозит - это банковский вклад организации или физического лица.

В бухгалтерском учете денежные средства, размещенные на депозите, можно отражать двумя способами. Первый - на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках". Второй - в составе финансовых вложений на одноименном счете 58. Обычно чаще используют второй способ, подразумевая при этом, что, размещая деньги на депозите, организация имеет намерение получать от этого доход.

Если организация размещает на депозите валютные средства, то на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности она должна пересчитывать их в рубли. При этом отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В результате такого пересчета, как правило, образуются курсовые разницы. Положительные разницы включают во внереализационные доходы организации, а отрицательные - во внереализационные расходы. В налоговом учете положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемый доход организации, а отрицательные - уменьшают.

Проценты, полученные организацией по договору банковского вклада (депозита), следует учитывать в составе операционных доходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете полученные проценты относят на внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Пример. Торговая организация 4 июня 2005 г. разместила на депозите 10 000 долл. США. Срок действия депозита - 31 день. В соответствии с условиями договора банк выплачивает проценты по депозиту из расчета 10 процентов годовых по истечении срока договора, то есть 5 июля 2005 г.

Сумма процентов составит:

10 000 USD х 10% х 31 дн. : 366 дн. = 84,70 USD.

Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, а деньги, зачисленные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Курс доллара на 4 июня составлял 28,38 руб/USD, на 30 июня - 28,67 руб/USD, на 5 июля - 28,68 руб/USD.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

4 июня 2005 г.:

Дебет 58 Кредит 52

- 283 800 руб. (10 000 USD х 28,38 руб/USD) - помещены деньги на банковский депозит.

30 июня 2005 г.:

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"

- 2900 руб. (10 000 USD х (28,67 руб/USD - 28,38 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

5 июля 2005 г.:

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2429,18 руб. (10 000 USD х 10% : 366 дн. х 31 дн. х 28,68 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;

Дебет 52 Кредит 58

- 286 800 руб. (10 000 USD х 28,68 руб/USD) - возвращен банковский депозит;

Дебет 52 Кредит 58

- 2429,18 руб. - перечислены проценты по депозиту на валютный счет;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 100 руб. (10 000 USD х (28,68 руб/USD - 28,67 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете организация должна включить в состав внереализационных доходов проценты по депозиту - 2429,18 руб. и положительные курсовые разницы - 100 руб. и 2900 руб.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочным считается кредит, который выдают на срок до одного года, долгосрочным - на срок более года. Кроме того, фирма может открыть в банке кредитную линию, когда банк предоставляет ей в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита.

Бухгалтерский учет процентов за кредит зависит от того, на какие цели его взяли. Так, если кредит взят на пополнение оборотных средств, выплату заработной платы, покупку финансовых вложений и т.п., начисленные проценты признают в бухгалтерском учете операционными расходами, то есть учитывают по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если кредит получен на покупку основных средств или материально-производственных запасов, дело обстоит сложнее. В этом случае проценты, начисленные до того, как соответствующее имущество принято к бухгалтерскому учету, включают в его первоначальную стоимость. Если же организация уплачивает их после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована, проценты списывают на операционные расходы.

Проблема с процентами возникает при оприходовании тех основных средств, которые в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" названы инвестиционными активами. Определение таким активам дано в п. 13 ПБУ 15/01. Это основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.

Пункт 23 ПБУ 15/01 гласит, что проценты по займам, взятым специально для покупки или строительства инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Точнее, речь идет о процентах, начисленных в период между началом строительства (покупки) актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.

Пример. ООО 11 мая 2005 г. получило заем на строительство нового склада - 300 000 руб. За пользование займом ООО в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

Для строительства склада привлекли подрядную организацию. Строительство закончили в июне 2005 г. Стоимость строительных работ составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Деньги строителям перечислили 31 мая 2005 г.

Склад начали эксплуатировать с июня 2005 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб.

Задолженность по займу погасили 15 июля 2005 г.

Бухгалтер ООО сделал в учете такие проводки.

11 мая 2005 г.:

Дебет 51 Кредит 66

- 300 000 руб. - получен заем на строительство склада.

31 мая 2005 г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость работ подрядчика;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по работам подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены работы подрядчика;

Дебет 08 Кредит 66

- 2589,04 руб. (300 000 руб. х 15% х 21 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 11 по 31 мая 2005 г. включительно (21 день);

Дебет 66 Кредит 51

- 2589,04 руб. - уплачены проценты.

30 июня 2005 г.:

Дебет 08 Кредит 66

- 3698,63 руб. (300 000 руб. х 15% х 30 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 30 июня 2005 г. включительно (30 дней);

Дебет 66 Кредит 51

- 3698,63 руб. - уплачены проценты за пользование заемными средствами;

Дебет 01 Кредит 08

- 306 287,67 руб. (300 000 + 2589,04 + 3698,63) - введен в эксплуатацию склад.

15 июля 2004 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66

- 1849,32 руб. (300 000 руб. х 15% х 15 дн. : 365 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 июля 2005 г. включительно (15 дней);

Дебет 66 Кредит 51

- 301 849,32 руб. (300 000 + 1849,32) - уплачены проценты за пользование заемными средствами и возвращен заем.

31 июля 2004 г.:

Дебет 25 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по складу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по строительным работам.

Бухгалтер проверил, не превышают ли проценты по займу норматива, установленного п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ - ставки рефинансирования Центрального банка РФ (в это время ставка рефинансирования составляла 13 процентов), увеличенной в 1,1 раза.

Проценты оказались выше нормы - 14,3% (13% х 1,1). Потому в налоговом учете бухгалтер списал на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только часть начисленных процентов. Их величина составила:

300 000 х 14,3% х ((21 дн. + 30 дн. + 15 дн.) : 365 дн.) = 7757 руб. 26 коп.

Как видно из примера, бухгалтерская стоимость построенного склада оказалась больше его налоговой стоимости. Можно ли избежать такого расхождения? Да, такая возможность есть.

Чтобы сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость инвестиционного актива, стоит воспользоваться тем, что ПБУ 15/01 не конкретизирует, сколько именно должно составлять "большое время", требующееся для его покупки или строительства.

А значит, бухгалтер вправе самостоятельно определить этот срок, прописав его в учетной политике.

Допустим, в учетной политике будет сказано, что инвестиционный актив - это объект основных средств, на строительство или покупку которого требуется больше шести месяцев. В таком случае можно списать на операционные расходы все проценты по займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых проведена в более короткие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимость таких объектов окажутся равными.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

Для большинства предприятий участие в уставных капиталах других организаций - не основной вид деятельности. Такие компании отражают дивиденды в составе операционных доходов.

Бухгалтер же при этом делает записи:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- включены дивиденды в состав прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76

- получены дивиденды.

Некоторые организации получают дивиденды и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать российская организация. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это установлено п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Также в этой статье сказано, что предприятие может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно, если это оговорено в международном соглашении России и страны, где выплачивается дивиденд.

Пример. ОАО владеет акциями иностранной компании. В начале 2005 г. общество получило от этой компании 300 000 руб. дивидендов за 2004 г. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался.

Участие в уставных капиталах других организаций не является основным видом деятельности ОАО.

В учете ОАО сделаны такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 300 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 300 000 руб. - отражена прибыль от дивидендов;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%) - начислен налог на прибыль, удержанный у источника выплаты;

Дебет 51 Кредит 76

- 300 000 руб. - получены дивиденды.

Строка 090 "Прочие операционные доходы"

По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". К ним относятся:

- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

- прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- прибыль, которую предприятие получило при разделе имущества простого товарищества.

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются и доходы от предоставления во временное пользование активов организации (за исключением случаев, когда этот вид деятельности является основным), а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации. В противном случае поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Эти суммы учитываются по кредиту счета 90 "Продажи". В Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

Пример. ОАО сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО.

В бухгалтерском учете ОАО поступление арендной платы отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 23 600 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 23 600 руб. - поступила арендная плата.

Общая сумма арендной платы (без НДС), которую ОАО получило за 2005 г., составила 236 000 руб. ((23 600 руб. - 3600 руб.) х 12 мес.). Эту сумму необходимо отразить по строке 090 Отчета о прибылях и убытках за 2005 г.

Теперь о поступлениях, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Строка 100 "Прочие операционные расходы"

По строке 100 "Прочие операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В частности, это:

- остаточная стоимость проданных активов;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу).

Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

Кроме того, по строке 100 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:

- во временное пользование активов организации;

- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Этим правилом руководствуются те предприятия, которые доходы от вышеперечисленных видов деятельности отразили по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Расходы, связанные с предоставлением за плату

во временное пользование

(временное владение и пользование)

активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т.п.

Пример. В 2005 г. ОАО сдало в аренду производственную линию. Первоначальная стоимость составила 120 000 руб. ОАО начисляет амортизацию в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Бухгалтер решил начислять по ней амортизацию в течение 10 лет.

Сумма ежемесячной амортизации, которую ОАО начисляет на производственную линию, составит 1000 руб. (120 000 руб. х 10% / 12 мес.).

Ежемесячно в бухгалтерском учете ОАО делается следующая проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по производственной линии, сданной в аренду.

Общая сумма расходов, связанных с предоставлением производственной линии в аренду, за 2005 г. составит 12 000 руб. (1000 руб. х 12 мес.). Эту сумму необходимо указать по строке 100 Отчета о прибылях и убытках за 2005 г.

Строка 120 "Внереализационные доходы"

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

В этом пункте приведен перечень внереализационных доходов, в который вошли:

- штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или которые признаны должниками;

- стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- компенсации за убытки, причиненные организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Согласно ст. 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств в договоре может быть предусмотрена выплата должником неустойки в виде штрафов или пеней.

В бухгалтерском учете предприятия - кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают.

Согласно ст. 15 Гражданского кодекса РФ, при нарушении контрагентом договорных обязательств организация может также потребовать от него возмещения понесенных в связи с этим убытков. Эти суммы учитываются в учете организации в составе внереализационных доходов. В учете организации сумма полученного возмещения отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- начислена сумма понесенных убытков, которая предъявлена ЗАО;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- поступили денежные средства в счет возмещения понесенных убытков.

В налоговом учете признанные должником (назначенные решением суда) штрафы также учитываются в составе внереализационных доходов.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

В состав внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности,

по которым истек срок исковой давности

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Срок исковой давности - это период, в течение которого можно предъявлять иск должнику, не исполнившему свое обязательство. Так сказано в ст. 195 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства (ст. 200 Гражданского кодекса РФ). То есть, например, если договором определен срок расчетов за отгруженный товар, то исковая давность исчисляется с момента окончания указанного срока. Нужно учитывать, что срок исковой давности может быть прерван (ст. 203 Гражданского кодекса РФ). Тогда после окончания перерыва срок начинают отсчитывать заново.

Пример. В IV квартале 2005 г. ЗАО списало кредиторскую задолженность поставщика товаров в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 9000 руб. - списан налог на добавленную стоимость за счет собственных средств организации.

Курсовые разницы

В состав внереализационных доходов также включаются положительные курсовые разницы. Согласно ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

При этом положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

Пример. В октябре ЗАО открыло валютный счет и перечислило на него 200 000 USD. На момент зачисления средств официальный курс доллара был равен 28 руб/USD. А 31 декабря он был равен 29 руб/USD.

Переоценивая остатки валюты на счете, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 52 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 200 000 руб. (200 000 USD х (29 руб/USD - 28 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Указанная сумма (200 000 руб.) отражается по строке 120 Отчета о прибылях и убытках.

Строка 130 "Внереализационные расходы"

По строке 130 записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В него вошли следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- затраты на благотворительную деятельность;

- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств взыскиваются с должника в соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ. Для организации-должника штрафные санкции являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в момент их присуждения судом или признания должником.

Пример. По договору купли-продажи ЗАО получило от ООО товары на сумму 120 000 руб. Договором было обусловлено, что товары должны быть оплачены ЗАО не позднее трех дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты начисляются пени в размере 1 процента от суммы договора. ЗАО перечислило денежные средства только через 10 дней с момента получения товара, то есть просрочка платежа составила 7 дней. В связи с этим ему были начислены пени в сумме 8400 руб. (120 000 руб. х 1% х 7 дн.). В учете ЗАО операции по уплате пеней выглядят следующим образом:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 8400 руб. - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

Дебет 60 Кредит 51

- 8400 руб. - перечислены поставщику денежные средства в оплату штрафных санкций.

По строке 130 Отчета о прибылях и убытках ЗАО показывает 8400 руб.

Возмещение причиненных организацией убытков

Основанием для отражения в учете таких расходов является решение суда или претензионное письмо контрагента, если выставленные претензии приняты.

Пример. Согласно заключенному договору, ЗАО должно было выполнить научно-исследовательские работы и представить отчет ООО. Однако такие работы не были проведены ЗАО. В связи с этим ООО потребовало возместить ему понесенные убытки в сумме 400 000 руб. ЗАО перечислило эту сумму на расчетный счет ООО.

В учете ЗАО были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 400 000 руб. - начислена сумма понесенных ООО убытков;

Дебет 62 Кредит 51

- 400 000 руб. - перечислены денежные средства в возмещение понесенных ООО убытков.

Сумма в размере 400 000 руб. указывается по строке 130 Отчета о прибылях и убытках.

Суммы дебиторской задолженности, по которой

истек срок исковой давности

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации.

Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности и оформить письменное обоснование списания и приказ руководителя организации на списание задолженности.

При этом необходимо учитывать, что, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет после списания.

Пример. В IV квартале 2005 г. ЗАО списало дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 100 000 руб.

В учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Сумма в размере 100 000 руб. указывается по строке 130 Отчета о прибылях и убытках.

Курсовые разницы

В состав внереализационных расходов также включаются отрицательные курсовые разницы. Они возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также отрицательные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю.

Сумма уценки активов

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары.

Согласно п. 62 названного Положения, если цена активов в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. Рыночная цена на продукцию, которую выпускало ЗАО, снизилась.

В связи с этим руководителем организации было принято решение о снижении учетной цены продукции, которая составляла 500 руб., до цены возможной реализации, которая составила 200 руб. за единицу продукции.

На конец отчетного периода остаток готовой продукции, которая подлежала уценке, составил 700 единиц.

В учете организации делается проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 43

- 210 000 руб. ((500 руб. - 200 руб.) х 700 ед.) - произведена уценка продукции.

Сумму уценки (210 000 руб.) показывают по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Полный перечень внереализационных расходов приведен в п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Здесь показывают финансовый результат деятельности организации за 2005 г. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательная, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Тут раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).

В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

По этой строке показывают текущий налог на прибыль. То есть сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль. Конечно, проще взять искомую сумму из налоговой отчетности.

Однако фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", могут воспользоваться формулой, приведенной в п. 21 указанного документа:

Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход по налогу на прибыль

или:

(-) Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий доход по налогу на прибыль.

Напомним, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль.

В свою очередь, такие разницы - это затраты, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование).

Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль. Такой расход бухгалтер показывает следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен условный расход по налогу на прибыль.

Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия убыток (по данным бухгалтерского учета). Как считают в Минфине России, такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда, а только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. Отражая условный доход, бухгалтер делает запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"

- отражен условный доход по налогу на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам 2005 г. Показатель строки 190 определяется так:

Строка 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 160 "Отложенные налоговые активы" - строка 180 "Текущий налог на прибыль".

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета

и строк Отчета о прибылях и убытках

     
   ——————————————————T———————T——————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса |  Код  |    Как сформировать показатели для   |
   |                 | строки|     Отчета о прибылях и убытках      |
   |                 |баланса|                                      |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Проценты к       |  060  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, |
   |получению        |       |на которых показаны проценты к        |
   |                 |       |получению                             |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Проценты к уплате|  070  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91,  |
   |                 |       |где отражены проценты к уплате        |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Доходы от участия|  080  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, |
   |в других         |       |на которых показана величина доходов  |
   |организациях     |       |от долевого участия в других          |
   |                 |       |организациях                          |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Прочие           |  090  |Кредитовый оборот по субсчетам счета  |
   |операционные     |       |91, где указаны прочие операционные   |
   |доходы           |       |доходы, минус сумма НДС               |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Прочие           |  100  |Дебетовый оборот по субсчетам счета   |
   |операционные     |       |91, на которых отражены прочие        |
   |расходы          |       |операционные расходы                  |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Внереализационные|  120  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, |
   |доходы           |       |на которых отражены прочие            |
   |                 |       |внереализационные доходы, минус НДС;  |
   |                 |       |Кредитовый оборот субсчета счета 99,  |
   |                 |       |на котором отражены чрезвычайные      |
   |                 |       |доходы                                |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Внереализационные|  130  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91,  |
   |расходы          |       |где указаны прочие внереализационные  |
   |                 |       |расходы, а также дебетовый оборот     |
   |                 |       |счета 99, где начислены санкции по    |
   |                 |       |налогам и сборам;                     |
   |                 |       |Дебетовый оборот субсчета счета 99, на|
   |                 |       |котором отражены чрезвычайные расходы |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток  |  140  |Строка 050 + строка 060 — строка 070 +|
   |до               |       |строка 080 + строка 090 — строка 100 +|
   |налогообложения) |       |строка 120 — строка 130               |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Отложенные       |  141  |Разница между дебетовым и кредитовым  |
   |налоговые активы |       |оборотами счета 09 (если результат    |
   |                 |       |положительный, его прибавляют к строке|
   |                 |       |140, если отрицательный — вычитают)   |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Отложенные       |  142  |Разница между кредитовым и дебетовым  |
   |налоговые        |       |оборотами счета 77 (если результат    |
   |обязательства    |       |положительный, его вычитают из строки |
   |                 |       |140, если отрицательный — прибавляют) |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Текущий налог на |  150  |Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли |
   |прибыль          |       |и убытки" в корреспонденции с         |
   |                 |       |субсчетами счета 68, на которых       |
   |                 |       |отражены расчеты по налогу на прибыль |
   |                 |       |и по штрафным санкциям. Эту сумму     |
   |                 |       |корректируют на величину отложенных   |
   |                 |       |налоговых активов и обязательств      |
   +—————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль   |  190  |Строка 140 (+/—) строка 141 (+/—)     |
   |(убыток)         |       |строка 142 — строка 150               |
   |отчетного периода|       |                                      |
   L—————————————————+———————+———————————————————————————————————————
   

Справочно

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

По строке 200 Отчета о прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

В свою очередь постоянные разницы - это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

- суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

- перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.

В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учете. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говорится. На практике существует несколько вариантов.

Во-первых, можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы. Во-вторых, можно вести аналитический учет в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах). И наконец, организация, которая ведет обособленный налоговый учет, вправе рассчитывать постоянные разницы в бухгалтерских справках.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль отчетного периода. В бухгалтерском учете оно отражается так:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример. ЗАО установило, что для работников, командированных в российские города, суточные равны 250 руб. Между тем в налоговом учете суточные можно включить в состав расходов лишь в пределах норм. Так сказано в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Эта норма - 100 руб.

Предположим, что в декабре 2005 г. начальник отдела сбыта ЗАО находился в командировке в Кирове. Командировка длилась 11 дней. Ему были выплачены суточные - 2750 руб. (250 руб/сут. х 11 сут.). Однако из налогооблагаемой прибыли можно исключить лишь 1100 руб. (100 руб/сут. х 11 сут.). А остальные 1650 руб. (2750 - 1100) налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Предположим, что больше в 2005 г. никто в командировки не ездил, следовательно, таких расходов у ЗАО не было.

Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, является постоянной разницей. И учесть ее надо отдельно. В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются так:

Дебет 26 субсчет "Суточные в пределах норм" Кредит 71

- 1100 руб. - включены в расходы суточные в пределах норм;

Дебет 26 субсчет "Суточные сверх норм" Кредит 71

- 1650 руб. - включены в расходы суточные сверх норм.

Теперь рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства, которая увеличит налог на прибыль в 2005 г. Она равна 396 руб. (1650 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете ЗАО постоянные налоговые обязательства отражаются следующей записью:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 396 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Если фирма не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" и строки 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства" в Отчете о прибылях и убытках у нее будут пустыми. В этом случае налоговику не составит труда обнаружить, что разницы есть, но не отражены в отчетности.

Ведь для этого достаточно сумму бухгалтерской прибыли умножить на 24 процента и сравнить результат с налогом на прибыль, указанным в декларации. И если эти величины различны, то у инспектора будет основание оштрафовать фирму за искажение бухгалтерской отчетности.

Чтобы избежать штрафов, можно поступить следующим образом. Сначала найти разницу между налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли (строка 140 Отчета о прибылях и убытках), и налогом, который показан в декларации по налогу на прибыль.

В итоге получается та самая величина, которую необходимо привести в бухучете и отчетности. Если итог отрицательный, то его можно отразить как постоянное налоговое обязательство или как отложенный налоговый актив.

В случае же, когда итог положительный (это бывает реже), разницу показывают как постоянный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство. При этом лучше указывать постоянное обязательство или актив - его потом не надо погашать. Здесь бухгалтеру нужно помнить, что изначально в кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" надо начислить налог, рассчитанный с бухгалтерской, а не с налоговой прибыли.

Когда сделаны все расчеты и записи в учете, остается лишь занести полученные данные в соответствующие строки баланса и Отчета о прибылях и убытках. Таким образом, выйдет, что бухгалтер выполнил требования ПБУ 18/02. И тогда скорее всего инспектор не будет разбираться, насколько верно отражена разница, ведь формально отчетность составлена верно.

Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

По строке 201 бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

Чтобы определить базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Это установлено п. 3 Методических рекомендаций.

Базовая прибыль отчетного периода - это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет (например, налога на прибыль) и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" привилегированные акции приносят их владельцам фиксированный дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов работы общества. Поэтому дивиденды, выплачиваемые по этим акциям, по своей сути являются обязательными платежами из прибыли.

Пример. По строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) за 2005 г. ОАО показало чистую прибыль - 1 000 000 руб. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за 2005 г., равна 100 000 руб. Базовая прибыль ОАО за 2005 г. составит:

1 000 000 руб. - 100 000 руб. = 900 000 руб.

Чтобы определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении в течение отчетного года, необходимо:

1) сложить обыкновенные акции, находящиеся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода;

2) разделить полученную сумму на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что по состоянию на 1 января 2005 г. в обращении находилось 10 000 обыкновенных акций ОАО. В апреле 2005 г. общество дополнительно разместило по рыночной стоимости 4000 акций, а в октябре выкупило у акционеров 1000 акций.

Таким образом, в 2005 г. в обращении находилось следующее количество обыкновенных акций ОАО:

- по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля (4 месяца) - 10 000 штук;

- по состоянию на 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября (6 месяцев) - 14 000 штук;

- по состоянию на 1 ноября, 1 декабря (2 месяца) - 13 000 штук.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение 2005 г., составит:

(10 000 шт. х 4 мес. + 14 000 шт. х 6 мес. + 13 000 шт. х 2 мес.) / 12 мес. = 12 500 шт.

Следовательно, у ОАО базовая прибыль, приходящаяся на одну акцию, равна:

900 000 руб. : 12 500 шт. = 72 руб/шт.

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

По строке 202 нужно отразить величину разводненной прибыли (убытка) на акцию. Это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями.

Согласно п. 9 Методических рекомендаций, под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате:

- конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.) в обыкновенные акции;

- исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (далее - договор льготной продажи акций).

Чтобы рассчитать максимально возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) на акцию, нужно определить суммы возможного прироста базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций.

Эти суммы рассчитываются по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг, а также по каждому договору льготной продажи акций.

Порядок определения возможного прироста базовой прибыли установлен п. 11 Методических рекомендаций. В расчет принимаются все расходы и доходы, относящиеся к конвертируемым ценным бумагам либо к исполненным договорам их льготной продажи, в частности:

- дивиденды по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные;

- проценты по собственным конвертируемым облигациям;

- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью (если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости).

А доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

- суммы списания разницы между ценой размещения, конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью (если они были размещены по цене выше номинальной стоимости);

- другие аналогичные доходы.

Пример. С начала 2005 г. в обращении находится 1000 привилегированных акций ЗАО, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции. Годовая сумма дивидендов по этим акциям составляет 50 руб. на акцию.

Все привилегированные акции были размещены по номиналу, и каждая из них может быть конвертирована в одну обыкновенную акцию. Возможный прирост базовой прибыли при конвертации привилегированных акций равен экономии на дивидендах по ним:

50 руб. х 1000 шт. = 50 000 руб.

А как определить возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении? Согласно п. 12 Методических рекомендаций, таким приростом считаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате конвертации ценных бумаг (в приведенном примере - 1000 штук).

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Тут расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. Коды строк надо расставить самостоятельно - воспользуйтесь кодами, приведенными ниже.

По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки - штраф и пени. Размер штрафа обычно фиксированный: это либо проценты от цены договора, либо конкретная сумма. А вот величина пеней зависит от времени, в течение которого исполнялись условия договора. Чаще всего пени начисляют за каждый день опоздания с оплатой и тоже устанавливают в процентах от цены.

Чтобы взыскать неустойку, продавец выставляет недобросовестному партнеру письменную претензию, где указывает, какие именно условия договора нарушены и сколько за это придется заплатить. Если партнер согласен с претензией, он направляет продавцу соответствующее письмо. Если же он посчитает, что размер санкций должен быть меньше, или вообще откажется платить, то спор придется решать в арбитражном суде.

Бывает и наоборот: неустойку покупателю платит продавец. Такое случается, если продавец с опозданием поставил товар или выполнил работы, отгрузил некачественную продукцию и т.д.

Порядок, в котором покупатель должен отразить в своем учете неустойку, зависит от того, оплатил ли он к этому времени продукцию, являющуюся предметом договора. Если еще нет, то на сумму неустойки он вправе уменьшить свою задолженность перед поставщиком. Если же товар уже оплачен, то сумму штрафа и пеней включают в состав внереализационных доходов.

По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 приводят курсовые разницы.

По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Пример заполнения Отчета о прибылях и убытках

ООО "Матрица" ведет два вида деятельности: производство и услуги населению. В 2005 г. выручка ООО "Матрица" составила:

11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). Из этой суммы 8 260 000 руб. (в том числе НДС - 1 260 000 руб.) поступило от реализации готовой продукции, а 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.) - от оказания услуг. Следовательно, в графе 3 строки 010 Отчета о прибылях и убытках бухгалтер укажет - 10 000 000 руб.

В строках 011 и 012 бухгалтер расшифрует выручку за 2005 г. и раздельно укажет выручку от реализации готовой продукции и выручку от оказания услуг. Для этого он сделает следующие записи:

- в графе 3 строки 011 - 7 000 000 руб.;

- в графе 3 строки 012 - 3 000 000 руб.

Себестоимость продукции, которую ООО "Матрица" выпустило в 2005 г., составила 4 000 000 руб. А себестоимость оказанных услуг - 1 500 000 руб. В Отчете ООО "Матрица" укажет:

в графе 3 строки 020 - 5 500 000 руб. (4 000 000 + 1 500 000);

в графе 3 строки 021 - 4 000 000 руб.;

в графе 3 строки 022 - 1 500 000 руб.

Все показатели в строках 020, 021, 022 бухгалтер указал в круглых скобках.

По строке 029 Отчета нужно показать валовую прибыль ООО "Матрица" за 2005 г. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью:

11 800 000 руб. - 1 800 000 руб. - 4 000 000 руб. - 1 500 000 руб. = 4 500 000 руб.

В графе 3 строки 029 Отчета бухгалтер записал - 4 500 000 руб.

Затраты ООО "Матрица" на хранение и доставку продукции в 2005 г. составили 820 000 руб. А на рекламу своих услуг ООО "Матрица" потратило 700 000 руб.

Согласно приказу об учетной политике, свои коммерческие и управленческие расходы ООО "Матрица" не распределяет, а списывает сразу.

В графе 3 строки 030 бухгалтер ООО "Матрица" указал 1 520 000 руб. (820 000 + 700 000).

Общехозяйственные расходы ООО "Матрица" в 2005 г. - 640 000 руб. Поскольку в соответствии с учетной политикой управленческие расходы бухгалтер не распределяет, то он указал в графе 3 строки 040 - 640 000 руб.

По строке 050 Отчета бухгалтер показал финансовый результат за 2005 г. от продажи произведенной продукции и реализации услуг. В графе 3 строки 050 бухгалтер записал 2 340 000 руб. (4 500 000 - 1 520 000 - 640 000).

В 2005 г. ООО "Матрица" брало кредит на покупку оборудования. За год фирма начислила проценты на сумму 110 000 руб. ООО "Матрица" никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Бухгалтер сделал такие записи:

- в графе 3 строки 060 - прочерк;

- в графе 3 строки 070 - 110 000 руб. Эту сумму он указал в круглых скобках. В 2005 г. ООО "Матрица" получило 220 000 руб. дивидендов. Эту сумму бухгалтер отразил в графе 3 строки 080.

Операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета, нужно отразить по строке 090. А операционные расходы - по строке 100.

В 2005 г. от сдачи имущества в аренду ООО "Матрица" получило 80 000 руб. ООО "Матрица" уплатило и налог на рекламу - 35 000 руб. Бухгалтер отразил эти суммы следующим образом:

- в графе 3 строки 090 - 80 000 руб.;

- в графе 3 строки 100 - 35 000 руб. (в круглых скобках).

За 2005 г. ООО "Матрица" получило следующие доходы, не связанные с основной деятельностью:

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты - 4000 руб.;

- неустойка от покупателя - 60 000 руб.

В графе 3 строки 120 бухгалтер указал 64 000 руб. (60 000 + 4000).

Внереализационных расходов у ООО "Матрица" не было. Поэтому в графе 3 строки 130 бухгалтер поставил прочерк.

Финансовый результат ООО "Матрица" за 2005 г. составил:

2 340 000 руб. - 110 000 руб. + 220 000 руб. + 80 000 руб. - 35 000 руб. + 64 000 руб. = 2 559 000 руб.

В графе 3 строки 140 Отчета бухгалтер указал - 2 559 000 руб. Эта сумма является бухгалтерской прибылью предприятия.

Следовательно, сумма условного расхода по налогу на прибыль составит:

2 559 000 руб. х 24% = 614 160 руб.

Информация о начисленных и списанных отложенных налогах, постоянных обязательств и активах за 2005 г. приведена в таблице.

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |  Наименование показателя   |    Показатели деятельности ЗАО    |
   |                            |             "Матрица"             |
   |                            +———————————T———————————T———————————+
   |                            | начислено | списано и |  разница  |
   |                            |           | погашено  |   между   |
   |                            |           |           | оборотами |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Отложенные налоговые активы |   55 000  |   45 000  |   10 000  |
   |(счет 09)                   |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Отложенные налоговые        |  115 000  |   19 000  |   96 000  |
   |обязательства (счет 77)     |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Постоянные налоговые        |   20 000  |     —     |     —     |
   |обязательства               |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Постоянные налоговые активы |     —     |     —     |     —     |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

За 2005 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу надо прибавить к прибыли до налогообложения. Что касается отложенных налоговых обязательств, то их также было начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. То есть текущий налог на прибыль будет такой:

614 160 руб. + 10 000 руб. + 20 000 руб. - 96 000 руб. = 548 160 руб.

Бухгалтер должен указать:

- в графе 3 строки 141 - 10 000 руб.;

- в графе 3 строки 142 - 96 000 руб. (в круглых скобках);

- в графе 3 строки 150 - 548 160 руб. (в круглых скобках);

- в графе 3 строки 190 - 1 924 840 руб. (2 559 000 + 10 000 - 96 000 - 548 160);

- в графе 3 строки 200 - 20 000 руб.

В 2005 г. ООО "Матрица" получило прибыль по курсовым разницам в размере 4000 руб. Заполняя строку 240, бухгалтер поставил:

- в графе 3 - 4000 руб.;

- в графе 4 - прочерк.

Больше никакие прибыли и убытки ООО "Матрица" в расшифровке не детализируются. Поэтому во всех оставшихся пустых клетках расшифровки бухгалтер ООО "Матрица" поставил прочерки.

За 2004 г. ООО "Матрица" получило такие результаты:

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |        Наименование показателей      | Показатели деятельности |
   |                                      |ООО "Матрица" за 2004 г.,|
   |                                      |           руб.          |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Выручка от продажи товаров (без НДС), |        9 000 000        |
   |в том числе:                          |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |От реализации готовой продукции       |        6 500 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |От реализации услуг                   |        2 500 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Покупная стоимость реализованных      |        4 450 000        |
   |товаров, в том числе:                 |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Произведенной продукции               |        3 450 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Реализованных услуг                   |        1 000 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Коммерческие расходы (реклама,        |        1 150 000        |
   |транспортировка)                      |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Управленческие расходы                |        1 370 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Прибыль от продаж                     |        2 030 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Операционные доходы                   |           25 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Операционные расходы                  |          114 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Внереализационные доходы              |          142 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Внереализационные расходы             |          246 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Прибыль до налогообложения            |        1 837 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Отложенные налоговые активы:          |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Начислено                             |           23 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Списано и погашено                    |           12 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства:   |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Начислено                             |           98 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Списано и погашено                    |            6 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Постоянные налоговые обязательства    |           66 000        |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

год 5 -----------¬

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T--T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2005¦03¦17¦

ООО "Матрица" +----+--+--+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

производство, услуги +----------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦

+----T-----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

общество с ограниченной ответственностью ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |    |     |
                                                          +————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ |  384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |  010 |  10 000  |   9 000 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи произведенной|      |          |         |
   |продукции                           |  011 |   7 000  |   6 500 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |от реализации услуг                 |  012 |   3 000  |   2 500 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг             |  020 |(  5 500 )|(  4 450)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе произведенной продукции |  021 |   4 000  |   3 450 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |реализованных услуг                 |  022 |   1 500  |   1 000 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |   4 500  |   4 550 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |(  1 520 )|(  1 150)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |(    640 )|(  1 370)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |   2 340  |   2 030 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |(    110 )|(   —   )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|      |          |         |
   |организациях                        |  080 |     220  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |      80  |      25 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |(     35 )|(    114)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |      64  |     142 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |(    —   )|(    246)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|      |          |         |
   |       налогообложения              |  140 |   2 559  |   1 837 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |      10  |      11 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |(     96 )|(     92)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |(    548 )|(    366)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      |          |         |
   |периода                             |  190 |   1 925  |   1 390 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |          |         |
   |(активы)                            |  200 |      20  |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |     —    |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |     —    |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ            |
   +——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
   |           Показатель         |  За отчетный |  За аналогичный  |
   |                              |    период    |период предыдущего|
   |                              |              |       года       |
   +———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
   |      наименование     | код  |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |           1           |  2   |   3   |  4   |    5    |   6    |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Штрафы, пени          и|      |       |      |         |        |
   |неустойки,   признанные|      |       |      |         |        |
   |или по которым получены|      |       |      |         |        |
   |решения            суда|      |       |      |         |        |
   |(арбитражного  суда  об|      |       |      |         |        |
   |их взыскании           |  210 |   60  |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Прибыль        (убыток)|      |       |      |         |        |
   |прошлых лет            |  220 |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Возмещение     убытков,|      |       |      |         |        |
   |причиненных            |      |       |      |         |        |
   |неисполнением       или|      |       |      |         |        |
   |ненадлежащим           |      |       |      |         |        |
   |исполнением            |      |       |      |         |        |
   |обязательств           |  230 |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Курсовые разницы     по|      |       |      |         |        |
   |операциям в иностранной|      |       |      |         |        |
   |валюте                 |  240 |   4   |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Отчисления в  оценочные|      |       |      |         |        |
   |резервы                |  250 |   Х   |      |    Х    |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Списание дебиторских  и|      |       |      |         |        |
   |кредиторских           |      |       |      |         |        |
   |задолженностей,      по|      |       |      |         |        |
   |которым истек      срок|      |       |      |         |        |
   |исковой давности       |  260 |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |                       |      |       |      |         |        |
   L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА N 3)

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.

Таблица I "Изменения капитала"

В таблице I нужно отразить движение капитала организации за 2004 г. и за 2005 г. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п. 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица первого раздела заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Строка 010 "Остаток на 31 декабря года,

предшествующего предыдущему"

Эту строку заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2003 г.

Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2005 г. по строке 010, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2003 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 года (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2003 г. Чтобы заполнить графу 6, нужно взять остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на конец 2003 г. В том случае, если по итогам работы за предыдущие годы в целом организация получила прибыль, остаток по счету 84 будет кредитовым. Если же работа предприятия за прошедшие годы была убыточной, то остаток по счету 84 будет дебетовым. Как вы помните, убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках;

- в графе 7 - сумму показателей граф 3, 4, 5 и 6.

Строка 011 "Изменения в учетной политике"

По строке 011 заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике, которые произошли в 2004 г. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

Строка 012 "Результат от переоценки

объектов основных средств"

Эту строку таблицы 1 Отчета об изменениях капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. По строке 012 заполняются только графы 4, 6, 7. В графе 4 указывают доход от дооценки основных средств. Для заполнения этой графы нужно использовать записи по счету 83 "Добавочный капитал", которые были сделаны по результатам переоценки:

- если величина кредитового оборота превышает оборот по дебету этого счета, то разницу записывают в графе 4;

- если же оборот по дебету счета 83 окажется больше его кредитового оборота, то разницу также указывают в графе 4, но в круглых скобках.

В графе 6 приводят изменение величины нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка). Для заполнения этой графы нужно использовать данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Необходимо отметить, что сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. А именно если дооценено основное средство, которое ранее уценили.

Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

Строка 020 "Остаток на 1 января предыдущего года"

Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2005 г. по строке 020, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января 2004 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января.

Для заполнения этой графы нужно использовать остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 1 января 2004 г. Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.

В графе 7 записывают сумму показателей граф 3, 4, 5 и 6.

Строка 023 "Результат от пересчета иностранных валют"

По этой строке заполняются только графы 4 и 7. Строку 023 заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.

Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. При этом берется курс ЦБ РФ на день госрегистрации. В бухгалтерском учете величина уставного капитала на эту дату отражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

Вклады в уставный капитал вносятся в иностранной валюте. Поэтому задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации нужно указать как в рублевой оценке, так и в иностранной валюте.

Обычно курсы валюты на дату регистрации юридического лица и дату погашения задолженности не совпадают. Следовательно, и рублевая оценка задолженности учредителя на дату ее погашения тоже изменится. Кроме того, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна пересчитываться на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Из-за этого в бухучете образуются курсовые разницы. Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации, относятся на добавочный капитал организации.

Положительные курсовые разницы увеличивают размер добавочного капитала. Их бухгалтер должен отразить по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Что касается отрицательных курсовых разниц, то они, напротив, уменьшают добавочный капитал. Поэтому бухгалтер должен отразить их по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

Чтобы заполнить графу 4 строки 023, нужно использовать данные о курсовых разницах по вкладам в уставный капитал. Они, как мы уже сказали, собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83. При этом вам нужно взять только те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.

Пример. 1 января 2005 г. учредители приняли решение о создании ООО с уставным капиталом 10 000 долл. США. Организация была зарегистрирована 1 февраля 2005 г. К моменту государственной регистрации было внесено 50% уставного капитала, то есть 5000 долл. США. Оставшаяся часть уставного капитала была внесена равными частями (по 25 000 долл. США) 4 и 13 марта 2005 г. Предположим, что Центральный банк РФ установил такие курсы доллара США к рублю:

- на 1 февраля 2005 г. - 28 руб/USD;

- на 28 февраля 2005 г. - 28,5 руб/USD;

- на 4 марта 2005 г. - 29,5 руб/USD;

- на 13 марта 2005 г. - 29 руб/USD.

В бухгалтерском учете ООО были сделаны такие проводки.

1 февраля 2005 г.:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 280 000 руб. (10 000 USD х 28 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на момент государственной регистрации предприятия;

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 140 000 руб. (10 000 USD х 50% х 28 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение по вкладу в уставный капитал организации.

Так как курсовые разницы учитываются на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, необходимо пересчитать сумму оставшейся задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал по курсу на 28 февраля 2005 г.

28 февраля 2005 г.:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 2500 руб. ((28,5 руб/USD - 28 руб/USD) х 5000 USD) - отражена положительная курсовая разница на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4 марта 2005 г.:

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 73 750 руб. (10 000 USD х 25% х 29,5 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации.

Так как курсы доллара США на 28 февраля и на 4 марта не совпадают, в бухгалтерском учете ООО образуется курсовая разница.

Она учитывается на дату совершения операции в иностранной валюте, то есть на 4 марта 2005 г., и относится на добавочный капитал организации.

Дебет 75 субсчет "Расчет по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 7500 руб. ((29,5 руб/USD - 28 руб/USD) х 5000 USD) - отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности.

13 марта 2005 г.:

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 72 500 руб. (10 000 USD х 25% х 29 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 3750 руб. ((29 руб/USD - 28,5 руб/USD) х 7500 USD) - отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности.

Таким образом, в 2005 г. оборот по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" составил 13 750 руб. Следовательно, добавочный капитал организации увеличился на 13 750 руб.

Строка 025 "Чистая прибыль"

По строке 025 заполняются только графы 6 и 7.

На счет 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года.

Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила по итогам работы за год убытки.

Для заполнения графы 6 строки 025 нужно взять:

- если в 2004 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках;

- если в 2004 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В графу 7 строки 025 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 026 "Дивиденды"

По строке 026 заполняются только графы 6 и 7.

Чтобы заполнить графу 6 строку 026, нужно взять:

данные за 2004 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 026 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 030 "Отчисления в резервный фонд"

По строке 030 заполняются только графы 5, 6 и 7.

В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2004 г. направлялось в резервный фонд.

Резервный фонд организация формирует из своей чистой прибыли. В некоторых случаях это надо сделать обязательно.

Например, обязаны создавать такой фонд акционерные общества (остальные могут по желанию). Таково требование п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. При этом акционерное общество должно направлять часть чистой прибыли в резервный фонд до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в учредительных документах.

Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

Чтобы заполнить строки 030, надо записать:

- по графе 5 - оборот за 2004 г. по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Показатель нужно указать в круглых скобках;

- по графе 6 - ту же величину, что и по графе 5 строки 030, но уже без скобок;

- по графе 7 - поставить прочерк (при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала организации не меняется).

Строки 041 - 043 "Увеличение величины капитала за счет:"

Здесь организации приводят сумму, на которую в 2004 г. увеличился уставный капитал. В строках 041 - 043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки не нужно.

Строка 041 "дополнительного выпуска акций"

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.

Строка 042 "увеличения номинальной стоимости акций"

В данной строке заполняются только графы 3 и 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые.

По строке "увеличение номинальной стоимости акций" в графе 3 указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций. Увеличить номинальную стоимость акций можно как за счет добавочного капитала, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетного периода. Поэтому одновременно организация должна показать уменьшение нераспределенной прибыли (в графе 6 строки 042) либо уменьшение добавочного капитала (в графе 4 строки 042) за 2004 г. Туда и надо вписать сумму увеличения номинальной стоимости акций. Величину нужно вписать в круглых скобках.

Строка 043 "реорганизации юридического лица"

Данная строка заполняется только если в 2004 г. произошла реорганизация, в результате которой увеличился уставный капитал.

Увеличение уставного капитала акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения. Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме слияния, то прежние организации перестали существовать, зато появилась новая организация. И в этом случае строку "реорганизация юридического лица" заполнять не надо.

Строка 045 "Увеличение величины капитала за счет:

дополнительных взносов учредителей" (дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог увеличиться за счет дополнительных взносов учредителей. В этом случае мы советуем отразить увеличение уставного капитала в дополнительной строке "дополнительные взносы учредителей". Заполняя эту строку, нужно использовать аналитические данные по кредитовому обороту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Строки 051 - 053 "Уменьшение величины капитала за счет:"

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2004 г. уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период. В строках 051 - 053 расшифровывают, за счет чего это произошло. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Строка 051 "уменьшения номинала акций"

Акционерное общество может уменьшить номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Полученные в результате этого средства общество распределяет между акционерами либо направляет на погашение убытков. В первом случае, чтобы заполнить строку "уменьшение номинала акций", организация будет использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75. А во втором случае при заполнении этой строки нужно взять данные по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Имейте в виду, что, уменьшая номинальную стоимость акций в целях погашения убытка, величина собственного капитала организации не изменяется. Поэтому аналогичный показатель, но уже без круглых скобок нужно поставить по дополнительной строке "Погашение убытков" в графе 6.

Строка 052 "уменьшения количества акций"

Уменьшить количество акций акционерное общество может:

- путем выкупа и погашения уже размещенных акций;

- путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

В первом случае для заполнения этой строки нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)".

Во втором случае заполнять указанную строку следует на основании аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Строка 053 "реорганизации юридического лица"

Уставный капитал мог быть уменьшен за счет реорганизации в форме выделения. Для таких организаций предназначена эта строка.

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме разделения, то прежняя организация перестала существовать, зато появились две новые организации. И в этом случае в строке "реорганизации юридического лица" ставится прочерк.

Строка 055 "Уменьшение величины капитала за счет:

изъятия вкладов участниками" (дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог уменьшиться в результате выхода участников из состава учредителей или в результате уменьшения величины их взносов.

Чтобы отразить уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, организации должны добавить дополнительную строку в эту часть таблицы. Показатель нужно взять из аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75.

Строка 060 "Остаток на 31 декабря предыдущего года"

Заполняя Отчет за 2005 г. по строке 060, нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2004 г. По этой строке указывают:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2004 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2004 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2004 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Чтобы заполнить графу 6, нужно взять остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на конец 2004 г. В том случае, если по итогам работы за предыдущие годы в целом организация получила прибыль, остаток по счету 84 будет кредитовым. Если же работа предприятия за прошедшие годы была убыточной, то остаток по счету 84 будет дебетовым. В этом случае его нужно будет указать в круглых скобках.

Чтобы проверить правильность строки 060, нужно сложить показатели строк 010 - 053 без круглых скобок и вычесть показатели этих же строк, заключенные в круглые скобки.

Строка 061 "Изменения в учетной политике"

По строке 061 заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Эта строка заполняется аналогично строке 011.

Строка 062 "Результат от переоценки объектов

основных средств"

Эту строку заполняют те организации, которые переоценивали имущество см. с. 157. в 2005 г. По строке 062 заполняются только графы 4, 6, 7. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 012, но данные, разумеется, указываются за 2005 г.

Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года"

По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января 2005 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января 2005 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января 2005 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января 2005 г. (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Строка 103 "Результат от пересчета иностранных валют"

По строке 103 заполняются только графы 4 и 7. Чтобы заполнить графу 4 строки 103, нужно взять те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.

Строка 105 "Чистая прибыль"

Строка 105 заполняется аналогично строке 025, но в ней отражаются данные за 2005 г. По строке 105 заполняются только графы 6 и 7. Для заполнения графы 6 строки 105 нужно взять: см. с. 161.

- если в 2005 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках;

- если в 2005 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В графу 7 строки 105 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 106 "Дивиденды"

Строка 106 заполняется аналогично строке 026, но в ней раскрывается информация о дивидендах за 2005 г. По строке 106 заполняются только графы 6 и 7. Чтобы заполнить графу 6 строки 106, нужно взять: см. с. 162.

- данные за 2005 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 106 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 110 "Отчисления в резервный фонд"

По строке 110, так же как и по строке 030, раскрывается информация о резервах организации.

Но не за 2004 г., а за 2005 г. В остальном порядок заполнения этих строк не отличается.

По строке 110 заполняются только графы 5, 6 и 7.

В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2005 г. направлялось в резервный фонд.

Чтобы заполнить строку 110, надо записать:

- по графе 5 - оборот за 2005 г. по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84;

- по графе 6 - ту же величину, что и по графе 5 строки 110, но уже в круглых скобках;

- по графе 7 - поставить прочерк (при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала организации не меняется).

Строки 121 - 123 "Увеличение величины капитала за счет:"

Строки 121 - 123 формы 3 заполняются аналогично строкам 041 - 043. Но здесь организации приводят сумму, на которую капитал организации увеличился в 2004 г.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки бухгалтеру не нужно (в графах ставятся прочерки).

Строка 121 "дополнительного выпуска акций"

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.

Строка 122 "увеличения номинальной стоимости акций"

В данной строке заполняются только графы 3 и 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые. В них указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций.

Строка 123 "реорганизации юридического лица"

Данная строка заполняется только если в 2005 г. произошла реорганизация и в результате этой реорганизации увеличился уставный капитал предприятия. Сумма увеличения показывается по графе 3 строки 123.

Строки 131 - 133 "Уменьшение величины капитала за счет:"

Если у организации величина уставного капитала в 2005 г. уменьшилась, то нужно заполнить строки 131 - 133. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Строка 131 "уменьшения номинала акций"

Если в 2005 г. номинальная стоимость акций общества уменьшилась, то величину уменьшения нужно отразить по строке 131. В строке 131 заполняются графы 3 и 7. В графах 3 и 7 нужно записать:

- оборот по дебету счета 80 "Уставный капитал" субсчет "Акции" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями" (если полученные в результате уменьшения номинала акций средства общество распределяет между акционерами);

- оборот по дебету счета 80 субсчет "Акции" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если полученные в результате уменьшения номинала акций средства общество направляет на погашение убытков).

Строка 132 "уменьшения количества акций"

По строке 132 отражается изменение капитала организации, если оно произошло из-за сокращения количества акций в 2005 г. По строке 132 заполняются графы 3 и 7. Уменьшить количество акций акционерное общество может путем выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

В первом случае для заполнения этой строки нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)".

Во втором случае заполнять указанную строку следует на основании аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Строка 133 "реорганизации юридического лица"

Уставный капитал может быть уменьшен в результате реорганизации (в форме выделения). Если эта реорганизация произошла в 2005 г., то заполняется строка 133. Напомним, что если такая реорганизация была в 2004 г., то заполняется строка 053. Величина, на которую уменьшился уставный капитал, показывается по графе 3 строки 133. Этот же показатель записывается и в графе 7 строки 133.

Заметим, что уменьшение уставного капитала может произойти и в результате изъятия вкладов участниками общества. Специально строки в форме 3 для подобной ситуации не предусмотрено, поэтому вам придется добавить ее самостоятельно.

Строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года"

По строке 140 бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2005 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2005 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2005 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2005 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2005 г. (сальдо счета 84).

Таблица II "Резервы"

В этой таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год, то есть за 2004 и 2005 гг.

В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Эту строку заполняют только акционерные общества, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за 2004 и 2005 гг.

Резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами

Здесь показывают сумму резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам. Скажем, здесь акционерные общества отражают величину резервного фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив.

По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще такие общества резервировать ничего не обязаны.

Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.

Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за 2004 и 2005 гг.

Оценочные резервы

Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомним, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.

Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резервы предстоящих расходов

Здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2004 и 2005 гг., а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.

Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Справки

Здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2005 г. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Несмотря на то что Порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за 2004 и 2005 гг. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 - средства, полученные из бюджета в 2005 г.;

- в графе 4 - средства, полученные из бюджета в 2004 г.;

- в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2005 г.;

- в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2004 г.

По строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.

Пример заполнения Отчета об изменениях капитала

Уставный капитал ОАО "Вектор" на конец 2005 г. составлял 1 000 000 руб. В течение 2004 - 2005 гг. сумма уставного капитала не менялась.

В 2004 г. фирма не проводила переоценку основных средств. По приказу директора была проведена переоценка основных средств фирмы на 1 января 2005 г.

Первоначальная стоимость основных средств составила 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 1 100 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам увеличилась на 400 000 руб. и составила 2 400 000 руб.

Для расчета величины амортизации, приходящейся на сумму увеличения стоимости основных средств, бухгалтер ОАО "Вектор" определил:

- коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки: 2 400 000 руб. : 2 000 000 руб. = 1,2;

- сумму амортизации основных средств после переоценки:

1 100 000 руб. х 1,2 = 1 320 000 руб.;

- разницу между старой и новой суммами амортизации:

1 320 000 руб. - 1 100 000 руб. = 220 000 руб.

Таким образом, в результате дооценки основных средств у фирмы образовался добавочный капитал в размере 180 000 руб. (400 000 - 220 000).

На 31 декабря 2005 г. остаток нераспределенной прибыли фирмы был равен 250 000 руб., а величина резервного капитала - 15 000 руб. В 2004 г. ОАО "Вектор" получило прибыль в размере 400 000 руб. Отчисления в резервный фонд составили 15 000 руб. На выплату дивидендов фирма потратила 200 000 руб. Таким образом, на 31 декабря 2004 г. остаток чистой прибыли составил 435 000 руб. (250 000 + 400 000 - 15 000 - 200 000).

Прибыль, которую ОАО "Вектор" получило в 2005 г., составила 350 000 руб. На выплату дивидендов фирма потратила 300 000 руб., а отчисления в резервный фонд составили 20 000 руб. Таким образом, величина резервного фонда достигла 50 000 руб. (15 000 + 15 000 + 20 000), то есть 5 процентов от размера уставного капитала. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2005 г. равен 465 000 руб. (435 000 + 350 000 - 300 000 - 20 000).

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2005 г., ОАО "Вектор" создает резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на выплату вознаграждений за выслугу лет.

На конец 2005 г. сумма резерва по сомнительным долгам составила 1 200 000 руб. В 2004 г. создание такого резерва предусмотрено не было.

Остаток резерва на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 2004 г. был равен 300 000 руб. В течение 2004 г. на ремонт основных средств зарезервировано 720 000 руб., а потрачено 740 000 руб.

В 2005 г. организация отчислила в резерв на ремонт основных средств 850 000 руб., а в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет - 550 000 руб. В течение 2005 г. все эти суммы были использованы полностью.

Стоимость чистых активов ОАО "Вектор" на 1 января 2005 г. составила 1 500 000 руб., а на 31 декабря 2005 г. - 1 800 000 руб.

Средств из бюджета и внебюджетных фондов в течение 2004 - 2005 гг. фирма не получала. Отчет об изменениях капитала за 2005 г. бухгалтер ОАО "Вектор" заполнил так, как показано на с. 175 - 179.

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                    5                                  +————T———T———+
              за 200— г.      Дата (год, месяц, число) |2006| 03| 30|
               ОАО "Вектор"                            +————+———+———+
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |  45888307  |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН | 7718196083 |
                    производство                       +————————————+
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |    2452    |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
                       открытое акционерное общество/  |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
   частная                                             |     |      |  
   ———————————————————————————————————   по ОКОПФ/ОКФС | 47  |  16  |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—     по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |010| 1000 |   —  |   15  |    250    | 1265|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |          4         |   |      |      |       |           |     |
   |       200— г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |011|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |   Х  |      |   Х   |           |     |
   |основных средств    |012|      |   —  |       |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |020| 1000 |   —  |   15  |    250    |1265 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |023|   Х  |   —  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |025|   Х  |   Х  |   Х   |    400    | 400 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |026|   Х  |   Х  |   Х   |(   200   )|(200)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |030|   Х  |   Х  |   15  |(    15   )|  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |041|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |042|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |043|   —  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |051|(  — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |052|(  — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |053|(  — )|   Х  |   Х   |(    —    )|( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |060| 1000 |   —  |   30  |    435    |1465 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |         5          |   |      |      |       |           |     |
   |      200— г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |061|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |062|   Х  |  180 |   Х   |     —     | 180 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100| 1000 |  180 |   30  |    435    |1645 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |103|   Х  |   —  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |105|   Х  |   Х  |   Х   |    350    | 350 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |106|   Х  |   Х  |   Х   |(   300   )|(300)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |   20  |(    20   )|  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |122|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |123|   —  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |131|(  — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |132|(  — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |133|(  — )|   Х  |   Х   |(         )|( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |140| 1000 |  180 |   50  |    465    |1695 |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
   

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |Резервный фонд      |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   15  |    15   |(     —    )|   30   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   30  |    20   |(     —    )|   50   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |Резерв по           |   |       |         |            |        |
   |сомнительным долгам |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |    —  |    —    |(     —    )|    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |    —  |   1200  |      —     |  1200  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |(          )|        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |Резерв на ремонт    |   |       |         |            |        |
   |основных средств    |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   300 |   720   |(    740   )|   280  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   280 |   850   |(   1130   )|    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |Резерв на выплату   |   |       |         |            |        |
   |вознаграждений за   |   |       |         |            |        |
   |выслугу лет         |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |(     —    )|    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |   550   |(    550   )|    —   |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
   

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|       1500        |        1800       |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |   |         |         |         |         |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |210|    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|   |         |         |         |         |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |220|    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

(ФОРМА N 4)

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма N 4). В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за 2005 г., а в графе 4 - за 2004 г.

В Отчете о движении денежных средств отражается:

- движение денежных средств по текущей деятельности;

- движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

- движение денежных средств по финансовой деятельности.

Каждая из этих частей Отчета построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Типовая форма Отчета приведена в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить все хозяйственные операции предприятия. Организация, заполняя Отчет, вправе ввести в него дополнительные строки.

Коды строк Отчета о движении денежных средств каждая организация проставляет самостоятельно. Сделать это нужно в соответствии с Приказом Минфина России N 102н. Но в нем указаны коды не для всех строк формы N 4. Поэтому коды для остальных строк организация определяет самостоятельно. Мы советуем проставить их нарастающим итогом. Причем это лучше всего сделать после того, как Отчет будет составлен.

Строка 010 "Остаток денежных средств

на начало отчетного периода"

Заполняя эту строку, нужно указать:

- в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2005 г.;

- в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2004 г.

Заполняя эту строку, бухгалтер берет данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках" на 1 января соответствующего года. А по счету 50 "Касса" нужно взять дебетовый остаток только по субсчету "Касса в рублях".

Чтобы заполнить графу 3 этой строки Отчета, следует взять также сальдо в иностранной валюте по счету 50 субсчет "Валютная касса" и счету 52 на 1 января. Затем его нужно пересчитать по курсу Банка России на 1 января 2005 г. и прибавить к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученную величину нужно указать по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода". Чтобы заполнить графу 4, нужно сумму остатка на начало 2004 г. по счету 50 субсчет "Валютная касса" и счету 52 умножить на курс Банка России на 1 января 2004 г. К полученной величине следует прибавить дебетовый остаток на 1 января 2004 г. по счетам 50, 51 и 55.

Строки 020 - 200 "Движение

денежных средств по текущей деятельности"

В этих строках Отчета о движении денежных средств организация показывает, сколько денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации. Что следует понимать под текущей деятельностью, разъяснено в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Текущей деятельностью может быть, к примеру, производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду. Или же другая деятельность организации, которая направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не направлена на извлечение прибыли в качестве такой цели (для некоммерческих организаций).

Строка 020 "Средства, полученные

от покупателей, заказчиков"

По этой строке нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно ввести дополнительные строки и расшифровать эти поступления по видам. Например, можно указать отдельными строками:

- выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- выручку от продажи материальных запасов.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются так:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Прочие доходы"

- отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена выручка от реализации производственных запасов;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"

- получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и производственных запасов.

Чтобы отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52). Затем нужно определить, какой именно оборот приходится на реализацию продукции, товаров, работ, услуг, а какой - на реализацию излишков сырья. В следующей строке можно указать сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В бухгалтерском учете поступление авансов отражается такой проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- получена предоплата от покупателя или заказчика.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 2 счета 62 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. На основании аналитических данных нужно выявить сумму авансов, которая получена от покупателей.

Строка 050 "Прочие доходы"

По этой строке нужно указать денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации, но не нашли отражения в предыдущих строках. В таблице мы привели список этих доходов. Организация вправе указать их все вместе либо ввести в форму дополнительные строки и расшифровать в них прочие доходы по видам поступления.

Как формируются показатели строки 050 "Прочие доходы"

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |Источник поступления     |      Как сформировать показатель     |
   |денежных средств         |                                      |
   |                         +——————————————————————————————————————+
   |                         |Для заполнения указанной строки 050   |
   |                         |нужно использовать данные в           |
   |                         |корреспонденции с дебетом счетов учета|
   |                         |денежных средств (50, 51, 52, 55) по  |
   |                         |кредиту счетов:                       |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Возвращены подотчетными  |71 "Расчеты с подотчетными лицами"    |
   |лицами                   |                                      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Поступили в погашение    |73 "Расчеты с персоналом по прочим    |
   |займов, которые были     |операциям" субсчет "Расчеты по        |
   |выданы работникам        |предоставленным займам"               |
   |предприятия              |                                      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Поступили в рамках       |86 "Целевое финансирование"           |
   |целевого финансирования  |                                      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Получены безвозмездно    |98 "Доходы будущих периодов"          |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Внесены работниками      |73 "Расчеты с персоналом по прочим    |
   |предприятия для покрытия |операциям" субсчет "Расчеты по        |
   |материального ущерба     |возмещению материального ущерба"      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Возвращены налоги и сборы|68 "Расчеты по налогам и сборам"      |
   |государственными органами|                                      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Возмещены расходы        |69 "Расчеты по социальному страхованию|
   |организации на оплату    |и обеспечению"                        |
   |больничных, путевок и    |                                      |
   |т.д. внебюджетными       |                                      |
   |фондами                  |                                      |
   L—————————————————————————+———————————————————————————————————————
   

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные:"

В этих строках организация показывает, на что тратились деньги за текущий год. В типовой форме Отчета о движении денежных средств указаны следующие строки:

- 150 "на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";

- 160 "на оплату труда";

- 170 "на выплату дивидендов, процентов";

- 180 "на расчеты по налогам и сборам";

- 190 "прочие расходы".

Конечно, организация может расходы, не попадающие в строки, указанные в типовой форме, отразить по строке "прочие расходы". Но лучше ввести в форму несколько дополнительных строк:

- 155 "на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам";

- 156 "на покупку валюты";

- 157 "на продажу валюты";

- 165 "на выдачу подотчетных сумм";

- 185 "на расчеты с внебюджетными фондами".

Все показатели в указанных выше строках отражаются в круглых скобках.

Строка 150 "на оплату приобретенных товаров, работ,

услуг, сырья и иных оборотных активов"

По этой строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальные услуги и т.д.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" и данные по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами расчетов (50, 51, 52 и 55).

При этом бухгалтеру придется использовать данные по кредитовому обороту по счетам 60 и 76 в корреспонденции со счетами 10, 26, 41, 44, а также со счетом 19 субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" или субсчет "НДС по оказанным услугам, выполненным работам".

Строка 155 "на авансы, выданные поставщикам

и подрядчикам" (дополнительная)

Этой строки в типовой форме Отчета о движении денежных средств не предусмотрено, но рекомендуем ввести такую строку.

Чтобы ее заполнить, придется использовать данные дебетового оборота по счету 60 субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Строка 156 "на покупку валюты" (дополнительная)

По этой строке нужно отразить расходы организации на покупку иностранной валюты.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 и данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 51.

Строка 157 "на продажу валюты" (дополнительная)

По этой строке рекомендуем отразить сумму проданной иностранной валюты, а также расходы организации, связанные с этой операцией.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 "Переводы в пути" в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет", а также данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 51.

Строка 160 "на оплату труда"

По этой строке нужно указать величину денежных средств, которые были направлены на оплату труда.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебетовому обороту по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Строка 165 "на выдачу подотчетных сумм" (дополнительная)

Отразить деньги, которые выданы под отчет работникам организации, можно в свободной строке. В ней нужно указать ту сумму, которая была выдана под отчет в рамках текущей деятельности организации (на хозяйственные нужды, на командировочные расходы и т.д.). Чтобы заполнить эту строку, можно использовать данные по дебетовому обороту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50.

Строка 170 "на выплату дивидендов, процентов"

По этой строке следует отразить суммы:

1) дивидендов, которые были выплачены акционерам организации. Для этого нужно использовать дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов";

2) процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Для этого нужно использовать дебетовый оборот по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

3) процентов, которые были выплачены по полученным займам и кредитам.

Чтобы определить сумму уплаченных процентов по кредитам и займам, нужно использовать данные по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Указанные счета должны непременно корреспондировать с кредитом счетов 51 и 52. Кроме того, следует сопоставить эти данные с кредитовым оборотом по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы".

Строка 180 "на расчеты по налогам и сборам"

По этой строке надо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Речь в данном случае идет только о тех платежах в бюджет, которые относятся к текущей деятельности. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51.

Строка 185 "на расчеты с внебюджетными фондами"

(дополнительная)

Организация может ввести дополнительную строку для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.д. Чтобы заполнить эту строку, надо использовать дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 51.

Строка 190 "на прочие расходы"

По этой строке следует отразить выбытие денег по текущей деятельности, которое не было отражено по предыдущим строкам Отчета. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по предоставленным займам" в корреспонденции со счетом 50 или 51.

Кроме того, по этой строке можно указать расходы организации на оплату услуг банка по текущей деятельности. Для этого нужно использовать аналитические данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы".

Строка 200 "Чистые денежные средства

от текущей деятельности"

По этой строке надо указать разницу между поступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строки 210 - 340 "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

Эти строки Отчета о движении капитала отражают поступление и выбытие денежных средств только по инвестиционной деятельности организации. Определение инвестиционной деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Инвестиционная деятельность включает в себя:

- приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

- осуществление собственного строительства;

- расходы на НИОКР;

- финансовые вложения.

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств

и иных внеоборотных активов"

По этой строке надо указать выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов. Заполняя эту строку, организация должна на основе данных по счетам 62 и 76 определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от реализации внеоборотных средств.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

По этой строке указывается выручка от реализации:

- ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей;

- долей в уставных капиталах других организаций;

- дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки прав требования;

- других финансовых вложений.

В бухгалтерском учете такая реализация отражается следующим образом:

Дебет 62 (76) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена выручка от реализации внеоборотных активов;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 (76)

- получена оплата за реализованные внеоборотные активы.

Заполняя эту строку, организация должна на основе данных по счетам 62 и 76 определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от ценных бумаг и прочих финансовых вложений.

Строка 230 "Полученные дивиденды"

По этой строке нужно отразить сумму дивидендов. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по счету 91 субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета учета денежных средств.

Строка 240 "Полученные проценты"

По этой строке бухгалтер отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 91 субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета учета денежных средств.

Строка 250 "Поступления от погашения займов,

предоставленных другим организациям"

По этой строке надо отразить сумму займа, которая была погашена в течение 2004 г. Учет выданных займов ведется на субсчете 3 "Предоставленные займы" счета 58 "Финансовые вложения".

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" со счетами учета денежных средств.

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"

По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств,

доходных вложений в материальные ценности

и нематериальных активов"

По этой строке нужно указать сумму, которая была потрачена на приобретение внеоборотных активов.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счетам 76 и 60 субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51, 52. При этом необходим анализ кредитового оборота по счетам 60 субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)" и 76 в корреспонденции со счетом 08 и со счетом 19.

Оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по этой строке не отражается. Сумму лизинговых платежей, которую организация перечислила лизингодателю в отчетном периоде, нужно указывать по строке "Погашение обязательств по финансовой аренде".

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

По этой строке бухгалтер должен отразить деньги, потраченные на приобретение долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д. Также в данную статью нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги" (или субсчет "Приобретение дебиторской задолженности") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.

Продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям"

По этой строке нужно указать сумму предоставленных займов.

Заполняя эту строку, бухгалтер должен знать оборот по дебету счета 58 субсчет "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 340 "Чистые денежные средства

от инвестиционной деятельности"

По этой строке дается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех строк 210 - 310 без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках (выбытие денежных средств).

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денег, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строки 350 - 440 "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

Эти строки Отчета о движении денежных средств отражают поступление и выбытие денежных средств только по финансовой деятельности организации. Определение финансовой деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

- собственного капитала организации;

- полученных заемных средств.

Строка 350 "Поступления от эмиссии акций

или иных долевых бумаг"

Эту строку должны заполнить акционерные общества, которые осуществили в 2005 г. эмиссию акций или иных долевых бумаг. Сумму денежных средств, которая была получена акционерным обществом от первичного и дополнительного размещения акций, как раз и нужно отразить по этой строке.

Операции по первичному размещению акций АО отражаются в бухгалтерском учете такими проводками:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность акционеров по оплате акций АО;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 75

- погашена задолженность акционеров по оплате акций АО.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями".

Строка 355 "Погашение убытков" (дополнительная)

По этой строке можно отразить величину денежных средств, которые поступили от учредителей организации в счет погашения убытков по итогам деятельности организации. Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен использовать аналитические данные по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 50, 51. При этом нужны данные по дебетовому обороту по счету 75 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Строка 360 "Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями"

По этой строке нужно отразить суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций.

Чтобы заполнить эту строку, следует использовать кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 365 "Выкуп собственных акций и долей"

(дополнительная)

По этой строке нужно отразить сумму средств, которая была направлена на выкуп собственных акций акционерного общества или на выкуп собственных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Чтобы заполнить эту строку, надо использовать дебетовый оборот по счету 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Строка 390 "Погашение займов и кредитов (без процентов)"

По этой строке бухгалтер отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По строке "Погашение займов и кредитов" указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или по договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается по строке "на выплату дивидендов, процентов".

Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы перечисленных процентов. Для этого следует использовать аналитические данные по указанным счетам.

Строка 400 "Погашение обязательств по финансовой аренде"

По этой строке нужно отразить перечисленную сумму лизинговых платежей. Для заполнения этой строки нужно использовать обороты по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51, 52.

Строка 410 "Чистые денежные средства

от финансовой деятельности"

По этой строке следует указать разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели без круглых скобок строк 350 - 420 и вычесть показатели, заключенные в круглые скобки.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по финансовой деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строка 420 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств

и их эквивалентов"

Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.

В результате по этой строке показатель может быть как величиной положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае - их уменьшение. Отрицательные показатели не забудьте поставить в круглые скобки.

Строка 430 "Остаток денежных средств

на конец отчетного периода"

Заполняя эту строку, нужно указать:

- в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря 2005 г.;

- в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря 2004 г.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" и строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Данные для заполнения графы 3 этой строки можно взять из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках" на 31 декабря 2005 г.

Чтобы заполнить графу 4, нужно остатки в иностранной валюте по счетам 52 и 50 субсчет "Валютная касса" пересчитать по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2004 г. и прибавить к остаткам по счетам 51, 55 и остатку по счету 50 субсчет "Касса в рублях".

Строка 440 "Величина влияния изменений

курса иностранной валюты по отношению к рублю"

В данной строке нужно записать, на сколько изменился курс иностранной валюты за год.

Бухгалтеру следует учитывать, что изменение валютного курса влияет не только на доходы и расходы, которые связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Например, изменение валютного курса нужно учитывать и при выдаче валютных ценностей под отчет, в том числе и при загранкомандировках.

Как определить дату совершения каждого вида валютной операции, указано в Приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).

Откуда взять данные, чтобы заполнить

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

     
   ———————————————————————————T——————T——————————————————————————————————¬
   |Наименование строки Отчета|  Код |Как сформировать показатели       |
   |                          |строки|Отчета о движении денежных средств|
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Остаток денежных средств  |  010 |Сумма остатков по счетам 50, 51,  |
   |                          |      |52 и 55 на 1 января на начало     |
   |                          |      |отчетного периода                 |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Средства, полученные от   |  020 |Дебетовый оборот по счетам 50, 51,|
   |покупателей, заказчиков   |      |52 в корреспонденции со счетами   |
   |                          |      |62, 76                            |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Прочие доходы             |  050 |Дебетовый оборот по счетам 50, 51,|
   |                          |      |52, 55 в корреспонденции со       |
   |                          |      |счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69|
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Денежные средства,        |      |                                  |
   |направленные:             |      |                                  |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на оплату приобретенных   |  150 |Кредитовый оборот по счетам 50,   |
   |товаров, работ, услуг,    |      |51, 52 и 55 в корреспонденции со  |
   |сырья, иных оборотных     |      |счетами 60 (за исключением        |
   |активов                   |      |субсчета "Расчеты по авансам      |
   |                          |      |выданным") и 76 в части расчетов  |
   |                          |      |за товары, работы, услуги, сырье  |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на авансы, выданные       |  155 |Кредитовый оборот по счетам 50,   |
   |поставщикам и подрядчикам |      |51, 52 в корреспонденции со счетом|
   |                          |      |60 субсчет "Расчеты по авансам    |
   |                          |      |выданным"                         |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на покупку валюты         |  156 |Кредитовый оборот по счету 51 в   |
   |                          |      |корреспонденции со счетом 57, а   |
   |                          |      |также данные по дебету счета 91   |
   |                          |      |субсчет "Прочие расходы" в        |
   |                          |      |корреспонденции со счетом 51      |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на продажу валюты         |  157 |Кредитовый оборот по счету 52 в   |
   |                          |      |корреспонденции со счетом 57, а   |
   |                          |      |также данные по дебету счета 91   |
   |                          |      |субсчет "Прочие расходы" в        |
   |                          |      |корреспонденции со счетом 51      |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на оплату труда           |  160 |Кредитовый оборот по счетам 50, 51|
   |                          |      |в корреспонденции со счетом 70    |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на выдачу подотчетных сумм|  165 |Кредитовый оборот по счету 50 в   |
   |                          |      |корреспонденции со счетом 71      |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на выплату дивидендов,    |  170 |Кредитовый оборот по счетам 50, 51|
   |процентов                 |      |в корреспонденции со счетами 75   |
   |                          |      |субсчет "Расчеты по выплате       |
   |                          |      |доходов", 76 субсчет "Расчеты по  |
   |                          |      |причитающимся дивидендам и другим |
   |                          |      |доходам", а также кредитовый      |
   |                          |      |оборот по счетам 51 и 52 в        |
   |                          |      |корреспонденции со счетами 66, 67,|
   |                          |      |где учтены проценты по кредитам и |
   |                          |      |займам                            |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на расчеты по налогам и   |  180 |Кредитовый оборот по счету 51 в   |
   |сборам                    |      |корреспонденции со счетом 68      |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на расчеты с внебюджетными|  185 |Кредитовый оборот по счету 51 в   |
   |фондами                   |      |корреспонденции со счетом 69      |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |на прочие расходы         |  190 |Кредитовый оборот по счетам 50, 51|
   |                          |      |в корреспонденции со счетом 73, а |
   |                          |      |также со счетом 91 субсчет "Прочие|
   |                          |      |расходы", где учтена комиссия     |
   |                          |      |банку                             |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства  |  200 |Строка 020 + строка 050 —         |
   |от текущей деятельности   |      |строка 150 — строка 155 —         |
   |                          |      |строка 156 — строка 157 —         |
   |                          |      |строка 160 — строка 165 —         |
   |                          |      |строка 170 — строка 180 —         |
   |                          |      |строка 185 — строка 190           |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Выручка от продажи        |  210 |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52|
   |объектов основных средств |      |в корреспонденции со счетами 62,  |
   |и иных внеоборотных       |      |76, на которых отражена выручка от|
   |активов                   |      |реализации внеоборотных активов   |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Выручка от продажи ценных |  220 |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52|
   |бумаг и иных финансовых   |      |в корреспонденции со счетами 62,  |
   |вложений                  |      |76, на которых учтена выручка от  |
   |                          |      |реализации ценных бумаг и прочих  |
   |                          |      |финансовых вложений               |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Полученные дивиденды      |  230 |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в  |
   |                          |      |корреспонденции со счетом 91      |
   |                          |      |субсчет "Прочие доходы", где      |
   |                          |      |учитывают полученные дивиденды    |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Полученные проценты       |  240 |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52|
   |                          |      |в корреспонденции со счетом 91    |
   |                          |      |субсчет "Прочие доходы", где      |
   |                          |      |отражают полученные проценты      |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Поступления от погашения  |  250 |Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52|
   |займов, предоставленных   |      |в корреспонденции со счетом 58    |
   |другим организациям       |      |субсчет "Предоставленные займы"   |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Приобретение дочерних     |  280 |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в |
   |организаций               |      |корреспонденции со счетом 58      |
   |                          |      |субсчет "Паи и акции"             |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Приобретение объектов     |  290 |Кредитовый оборот счетов 50, 51,  |
   |основных средств, доходных|      |52 в корреспонденции со счетами   |
   |вложений в материальные   |      |60, 76, на которых отражена       |
   |ценности и нематериальных |      |задолженность по приобретенным    |
   |активов                   |      |основным средствам, доходным      |
   |                          |      |вложениям в материальные ценности |
   |                          |      |и нематериальным активам          |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Приобретение ценных бумаг |  300 |Кредитовый оборот счетов 50, 51,  |
   |и иных финансовых вложений|      |52 в корреспонденции со счетом 58 |
   |                          |      |субсчет "Долговые ценные бумаги" и|
   |                          |      |субсчет "Приобретение дебиторской |
   |                          |      |задолженности"                    |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Займы, предоставленные    |  310 |Кредитовый оборот счетов 50, 51,  |
   |другим организациям       |      |52 в корреспонденции со счетом 58 |
   |                          |      |субсчет "Предоставленные займы"   |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства  |  340 |Строка 210 + строка 220 +         |
   |от инвестиционной         |      |строка 230 + строка 240 +         |
   |деятельности              |      |строка 250 — строка 280 —         |
   |                          |      |строка 290 — строка 300 —         |
   |                          |      |строка 310                        |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Поступления от эмиссии    |  350 |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в  |
   |акций и иных долевых      |      |корреспонденции со счетом 75      |
   |ценных бумаг              |      |субсчет "Расчеты с учредителями по|
   |                          |      |вкладам в уставный капитал"       |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Погашение убытков         |  355 |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в  |
   |                          |      |корреспонденции со счетом 75      |
   |                          |      |субсчет "Расчеты с учредителями по|
   |                          |      |средствам в счет погашения        |
   |                          |      |убытков"                          |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Поступления от займов,    |  360 |Дебетовый оборот счетов 50, 51 в  |
   |предоставленных другими   |      |корреспонденции со счетами 66, 67 |
   |организациями             |      |                                  |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Выкуп собственных акций и |  365 |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в |
   |долей                     |      |корреспонденции со счетом 81      |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Погашение займов и        |  390 |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в |
   |кредитов (без процентов)  |      |корреспонденции со счетами 66, 67,|
   |                          |      |на которых отражен основной долг  |
   |                          |      |по кредитам и займам (без учета   |
   |                          |      |процентов)                        |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Погашение обязательств по |  400 |Кредитовый оборот счетов 50, 51 в |
   |финансовой аренде         |      |корреспонденции со счетом 76      |
   |                          |      |субсчет "Расчеты по арендованному |
   |                          |      |имуществу"                        |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Чистые денежные средства  |  410 |Строка 350 + строка 355 +         |
   |от финансовой деятельности|      |строка 360 — строка 365 —         |
   |                          |      |строка 390 — строка 400           |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Чистое увеличение         |  420 |Строка 200 + (—) строка 340 + (—) |
   |(уменьшение) денежных     |      |строка 410                        |
   |средств и их эквивалентов |      |                                  |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Остаток денежных средств  |  430 |Строка 010 + (—) строка 420.      |
   |на конец отчетного периода|      |Результат должен быть равен сумме |
   |                          |      |остатков по счетам 50, 51, 52, 55 |
   |                          |      |на 31 декабря                     |
   +——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————+
   |Величина влияния изменений|  440 |Сумма курсовых разниц             |
   |курса иностранной валюты  |      |(образовавшихся из—за отличия     |
   |по отношению к рублю      |      |курса валюты на дату составления  |
   |                          |      |Отчета и на дату совершения       |
   |                          |      |операций в иностранной валюте) по |
   |                          |      |каждой операции в иностранной     |
   |                          |      |валюте. Как определить дату       |
   |                          |      |совершения валютной операции,     |
   |                          |      |указано в ПБУ 3/2000              |
   L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————————
   

Пример заполнения Отчета о движении денежных средств

По состоянию на 1 января 2005 г. у ООО "Возрождение" оставалось в кассе 3000 руб., на расчетном счете в банке - 10 000 руб. В прошлом году аналогичные показатели составили 2000 и 5000 руб.

Бухгалтер ООО "Возрождение" отразил по строке 010:

- в графе 3 - 13 000 руб. (10 000 + 3000);

- в графе 4 - 7000 руб. (2000 + 5000).

Текущая деятельность

За 2005 г. торговая фирма ООО "Возрождение" реализовала товаров на сумму 10 800 000 руб. с учетом НДС. За 2004 г. выручка фирмы составила 10 600 000 руб., включая НДС.

Бухгалтер отразил выручку в Отчете так:

- в графе 3 по строке 020 - 10 800 000 руб.;

- в графе 4 по строке 020 - 10 600 000 руб.

Кроме того, в 2005 г. работники возвратили ООО "Возрождение" ранее полученные займы. Общая сумма поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб. Эти суммы отразили по строке 050 в графах 3 и 4 соответственно.

В 2005 г. организация перечислила поставщикам 5 080 000 руб., включая НДС. Поэтому по строке 150 в графе 3 бухгалтер записал 5 080 000 руб. в круглых скобках. Аналогичный показатель в 2004 г. составил 6 000 000 руб., включая НДС. Сумму 6 000 000 руб. в круглых скобках отразили по строке 150 в графе 4.

За 2005 г. ООО "Возрождение" выплатило из кассы зарплату работникам в сумме 2 500 000 руб. В прошлом году было выдано зарплаты 1 800 000 руб. Эти суммы в круглых скобках привели по строке 160 Отчета в графах 3 и 4.

В 2005 г. фирма заплатила проценты за пользование заемными средствами в размере 4000 руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 2000 руб. Эти суммы отразили по строке 170 в графах 3 и 4 соответственно.

Сумма налогов и сборов, перечисленная в 2005 г., составила 2 000 000 руб. За прошлый год фирма заплатила бюджету 1 500 000 руб. Эти суммы бухгалтер отразил в круглых скобках по строке 180 в графах 3 и 4 соответственно.

Размер ЕСН, пенсионных взносов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний в 2005 г. составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 2004 г. равен 765 000 руб. Данные показатели записали в круглых скобках в строку 185 в графах 3 и 4 соответственно.

Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 2005 г., составила 10 000 руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8000 руб. Эти суммы показали в круглых скобках по строке 190 в графах 3 и 4 соответственно. Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности в 2005 г. составили:

10 800 000 руб. + 25 000 руб. - 5 080 000 руб. - 2 500 000 руб. - 4000 руб. - 2 000 000 руб. - 928 000 руб. - 10 000 руб. = 303 000 руб.

Сумму 303 000 руб. отразили по строке 200 в графе 3.

Аналогичный показатель за 2004 г. равен:

10 600 000 руб. + 34 000 руб. - 6 000 000 руб. - 1 800 000 руб. - 2000 руб. - 1 500 000 руб. - 765 000 руб. - 8000 руб. = 559 000 руб.

Сумму 559 000 руб. бухгалтер показал по строке 200 в графе 4.

Инвестиционная деятельность

В 2005 г. организация купила склад и земельный участок под ним общей стоимостью 3 000 000 руб. Эту сумму бухгалтер записал по строке 290 в графе 3. В прошлом году фирма не покупала внеоборотных активов, поэтому по строке 290 в графе 4 поставили прочерк.

Таким образом, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности в 2005 г. составили 3 000 000 руб. Эту сумму показали по строке 340 в графе 3, причем в круглых скобках. В графе 4 по строке 340 поставили прочерк.

Финансовая деятельность

В конце 2005 г. ООО "Возрождение" взяло кредит в банке на покупку склада и земельного участка под ним в сумме 3 000 000 руб. Эту величину бухгалтер указал по строке 360 в графе 3. В прошлом году фирма также брала заемные средства, только в сумме 60 000 руб. Эту сумму показали по строке 360 в графе 4.

Таким образом, чистые денежные средства по финансовой деятельности составляют 3 000 000 руб. Эту сумму отразили по строке 410 в графе 3.

Аналогичный показатель за прошлый год составил 60 000 руб. Его также отразили по строке 410, только в графе 4.

В итоге чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2005 г. составило:

303 000 руб. - 3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. = 303 000 руб.

Эту величину показали по строке 420 в графе 3.

Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2004 г. равно:

559 000 руб. + 60 000 руб. = 619 000 руб.

Сумму 619 000 руб. привели по строке 420 в графе 4.

Остаток денежных средств на конец 2005 г. равен 316 000 руб. (13 000 + 303 000). Он отражен по строке 430 в графе 3. Эта величина также должна соответствовать сальдо по счетам 50, 51, 52 55 по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Остаток денег на конец 2004 г. составил 626 000 руб. (7000 + 619 000). Эта сумму привели по строке 430 в графе 4. Она должна быть равна сальдо по счетам 50, 51, 52 55 по состоянию на 31 декабря 2004 г.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                     5                 +————T———T———+
              за ________________ 200— г.              |2006| 01| 29|
                                                       +————+———+———+
               ООО "Возрождение"                       |            |
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН | 7733263180 |
                    торговля                           +————————————+
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |   51.47.1  |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
                       общество с ограниченной         |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
   ответственностью, частная                           |     |      |  
   ———————————————————————————————————   по ОКОПФ/ОКФС |  65 |  16  |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн руб.—     по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         | 010 |     13    |       7       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              | 020 |   10 800  |     10 600    |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 | 050 |       25  |         34    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |(   5 080 )|(     6 000   )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |(   2 500 )|(     1 800   )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |(       4 )|(         2   )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |(   2 000 )|(     1 500   )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты с внебюджетными    |     |           |               |
   |фондами                       | 185 |(     928 )|(       765   )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             | 190 |(      10 )|(         8   )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |текущей деятельности          | 200 |      303  |        559    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          | 210 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      | 220 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  | 250 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   | 280 |(    —    )|(      —      )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |(   3 000 )|(      —      )|
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |(    —    )|(      —      )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |(    —    )|(      —      )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |(   3 000 )|               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        | 350 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         | 360 |    3 000  |         60    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               | 390 |(    —    )|(      —      )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             | 400 |(    —    )|(      —      )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |(         )|(             )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |(         )|(             )|
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       | 410 |    3 000  |         60    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  | 420 |      303  |        619    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  | 430 |      316  |        626    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             | 440 |     —     |       —       |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА N 5)

В состав бухгалтерской отчетности за 2005 г. входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В нем расшифровываются данные формы N 1 "Бухгалтерский баланс".

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная помощь.

Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют в соответствии с Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. Но в данном Приказе приведены коды не всех строк формы N 5. Поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. Удобнее это делать нарастающим итогом.

Раздел I "Нематериальные активы"

В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

Таблица 1 "Первоначальная стоимость

нематериальных активов"

В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, которыми владеет организация.

Таблица 1 состоит из строк:

- 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)";

- 020 "Организационные расходы";

- 030 "Деловая репутация организации";

- 040 "Прочие".

Если организация владеет нематериальными активами, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то данные об этих активах нужно указать по строке "Прочие".

Данные по строке 010 расшифровываются в строках:

- 011 "в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель";

- 012 "у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных";

- 013 "у правообладателя на топологии интегральных микросхем";

- 014 "у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров";

- 015 "у патентообладателя на селекционные достижения".

Все строки таблицы 1 заполняются в соответствии с единым принципом. По каждому виду нематериального актива указывается такая информация:

- наличие на начало 2005 г.;

- поступление в течение года;

- выбытие в течение года;

- наличие на конец 2005 г.

В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость нематериальных активов на начало года. Эту стоимость можно узнать из сальдо по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" на 1 января 2005 г.

В графу 4 вписывается первоначальная стоимость нематериальных активов, которые поступили в организацию в течение 2005 г. Такую стоимость можно определить из дебетового оборота по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" за 2005 г.

В графе 5 бухгалтер отражает уменьшение первоначальной стоимости НМА, которое произошло в отчетном году в результате:

- выбытия нематериальных активов;

- начисления амортизации.

По организационным расходам и деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации можно только вторым способом, путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Чтобы заполнить графу 5, надо использовать аналитические данные кредитового оборота по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" за 2005 г. Все показатели в этой графе нужно указать в круглых скобках.

В графе 6 следует указать первоначальную стоимость нематериальных активов, которые числятся в организации на конец 2005 г. Для заполнения этой строки следует использовать конечное сальдо по счету 04 субсчет "Нематериальные активы" на 31 декабря 2005 г.

В таблице 1 нет итоговых строк.

Однако, чтобы не допустить ошибки, лучше проверить правильность заполнения этой таблицы. Для этого нужно сложить данные по каждой графе таблицы в отдельности, а затем к итоговому значению графы 3 прибавить итоговое значение графы 4 и отнять итоговое значение графы 5.

Если полученная цифра у вас совпала со значением графы 6, следовательно, таблица 1 заполнена правильно.

Таблица 2 "Амортизация нематериальных активов"

В данной таблице нужно привести данные о сумме амортизации, которая начислена по нематериальным активам организации. Заполнять эту таблицу должны только те организации, которые учитывают амортизацию по нематериальным активам на отдельном счете (применяют первый способ отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации). В графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Чтобы заполнить эту графу, нужно знать сальдо по счету 05 на 1 января 2005 г.

В графе 4 надо отразить амортизацию, которая начислена по нематериальным активам на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту графу, необходимо знать сальдо по счету 05 на 31 декабря 2005 г.

Раздел II "Основные средства"

В этом разделе приводится информация об основных средствах, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1 "Первоначальная стоимость основных средств"

В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.

Таблица 1 состоит из следующих строк:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства, инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств;

- земельные участки и объекты природопользования;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Все строки заполняются так. В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость основных средств на начало года. Для этого следует использовать сальдо по счету 01 на 1 января 2005 г.

В графе 4 следует дать первоначальную стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение 2005 г. Также по этой графе показывается увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их достройки, дооборудования и реконструкции.

Чтобы заполнить эту графу, следует использовать аналитические данные дебетового оборота по счету 01 за 2005 г.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, которые выбыли из организации в 2005 г. Кроме того, в данной графе бухгалтер показывает уменьшение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации.

Для заполнения этой графы используются аналитические данные кредитового оборота по счету 01 за 2005 г. Все показатели в данной графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 нужно указать первоначальную стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, следует использовать конечное сальдо по счету 01 на 31 декабря 2005 г.

В таблице 1 есть строка "Итого". Для ее заполнения нужно сложить показатели по каждой графе в отдельности.

Чтобы проверить, правильно ли заполнена таблица 1, к итоговому значению графы 3 прибавьте итоговое значение графы 4 и отнимите итоговое значение графы 5. Если полученная цифра совпала со значением графы 6, значит, в таблице все верно.

Таблица 2 "Амортизация основных средств"

В этой таблице нужно указать данные об основных средствах организации.

Строка 140 "Амортизация основных средств - всего"

По этой строке следует указать данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам.

В графе 3 вписывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Заполняя эту графу, бухгалтер использует кредитовое сальдо по счету 02 на 1 января 2005 г.

В графе 4 бухгалтер отражает амортизацию, которая начислена по основным средствам на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту графу, нужно знать кредитовое сальдо по счету 02 на 31 декабря 2005 г.

Ниже приводится расшифровка сумм начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств:

- зданиям и сооружениям;

- машинам, оборудованию, транспортным средствам;

- другим объектам основных средств.

Заполняя эту часть таблицы 2, нужно помнить, что, согласно п. 17 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется:

- по земельным участкам;

- по объектам природопользования;

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Строка 145 "Передано в аренду объектов

основных средств - всего"

По этой строке бухгалтер отражает первоначальную стоимость основных средств, которые переданы в аренду другим организациям:

- в графе 3 - на начало отчетного года;

- в графе 4 - на конец отчетного года.

Чтобы заполнить эту строку, организации следует использовать данные по счету 01 субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям":

- графы 3 - сальдо на 1 января 2005 г.;

- графы 4 - сальдо на 31 декабря 2005 г.

Ниже приводится расшифровка основных средств, переданных в аренду, по видам:

- здания;

- сооружения.

Строка 150 "Передано объектов основных средств

на консервацию"

По этой строке нужно отразить первоначальную стоимость основных средств, которые переданы на консервацию.

Чтобы заполнить эту строку, следует использовать данные по счету 01 субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию":

- графы 3 - дебетовое сальдо на 1 января 2005 г.;

- графы 4 - дебетовое сальдо на 31 декабря 2005 г.

Строка 155 "Получено объектов основных средств

в аренду - всего"

В этой строке следует показать стоимость объектов основных средств, которые получены в аренду от других организаций.

Чтобы заполнить эту строку, можно использовать данные по забалансовому счету 001:

- для графы 3 - остаток по счету на 1 января 2005 г.;

- для графы 4 - остаток по счету на 31 декабря 2005 г.

Ниже приводится расшифровка по видам арендованных основных средств, например:

- здания;

- нежилые помещения;

- оборудование;

- транспортные средства;

- хозяйственный инвентарь.

Строка 160 "Объекты недвижимости, принятые

в эксплуатацию и находящиеся в процессе

государственной регистрации"

Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки-передачи основных средств и документов, которые подтверждают их государственную регистрацию.

В период с момента подачи документов до момента государственной регистрации объекты недвижимости, которые уже эксплуатируются, лучше учитывать обособленно. Для этого можно открыть субсчет второго порядка "Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано". Это позволит организации отделить уже используемые основные средства от еще не введенных в эксплуатацию.

Таким образом, для заполнения указанной строки нужно использовать аналитические данные по счету 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств":

- графы 3 - по дебетовому сальдо на 1 января 2005 г.;

- графы 4 - по дебетовому сальдо на 31 декабря 2005 г.

Заметьте: первоначальную стоимость объектов недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и находятся в процессе государственной регистрации, в таблице 1 раздела "Основные средства" формы N 5 указывать не надо.

Таблица 3 "Справочно"

Строка 170 "Результат от переоценки

объектов основных средств:"

Переоценка основных средств проводится по окончании года. Данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1 января следующего года. При составлении годового баланса за прошедший год они не учитываются. Результаты переоценки включаются во входящие данные бухгалтерской отчетности за I квартал следующего года.

В этой строке бухгалтер отражает увеличение или уменьшение остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки.

Чтобы заполнить эту строку, нужно из показателя по строке "Первоначальная стоимость основных средств" вычесть показатель по строке "Амортизация".

В том случае, если организация провела уценку основных средств, показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

В графе 3 следует указать данные о переоценке, которая была проведена в 2005 г., а в графе 4 - о переоценке, которая прошла по окончании 2004 г.

Строка 171 "первоначальной (восстановительной) стоимости"

По этой строке бухгалтер отражает уменьшение или увеличение первоначальной стоимости основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Если организация дооценила основные средства, то, заполняя строку "Первоначальная (восстановительная) стоимость", бухгалтер смотрит записи о переоценке по дебету счета 01. Если же была проведена уценка основных средств, то для заполнения этой строки необходимы записи по кредиту счета 01. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 172 "амортизации"

По этой строке нужно показать уменьшение или увеличение амортизации основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Если организация дооценила основные средства, то для заполнения этой строки нужно использовать записи о переоценке по кредиту счета 02.

Если же была проведена уценка основных средств, то для заполнения этой строки необходимы записи по дебету счета 02. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 180 "Изменение стоимости объектов основных средств

в результате достройки, дооборудования,

реконструкции, частичной ликвидации"

Эта строка дает представление пользователю бухгалтерской отчетности о том, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.

Если организация не проводила указанных мероприятий, то по этой строке ставятся прочерки.

В графе 3 этой строки указывается первоначальная стоимость тех основных средств, которые подверглись в 2005 г. достройке, дооборудованию, реконструкции или частичной ликвидации. А в графе 4 - первоначальная стоимость тех же основных средств, но уже после проведенных мероприятий по достройке, дооборудованию, реконструкции или частичной ликвидации.

Раздел III "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе нужно привести данные о доходных вложениях в материальные ценности, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1 посвящена первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. В таблице 2 отражается амортизация по доходным вложениям в материальные ценности.

Таблица 1 "Первоначальная стоимость"

В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности.

В графе 3 следует указать первоначальную стоимость доходных вложений на начало года. Для этого надо использовать сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на 1 января 2005 г.

В графе 4 приводится первоначальная стоимость доходных вложений, поступивших в организацию в течение отчетного года. Такая стоимость определяется на основе норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Чтобы заполнить эту графу, придется использовать данные дебетового оборота по счету 03 за 2005 г.

В графе 5 бухгалтер отражает первоначальную стоимость объектов, которые выбыли из организации в отчетном году. Для заполнения этой графы надо использовать данные кредитового оборота по счету 03 за 2005 г. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость доходных вложений, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Заполняя эту графу, бухгалтер использует сальдо по счету 03 на 31 декабря 2005 г.

Чтобы заполнить строку "Имущество для передачи в лизинг", нужно использовать данные по счету 03 субсчет "Имущество для передачи в лизинг".

А чтобы заполнить строку "Имущество, предоставляемое по договору проката" - данные по счету 03 субсчет "Имущество, предоставляемое по договору проката".

Если в организации есть еще какие-либо доходные вложения в материальные ценности, то их нужно указать по строке "Прочие".

В таблицу 1 включена строка "Итого". Чтобы ее заполнить, следует сложить показатели по каждой графе в отдельности. А чтобы проверить, правильно ли заполнена таблица 1, к итоговому значению графы 3 прибавьте итоговое значение графы 4 и отнимите итоговое значение графы 5. Если полученная цифра совпала со значением графы 6, значит, таблица заполнена верно.

Таблица 2 "Амортизация"

Таблица 2 состоит всего из одной строки. По ней отражаются данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности.

В графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Чтобы заполнить эту графу, надо знать кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" на 1 января 2005 г.

В графе 4 бухгалтер отражает амортизацию, которая начислена по доходным вложениям на конец 2005 г.

Заполняя эту графу, бухгалтер использует кредитовое сальдо по счету 02 субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности" на 31 декабря 2005 г.

Раздел IV "Расходы на НИОКР"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5) нужно отразить данные о расходах организации на выполнение НИОКР. Напомним, что учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02).

Раздел "Расходы на НИОКР" состоит из двух таблиц. В первой отражаются собственно расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Вторая таблица называется "Справочно".

Таблица 1 "Расходы на НИОКР"

В данной таблице бухгалтер вписывает сумму расходов на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами.

По строке "Всего" приводится общая сумма расходов на НИОКР. А ниже нужно расшифровать сумму расходов - причем по видам работ, а не по видам затрат (на материалы, на заработную плату, ЕСН и т.д.).

В графе 3 нужно указать сумму расходов на НИОКР, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года. Для этого следует использовать остаток по дебету счета 04 субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" на 1 января 2005 г.

В графе 4 приводится сумма расходов, которые были осуществлены организацией в течение отчетного года. Чтобы заполнить эту графу, нужно узнать дебетовый оборот по счету 04 субсчет "Расходы на научно-исследовательские и технологические работы" за 2005 г.

В графу 5 бухгалтер вписывает величину расходов на НИОКР. Чтобы заполнить эту графу, надо использовать данные кредитового оборота по счету 04 субсчет "Расходы на научно-исследовательские и технологические работы". Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов на НИОКР, которая числится в организации на конец отчетного периода. Заполняя эту строку, бухгалтер оперирует сальдо по счету 04 субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" на 31 декабря 2005 г.

Таблица 2 "Справочно"

Эта таблица состоит из двух строк:

- сумма расходов по незаконченным НИОКР;

- сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы.

Чтобы заполнить графы первой строки, нужно использовать дебетовый остаток по счету 08 субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ":

- для графы 3 - на 1 января 2005 г.;

- для графы 4 - на 31 декабря 2005 г.

Чтобы заполнить графы второй строки, следует знать кредитовый оборот по счету 08 субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" в корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие расходы":

- для графы 3 - за 2005 г.;

- для графы 4 - за 2004 г.

Раздел V "Расходы на освоение природных ресурсов"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражают собственно расходы, таблица 2 - справочного характера.

Таблица 1 "Расходы на освоение

природных ресурсов с расшифровкой"

В данной таблице бухгалтер показывает общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов, а также приводит расшифровку этих расходов по видам. Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно разделить на три группы.

В первую группу входят расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.

Ко второй группе относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. В эту группу входят, например, расходы:

- на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

И третью группу представляют расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

В графе 3 нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года. Для этого следует использовать сальдо по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" на 1 января 2005 г.

Напоминаем, что счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- с подготовительными к производству работами;

- с освоением новых производств;

- с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств.

В графе 4 приводятся суммы расходов, которые были осуществлены организацией в течение 2005 г. Чтобы заполнить эту графу, надо использовать данные дебетового оборота по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" за 2005 г.

В графе 5 следует отразить величину затрат на освоение природных ресурсов, которая в 2005 г. была включена в состав расходов текущего года. Для заполнения этой графы надо использовать данные кредитового оборота по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" в 2005 г. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов на освоение природных ресурсов, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать сальдо по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" на 31 декабря 2005 г.

Таблица 2 "Справочно"

В этой таблице две строки:

- сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

- сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

По первой строке нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов первой группы, которые числились по дебету счета 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов":

- в графе 3 - на 1 января 2005 г.;

- в графе 4 - на 31 декабря 2005 г.

По второй строке в графе 3 все организации ставят прочерк.

А чтобы заполнить графу 4, нужно использовать кредитовый оборот по счету 97 субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов" в корреспонденции со счетом 91 субсчет "Прочие расходы".

Раздел VI "Финансовые вложения"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о финансовых вложениях организации:

- в графах 3 и 5 - на начало отчетного периода;

- в графах 4 и 6 - на конец отчетного периода.

Причем необходимо отдельно указать данные о долгосрочных финансовых вложениях (графы 3 и 4) и отдельно - о краткосрочных финансовых вложениях (графы 5 и 6). Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки по счетам на 1 января и на 31 декабря 2005 г. Раздел "Финансовые вложения" состоит из одной таблицы, которую можно условно разделить на три части.

Часть 1 "Стоимость финансовых вложений"

В первой части таблицы нужно привести данные обо всех финансовых вложениях: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена.

Напомним, что финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности этой стоимости. А финансовые вложения, по которым текущую рыночную стоимость определить невозможно, указываются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Строка 510 "Вклады в уставные (складочные)

капиталы других организаций - всего"

Чтобы заполнить эту строку, нужно взять аналитические данные по счету 58 субсчет "Паи и акции".

Строка 515 "Государственные

и муниципальные ценные бумаги"

Отдельной строкой следует отразить стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Чтобы заполнить эту строку, используйте аналитические данные по счету 58 субсчет "Долговые ценные бумаги".

Строка 520 "Ценные бумаги других организаций - всего"

Прочие ценные бумаги указываются на следующей строке. Для заполнения этой строки нужны аналитические данные по счету 58 субсчет "Долговые ценные бумаги". Ниже отдельной строкой необходимо привести данные о стоимости долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.).

Строка 525 "Предоставленные займы"

По этой строке дается сумма предоставленных займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять остаток по счету 58 субсчет "Предоставленные займы". Напомним, что на этом субсчете отражаются займы, которые выданы как юридическим, так и физическим лицам, но за исключением работников организации. Если организация выдавала займы работникам, то их сумму также надо отразить по строке 525.

Строка 530 "Депозитные вклады"

Эта строка предназначена для отражения величины депозитных вкладов организации. Заполняя эту строку, бухгалтер использует аналитические данные о дебетовом остатке по счету 55 "Депозитные счета".

Строка 535 "Прочие"

По этой строке следует отразить информацию о прочих финансовых вложениях, которыми владеет организация. Это могут быть:

- вклады по договору простого товарищества;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные счета 58.

Строка 540 "Итого"

Заполняя эту строку, бухгалтер должен сложить показатели по каждой графе в отдельности.

Часть 2 "Текущая рыночная стоимость финансовых вложений"

В этой части таблицы надо отдельно привести данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Строки этой таблицы заполняются аналогично строкам первой части.

Часть 3 "Справочно"

В этой части таблицы указываются данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

В графах 3 и 5 этой части нужно поставить прочерки. А чтобы заполнить графы 4 и 6, следует использовать аналитические данные по счету 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" предназначена для отражения информации о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По ним организация может корректировать первоначальную стоимость в соответствии с текущими рыночными ценами.

Строка "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" предназначена для предоставления информации о долговых ценных бумагах, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Таким образом, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью организация может списать в течение срока обращения на финансовый результат.

Мы уже говорили, что по тем долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.

Продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Раздел VII "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В этом разделе нужно привести данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности:

- в графе 3 - на 1 января 2005 г.;

- в графе 4 - на 31 декабря 2005 г.

Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной и о краткосрочной задолженности. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете.

Следовательно, задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таблица этого раздела делится на две части.

Часть 1 "Дебиторская задолженность"

Дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц.

Строки 610 - 620 "Краткосрочная задолженность -

всего", "Долгосрочная задолженность - всего"

По этим строкам таблицы указывается общая сумма краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Для их заполнения нужно использовать дебетовый остаток по счетам и субсчетам учета расчетов. Ниже приводится расшифровка по отдельным видам дебиторской задолженности.

Чтобы заполнить строку "Расчеты с покупателями и заказчиками", нужны аналитические данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".

Чтобы заполнить строку "Авансы выданные", следует знать данные по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Часть 2 "Кредиторская задолженность"

Кредиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам. Для заполнения этой части таблицы нужно использовать остатки по кредиту счетов и субсчетов учета расчетов.

Строка 630 "Краткосрочная - всего"

По этой строке бухгалтер должен вписать общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.

Для заполнения строки "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" нужно использовать данные по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)".

Чтобы заполнить строку "Авансы полученные", надо взять данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные".

Заполняя строку "Расчеты по налогам и сборам", бухгалтер оперирует данными счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Заполняя строку "Кредиты", следует взять данные о полученных кредитах по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Для заполнения строки "Займы" надо использовать данные по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Чтобы заполнить строку "Прочая", следует взять аналитические данные по субсчетам следующих счетов:

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

Строка 640 "Долгосрочная - всего"

По этой строке отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.

Чтобы заполнить строку "Кредиты", следует взять аналитические данные о полученных кредитах по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Заполняя строку "Займы", бухгалтер использует данные по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Раздел VIII "Расходы по обычным видам деятельности"

Этот раздел предназначен для того, чтобы показать расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы даются по элементам затрат. В графе 3 указывается сумма затрат, произведенных в 2005 г., а в графе 4 - расходы, которые имели место в 2004 г. Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

- затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

- затраты по браку, простоям по внешним причинам;

- расходы, возмещаемые виновными лицами.

Чтобы заполнить таблицы этого раздела, необходима информация по дебету следующих счетов:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 29 "Обслуживающие производства";

- 44 "Расходы на продажу" (за исключением субсчета "Расчеты на упаковку и транспортировку").

Строка 710 "Материальные затраты"

По этой строке отражается величина материальных затрат предприятия по обычным видам деятельности. Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Строка 720 "Затраты на оплату труда"

По этой строке показывается величина расходов предприятия на оплату труда сотрудников организации, которые заняты в обычных видах деятельности. Заполняя эту строку, бухгалтеру необходимо знать обороты по дебету перечисленных счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате".

Строка 730 "Отчисления на социальные нужды"

По этой строке отражается величина расходов предприятия на отчисления на социальные нужды. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу".

Строка 740 "Амортизация"

По этой строке нужно показать сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые организация использует в обычных видах деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету перечисленных счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Строка 750 "Прочие затраты"

По этой строке отражается сумма прочих расходов организации по обычным видам деятельности, которые не вошли в предыдущие строки. Чтобы заполнить эту строку, следует знать обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

Строка 760 "Итого по элементам затрат"

По этой строке бухгалтер дает общую величину всех расходов по обычным видам деятельности.

Для заполнения этой строки нужно сложить показатели всех предыдущих строк этого раздела.

Строки 765 - 767 "Изменение остатков:"

В этой части таблицы необходимо отразить увеличение или уменьшение остатков:

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов;

- резервов предстоящих расходов.

Строка "незавершенного производства"

Чтобы заполнить данную строку, нужно найти разницу между остатком незавершенного производства на начало года и остатком незавершенного производства на конец этого же года. При этом можно использовать данные по счетам 20, 21, 23, 29, 40, 44.

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток незавершенного производства увеличился (+). Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток незавершенного производства уменьшился (-).

Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

При этом нужно использовать данные по счетам 20, 21, 23, 29, 40, 44.

Строка "расходов будущих периодов"

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатками расходов будущих периодов на начало года и остатками расходов будущих периодов на конец этого же года. При этом надо использовать данные по счету 97 "Расходы будущих периодов".

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток расходов будущих периодов увеличился (+). Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток расходов будущих периодов уменьшился (-).

Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

Строка "резервов предстоящих расходов"

Чтобы заполнить эту строку, необходимо найти разницу между остатками резервов предстоящих расходов на начало года и остатками резервов предстоящих расходов на конец этого же года. При этом нужно использовать данные по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток расходов резервов предстоящих расходов увеличился (+). Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток резервов предстоящих расходов уменьшился (-). Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

Раздел IX "Обеспечения"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией:

- в графе 3 - на 1 января 2005 г.;

- в графе 4 - на 31 декабря 2005 г.

Таблицу можно условно разделить на две части.

Часть 1 "Обеспечения полученные"

В этой части таблицы отражается величина полученных обеспечений.

В строке "Получено - всего" нужно показать суммы всех полученных обеспечений. А по строке "Векселя" нужно указать сумму векселей, которые получены организацией в обеспечение выполнения обязательств. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные".

По строке "Имущество, находящееся в залоге" отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам:

- объекты основных средств;

- ценные бумаги и иные финансовые вложения;

- прочее.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Исполнение договорных обязательств может обеспечиваться помимо залога еще и удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком, другими способами, предусмотренными договорами.

Если организацией были получены эти виды обеспечений, то для их отражения нужно в эту часть таблицы ввести дополнительные строки. А чтобы заполнить дополнительные строки, нужно также использовать остатки по дебету забалансового счета 008.

Часть 2 "Обеспечения выданные"

В этой части таблицы бухгалтер показывает величину обеспечений, которые выдала организация.

В строке "Получено - всего" указывается сумма всех выданных обеспечений. По строке "Векселя" следует указать сумму векселей, которые выданы организацией в обеспечение выполнения обязательств. Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные".

По строке "Имущество, находящееся в залоге" отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам: объекты основных средств; ценные бумаги и иные финансовые вложения; прочее.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Раздел X "Государственная помощь"

Этот раздел посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Строка 910 "Получено в отчетном году

бюджетных средств - всего"

По этой строке нужно отразить общую сумму субсидий и субвенций, полученную организацией:

- в графе 3 - в 2005 г.;

- в графе 4 - в 2004 г.

Субсидии и субвенции являются бюджетными средствами и предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование". Ниже по строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.

Строка 920 "Бюджетные кредиты - всего"

По этой строке указывается общая сумма бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

В графе 3 нужно привести данные об остатках бюджетных кредитов на начало отчетного периода. Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому сальдо счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" на 1 января 2005 г.

В графе 4 отражается сумма бюджетных кредитов, поступивших за отчетный период. Чтобы заполнить эту графу, нужно знать аналитические данные по кредитовому обороту счетов 66 и 67 за 2005 г.

В графе 5 надо указать величину бюджетных кредитов, возвращенных за отчетный период. Заполняя эту графу, бухгалтер оперирует аналитическими данными по дебетовому обороту счетов 66 и 67 за 2005 г.

В графе 6 отражается остаток бюджетных кредитов на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту графу, необходимо использовать остаток по счетам 66 и 67 на 31 декабря 2005 г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Назначение пояснительной записки

Согласно п. "д" ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

- общие данные об организации;

- расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

- аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Состав пояснительной записки

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

- учетную политику организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в Бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Краткая характеристика структуры и основных

направлений деятельности организации

В этот раздел входят сведения о самой организации: структура управления, положение, которое она занимает в группе компаний (основное предприятие, зависимое или дочернее).

Акционерное общество записывает здесь данные о количестве акций, которые:

- выпущены и полностью оплачены;

- выпущены, но не оплачены или оплачены частично.

Также здесь отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями и какова величина уставного капитала самой организации.

В этом же разделе пояснительной записки указывают:

- местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность;

- метод консолидирования учетной информации, который применяет организация.

Учетная политика организации

В этом разделе пояснительной записки раскрываются основные элементы учетной политики, которую организация утвердила на следующий отчетный год. Здесь надо отразить только основные, наиболее существенные положения этого документа. Например, следует указать, какой метод организация применяет для списания материальных ценностей, как она определяет выручку для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" и т.п.

Чтобы пользователи бухгалтерской отчетности лучше поняли, как влияет учетная политика на показатели отчетности, в данном разделе можно привести такую таблицу.

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   | Положения учетной политики |  Использование варианта положения |
   |                            |учетной политики в отчетном периоде|
   |                            +————————T————————T————————T————————+
   |                            |  2001  |  2002  |  2003  |  2004  |
   +————————————————————————————+————————+————————+————————+————————+
   |Метод списания ТМЦ в        |        |        |        |        |
   |производство:               |        |        |        |        |
   |— по средней себестоимости  |    —   |    —   |    —   |    +   |
   |— ЛИФО                      |    +   |    +   |    +   |    —   |
   +————————————————————————————+————————+————————+————————+————————+
   |Метод списания стоимости    |        |        |        |        |
   |ценных бумаг:               |        |        |        |        |
   |— по средней себестоимости  |  х <*> |  х <*> |    +   |    +   |
   +————————————————————————————+————————+————————+————————+————————+
   |Метод определения выручки   |        |        |        |        |
   |для целей налогообложения:  |        |        |        |        |
   |— по оплате                 |    +   |    +   |    +   |    —   |
   |— по отгрузке               |    —   |    —   |    —   |    +   |
   L————————————————————————————+————————+————————+————————+—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отсутствует учетный объект.

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году

на хозяйственные и финансовые результаты

деятельности организации

В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др. Это положительные факторы. Но бывает, что прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на ее обязательные расходы (налоги и сборы, дивиденды по привилегированным акциям и т.д.). В таком случае особую актуальность для пользователей отчетности приобретает вопрос об источниках этих выплат. Поэтому в данном разделе записки следует отразить, за счет каких средств произведены платежи (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.).

Также в этом разделе следует привести сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Организации, определяющие выручку "по оплате", отдельно указывают данные о фактических платежах в бюджет и о налогах, начисленных "по отгрузке". Разумеется, надо указать разницу между этими суммами.

Информация об аффилированных лицах

В этом разделе пояснительной записки организация должна представить информацию об операциях с аффилированными лицами. Как правило, ими являются головная компания, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Указываются здесь и методы, с помощью которых определяют цены по каждой операции.

Учтите: если аффилированное лицо контролирует вашу организацию, то отношения с ним раскрываются в бухгалтерской отчетности, даже если в отчетном периоде не было каких-либо операций. Этого требует п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000). Пункт 7 этого документа устанавливает, когда аффилированное лицо может контролировать организацию. Так происходит, когда это лицо:

- имеет контрольный пакет акций или владеет более чем 50 процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжается только 20 процентами голосующих акций или уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, но может принимать решения в этих обществах.

В то же время п. 9 ПБУ 11/2000 позволяет не раскрывать следующие сведения:

- в сводной бухгалтерской отчетности - данные об операциях головной организации с ее дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций;

- в бухгалтерской отчетности головной организации - данные об операциях головной организации с дочерними обществами, если годовая отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

- в бухгалтерской отчетности дочернего общества - данные об операциях дочернего общества с головной организацией, если одновременно выполняются условия: общества являются юридическими лицами по законодательству РФ; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; последняя, в свою очередь, публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Акционерные общества, записывая данные об аффилированных лицах, должны также приводить сведения о выплаченных им вознаграждениях. Этого требует ст. 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно ч. 2 ст. 64 этого Закона, общее собрание акционеров вправе решить, выплачивать ли вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) и компенсировать ли их расходы. Собрание акционеров также может установить, в какой форме представлять в пояснительной записке информацию о таких вознаграждениях. Эти данные можно представить в виде следующей таблицы.

Сведения о выплаченных вознаграждениях

членам совета директоров (наблюдательного совета)

     
   ———————————————————————T———————————————————————————————————T—————¬
   |  Ф.И.О. члена совета |         Виды вознаграждения       |Итого|
   |      директоров      +—————————————T————————T————————————+—————+
   |   (наблюдательного   |права участия|денежное| натуральное|     |
   |      совета)         |   (акции,   |        |     <*>    |     |
   |                      |  облигации, |        |            |     |
   |                      |     др.)    |        |            |     |
   L——————————————————————+—————————————+————————+————————————+——————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если вознаграждение выдают в натуральной форме, то указывают рыночную цену переданных вещей.

События после отчетной даты и условные факты

хозяйственной деятельности

В некоторых случаях события, которые начались еще в отчетном году и завершились до подачи бухгалтерской отчетности, могут повлиять на размеры имущества, обязательств и капитала организации.

Например, в отчетном году организация начала участвовать в судебном разбирательстве. А скажем, в феврале нового года суд обязал ее выплатить штраф.

Как в таких ситуациях составить отчет? Надо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01).

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

Следует отметить, что в бухгалтерской отчетности раскрываются только те события и условные факты хозяйственной деятельности, которые существовали на дату подписания годового отчета.

Примером такого события может служить продажа производственных запасов после 1 января 2006 г. при условии, что расчет цены возможной реализации был необоснован. Перечень таких событий приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

Отметим также, что события после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

А события, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в учете не делаются.

Данные о важнейших отчетных показателях

по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

Это информация о влиянии, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты деятельности предприятия.

Организация включает этот раздел в пояснительную записку, если у нее есть дочерние и (или) зависимые общества и она обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В данном разделе необходимо привести:

- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);

- критерий выбора этой информации;

- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);

- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Оформляя этот раздел, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Организация может раскрыть такую информацию и в разделе "Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности" (см. ниже).

Государственная помощь

Сюда заносят данные о государственной помощи, которую организация получила в отчетном году. Это могут быть субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и т.д. Но в этот раздел не входят сведения о налоговых кредитах, отсрочках или рассрочках по уплате налогов и сборов.

Если организация получила государственную помощь нескольких видов, в пояснительной записке следует прокомментировать каждый из них. При этом следует указать:

- характер и величину полученных бюджетных средств;

- назначение и величину бюджетных кредитов;

- характер прочей государственной помощи, от которой организация получает экономическую выгоду;

- не выполненные к отчетной дате условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

В пояснительной записке все эти данные можно поместить в такую таблицу.

     
   ———————————————————————————————————————————————T———————————T—————¬
   |   Наименование вида государственной помощи   | Ссылка на |Сумма|
   |                                              |комментарий|     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа I. Средства на финансирование          |           |     |
   |капитальных расходов, связанных с покупкой,   |           |     |
   |строительством или приобретением иным путем   |           |     |
   |внеоборотных активов (основных средств и др.) |           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа II. Средства на финансирование текущих |           |     |
   |расходов                                      |           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа III. Бюджетные кредиты                 |           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа IV. Прочие формы государственной помощи|           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Итого                                         |           |     |
   L——————————————————————————————————————————————+———————————+——————
   

Расшифровки и текстовые пояснения

к формам бухгалтерской отчетности

Расшифровки могут быть в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

- составляющие разбираемого показателя несущественны;

- невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Оно может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложениях к бухгалтерской отчетности. Например, привести подробные таблицы по движению кредиторской задолженности (такая таблица содержится в разд. 7 формы N 5).

МСФО

ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО

Не секрет, что многие положения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее отличий между МСФО и РСБУ немало. Переход на МСФО изменяет как принципы подготовки самой финансовой отчетности, так и принципы контроля ее качества и аудита.

Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В то же время международные правила предоставляют бухгалтеру гораздо большую свободу действий.

ПРИНЦИПЫ МСФО

МСФО базируется на трех главных концепциях:

- справедливой стоимости;

- приоритета экономического содержания над правовой формой;

- прозрачности.

Концепция справедливой стоимости. Ее суть состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости. Этот подход имеет большую значимость и полезность, так как позволяет ответить на вопрос: "Сколько стоит мой бизнес сегодня?"

Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих "неликвидов". В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость.

Концепция приоритета экономического содержания над правовой формой. Согласно МСФО, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Гораздо важнее, что он представляет собой с экономической точки зрения. Например, обычный договор купли-продажи может превратиться в договор займа под залог имущества, если предусматривает для продавца возможность обратного выкупа. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием.

Концепция прозрачности. К отчетности по МСФО предъявляются весьма высокие требования о прозрачности информации. В ней должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации.

В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, вводящие требования по раскрытию информации, например сведений о "связанных сторонах" или об "условных фактах хозяйственной деятельности", практически игнорируются.

Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений. Это, что называется, общие отличия. А теперь перейдем к частностям.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с МСФО 16 "Основные средства" руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования.

Хотя в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике для целей бухгалтерского учета продолжают применять нормы амортизации, установленные Постановлением Совмина СССР от 18 октября 1990 г. N 1072. Или используют нормы, прописанные в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. И не всегда эти сроки являются реальными сроками экономического использования объектов. Чаще всего они используются гораздо дольше.

В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть если основное средство самортизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана. Возможна и обратная ситуация - эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО 16 также предусмотрены те же четыре метода. Правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления (линейный), уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции).

Стоит отметить, что для целей бухгалтерского учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод, который применяется с целью сближения бухгалтерского и налогового учета. Этот метод наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО. Дело в том, что его проще всего применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования.

Обратите внимание: важным отличием МСФО от российских стандартов учета является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен. Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом, если принимается решение об изменении метода начисления амортизации, это решение нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

Кроме того, по правилам МСФО 16 амортизация за первый год эксплуатации основного средства может начисляться независимо от времени его покупки. То есть за весь календарный год. В российском учете, как известно, амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем покупки.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Определения нематериальных активов, согласно МСФО 38 "Нематериальные активы" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия.

Первое состоит в том, что, согласно ПБУ, нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, то есть иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, а предполагает подход скорее по сути актива.

Второе отличие состоит в том, что, согласно ПБУ, для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие документы). В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, так как основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА.

В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. Например, ПБУ 14/2000 относит к таковым организационные расходы. В то же время в соответствии с МСФО 38 организационные расходы не признаются НМА.

ЗАПАСЫ

Можно выделить ряд различий при учете материально-производственных запасов (МПЗ). ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Однако при этом неясно, как должны оцениваться запасы, текущая рыночная стоимость которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы" МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01.

Теперь - о списании. Как известно, при списании материально-производственных запасов можно применять несколько способов. При этом помимо списания запасов методом ФИФО или по средней себестоимости, разрешенных в МСФО, в РСБУ существует еще два метода: по себестоимости каждой единицы и по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

Отметим, что метод ЛИФО присутствовал и в МСФО 2. Однако с 1 января 2005 г. он запрещен к применению новой редакцией этого стандарта.

Дело в том, что этот метод с большей долей вероятности может привести к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущим уровнем затрат.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ

Важное отличие МСФО и РСБУ состоит в том, что в российском учете не практикуется регулярная проверка активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 "Обесценение активов" применяется к большому числу активов (основным средствам, НМА, запасам, инвестициям).

Основная задача данного стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от снижения их стоимости, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость этих активов. При этом возмещаемой стоимостью для целей МСФО 36 признается наибольшая из чистой стоимости возможной реализации и стоимостью использования.

В российских правилах не предусмотрено признание убытка от обесценения активов. Так, в ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки. При этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли или в уменьшение добавочного капитала организации.

РЕЗЕРВЫ

Учет резервов в МСФО является областью, которая существенно отличается от РСБУ. Порядок создания резервов по РСБУ не описан в целом, и только отдельные стандарты лишь упоминают о возможности формирования резервов. В то же время МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" определяет понятие резерва как будущего возможного расхода, возникающего как результат прошлых событий на основании юридического или договорного обязательства.

Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и пр. Отражение резервов в отчетности требует в большой мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО.

Так, под обязательство, которое уже существует у компании, следует создавать резерв, даже если величину и срок исполнения этого обязательства точно определить нельзя. Например, при возможной выплате денежных компенсаций или штрафов в результате еще не законченных судебных разбирательств.

А вот если обязательство носит условный характер (то есть вероятность его исполнения не очень высока), создавать резерв не нужно. При этом информация об условном обязательстве должна быть раскрыта в пояснительной записке к отчетности. В случае же, когда вероятность исполнения обязательства совсем мала, в примечаниях к отчетности оно не упоминается. При этом значения вероятности, которая может считаться высокой, средней или низкой, определяют сами компании.

ДОХОДЫ

Принцип отнесения доходов по ПБУ 9/99 "Доходы организации" такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 "Выручка" в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам по обычной деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата).

Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 во многом схожи с критериями признания дохода по МСФО, однако есть некоторые отличия. РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам, главное, произошел переход права собственности или нет, тогда как МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Так, например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. А вот в случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг) независимо от их оценки по договору. В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

РАСХОДЫ

Критерии включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы. То есть сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Однако в ПБУ 10/99 "Расходы организации" включено дополнительное условие, что расход признается в учете, если он "производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота". То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально.

Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из-за этого различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о прибылях и убытках.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников. Предположим, что премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года.

По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в Отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

СРАВНЕНИЕ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО РСБУ И МСФО

Заметим, что РСБУ используют термин "бухгалтерская отчетность", а МСФО - "финансовая отчетность". Поэтому будем считать эти термины синонимами, хотя термин "финансовая отчетность", как правило, в международной практике несколько шире, чем "бухгалтерская отчетность".

Составы представляемой отчетности по МСФО и РСБУ в целом не отличаются друг от друга. И по российским, и по международным стандартам по окончании отчетного периода фирмы заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку.

При этом в соответствии с российскими стандартами учета формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это и позволяется. В то же время формы отчетности по международным стандартам не регламентируются столь явно. Однако при этом они должны содержать основные показатели, установленные МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".

Обратите внимание: финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама установить дату начала финансового года. Он может начаться, например, 1 сентября.

Бухгалтерский баланс

Согласно МСФО 1, при составлении баланса обособленно нужно показать:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

- запасы;

- торговую и прочую дебиторскую задолженность;

- денежные средства и их эквиваленты;

- налоговые обязательства;

- резервы;

- долгосрочные процентные обязательства;

- торговую и прочую кредиторскую задолженность;

- собственный капитал и т.д.

Решение о выделении в балансе того или иного показателя должно принимать руководство предприятия, основываясь на существенности статьи, целесообразности обособленного ее отражения и интересах пользователей отчетности.

В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Чаще всего предприятия не отступают от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние строки. В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются.

Отчет о прибылях и убытках

В соответствии с МСФО обязательными показателями для раскрытия в отчете о прибылях и убытках являются:

- выручка;

- финансовый результат от основной деятельности;

- финансовые расходы;

- доля в прибыли/убытке зависимых предприятий и от участия в совместной деятельности;

- налог на прибыль;

- финансовый результат от обычной деятельности;

- чрезвычайные доходы и расходы;

- чистая прибыль/убыток за период.

Российские стандарты учета предполагают формирование Отчета о прибылях и убытках в формате "по назначению затрат", то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и т.д. МСФО позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров, скорректированная на изменение запасов, и т.д.). В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Отчет о движении денежных средств

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денежных средств обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных денежных средств по данным МСФО и РСБУ. Например, выписка по расчетному счету показала остаток в размере 1 500 000 руб. С точки зрения российских стандартов это и есть сумма денежных средств. Однако с точки зрения МСФО этого недостаточно. Нужно проверить, вправе ли фирма свободно распоряжаться этими средствами? Предположим, что часть суммы в размере 500 000 руб. представляет собой неснижаемый остаток как обеспечение по кредиту. Таким образом, согласно МСФО, фирма вправе распоряжаться только суммой в 1 000 000 руб. (1 500 000 - 500 000).

Отчет об изменениях в капитале

В соответствии с МСФО предприятие должно отдельно от прочих форм отчетности представлять форму, отражающую:

- чистую прибыль/убыток за период;

- любые доходы и расходы, отнесенные непосредственно на увеличение/уменьшение капитала;

- совокупный эффект от изменений в учетной политике и исправления фундаментальных ошибок, отраженный в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

Кроме того, либо в этой форме, либо в пояснениях к отчетности должны быть раскрыты:

- операции с собственниками по движению капитала (получение взносов или выплата долей или дивидендов);

- остаток нераспределенной прибыли на начало периода, изменение за период и остаток на конец отчетного периода;

- движение всех прочих статей капитала за период (эмиссионного дохода, резерва переоценки, резерва курсовых разниц и т.д.) с указанием остатков на начало и на конец отчетного периода.

Отметим, что МСФО не регламентируют жестко форму отчета об изменениях в капитале, а только указывают на информацию, которая необходима для раскрытия. Однако в целом состав раскрываемой информации схож как для целей МСФО, так и в российской форме N 3 "Отчет об изменениях капитала".

Пояснительная записка

Общий подход к информации, которую нужно указать в этом документе, можно считать универсальным. В пояснительной записке отражаются сведения, которые не были приведены в других отчетных формах. Кроме того, в ней раскрываются отдельные показатели бухгалтерской отчетности, а также приводится справочная информация о фирме: адрес, организационно-правовая форма, описание рода деятельности, структура предприятия и т.д. Вот только в международной отчетности объем примечаний, как правило, многократно превышает объем пояснительной записки к отчетности, составленной по РСБУ.

Консолидированная (сводная) отчетность

Термин "консолидированная" используется в МСФО, "сводная" - в российском законодательстве.

В МСФО составление консолидированной отчетности регламентируется МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность", МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании", МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса".

Необходимость составления сводной бухгалтерской отчетности по РСБУ предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). В нем говорится, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами. Порядок ее составления установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112).

Поскольку большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО прежде всего ориентированы на составление именно консолидированной отчетности. Дело в том, что только консолидированная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - представление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании и ее дочерних организаций.

При этом российские стандарты бухгалтерского учета не затрагивают ряд важных вопросов, возникающих при составлении сводной отчетности. Так, по российским правилам, если в состав холдинга входит банк, то его результаты не консолидируются в результаты холдинга на общих основаниях.

Согласно МСФО 27, исключение дочерней компании из консолидации из-за того, что ее деятельность отличается от деятельности других компаний группы, неоправданно. Дело в том, что сведения отчетности дочерних обществ и раскрытие дополнительной информации о различных видах их деятельности в сводной финансовой отчетности обеспечивают пользователей более качественной информацией о деятельности холдинга.

Итак, основные различия в учете мы разобрали. Теперь поговорим о способах составления российскими компаниями отчетности по МСФО.

СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

На практике выделяют два способа получения отчетности, соответствующей МСФО:

- параллельный учет;

- трансформация отчетности.

Параллельный учет для российского предприятия - это ведение двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе - при вводе проводки один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Трансформация (restatement) - это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Какой же способ предпочесть? Параллельный учет более точен и стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Поэтому каждая фирма сама определяет для себя, что лучше: трансформировать отчетность в конце года или наладить параллельный учет. Однако на внедрение параллельного учета требуется много времени, в течение которого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации.

ПРАКТИКА ТРАНСФОРМАЦИИ

Трансформация по своей сути - это перегруппировка учетной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. При этом нелишним будет заметить, что единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Обратите внимание: подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый вариант заключается в том, что сначала готовятся отчетности по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Согласно второму варианту, сначала составляется агрегированная отчетность по российским стандартам. А уже после этого она трансформируется в соответствии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадровых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой отчетности, занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетности всех компаний холдинга.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой происходит большинство операций компании. Однако чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетности и в других валютах.

СХЕМА ТРАНСФОРМАЦИИ

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она может выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

- инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

- инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

- инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

- оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

- счет 84-11 "Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода" - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

- счет 84-12 "Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет" - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

- текущие (оборотные) активы;

- долгосрочные (внеоборотные) активы;

- краткосрочные обязательства;

- долгосрочные обязательства;

- собственный капитал;

- доходы от основной деятельности;

- расходы от основной деятельности;

- расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

- доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформационная модель отчетности.

Трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

В-четвертых, составляются проводки по реклассификации.

Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Как мы уже говорили, план счетов по МСФО фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности.

И наконец, в-пятых, составляется трансформированная отчетность.

ПРИМЕР ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ

А теперь рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Отметим, что она может отличаться в зависимости от того, какой вид деятельности ведет фирма.

Пример. Одним из учредителей ОАО "Планета" является иностранная фирма. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Перед составлением отчетности за 2005 г. первым делом нужно составить таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО. Причины поправок представлены в табл. 1.

Таблица 1

Журнал регистрации поправок

     
   —————————————————————————T———————T———————————————————————————————¬
   |        Операция        | Сумма,|       Причина поправки        |
   |                        |  млн  |                               |
   |                        |  руб. |                               |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————————————+
   |1. Доначислена          |   10  |Порядок начисления амортизации |
   |амортизация основных    |       |в российском учете отличается  |
   |средств.                |       |от требований МСФО             |
   |Амортизация             |       |                               |
   |распределяется между:   |       |                               |
   |— стоимостью готовой    |   3   |                               |
   |продукции на складе;    |       |                               |
   |— себестоимостью        |   6   |                               |
   |реализованной           |       |                               |
   |продукции;              |       |                               |
   |— общехозяйственными    |   1   |                               |
   |расходами               |       |                               |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————————————+
   |2. Уменьшена стоимость  |   5   |Согласно МСФО, в себестоимость |
   |готовой продукции на    |       |продукции включаются только    |
   |величину                |       |производственные затраты       |
   |общехозяйственных       |       |                               |
   |расходов                |       |                               |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————————————+
   |3. Списан безнадежный   |   2   |В соответствии с МСФО порядок  |
   |долг                    |       |признания долгов безнадежными  |
   |                        |       |отличается от аналогичных      |
   |                        |       |правил учета по российским     |
   |                        |       |стандартам                     |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————————————+
   |4. Начислен резерв по   |   4   |Различия в страховании будущих |
   |сомнительным долгам     |       |рисков неоплаты                |
   +————————————————————————+———————+———————————————————————————————+
   |5. Отражен убыток от    |   3   |Международные стандарты        |
   |обесценения стоимости   |(7 — 4)|предусматривают обязательную   |
   |основных средств (сумма |       |оценку активов на предмет      |
   |уценки основных средств |       |соответствия их стоимости      |
   |минус величина          |       |балансовой                     |
   |накопленной             |       |                               |
   |амортизации)            |       |                               |
   L————————————————————————+———————+————————————————————————————————
   

Корректировочные проводки будут выглядеть так.

Дебет 84-11 Кредит 02

- 10 000 000 руб. - доначислена амортизация;

Дебет 43 Кредит 84-11

- 3 000 000 руб. - часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе;

Дебет 20 Кредит 84-11

- 6 000 000 руб. - часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции;

Дебет 26 Кредит 84-11

- 1 000 000 руб. - часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов;

Дебет 84-11 Кредит 43

- 5 000 000 руб. - уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов;

Дебет 84-11 Кредит 62

- 2 000 000 руб. - списана безнадежная дебиторская задолженность;

Дебет 84-11 Кредит 63

- 4 000 000 руб. - начислен резерв по сомнительным долгам;

Дебет 84-11 Кредит 01

- 7 000 000 руб. - отражено обесценение стоимости основных средств;

Дебет 02 Кредит 84-11

- 4 000 000 руб. - списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (см. табл. 2). При этом все вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках.

Таблица 2

Трансформационная модель отчетности за 2005 год

Баланс на 31 декабря 2005 г.

     
   —————————————————T——————————————T————————————————————T——————————————¬
   |     Статьи     |   Сумма до   |  Номер поправки из |  Сумма после |
   |                |трансформации,|     таблицы 1      |трансформации,|
   |                |   млн руб.   +————T———T———T———T———+    млн руб.  |
   |                |              |  1 | 2 | 3 | 4 | 5 |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |      Актив                                                        |
   +————————————————T——————————————T————T———T———T———T———T——————————————+
   |Основные        |      240     |    |   |   |   |(7)|      233     |
   |средства        |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Амортизация     |     (100)    |(10)|   |   |   | 4 |     (106)    |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Сырье и         |       10     |    |   |   |   |   |       10     |
   |материалы       |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Готовая         |       20     |  3 |(5)|   |   |   |       18     |
   |продукция       |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Налоги к        |        3     |    |   |   |   |   |       3      |
   |возмещению      |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Дебиторская     |       30     |    |   |(2)|   |   |       28     |
   |задолженность   |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Резерв по       |       —      |    |   |   |(4)|   |      (4)     |
   |сомнительным    |              |    |   |   |   |   |              |
   |долгам          |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Денежные        |       37     |    |   |   |   |   |       37     |
   |средства        |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Авансы          |       10     |    |   |   |   |   |       10     |
   |поставщикам     |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Итого актив     |      250     |    |   |   |   |   |      229     |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Пассив                                                             |
   +————————————————T——————————————T————T———T———T———T———T——————————————+
   |Кредиторская    |              |    |   |   |   |   |              |
   |                |              |    |   |   |   |   |              |
   |задолженность   |       60     |    |   |   |   |   |       60     |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Задолженность   |              |    |   |   |   |   |              |
   |                |              |    |   |   |   |   |              |
   |по зарплате     |       10     |    |   |   |   |   |       10     |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Налоги к уплате |       35     |    |   |   |   |   |       35     |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Краткосрочные   |       20     |    |   |   |   |   |       20     |
   |займы           |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Уставный капитал|       50     |    |   |   |   |   |       50     |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Нераспределенная|              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |прибыль прошлых |       30     |    |   |   |   |   |       30     |
   |лет             |              |    |   |   |   |   |              |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Прибыль         |       45     | (7)|(5)|(2)|(4)|(3)|       24     |
   +————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+——————————————+
   |Итого пассив    |      250     |    |   |   |   |   |      229     |
   L————————————————+——————————————+————+———+———+———+———+———————————————
   

Отчет о прибылях и убытках за 2005 год

     
   ——————————————————T——————————————T———————————————————T——————————————¬
   |      Статьи     |   Сумма до   | Номер поправки из |  Сумма после |
   |                 |трансформации,|     таблицы 1     |трансформации,|
   |                 |   млн руб.   +———T———T———T———T———+   млн руб.   |
   |                 |              | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |              |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Выручка          |     3000     |   |   |   |   |   |     3000     |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Себестоимость    |    (2440)    |(6)|   |   |   |   |    (2446)    |
   |продаж           |              |   |   |   |   |   |              |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Коммерческие     |     (200)    |   |   |   |   |   |     (200)    |
   |расходы          |              |   |   |   |   |   |              |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Общехозяйственные|     (300)    |(1)|(5)|   |   |   |     (306)    |
   |расходы          |              |   |   |   |   |   |              |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Убыток от        |       —      |   |   |(2)|   |   |      (2)     |
   |списания         |              |   |   |   |   |   |              |
   |дебиторской      |              |   |   |   |   |   |              |
   |задолженности    |              |   |   |   |   |   |              |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Резерв по        |       —      |   |   |   |(4)|   |      (4)     |
   |сомнительным     |              |   |   |   |   |   |              |
   |долгам           |              |   |   |   |   |   |              |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Убыток от        |       —      |   |   |   |   |(3)|      (3)     |
   |обесценения      |              |   |   |   |   |   |              |
   |активов          |              |   |   |   |   |   |              |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Налог на прибыль |     (15)     |   |   |   |   |   |     (15)     |
   +—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+——————————————+
   |Чистая прибыль   |      45      |(7)|(5)|(2)|(4)|(3)|      24      |
   L—————————————————+——————————————+———+———+———+———+———+———————————————
   

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее проведении бухгалтер ОАО "Планета" использовал разработанный на предприятии план счетов по МСФО. Были составлены такие проводки:

Дебет 123 "Основные средства" Кредит 01

- 233 000 000 руб. - перенесен остаток по основным средствам;

Дебет 02 Кредит 124 "Амортизация основных средств"

- 106 000 000 руб. - перенесена сумма амортизации основных средств;

Дебет 211 "Сырье и материалы" Кредит 10

- 10 000 000 руб. - перенесен остаток по сырью и материалам;

Дебет 213 Кредит 43

- 18 000 000 руб. - перенесена сумма остатка по готовой продукции;

Дебет 244 "НДС к возмещению" Кредит 19

- 3 000 000 руб. - перенесен остаток по НДС;

Дебет 231 "Расчеты с покупателями" Кредит 62

- 28 000 000 руб. - перенесен остаток по расчетам с покупателями и заказчиками;

Дебет 63 Кредит 232 "Резерв по сомнительным долгам"

- 4 000 000 руб. - перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;

Дебет 262 "Расчетный счет" Кредит 51

- 37 000 000 руб. - перенесен остаток денег на расчетном счете;

Дебет 241 "Авансы выданные" Кредит 60

- 10 000 000 руб. - перенесен остаток по авансам, выданным поставщикам;

Дебет 60 Кредит 521 "Расчеты с поставщиками"

- 60 000 000 руб. - перенесена сумма задолженности по расчетам с поставщиками и заказчиками;

Дебет 70 Кредит 531 "Расчеты по заработной плате"

- 10 000 000 руб. - перенесена сумма задолженности по заработной плате;

Дебет 68 Кредит 533 "Расчеты по налогам"

- 35 000 000 руб. - перенесена сумма налоговой задолженности;

Дебет 66 Кредит 511 "Краткосрочные займы"

- 20 000 000 руб. - перенесен остаток по краткосрочным займам;

Дебет 80 Кредит 311 "Уставный капитал"

- 50 000 000 руб. - перенесена сумма уставного капитала;

Дебет 84 Кредит 331 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"

- 30 000 000 руб. - перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 Кредит 333 "Чистая прибыль отчетного года"

- 24 000 000 руб. - перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года.

После проведения реклассификации можно составить трансформированный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс по МСФО ОАО "Планета"

на 31 декабря 2005 года

     
   ———————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |                    Статьи                    |   Сумма после   |
   |                                              |  трансформации, |
   |                                              |     млн руб.    |
   |                                              |                 |
   |                                              |                 |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |                           Активы                               |
   +——————————————————————————————————————————————T—————————————————+
   |1. Текущие активы                             |                 |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Денежные средства и их эквиваленты            |        37       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Расчеты с покупателями                        |        28       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Резерв по сомнительным долгам                 |        (4)      |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |НДС к возмещению                              |         3       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Сырье и материалы                             |        10       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Готовая продукция                             |        18       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Расходы, оплаченные авансом                   |        10       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Итого текущие активы                          |       102       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |2. Долгосрочные активы                        |                 |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Основные средства                             |       233       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Амортизация основных средств                  |      (106)      |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Итого долгосрочные активы                     |       127       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Итого активы                                  |       229       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |                           Пассивы                              |
   +——————————————————————————————————————————————T—————————————————+
   |3. Текущие обязательства                      |                 |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Расчеты с поставщиками                        |        60       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Краткосрочные займы                           |        20       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Налоги к оплате                               |        35       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Расчеты по заработной плате                   |        10       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Итого текущие обязательства                   |       125       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |                                              |                 |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |4. Собственный капитал                        |                 |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Уставный капитал                              |        50       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет          |        30       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного периода    |        24       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Итого собственный капитал                     |       104       |
   +——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |Итого пассивы                                 |       229       |
   L——————————————————————————————————————————————+——————————————————
   

Отчет о прибылях и убытках за 2005 год

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |                Статьи                  |      Сумма после      |
   |                                        |трансформации, млн руб.|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Выручка                                 |          3000         |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Себестоимость продаж                    |         (2446)        |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Коммерческие расходы                    |          (200)        |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Общехозяйственные расходы               |          (306)        |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Убыток от списания дебиторской          |            (2)        |
   |задолженности                           |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Резерв по сомнительным долгам           |            (4)        |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Убыток от обесценения активов           |            (3)        |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Налог на прибыль                        |           (15)        |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Чистая прибыль                          |            24         |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

ОТДЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ,

ПОДЛЕЖАЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ АУДИТУ

В составе годовой отчетности некоторые категории организаций должны представить аудиторское заключение. Этого требует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Кто должен пройти аудиторскую проверку

Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, приведен в ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Это:

- все открытые акционерные общества;

- кредитные организации;

- товарные и фондовые биржи;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- инвестиционные фонды;

- государственные внебюджетные фонды;

- фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц;

- организации, у которых объем выручки за год превышает 50 000 000 руб.;

- организации, у которых сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 20 000 000 руб.;

- государственные и муниципальные унитарные предприятия, если у них объем выручки за год превышает 50 000 000 руб. или сумма активов баланса на конец года больше 20 000 000 руб. Правда, законодательные органы субъектов Федерации вправе уменьшить эти показатели.

Отдельными федеральными законами определено требование об обязательном аудите финансово-промышленных групп (ст. ст. 16, 17 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ), сельскохозяйственных кооперативов (ст. 32 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ), акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний паевых инвестиционных фондов (ст. ст. 49, 50 Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 156-ФЗ).

Заключение договора на проведение аудиторской проверки

Заключая договор, бухгалтер и руководитель организации должны обратить внимание на следующие правила:

- аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита (ст. 13 Закона N 119-ФЗ);

- на момент проведения аудита в штате аудиторской фирмы должно быть не менее пяти сотрудников, имеющих аттестат аудитора (п. 5 ст. 4 Закона N 119-ФЗ);

- с 1 января 2006 г. аудиторская фирма обязательно должна являться членом саморегулируемого аудиторского объединения, аккредитованного при Минфине России.

Сегодня в России действует шесть саморегулируемых аудиторских объединений. Однако вполне возможно, что с 1 января 2006 г. часть из них потеряет право так называться. Дело в том, что осенью 2005 г. Государственная Дума рассмотрит закон, который установит требования (в том числе и по минимальному числу участников объединения) к подобным объединениям.

Какие именно требования к саморегулируемым аудиторским объединениям будут в итоге приняты, вы своевременно узнаете из журнала "Главбух".

Лицензия аудиторской фирме уже не нужна. С 1 января 2006 г. лицензирование аудиторской деятельности отменяется. Выбирая аудиторскую фирму, также учтите, что аудит не может осуществляться:

- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) проверяемой фирмы, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями организации и должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве;

- аудиторскими организациями, оказывающими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета организации.

Организации, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, не могут выбирать аудитора самостоятельно, а только на основании результатов открытого конкурса (ст. 7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ).

Особые условия договоров на оказание аудиторских услуг

Договор на оказание аудиторских услуг (так официально называется договор на проведение аудиторской проверки) - это договор возмездного оказания услуг, и он регулируется положениями гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, при заключении данного договора следует учесть положения Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и аудиторских правил (стандартов).

Согласно Стандарту N 12 "Согласование условий проведения аудита", в договоре указывают:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита;

- сроки проведения аудита и сроки представления аудиторского заключения;

- цену проведения аудита (либо способ ее определения);

- порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре целесообразно также перечислить пользователей аудиторского заключения. Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 10 Закона об аудиторской деятельности и Стандартом аудиторской деятельности N 6 аудиторское заключение адресуется не заказчику, а пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Такими пользователями, согласно п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете, являются руководители организации, ее учредители, инвесторы, кредиторы и т.п. Поэтому в договоре лучше сразу указать, кому аудитор передает заключение. Как правило, указывают руководителей организации.

Права и обязанности сторон

по договору аудиторской проверки

Полный перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и заказчиков (аудируемых лиц) содержится в ст. ст. 5 и 6 Закона об аудиторской деятельности. Рассмотрим наиболее важные из них.

Например, бухгалтер имеет право запрашивать от аудиторов разъяснения, на основании каких законодательных и нормативных актов они сделали выводы.

В то же время бухгалтерия должна предоставить аудиторам всю необходимую им информацию. Если этого не будет сделано, аудитор вправе прекратить проверку и не выдавать заключение. Причем организации придется оплатить услуги аудитора.

Заметим, что аудиторы не имеют права разглашать полученную информацию. Но из этого правила есть исключения. Сведения, составляющие аудиторскую тайну, аудиторы предоставляют:

- с письменного согласия организаций, в отношении которых проводился аудит;

- без согласия организации в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Примером последнего может служить ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. 1026-1 "О милиции", которая обязывает граждан представлять по запросу органов внутренних дел все необходимые документы.

Аудиторское заключение и его виды

Аудиторское заключение - это официальный документ, который предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности организаций. В нем содержится мнение аудитора о том, соответствует ли порядок ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и достоверна ли бухгалтерская отчетность организации во всех существенных аспектах.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным Стандартом аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (далее - Стандарт). Этот Стандарт утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

Согласно п. 4 данного документа, аудиторское заключение должно в себя включать:

1) сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

- местонахождение;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2) сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- местонахождение;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

5) вводную часть;

3) описание объема аудита;

4) мнение аудитора.

Аудиторские заключения бывают нескольких видов. Конечно, лучше всего получить аудиторское заключение, в котором бы содержалось безоговорочно положительное мнение. Такое аудиторское заключение дает дополнительные гарантии того, что у предприятия правильно рассчитаны все налоги. С безоговорочно положительным заключением проще получить кредит в банке, добиться отсрочки платежа и пр.

Такое аудиторское заключение организация получит только в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Это установлено п. 24 Стандарта аудиторской деятельности "Аудиторское заключение...".

Однако кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение.

Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений. Первый вид такого заключения предусматривает выдачу безусловно положительного мнения. Но в аудиторском заключении будет расписана та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.

Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты.

Третий вид модифицированного аудиторского заключения - отрицательное заключение. Такое заключение выдается тогда, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения - отказ от выражения мнения. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен будет написать, почему он выдал именно такое заключение.

Учет затрат на обязательный аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки относятся на себестоимость продукции.

Пример. В феврале 2006 г. ОАО "Аптекарь" оплатило проведение аудиторской проверки ООО "Аудитор" - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В марте проверка была завершена, подписан акт выполненных работ, выдан счет-фактура. В бухгалтерском учете ОАО "Аптекарь" бухгалтер сделал проводки.

В феврале:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены денежные средства по договору с ООО "Аудитор" (аванс).

В марте:

Дебет 26 Кредит 60

- 100 000 руб. - отнесены на общехозяйственные расходы затраты на проведение аудита;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражена сумма НДС по аудиторским услугам;

Дебет 68 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к зачету НДС по аудиторским услугам.

Ответственность аудиторской фирмы перед заказчиком

Ситуации, когда бухгалтер недоволен тем, как аудиторы провели проверку, к сожалению, встречаются часто. Чаще всего у бухгалтеров возникают претензии к задержке с представлением заключения и к его качеству. Ниже мы рассмотрим оба случая.

Ответственность аудиторов

за не представленное вовремя заключение

Организации, которые подлежат обязательному аудиту, обязаны вместе с бухгалтерской отчетностью представить аудиторское заключение. Однако во многих фирмах проверка заканчивается только в апреле, то есть после крайнего срока, отведенного для сдачи отчетности.

Сотрудники инспекции не могут отказаться принять бухгалтерскую отчетность. То есть они обязаны принять бухгалтерскую отчетность даже если фирма одновременно не представила аудиторское заключение.

Но инспекторы могут предъявить фирме претензии - штраф в сумме 50 руб. по ст. 126 Налогового кодекса РФ. А по Кодексу РФ об административных правонарушениях могут оштрафовать руководителя фирмы - на сумму от 3 до 5 МРОТ, то есть от 300 до 500 руб.

Можно ли в таком случае получить компенсацию с аудиторской фирмы? Это зависит от ряда условий. Прежде всего от того, по чьей вине произошла задержка и был ли указан срок окончания работ в договоре.

Если бухгалтер представил аудиторам все документы вовремя, но аудиторы не закончили проверку в установленный договором срок, то предприятие вполне может получить денежную компенсацию на основании ст. 405 Гражданского кодекса РФ.

В п. 2 этой статьи указано, что в случае просрочки исполнения обязательств должником предприятие вправе отказаться принимать работу и потребовать денежной компенсации.

Именно так и поступило общество с ограниченной ответственностью "Каньон" (название изменено). Оно приостановило проверку и подало иск в арбитражный суд. В иске общество потребовало, чтоб аудиторская фирма вернула полученные за проверку деньги и выплатила компенсацию, поскольку не успела закончить проверку до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Но суд удовлетворил иск только частично. Он обязал аудиторов вернуть деньги за невыполненный объем работ (напомним, что проверка была приостановлена по требованию предприятия). Однако в остальных требованиях суд предприятию отказал. Причем именно из-за того, что в договоре на проведение проверки не была указана обязанность аудиторов закончить проверку до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Но аудиторы не согласились даже с таким выводом и опротестовали решение арбитражного суда в вышестоящей инстанции. Суд вышестоящей инстанции требования аудиторов удовлетворил, решив, что они ничего не должны ООО "Каньон". Опять же именно из-за того, что в договоре не указан срок окончания проверки (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа N А78-1/215-Ф02-624/99-с2).

Ответственность аудиторов за ошибки

в аудиторском заключении

Представим ситуацию: налоговая инспекция обнаружила в ходе проверки ошибки в учете, которые аудиторы не заметили.

Естественно, в этом случае налоговые инспекторы не примут во внимание даже положительное заключение и оштрафуют предприятие. Тогда предприятие вправе потребовать от аудиторов компенсировать издержки в виде уплаченных санкций.

Так поступил руководитель предприятия из г. Владимира. Когда налоговая инспекция доначислила его организации налоги и штраф за период, который уже проверили аудиторы, он потребовал от них возместить убытки. Аудиторы отказались сделать это, и организация подала на них в суд.

Суд признал правоту организации и обязал аудиторскую фирму заплатить компенсацию. В решении судья указал, что санкции, которые наложила налоговая инспекция на организацию, являются для нее убытком. И убыток этот возник из-за некачественно проведенного аудита.

Аудиторы не согласились с таким решением. Но и апелляционная, и кассационная инстанции оставили их жалобы без удовлетворения. Предприятию удалось выиграть дело, поскольку оно смогло доказать, что штраф платить пришлось из-за ошибки аудиторов (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа N А11-597/98-Е-6/31).

ОТЧЕТНОСТЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Некоммерческой признается организация, в уставе которой извлечение прибыли не является основной целью деятельности. Кроме того, прибыль, получаемая некоммерческой организацией, не может распределяться между участниками (учредителями).

Цели создания некоммерческих организаций могут быть различными, однако они должны быть направлены на достижение общественных благ, социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, на удовлетворение нематериальных потребностей граждан, защиту их прав и т.п.

Состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой организации зависит от того, ведет она предпринимательскую деятельность или же деятельность, предусмотренную уставом.

Некоммерческие организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью, обязаны представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Это форма N 1, форма N 2, форма N 3, форма N 4 и форма N 5, а также пояснительная записка.

А вот форму N 6 - Отчет о целевом использовании полученных средств - некоммерческие организации в налоговую инспекцию представлять не обязаны.

Некоммерческие организации, которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют (кроме выбывшего имущества) оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности должны представить:

1) Бухгалтерский баланс (форма N 1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) обязаны представлять только те некоммерческие организации, которые являются общественными объединениями. Однако на практике в ряде регионов налоговые инспекции требуют эту форму у всех некоммерческих организаций.

Особенности заполнения формы N 1 и формы N 2

Некоммерческие организации не могут направлять полученную прибыль (в том числе и от предпринимательской деятельности) на выплату дивидендов или иным образом распределять ее между учредителями.

В разделе "Капитал и резервы" Баланса некоммерческие организации не заполняют строки "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Одновременно с этим некоммерческие организации должны показать неиспользованные целевые средства в строке 450. Показателем для данной строки будет кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

В Отчете о прибылях и убытках некоммерческие организации не заполняют строку "Чистая прибыль".

Отчет о целевом использовании полученных средств

(форма N 6)

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, то есть организация вправе вводить в нее те дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. Все строки в Отчете об изменениях капитала надо указывать с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.

В каждую строку формы нужно вписать два показателя: по графе 3 и по графе 4.

По строке 100 отражается остаток средств целевого финансирования на начало года. В графе 3 - на 1 января 2005 г., а в графе 4 - на 1 января 2004 г. Этот показатель берется из строки 450 формы N 1.

По строке 210 отражаются вступительные взносы. А в строке 220 - поступившие членские взносы.

Как правило, членские взносы начисляются в момент их поступления на расчетный счет либо в кассу предприятия. Порядок же использования поступающих членских взносов определяется уставной деятельностью организации. Кроме того, поступающие средства могут быть использованы на содержание аппарата управления организации. Не допускается использование подобных поступлений для оказания помощи отдельным членам организации.

Чтобы заполнить строку 210, нужно взять кредитовый оборот по субсчету "Вступительные взносы" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Для заполнения графы 3 берут данные за 2005 г., а графы 4 - за 2004 г. При заполнении строки 220 необходимо указать кредитовый оборот за год по субсчету "Членские взносы" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 230 отражаются добровольные взносы.

Добровольные взносы могут поступать в некоммерческую организацию как от юридических, так и от физических лиц. Указанные лица могут и не состоять членами некоммерческой организации. Отметим, что пожертвование имущества некоммерческим организациям может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. В таком случае некоммерческая организация должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Добровольные взносы отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "Добровольные взносы", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример. Некоммерческая организация получила благотворительную помощь в размере 5000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 86 субсчет "Добровольные взносы"

- 5000 руб. - поступила благотворительная помощь.

При составлении отчетности за 2005 г. бухгалтер отразил 5000 руб. по строке 230 формы N 6.

По строке 240 отражаются доходы организации от предпринимательской деятельности.

Часто бухгалтеры отражают по строке 240 выручку от продаж, а себестоимость - по строке 340. Это неправильно. По строке 240 показывается прибыль, а не выручка.

Чтобы заполнить строку 240, нужно взять кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

По строке 250 указываются доходы, которые не были включены в строки 210 - 240. Это в частности:

- суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее уставной деятельности (не связанной с предпринимательством), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации;

- субсидии, поступившие из бюджетов всех уровней.

Целевые поступления могут быть как в рублях Российской Федерации, так и в иностранной валюте. При этом курсовая разница, образующаяся на валютном счете, будет отражаться по строке 240. А по строке 250 нужно отразить сумму, переведенную в рубли по курсу на момент зачисления валюты на счет.

Пример. Некоммерческая организация получила грант от Кембриджского университета в сумме 30 000 долл. США. На дату зачисления денег на валютный счет курс был равен 29,4 руб/USD.

В учете организации была сделана такая проводка:

Дебет 52 Кредит 86

- 882 000 руб. (30 000 USD х 29,40 руб/USD) - поступили деньги на валютный счет организации.

Часть валютных средств - 25 500 долл. США осталась на валютном счете на конец 2005 г. Курс составлял 29,42 руб/USD.

При составлении отчетности необходимо рассчитать образовавшуюся курсовую разницу:

25 500 USD х (29,42 руб/USD - 29,4 руб/USD) = 510 руб.

По строке 250 формы N 6 будет указано 882 510 руб. (882 000 + 510).

По строке 260 записывается общая сумма поступивших в течение года средств. Она определяется на основании данных Отчета о целевом использовании полученных средств. Для этого пользуются формулой:

строка 260 = строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250.

По строке 310 указывается общая сумма средств, использованная на целевые мероприятия. Это мероприятия, которые некоммерческая организация проводит в соответствии со своими уставными документами, - социальная помощь, проведение конференций и т.п.

Данные расходы в бухгалтерском учете организации собираются по дебету счета 20 с последующим отнесением на счет 86 либо сразу по дебету счета 86. Способ отражения в бухгалтерском учете данных расходов закрепляется в учетной политике предприятия. При этом, учитывая разную направленность проводимых мероприятий, рекомендуется открывать к используемому счету соответствующие субсчета.

При заполнении формы N 6 в строках 311, 312, 313 расшифровываются данные, указанные по строке 310. Так, в строке 311 указывается сумма средств, потраченных на оказание социальной и благотворительной помощи, по строке 312 - сумма расходов, понесенных на проведение конференций, семинаров и подобных мероприятий. К таким расходам относятся, например, средства, направленные на доведение информации о предстоящем мероприятии до соответствующего круга лиц (объявление в СМИ, адресные приглашения и т.п.), затраты на аренду конференц-зала, расходы на обеспечение транспортом и гостиницей участников конференции, сумма вознаграждения с учетом начисленного ЕСН приглашенным лекторам и т.д.

По строке 313 указывается сумма средств, потраченных на проведение иных целевых мероприятий. Примером такого мероприятия может служить организация выставки живописи детей-инвалидов.

Безусловно, что ни одно предприятие не может существовать без аппарата управления и, как следствие, расходов на него. Полная сумма произведенных расходов указывается по строке 320. Суммы начисленной заработной платы, единого социального налога, пенсионных взносов, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев отражаются по строке 321.

По строке 322 указываются суммы выплат работникам некоммерческого предприятия, не относящиеся к оплате труда. Примером таких выплат могут служить материальная помощь, премия к юбилею и т.п. Отметим, что благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда аппарата управления более 20 процентов от суммы средств, направленных на целевые мероприятия в течение года.

Сумма командировочных расходов, в том числе начисленные суточные, отражается по строке 323. Напомним, что к командировочным расходам относятся не только расходы на проезд, наем жилого помещения, но и расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров и т.п., а также иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

В строке 324 указывается сумма расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). При заполнении данной строки нужно учесть амортизацию указанных основных средств, расходы на аренду офиса и иного арендованного имущества, эксплуатационные и коммунальные платежи. Кроме того, в этой же строке указываются расходы по обслуживанию офисной техники, автотранспорта и т.п.

Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств и иного имущества отражаются по строке 325. При этом в данной строке отражаются расходы на ремонт, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способом.

Прочие расходы, связанные с содержанием аппарата управления, указываются в строке 326. К таким расходам относятся, в частности, услуги связи, плата за консультационные услуги, покупка и обновление компьютерных программ, страхование транспортных средств и т.п.

В строке 330 отражаются расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества. Затраты на приобретение основных средств формируются в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Расходы на покупку материально-производственных запасов формируются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

При приобретении основных средств за счет целевых поступлений бухгалтер должен сделать такие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачено поставщику оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

- подписан акт сдачи-приема имущества;

Дебет 01 Кредит 08

- основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование средств целевого финансирования.

Приобретая материалы за счет средств целевого финансирования, организация должна сделать такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачено имущество;

Дебет 10 Кредит 60

- приняты от поставщика товарно-материальные ценности;

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование средств целевого финансирования.

Таким образом, чтобы заполнить строку 330, необходимо взять дебетовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, но произведены за счет средств целевого финансирования, отражаются по строке 340.

По строке 350 указываются расходы, не нашедшие отражения по строкам 310 - 340. Примером таких расходов могут служить расходы, связанные с выбытием основных средств; затраты на расчетно-кассовое обслуживание; проценты по полученным кредитам и займам; суммы начисленных налогов (кроме налогов, относящихся к заработной плате, а также НДС и акцизов); штрафы и пени, связанные с договорными обязательствами; суммы расходов, связанные с участием в других организациях, и т.п.

По строке 360 отражается сумма всех расходов, произведенных в течение года. Эта сумма определяется путем сложения строк:

строка 360 = строка 310 + строка 320 + строка 330 + строка 340 + строка 350.

По строке 400 показывается сумма средств целевого финансирования, оставшаяся на конец года. Данную сумму можно получить по следующей формуле:

строка 400 = строка 100 + строка 260 - строка 360.

Показатель строки 400 должен совпадать с суммой, указанной в строке 450 формы N 1 (по графе "На конец отчетного периода").

ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

В 2005 г. бюджетные учреждения начали работать по новому Плану счетов. Соответственно, изменился и состав годовой отчетности бюджетных учреждений. Теперь она регулируется новой Инструкцией, которая утверждена Приказом Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н.

Состав годовой отчетности

В состав бюджетной отчетности учреждений (главных распорядителей (распорядителей), получателей средств бюджета) за 2005 г. включаются следующие формы отчетности:

- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503127);

- Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129);

- Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

- Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126);

- Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

- Пояснительная записка (ф. 0503160);

- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127).

Годовую отчетность нужно представить в вышестоящую организацию не позже марта 2006 г. Точный предельный срок, в который нужно представить отчетность, различен для учреждений разных ведомств. Эти сроки прописаны в Приказе Минфина России от 20 декабря 2004 г. N 118н "О сроках представления сводной квартальной и годовой бухгалтерской отчетности...".

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно нужно провести инвентаризацию.

Подготовка к составлению отчетности

Порядок проведения инвентаризации определен в Приказе Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". В данном документе есть одно уточнение, касающееся проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Согласно п. 1.5 данного Приказа, проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

При обнаружении излишков основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов необходимо отразить их в учете по рыночной стоимости.

Пример. Во время инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе учреждения, рыночная стоимость оборудования - 20 000 руб., а также обнаружены излишки хозяйственных материалов рыночной стоимостью 300 руб.

В учете выявленные излишки бухгалтер отразил такими записями:

     
   ——————————————T—————————————————————T———————————————T—————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ——————————————+—————————————————————+———————————————+—————————————
   

Оприходовано ¦1 101 04 310 ¦1 401 01 180 ¦ 20 000 руб.

оборудование ¦"Увеличение стоимости¦"Прочие доходы"¦

¦машин и оборудования"¦ ¦

     
   ——————————————+—————————————————————+———————————————+—————————————
   

Оприходованы ¦1 105 05 340 ¦1 401 01 180 ¦300 руб.

излишки ¦"Увеличение стоимости¦"Прочие доходы"¦

материальных ¦прочих материальных ¦ ¦

запасов ¦ запасов" ¦ ¦

     
   ——————————————+—————————————————————+———————————————+—————————————
   

Если обнаружена недостача основных средств и материальных запасов, руководство должно определить виновных и принять меры для взыскания с них рыночной стоимости недостающего имущества.

Пример. В ходе инвентаризации обнаружена недостача производственного инвентаря. Первоначальная стоимость инвентаря - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб. Руководством определено виновное лицо, и с него будет взыскиваться рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 15 000 руб. Виновный согласился возместить ущерб добровольно.

В учете делаются записи:

     
   ——————————————T———————————————————T———————————————————T———————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ——————————————+———————————————————+———————————————————+———————————
   

Списана ¦1 104 06 410 ¦1 101 06 410 ¦10 000 руб.

начисленная ¦"Уменьшение ¦"Уменьшение ¦

амортизация ¦стоимости ¦стоимости ¦

¦производственного и¦производственного и¦

¦хозяйственного ¦хозяйственного ¦

¦инвентаря за счет ¦инвентаря" ¦

¦амортизации" ¦ ¦

     
   ——————————————+———————————————————+———————————————————+———————————
   

Списана ¦1 401 01 172 ¦1 101 06 410 ¦10 000 руб.

остаточная ¦"Доходы от ¦"Уменьшение ¦

стоимость ¦реализации активов"¦стоимости ¦

инвентаря ¦ ¦производственного и¦

¦ ¦хозяйственного ¦

¦ ¦инвентаря" ¦

     
   ——————————————+———————————————————+———————————————————+———————————
   

Отражена ¦1 209 01 560 ¦1 401 01 172 ¦15 000 руб.

задолженность ¦"Увеличение ¦"Доходы от ¦

виновного лица¦дебиторской ¦реализации активов"¦

¦задолженности по ¦ ¦

¦недостачам ¦ ¦

¦основных средств" ¦ ¦

     
   ——————————————+———————————————————+———————————————————+———————————
   

При обнаружении недостачи необходимо определить, является ли данная недостача в пределах норм естественной убыли или нет. Для некоторых материальных запасов существуют нормы естественной убыли. Например, для лекарств они установлены Приказом Минздрава России от 20 июля 2001 г. N 284 "Об утверждении Норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности".

Пример. В ходе инвентаризации обнаружена недостача продуктов питания на общую сумму 800 руб.

Из них 50 руб. - в пределах норм естественной убыли, 750 руб. - сверх норм естественной убыли.

Рыночная стоимость продуктов питания, которые относятся к недостаче сверх норм естественной убыли, - 770 руб. Эта сумма взыскивается с материально-ответственного лица.

В учете делаются записи:

     
   ——————————————T————————————————————T—————————————————————T————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ——————————————+————————————————————+—————————————————————+————————
   

Отражена ¦1 401 01 272 ¦1 105 02 440 ¦50 руб.

недостача в ¦"Расходование ¦"Уменьшение стоимости¦

пределах норм ¦материальных ¦продуктов питания" ¦

естественной ¦запасов" ¦ ¦

убыли ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————+————————————————————+—————————————————————+————————
   

Отражена ¦1 401 01 172 ¦1 105 02 440 ¦750 руб.

недостача ¦"Доходы от ¦"Уменьшение стоимости¦

сверх норм ¦реализации активов" ¦продуктов питания" ¦

естественной ¦ ¦ ¦

убыли ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————+————————————————————+—————————————————————+————————
   

Отражена ¦1 209 04 560 ¦1 401 01 172 ¦770 руб.

задолженность ¦"Увеличение ¦"Доходы от реализации¦

материально- ¦дебиторской ¦активов" ¦

ответственного¦задолженности по ¦ ¦

лица по ¦недостачам ¦ ¦

недостаче ¦материальных ¦ ¦

¦запасов" ¦ ¦

     
   ——————————————+————————————————————+—————————————————————+————————
   

В ходе проведения инвентаризации может быть выявлена задолженность, по которой истек срок исковой давности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Пример. В ходе проведения инвентаризации бухгалтер бюджетного учреждения обнаружил, что по кредиторской задолженности ООО "Рассвет" истек срок исковой давности. Сумма кредиторской задолженности - 20 000 руб. ООО "Рассвет" оказало услугу бюджетному учреждению, связанную с содержанием имущества бюджетного учреждения.

В учете учреждения будет сделана запись:

     
   ——————————————T—————————————————————————T—————————————T———————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ——————————————+—————————————————————————+—————————————+———————————
   

Списание ¦1 302 06 830 ¦1 401 01 173 ¦20 000 руб.

кредиторской ¦"Уменьшение кредиторской ¦"Чрезвычайные¦

задолженности,¦задолженности по расчетам¦доходы от ¦

по которой ¦с поставщиками и ¦операций с ¦

истек срок ¦подрядчиками по оплате ¦активами" ¦

исковой ¦услуг по содержанию ¦ ¦

давности ¦имущества" ¦ ¦

     
   ——————————————+—————————————————————————+—————————————+———————————
   

Перед тем как составлять отчетность, бухгалтер должен закрыть некоторые счета. Какими записями закрытие счетов отражается в бухгалтерском учете, показано ниже:

     
   —————————————————T———————————————————————T————————————————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Закрываем счет ¦040103000 "Финансовый ¦021002000 "Расчеты по

021002000 ¦результат прошлых ¦поступлениям в бюджет

¦отчетных периодов" ¦с органами,

¦ ¦организующими исполнение

¦ ¦бюджетов"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Закрываем счет ¦040103000 "Финансовый ¦030404000 "Внутренние

030404000 ¦результат прошлых ¦расчеты между главными

(бухгалтерская ¦отчетных периодов" ¦распорядителями

запись у главных ¦ ¦(распорядителями) и

распорядителей ¦ ¦получателями средств"

(распорядителей))¦ ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Закрываем счет ¦040103000 "Финансовый ¦040101200 "Расходы

040101200 ¦результат прошлых ¦учреждения"

¦отчетных периодов" ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Закрываем счет ¦030405000 "Расчеты по ¦040103000 "Финансовый

030405000 ¦платежам прошлых ¦результат из бюджета с

¦отчетных периодов" ¦органами, организующими

¦ ¦исполнение бюджетов"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Закрываем счет ¦040101100 "Доходы ¦040103000 "Финансовый

040101100 ¦учреждения" ¦результат прошлых

¦ ¦отчетных периодов"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Закрываем счет ¦030404000 "Внутренние ¦040103000 "Финансовый

030404000 ¦расчеты между главными ¦результат прошлых

(бухгалтерская ¦распорядителями ¦отчетных периодов"

запись у ¦(распорядителями) и ¦

получателя ¦получателями средств" ¦

средств) ¦ ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Баланс исполнения бюджета главного

распорядителя (распорядителя),

получателя средств бюджета (ф. 0503130)

Баланс исполнения бюджета состоит из 4 разделов. Актив баланса состоит из двух разделов:

- нефинансовые активы;

- финансовые активы.

Пассив баланса также состоит из двух разделов:

- обязательства;

- финансовый результат.

При заполнении баланса нужно обратить внимание на следующие моменты.

1. При получении бюджетным учреждением наличных денежных средств существует временной разрыв между подачей заявки и составлением денежного чека и непосредственным оприходованием денежных средств в кассе учреждения. Возникает вопрос, как данную ситуацию отразить в бюджетном учете. Ответ дан в Письме Минфина России и Федерального казначейства от 18 марта 2005 г. N 02-14-10а/462, 42-7.1-01/5.1-58. В данном Письме рекомендуется в рассматриваемом случае использовать счет 0 306 00 000 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов". В Письме есть ссылка, что счет 0 306 00 000 применяется получателями средств бюджета до внесения изменений в Инструкцию по бюджетному учету N 70н. В форме 0503130 данные по счету 0306 00 000 необходимо отражать по строке 450 "Расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов".

2. Специального счета для учета авансов, полученных от покупателей, не предусмотрено.

Специалисты Минфина России рекомендуют применять счет 0 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". То есть использовать нужно тот же счет, что и для учета задолженности покупателей за реализованные товары (работы, услуги). При начислении НДС с полученного аванса следует также использовать счет 0 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Таким образом, отразить в учете полученный от покупателя аванс и начислить с него НДС следует так:

     
   —————————————————T———————————————————————T————————————————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Получен аванс ¦2 201 01 510 ¦2 205 03 660 "Уменьшение

от покупателя ¦"Поступления денежных ¦дебиторской

¦средств учреждения на ¦задолженности по доходам

¦банковские счета" ¦от рыночных продаж

¦ ¦товаров, работ, услуг"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Начислен НДС с ¦2 205 03 560 ¦2 303 04 730 "Увеличение

суммы полученного¦"Увеличение дебиторской¦кредиторской

аванса ¦задолженности по ¦задолженности по налогу

¦доходам от рыночных ¦на добавленную

¦продаж товаров, работ, ¦стоимость"

¦услуг" ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Выполнены услуги ¦2 205 03 560 ¦2 401 01 130 "Доходы от

бюджетным ¦"Увеличение дебиторской¦рыночных продаж товаров,

учреждением ¦задолженности по ¦работ, услуг"

¦доходам от рыночных ¦

¦продаж товаров, работ, ¦

¦услуг" ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Начислен НДС ¦2 401 01 130 "Доходы от¦2 303 04 730 "Увеличение

со стоимости ¦рыночных продаж ¦кредиторской

проданных товаров¦товаров, работ, услуг" ¦задолженности по налогу

(работ, услуг) ¦ ¦на добавленную

¦ ¦стоимость"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Зачтен аванс, ¦2 205 03 560 ¦2 205 03 660 "Уменьшение

полученный от ¦"Увеличение дебиторской¦дебиторской

покупателя ¦задолженности по ¦задолженности по доходам

¦доходам от рыночных ¦от рыночных продаж

¦продаж товаров, работ, ¦товаров, работ, услуг"

¦услуг" ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Принят к вычету ¦2 303 04 830 ¦2 205 03 660 "Уменьшение

НДС с аванса ¦"Уменьшение ¦дебиторской

¦кредиторской ¦задолженности по доходам

¦задолженности по налогу¦от рыночных продаж

¦на добавленную ¦товаров, работ, услуг"

¦стоимость" ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

При отражении информации в отчетности следует помнить, что авансы, полученные от покупателей, это кредиторская задолженность. Поэтому по строке 213 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг (020503000)" формы 0503130 их необходимо отразить со знаком "минус".

Пример. Бюджетное учреждение оказывает платные услуги сторонним организациям. На дату составления отчетности дебиторская задолженность заказчиков составила:

- заказчик 1 - 85 000 руб.;

- заказчик 2 - 60 000 руб.

От заказчика 3 перечислен аванс в размере 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.), на дату составления отчетности услуга еще не оказана. Данные по строке 213 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг (020503000)" определяются следующим образом:

85 000 руб. + 60 000 руб. - (11 800 руб. - 1800 руб.) = 135 000 руб.

3. Записи по начислению НДС зависят от метода, которым бюджетное учреждение определяет налоговую базу, - "по отгрузке" или "по оплате".

Если учетной политикой организации предусмотрен способ "по отгрузке", то в момент реализации товаров (работ, услуг) в учете следует начислить доход, а затем его уменьшить на сумму НДС.

Например, если учреждение оказало услуги, то проводки будут такими:

     
   —————————————————T———————————————————————T————————————————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Отражена ¦2 205 03 560 ¦2 401 01 130 "Доходы от

задолженность ¦"Увеличение дебиторской¦рыночных продаж товаров,

заказчика ¦задолженности по ¦работ, услуг"

¦доходам от рыночных ¦

¦продаж товаров, работ, ¦

¦услуг" ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Начислен НДС ¦2 401 01 130 "Доходы от¦2 303 04 730

¦рыночных продаж ¦"Увеличение кредиторской

¦товаров, работ, услуг" ¦задолженности по налогу

¦ ¦на добавленную

¦ ¦стоимость"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Если учреждение определяет налоговую базу по НДС "по оплате", то доход также нужно показать в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а вот начислить налог к уплате в бюджет следует только после того, как покупатель расплатится.

Тут возникает проблема: на каком счете учитывать НДС, пока выручка не оплачена (так называемый отложенный налог)? Дело в том, что специального счета для такого случая Инструкцией N 70н не предусмотрено.

Однако отразить отложенный налог (налог по неоплаченной выручке) надо, так как иначе доходы учреждения будут завышены. Сделать это можно двумя способами.

Первый способ - воспользоваться счетом 0 302 16 000 "Расчеты по прочим расходам". Тогда на момент отгрузки по кредиту счета 2 302 16 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" следует отразить отложенный НДС. А когда покупатель оплатит товар, нужно начислить налог в бюджет. Для этого надо уменьшить счет учета расчетов по прочим расходам. То есть показать сумму НДС по дебету счета 2 302 16 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам". Все записи по начислению дохода от реализации и НДС при таком варианте будут выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————T———————————————————————T————————————————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Отражена ¦2 205 03 560 ¦2 401 01 130 "Доходы от

задолженность ¦"Увеличение дебиторской¦рыночных продаж товаров,

покупателя ¦задолженности по ¦работ, услуг"

¦доходам от рыночных ¦

¦продаж товаров, работ, ¦

¦услуг" ¦

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Отражен НДС по ¦2 401 01 130 "Доходы от¦2 302 16 730 "Увеличение

неоплаченной ¦рыночных продаж ¦кредиторской

выручке ¦товаров, работ, услуг" ¦задолженности по прочим

¦ ¦расходам"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Списана ¦2 401 01 130 "Доходы от¦2 106 04 440 "Уменьшение

себестоимость ¦рыночных продаж ¦стоимости изготовления

товаров (работ, ¦товаров, работ, услуг" ¦материалов, готовой

услуг) ¦ ¦продукции (работ,

¦ ¦услуг)"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Оплачены товары ¦2 201 01 510 ¦2 205 03 660 "Уменьшение

(работы, услуги) ¦"Поступления денежных ¦дебиторской

покупателя ¦средств учреждения на ¦задолженности по доходам

¦банковские счета" ¦от рыночных продаж

¦ ¦товаров, работ, услуг"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

Начислен НДС, ¦2 302 16 830 ¦2 303 04 730 "Увеличение

подлежащий уплате¦"Уменьшение ¦кредиторской

в бюджет ¦кредиторской ¦задолженности по налогу

¦задолженности по прочим¦на добавленную

¦расходам" ¦стоимость"

     
   —————————————————+———————————————————————+————————————————————————
   

При использовании первого способа данные о НДС по неоплаченной выручке будут отражаться по строке 391 "Расчеты по прочим расходам (0302 16 000)".

Второй способ заключается в том, чтобы НДС по неоплаченной выручке отражался за балансом. Для этого нужно ввести специальный забалансовый счет. Тогда при отгрузке товаров (работ, услуг) отложенный налог следует показать по кредиту забалансового счета, а при поступлении оплаты от покупателя сумму отложенного налога отразить по дебету забалансового счета и одновременно начислить НДС с реализации, подлежащий уплате в бюджет.

Справка к Балансу по заключению счетов

бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503130)

При составлении данной Справки бухгалтерам необходимо учесть, что у них могут возникнуть несовпадения по ряду показателей.

1. Могут не совпасть данные по счету 1 401 01 223 "Расходы на транспортные услуги" и данные по счету 1 304 05 223 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг". Это может быть связано с тем, что на счете 1 401 01 223 не отражаются расходы, связанные с доставкой нефинансовых активов.

2. Не всегда совпадают данные по счету 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов" и данные по счету 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов". Это допустимо, если в учреждении есть остатки материальных запасов на конец года (то есть не все купленные в отчетном году материальные запасы израсходованы).

3. В расходы учреждения включается амортизация по основным средствам, а не стоимость основных средств, как это было ранее. Поэтому данные по счету 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и по счету 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств" совпадать не будут.

Отчет об исполнении бюджета

главного распорядителя (распорядителя),

получателя средств бюджета (ф. 0503127)

Отчет об исполнении бюджета состоит из трех разделов: "Доходы бюджета", "Расходы бюджета" и "Источники финансирования дефицита бюджета". Раздел "Расходы бюджета" заполняют все учреждения. А раздел "Доходы бюджета" заполняют:

- налоговые инспекции и другие учреждения, отвечающие за сбор средств в бюджет (администраторы поступлений в бюджет);

- бюджетные учреждения, которые ведут предпринимательскую деятельность;

- бюджетные учреждения, которые получают безвозмездно нефинансовые активы.

Пример. Бюджетное учреждение финансируется за счет федерального бюджета и осуществляет предпринимательскую деятельность. За 2005 г. бюджетным учреждением оказано платных услуг на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). От заказчиков в 2005 г. поступило 420 000 руб. За год учреждение перечислило в бюджет:

НДС - 50 000 руб.;

налог на прибыль - 24 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса, "доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, отражаются в доходах соответствующего бюджета".

Следовательно, при отражении данных в разделе "Доходы бюджета" следует указать 346 000 руб. (420 000 - 50 000 - 24 000).

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)

Заполняя Отчет о финансовых результатах, обратите внимание на заполнение следующих строк.

1. Строка 161 "Заработная плата".

По строке 161 отражается сумма расходов на оплату труда. Здесь используются данные счета 040101211 "Расходы по оплате труда".

Статья 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда" экономической классификации расходов бюджетов РФ включает в себя следующие подстатьи:

- 211 "Заработная плата";

- 212 "Прочие выплаты";

- 213 "Начисления на оплату труда".

Между тем в Плане счетов бюджетного учреждения предусмотрены такие аналитические счета:

- 0 401 01 210 "Расходы по оплате и начисления на выплаты по оплате труда";

- 0 404 01 211 "Расходы на оплату труда";

- 0 401 01 212 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения".

Как видите, в Плане счетов отсутствует аналитический счет, на котором были бы выделены расходы, отражаемые по подстатье 212 "Прочие выплаты" экономической классификации расходов бюджетов. В Отчете о финансовых результатах также отсутствует строка, по которой бы отражались данные расходы.

Расходы, отнесенные к подстатье 212 "Прочие выплаты" экономической классификации расходов, следует отнести на счет 0 404 01 211 "Расходы на оплату труда" и отражать по строке 161 "Заработная плата" (ф. 0503121).

2. Строка 290 "Чистый операционный результат".

По этой строке отражается сумма изменения финансового результата за отчетный период, которая формируется как разница между строками 010 и 150 Отчета о финансовых результатах. Сумма изменения финансового результата за отчетный период должна равняться сумме строк 310, 390, 510. Также указанная сумма равняется показателям граф 6, 7, 8 по строке 620 Баланса исполнения бюджета.

Следует обратить внимание на следующие моменты. Во-первых, строка 310 "Операции с нефинансовыми активами" и строка 390 "Операции с финансовыми активами" отражают увеличение актива баланса, а строка 510 "Операции с обязательствами" - увеличение пассива баланса.

Для определения суммы изменения финансового результата следует из суммы показателей строк 310 и 390 вычесть показатель строки 510 "Операции с обязательствами".

3. Строка 321 "Увеличение стоимости основных средств" и строка 322 "Уменьшение стоимости основных средств".

Заполняя строки 321 и 322, бухгалтер должен учесть требование Инструкции N 5н и просуммировать все операции по КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления) 310 и 410. Значение КОСГУ определяется по трем последним цифрам счета.

Пример. Допустим, что в бюджетном учреждении два основных средства по состоянию на 1 января 2005 г. Основные средства приобретены за счет бюджетных средств. Данные об этих основных средствах приведены в таблице ниже:

     
   —————————————T————————————————T————————T————————————T—————————————
   

Наименование¦ Первоначальная ¦ Срок ¦ Годовая ¦ Начисленная

¦ стоимость ¦ службы ¦ сумма ¦ амортизация

¦ ¦ ¦ амортизации¦

     
   —————————————+————————————————+————————+————————————+—————————————
   

ОС 1 ¦74 000 руб. ¦5 лет ¦14 800 руб. ¦29 600 руб.

     
   —————————————+————————————————+————————+————————————+—————————————
   

ОС 2 ¦124 000 руб. ¦8 лет ¦15 500 руб. ¦46 500 руб.

     
   —————————————+————————————————+————————+————————————+—————————————
   

15 октября 2005 г. введено в эксплуатацию оборудование (ОС 3) стоимостью 40 000 руб., со сроком полезного использования 4 года.

Бухгалтер учреждения отразил эту операцию следующими записями:

     
   —————————————T—————————————————T————————————————————T—————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   —————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————
   

Поступило ¦1 106 01 310 ¦1 302 17 730 ¦40 000 руб.

оборудование ¦"Увеличение ¦"Увеличение ¦

¦капитальных ¦кредиторской ¦

¦вложений в ¦задолженности по ¦

¦основные ¦приобретению ¦

¦средства" ¦основных средств" ¦

     
   —————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————
   

Введено в ¦1 101 04 310 ¦1 106 01 410 ¦40 000 руб.

эксплуатацию ¦"Увеличение ¦"Уменьшение ¦

оборудование ¦стоимости машин ¦капитальных ¦

¦и оборудования" ¦вложений в основные ¦

¦ ¦средства" ¦

     
   —————————————+—————————————————+————————————————————+—————————————
   

Амортизация по ОС 3 будет начисляться с 1 ноября. Сумма ежемесячной амортизации составит 833 руб. 50 коп. (40 000 руб. : 4 мес.). Общая сумма начисленной за 2005 г. амортизации составит:

14 800 руб. + 15 500 руб. + 1667 руб. = 31 967 руб.

В учете амортизационные отчисления отражены следующей записью:

     
   ——————————————T——————————————————T——————————————————T—————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ——————————————+——————————————————+——————————————————+—————————————
   

Начислена ¦1 401 01 271 ¦1 104 04 410 ¦31 967 руб.

амортизация ¦"Расходы на ¦"Уменьшение ¦

¦амортизацию ¦стоимости машин и ¦

¦основных средств и¦оборудования за ¦

¦нематериальные ¦счет амортизации" ¦

¦активы" ¦ ¦

     
   ——————————————+——————————————————+——————————————————+—————————————
   

Следуя Инструкции 5н, по строке 321 "Увеличение стоимости основных средств" отчета о финансовых результатах бухгалтер просуммировал все операции по КОСГУ 310 и указал в строке 321 - 80 000 руб. (40 000 + 40 000). Хотя на самом деле стоимость основных средств увеличилась на 40 000 руб.

А показатель строки 322 "Уменьшение стоимости основных средств", согласно Инструкции N 5н, должен быть равен сумме всех показателей операций по КОСГУ 410. В итоге бухгалтер отразил по строке 322 - 71 967 руб. (40 000 + 31 967). Хотя стоимость основных средств уменьшилась только на 31 967 руб.

Причиной расхождения показателей строк 321 и 322 с реальным изменением стоимости основных средств является то, что при приобретении основных средств они сначала отражаются на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства", а затем уже на счете по учету основных средств. Внутренние обороты влияют на показатели строк 321 и 322.

В строке 320 "Чистое поступление основных средств" отчета о финансовых результатах бухгалтер указал - 8033 руб. (80 000 - 71 967).

4. Строка 361 "Увеличение стоимости материальных запасов" и строка 362 "Уменьшение стоимости материальных запасов" Отчета о финансовых результатах.

Заполняя строку 361, нужно суммировать показатели всех операций по КОСГУ 340. А заполняя строку 362 - показатели всех операций по КОСГУ 440.

Пример. В 2005 г. бюджетное учреждение приобрело материалов на 150 000 руб. В соответствии с договором право собственности на материалы перешло к бюджетному учреждению в момент отгрузки поставщиком. В учете учреждения были сделаны такие записи:

     
   ——————————————T—————————————————T———————————————————T—————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ——————————————+—————————————————+———————————————————+—————————————
   

Отражена ¦1 107 03 340 ¦1 201 06 610 ¦150 000 руб.

отгрузка ¦"Увеличение ¦"Выбытие денежных ¦

прочих ¦стоимости ¦средств с ¦

материальных ¦материалов в ¦аккредитивного ¦

запасов ¦пути" ¦счета" ¦

поставщиком ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————+—————————————————+———————————————————+—————————————
   

Поступление ¦1 105 05 340 ¦1 107 03 440 ¦150 000 руб.

прочих ¦"Увеличение ¦"Уменьшение ¦

материальных ¦стоимости прочих ¦стоимости ¦

запасов ¦материальных ¦материалов в пути" ¦

в учреждение ¦запасов" ¦ ¦

     
   ——————————————+—————————————————+———————————————————+—————————————
   

По строке 361 отчета о финансовых результатах за 2005 г. бухгалтер указал - 300 000 руб. (150 000 + 150 000). Хотя стоимость материальных запасов увеличилась только на 150 000 руб. По строке 362 "Уменьшение стоимости материальных запасов" бухгалтер записал 150 000 руб., хотя на самом деле уменьшения стоимости материальных запасов не было. Сумму по строке 360 "Чистое поступление материальных запасов" отчета о финансовых результатах бухгалтер определил так: 300 000 руб. - 150 000 руб. = 150 000 руб.

5. Строка 411 "Поступление средств на счета бюджетов" и строка 412 "Выбытия со счетов бюджетов".

Заполняя строку 411, нужно просуммировать все операции по КОСГУ 510, а заполняя строку 412 - по КОСГУ 610 и счету 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета".

Пример. В кассу бюджетного учреждения поступило 520 000 руб. для выдачи заработной платы. Эта сумма была полностью выдана сотрудникам. В учете бюджетного учреждения были сделаны проводки:

     
   ————————————T—————————————————T—————————————————————T—————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————
   

Подача ¦1 306 00 830 ¦1 304 05 221 ¦520 000 руб.

заявки на ¦"Уменьшение ¦"Расчеты по ¦

получение ¦кредиторской ¦платежам из бюджета ¦

наличных ¦задолженности по ¦с органами, ¦

денежных ¦выплате наличных ¦организующими ¦

средств ¦денег органами, ¦исполнение бюджетов, ¦

¦осуществляющими ¦по оплате труда" ¦

¦кассовое ¦ ¦

¦обслуживание ¦ ¦

¦исполнения ¦ ¦

¦бюджетов" ¦ ¦

     
   ————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————
   

Получение ¦1 201 104 510 ¦1 306 00 730 ¦520 000 руб.

наличных ¦"Поступления в ¦"Увеличение ¦

денег в ¦кассу" ¦кредиторской ¦

кассу ¦ ¦задолженности по ¦

¦ ¦выплате наличных ¦

¦ ¦денег органами, ¦

¦ ¦осуществляющими ¦

¦ ¦кассовое обслуживание¦

¦ ¦исполнения бюджетов" ¦

     
   ————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————
   

Выдача ¦1 302 01 830 ¦1 201 04 610 "Выбытия¦520 000 руб.

заработной ¦"Уменьшение ¦из кассы" ¦

платы ¦кредиторской ¦ ¦

¦задолженности по ¦ ¦

¦оплате труда" ¦ ¦

     
   ————————————+—————————————————+—————————————————————+—————————————
   

Заполняя отчет о финансовых результатах, бухгалтер должен указать:

По строке 411 - 520 000 руб.

По строке 412 - 1 040 000 руб.

По строке 410 - 520 000 руб. (520 000 - 1 040 000).

6. Строка 541 "Увеличение прочей кредиторской задолженности" и строка 542 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности".

Заполняя строку 541, нужно просуммировать все операции по КОСГУ 730, а заполняя строку 542 - по КОСГУ 830.

Пример. Сотрудник бюджетного учреждения из-за болезни не смог получить заработную плату вовремя.

Причитающаяся ему сумма - 5000 руб. - была депонирована и впоследствии выдана.

В учете бюджетного учреждения были совершены следующие записи:

     
   ——————————————T———————————————————T——————————————————T————————————
   

Операция ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма

     
   ——————————————+———————————————————+——————————————————+————————————
   

Депонирована ¦1 302 01 830 ¦1 304 02 730 ¦4000 руб.

заработная ¦"Уменьшение ¦"Увеличение ¦

плата ¦кредиторской ¦кредиторской ¦

¦задолженности по ¦задолженности по ¦

¦оплате труда" ¦расчетам с ¦

¦ ¦депонентами" ¦

     
   ——————————————+———————————————————+——————————————————+————————————
   

Выдана ¦1 304 02 830 ¦1 201 04 610 ¦4000 руб.

заработная ¦"Уменьшение ¦"Выбытия из ¦

плата ¦кредиторской ¦кассы" ¦

¦задолженности по ¦ ¦

¦расчетам с ¦ ¦

¦депонентами" ¦ ¦

     
   ——————————————+———————————————————+——————————————————+————————————
   

В отчете о финансовых результатах бухгалтер записал:

в строке 541 - 4000 руб.;

в строке 542 - 8000 руб.

Показатель строки 540 "Чистое увеличение кредиторской задолженности" будет равен: 8000 руб. - 4000 руб. = 4000 руб.

Справка об остатках денежных средств

на банковских счетах получателя средств бюджета

(ф. 0503126)

Данную Справку составляют только бюджетные учреждения (получатели средств бюджета), у которых отсутствует лицевой счет в казначействе и финансирование бюджетной деятельности осуществляется через кредитную организацию.

Справка по внутренним расчетам (ф. 0503125)

Бюджетные учреждения - главные распорядители составляют данную Справку, если:

- осуществляют централизованные поставки;

- у подведомственных бюджетных учреждений отсутствуют лицевые счета в казначействе.

Бюджетные учреждения - получатели средств бюджета составляют данную Справку, если:

- получают нефинансовые активы по каналам централизованного снабжения;

- не имеют лицевого счета в казначействе.

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ ДЕКЛАРАЦИЙ

Титульный лист деклараций по всем налогам унифицирован. Независимо от того, отчетность по какому налогу вы составляете, в титульном листе, за редким исключением, указываются одни и те же показатели.

Начиная заполнять титульный лист, особое внимание нужно уделить реквизиту "Вид документа".

Поскольку декларацию за 2005 г. вы будете подавать первый раз, в этом поле нужно поставить цифру 1. Клеточка через дробь после этой цифры не заполняется. В поле "Налоговый (отчетный) период" указывается 0, а в поле "Отчетный год" - 2005.

Титульный лист декларации по налогу на прибыль несколько отличается от остальных, поскольку содержит еще один реквизит - "N месяца". Его заполняют только фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. И то только в тех декларациях, которые подаются в середине квартала. Все остальные организации данный реквизит не заполняют.

Далее бухгалтер указывает наименование налогового органа и его код, полное название организации, ИНН, ОГРН и КПП. Если ИНН фирмы состоит из 10 знаков, то в отведенной для него зоне из 12 ячеек сначала нужно проставить два нуля.

При подаче декларации по местонахождению обособленного подразделения помимо названия фирмы нужно указать и название подразделения (если оно указано в учредительных документах).

Кроме того, вместо КПП фирмы на титульном листе нужно написать КПП филиала.

Лицо, ответственное за заполнение декларации, на титульном листе указывает свое полное Ф. И. О., дату заполнения и ставит подпись. Зачастую возникают вопросы - обязательно ли наличие подписи и руководителя, и главбуха на декларации? Для ответа на этот вопрос обратимся к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ст. 6 этого документа сказано, что ответственным за организацию бухучета и соблюдение законодательства при выполнении операций является руководитель фирмы.

В то же время главный бухгалтер отвечает за ведение учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).

Другим словами, задача руководителя - организовать учетный процесс, а главного бухгалтера - его грамотно и своевременно выполнять. Таким образом, декларации по налогам, как правило, подписываются и руководителем, и главным бухгалтером одновременно.

Если же в организации нет главбуха либо он не согласен с данными, отраженными в декларациях, то подписывать бумаги может только руководитель.

Обратите внимание: в декларациях, формы которых были разработаны до 2005 г. (например, декларация по транспортному налогу, налогу на имущество), содержатся графы для ИНН руководителя и главбуха. Если же ИНН у ответственного лица нет, то ему приходится заполнять второй лист титульного листа. Там он указывает информацию о себе: паспортные данные, место жительства, контактные телефоны.

В то же время декларации, принятые уже в 2005 г. (ЕСН, единый налог при упрощенной системе и др.), не содержат граф для ИНН ответственных лиц.

Соответственно нет и второго листа для их паспортных данных.

Полагаем, что в ближайшем будущем титульные листы всех деклараций будут составлены по такой схеме. Потому как оформлять ИНН гражданин не обязан, а паспортные данные руководителя фирмы и так хранятся в Едином государственном реестре юридических лиц, который ведет налоговая инспекция.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Декларацию по налогу на прибыль все организации должны подать в налоговую инспекцию не позднее 28 марта 2006 г. (п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ). Декларация представляется даже в том случае, если у организации в 2005 г. не было доходов или расходов.

Если вы решили отправить отчетность по почте, то днем представления декларации будет считаться дата отправки заказного письма с описью вложения.

Уплачивается налог на прибыль, полученный по итогам работы за 2005 г., также не позднее 28 марта 2006 г.

Изменения в расчете налога на прибыль,

вступившие в действие в 2005 году

В 2005 г. появилось достаточно много изменений, затрагивающих налог на прибыль. Причем часть из них были приняты лишь в середине года и вступили в действие задним числом - с 1 января 2005 г., поскольку улучшили положение налогоплательщика. Все нововведения, которые надо учесть при подготовке отчетности, отражены в таблице.

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатель   | На что обратить внимание                         |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Ставки налога|1. В федеральный бюджет налог уплачивается по     |
   |             |ставке 6,5 процента, а в бюджет субъекта РФ — по  |
   |             |ставке 17,5 процента. В местный бюджет налог не   |
   |             |перечисляется (п. 1 ст. 284 НК РФ).               |
   |             |2. Ставка налога по дивидендам, выплачиваемым     |
   |             |другим организациям, составляет 9 процентов (пп. 1|
   |             |п. 3 ст. 284 НК РФ)                               |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Доходы       |Имущество или имущественное право, полученное в   |
   |             |качестве вклада в уставный капитал, в налоговом   |
   |             |учете учитывается исходя из остаточной стоимости, |
   |             |по которой оно числилось у учредителя на момент   |
   |             |перехода права собственности (пп. 2 п. 1 ст. 277  |
   |             |НК РФ)                                            |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Расходы      |1. Затраты предприятия на оплату первых двух дней |
   |             |нетрудоспособности работника нужно включать в     |
   |             |состав расходов (п. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).       |
   |             |2. Фирма самостоятельно устанавливает перечень    |
   |             |прямых расходов, а также порядок их распределения |
   |             |на незавершенное производство (ст. ст. 318 и 319  |
   |             |НК РФ).                                           |
   |             |3. Предприятия могут в целях налогообложения      |
   |             |применять нормы естественной убыли, принятые      |
   |             |различными министерствами до 2002 г. (ст. 7       |
   |             |Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58—ФЗ).   |
   |             |4. Торговые организации получили право выбора:    |
   |             |расходы по доставке покупных товаров они могут как|
   |             |включать в их первоначальную стоимость, так и     |
   |             |учитывать в качестве издержек обращения (ст. 320  |
   |             |НК РФ).                                           |
   |             |5. Уточнен порядок учета импортных таможенных     |
   |             |пошлин и сборов: их можно относить на прочие      |
   |             |расходы, связанные с производством и реализацией  |
   |             |(пп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо учитывать в       |
   |             |первоначальной стоимости материалов, товаров или  |
   |             |основных средств (п. 2 ст. 254, ст. 320, п. 1     |
   |             |ст. 257 НК РФ).                                   |
   |             |6. Работодатели коммерческих организаций,         |
   |             |расположенных в районах Крайнего Севера, по своему|
   |             |усмотрению устанавливают размер, условия и порядок|
   |             |компенсации расходов на оплату стоимости проезда  |
   |             |своих работников к месту отдыха. При этом такие   |
   |             |расходы в полном объеме учитываются при расчете   |
   |             |налога на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ).           |
   |             |7. Услуги вневедомственной охраны включаются в    |
   |             |состав прочих расходов (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).|
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

Важные особенности расчета налога на прибыль

В данном разделе мы подробно расскажем о наиболее важных изменениях в расчете налога, вступивших в действие в 2005 г. А также о тех положениях гл. 25 Налогового кодекса РФ, которые применяются не первый год, но по-прежнему вызывают наибольшее количество вопросов.

Прямые и косвенные расходы

Для того чтобы правильно исчислить налог, организации, использующие метод начисления, должны делить все расходы на прямые и косвенные. До 2005 г. перечень прямых расходов был четко прописан в Налоговом кодексе РФ. Так, у производственных фирм, согласно ст. 318 Налогового кодекса РФ, к прямым расходам относились:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также на покупку комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, который участвует в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Однако Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, вступивший в действие задним числом - с 1 января 2005 г., внес поправки в ст. ст. 318 - 320 Налогового кодекса РФ. И теперь перечень прямых расходов, указанный в ст. 318 Кодекса, носит рекомендательный характер. Конкретный же список фирма вправе определить самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Внести изменения в учетную политику для целей налогообложения можно было уже в середине 2005 г. Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так, если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, которые учитываются на счете 20 и формируют себестоимость продукции в бухучете, то не придется исчислять временные разницы по ПБУ 18/02. А значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок.

Но отметим, что на расходы, которые фирма решит отнести к прямым, проверяющие, конечно, обратят пристальное внимание. Необоснованно сокращать этот список чиновники не позволят. А если фирма вообще не предусмотрит перечень прямых расходов в учетной политике, то инспекторы скорее всего будут руководствоваться тем списком, который приведен в Налоговом кодексе РФ, и скорректируют расчеты предприятия.

Фирмам, занимающимся оказанием услуг, Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ также преподнес приятный сюрприз. Такие организации в конце отчетного (налогового) периода вправе учесть все без исключения прямые расходы, так же как и косвенные. Об этом говорится в новой редакции п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ. Выходит, бухгалтерам таких фирм нужно установить перечень прямых расходов только формально. Поэтому в учетную политику можно просто перенести рекомендованный перечень из Налогового кодекса РФ.

Что касается торговых организаций, то для них существенных изменений Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ не предусмотрел. Бухгалтеру таких фирм по-прежнему в состав прямых расходов нужно включать стоимость покупных товаров и транспортные затраты.

Расходы по оплате труда

Открытый перечень таких расходов дан в ст. 255 Налогового кодекса РФ. Состоит он из 25 пунктов. Для удобства разобьем все "зарплатные" расходы на четыре основных группы.

Первая группа - это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т.п. Системы и размеры таких выплат прописывают в трудовых или коллективных договорах, специальных соглашениях, а также в локальных актах организации (например, в положении об оплате труда). Средства на эти выплаты целиком включают в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Вторая группа - стимулирующие выплаты за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д. Обычно это премии, а также надбавки к тарифным ставкам или к окладам. Их также можно полностью относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но только при одном условии: это должно быть предусмотрено трудовыми договорами.

Третья группа расходов на оплату труда самая разношерстная. Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых или вредных условиях, в выходные или праздничные дни и т.д. Сюда же входит стоимость коммунальных услуг, питания, жилья, а также форменной одежды и других предметов, которые организация бесплатно выдает своим работникам.

Необходимо обратить внимание: выплаты третьей группы для целей налогообложения учитывают лишь в пределах норм, которые установлены российским законодательством или трудовым договором.

И наконец, четвертая группа расходов по оплате труда - это платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот взносы по добровольному страхованию сотрудников - в пределах норм. Такие правила установлены п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Нормы естественной убыли

Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлено, что потери и недостачи в пределах норм естественной убыли включаются в материальные расходы и учитываются при расчете налога на прибыль. Однако до 2005 г. пользоваться этой нормой было очень проблематично. Дело в том, что нормы убыли должно было разработать и утвердить Правительство РФ. Однако для подавляющего большинства отраслей народного хозяйства нормы правительством так и не были утверждены. Существовали лимиты лишь для зерна и масличных культур, химической продукции и металлических грузов при перевозке железнодорожным транспортом. В связи с этим в других отраслях налоговики не разрешали учитывать убыль при расчете налога на прибыль.

Разрешил проблему Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. В нем законодатели прописали, что до тех пор, пока Правительство РФ не утвердит новые нормы, предприятия могут пользоваться теми, которые были утверждены до введения в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ. Причем указанное изменение имеет обратную силу и распространяется на период с 2002 г. А потому те фирмы, которые в прошлые налоговые периоды не списывали убыль, вправе сейчас пересчитать налог и вернуть переплату.

Пересчитывая налог на прибыль за прошлые периоды, необходимо применять ставки, действующие в 2002, 2003 и 2004 гг. А именно:

- за 2002 г. - 7,5 процента (федеральный бюджет), 14,5 процента (региональный бюджет), 2 процента (местный бюджет);

- за 2003 г. - 6 процентов (федеральный бюджет), 16 процентов (региональный бюджет), 2 процента (местный бюджет);

- за 2004 г. - 5 процентов (федеральный бюджет), 17 процентов (региональный бюджет), 2 процента (местный бюджет).

Чтобы вернуть переплату из бюджета или зачесть ее в счет будущих платежей, нужно написать в инспекцию заявление. Таково требование п. п. 4 и 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. В п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ говорится, что вернуть переплату по налогу можно только в течение трех лет после того, как она была перечислена в бюджет. Такой же срок нужно соблюдать и при зачете. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29 июня 2004 г. N 2046/04. Получается, что фирме, которая хочет вернуть налог за 2002 г. или зачесть его в счет будущих платежей, лучше не затягивать с этим. Ведь налог за указанный период надо было уплатить не позднее 28 марта 2003 г. А значит, трехлетний срок, отведенный законодательством для возврата или зачета переплаты за 2002 г., истечет в первые месяцы 2006 г.

Кроме заявления обычно инспекторы требуют, чтобы фирма прошла сверку платежей по налогу, а также подала уточненную декларацию, указав в ней, какую сумму бюджет должен налогоплательщику. Сразу скажем, заполнять "уточненки" нужно по тем формам, которые действовали в прошлые годы. То есть исправленные декларации за 2002 и 2003 гг. надо сдавать на бланке, утвержденном Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. А уточненный отчет за 2004 г. следует заполнить по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.

Кроме годовых уточненных деклараций инспекторы, возможно, потребуют исправить и промежуточные отчеты - за квартал, полугодие и 9 месяцев. Это требование можно не выполнять. Ведь окончательный расчет расходов фирма производит в конце года. И переплату по налогу вполне можно определить по годовой декларации.

Потери при хранении и транспортировке ценностей относятся к косвенным материальным расходам. Поэтому в декларации за 2002 и 2003 гг. на расходы в пределах норм естественной убыли надо увеличить сумму по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации. А в отчете за 2004 г. - сумму по строке 020 Приложения 2 к листу 02.

Убыток от продажи основного средства

В соответствии с п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ убыток от продажи основного средства учитывается при расчете налога на прибыль в особом порядке - в течение периода, который равен разнице между установленным сроком полезного использования и временем, в течение которого основное средство фактически прослужило фирме.

Выручку от реализации основного средства надо отразить по строке 060 Приложения 1 к листу 02 декларации. Остаточную стоимость имущества - по строке 150 Приложения 2 к этому же листу. А разницу между указанными значениями (при условии, что получен убыток) нужно отразить по строке 200 Приложения 2.

Затем при подсчете показателя, указываемого в строке 270, убыток вычитается из общей суммы расходов, отраженных по строкам 010 - 060, 110 - 190 и 260. В дальнейшем, поделив полученный убыток на количество оставшегося срока эксплуатации, фирма получит сумму, которая ежемесячно будет признаваться в составе прочих расходов, отражаемых по строке 090 Приложения 2 к листу 02.

Пример. ЗАО "Фрегат" продало в декабре 2005 г. компьютер за 10 000 руб. Остаточная стоимость основного средства - 15 000 руб. Бухгалтер ЗАО "Фрегат" отразил в декларации за 2005 г. продажу компьютера таким образом:

Приложение N 1 к листу 02

Доходы от реализации

     
   ————————————————————————————————————————T————————————T———————————¬
   |              Показатели               | Код строки |   Сумма   |
   +———————————————————————————————————————+————————————+———————————+
   |                   1                   |      2     |     3     |
   +———————————————————————————————————————+————————————+———————————+
   |Выручка от реализации амортизируемого  |     060    |   10 000  |
   |имущества                              |            |           |
   L———————————————————————————————————————+————————————+————————————
   

Приложение N 2 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией

     
   ——————————————————————————————————————————T———————————T——————————¬
   |               Показатели                | Код строки|   Сумма  |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |                    1                    |     2     |     3    |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Остаточная стоимость реализованного      |    150    |  15 000  |
   |амортизируемого имущества и расходы,     |           |          |
   |связанные с его реализацией              |           |          |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |...                                      |    ...    |    ...   |
   +—————————————————————————————————————————+———————————+——————————+
   |Убытки от реализации амортизируемого     |    200    |   5 000  |
   |имущества, принимаемые для целей         |           |          |
   |налогообложения в специальном порядке    |           |          |
   L—————————————————————————————————————————+———————————+———————————
   

Выплата дивидендов акционерам

Если в течение налогового периода фирма выплачивала акционерам дивиденды, значит, она является налоговым агентом и должна удержать с выплаченных дивидендов налоги.

С дивидендов юридическим лицам следует заплатить налог на прибыль. На это указывает п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ. А с выплат физическим лицам необходимо удержать НДФЛ, как того требует п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2005 г. дивиденды, выплаченные российским организациям и физическим лицам - резидентам, облагаются налогами по ставке 9 процентов (до 2005 г. действовала ставка 6 процентов).

Дивиденды, выплаченные иностранным организациям, облагаются по ставке 15 процентов. Об этом сказано в пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ. С выплат же физическим лицам - нерезидентам нужно удерживать НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Поскольку налоговые ставки различаются в зависимости от того, кто является акционерами фирмы, налог на прибыль рассчитывается в разных листах декларации. Так, при выплате дивидендов российским организациям заполняется разд. А листа 03. А в случае, когда доходы получают иностранные фирмы, сумма удержанного налога указывается в разд. Б листа 04 (выплата дивидендов физлицам облагается уже не налогом на прибыль, а налогом на доходы физических лиц и потому в декларации показывается лишь справочно).

Поскольку наиболее распространенной ситуацией является выплата дивидендов российским фирмам, рассмотрим порядок заполнения разд. А листа 03.

1. Общая сумма выплаченных в течение 2005 г. дивидендов отражается по строке 010 раздела.

2. Дивиденды иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам отражаются по строкам 030 и 040 разд. А. Затем они вычитаются из суммы, отраженной по строке 010.

3. Если фирма в течение налогового периода сама получала дивиденды от участия в других организациях, то на эти суммы можно уменьшить причитающиеся акционерам суммы, которые облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ). Поэтому по строкам 050 и 051 разд. А листа 03 отражаются дивиденды, полученные обществом в 2005 г. или раньше, если они не уменьшали выплаченные акционерам суммы.

4. Итоговая налогооблагаемая величина полученных дивидендов рассчитывается по строке 060 разд. А листа 03. Причем те суммы, которые полагаются российским организациям, указываются еще и по строке 070. А дивиденды, выплаченные физическим лицам - резидентам, следует отразить по строке 072. В строке же 071 справочно отражаются суммы, которые полагаются акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль.

5. Если организация заполнила строку 070 разд. А листа 03, то есть начислила дивиденды акционерам - юридическим лицам, то необходимо заполнить разд. В "Реестр-расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов)" листа 03. Здесь отражается:

- наименование фирмы, которой полагаются дивиденды;

- ее юридический адрес;

- ИНН и КПП;

- фамилия, имя, отчество руководителя и его контактный телефон;

- дата перечисления дивидендов, их сумма;

- величина налога на прибыль, начисленного с дивидендов.

6. Сумма налога на прибыль с выплаченных акционерам дивидендов отражается по строке 090 разд. А. В строках 100 - 140 этого же раздела нужно показать суммы налога, которые уже перечислены в бюджет в течение 2005 г.

По общему правилу удержанный налог нужно перечислить в бюджет в течение 10 дней после выплаты дивидендов юридическим лицам и не позднее дня получения в банке наличных на выплату денег физическим лицам. Если же на тот момент, когда заполняется декларация, фирма налог не перечислила, то сумму к доплате (разность строк 090 и 100) следует отразить в строке 150 листа 03.

Пример. Уставный капитал ЗАО "Юпитер" состоит из 1000 акций, принадлежащих российским организациям. В марте 2005 г. собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2004 г. в размере 100 руб. на одну акцию.

В итоге организация перечислила 15 марта 2005 г. акционерам 100 000 руб. (1000 акций х 100 руб.). Кроме того, в феврале 2005 г. ЗАО "Юпитер" получило дивиденды от другой компании в размере 15 000 руб. Поэтому сумма дивидендов, облагаемая налогом по ставке 9 процентов, составила 85 000 руб. (100 000 - 15 000).

А сумма налога на прибыль составила 7650 руб. (85 000 руб. х 9%). Получается, что с каждой акции ЗАО "Юпитер" удержало 15 марта 2005 г. налог на прибыль в размере 7,65 руб. (7650 руб. / 1000 акций). Сумму 7650 руб. бухгалтер общества перечислил в бюджет 19 марта.

ЗАО "Юпитер" по итогам 2005 г. заполнило разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль следующим образом: по строке 010 - 100 000 руб.; по строкам 020 и 051 - 15 000 руб.; по строкам 060 и 070 - 85 000 руб. В строке 080 бухгалтер указал ставку налога 9 процентов, в строках 090, 100 и 110 записал сумму налога - 7650 руб. В остальных строках поставил прочерки.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006174        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00208  |
   |                                                                |
   |                                                       Лист 03  |
   |                                                                |
   |      РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ      |
   |      (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,       |
   |         СОЗДАННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ),         |
   |          ПРОЦЕНТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ          |
   |            ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ             |
   |              АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)              |
   |                                                                |
   |      Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |        дивидендов (доходов от долевого участия в других        |
   |             организациях, созданных на территории              |
   |                   Российской Федерации) <*>                    |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов,        подлежащих|      |                   ||
   ||распределению   между   акционерами|      |                   ||
   ||(участниками)  в  текущем налоговом|      |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,    |  020 |       15 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      иностранным организациям     |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      физическим      лицам       —|      |                   ||
   ||      нерезидентам       Российской|      |                   ||
   ||      Федерации                    |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым      агентом      в|      |                   ||
   ||      предыдущем           отчетном|      |                   ||
   ||      (налоговом) периоде          |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым агентом  в  текущем|      |                   ||
   ||      отчетном (налоговом) периоде,|      |                   ||
   ||      до  распределения  дивидендов|      |                   ||
   ||      между             акционерами|      |                   ||
   ||      (участниками)                |  051 |       15 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая   база,  рассчитанная  по|      |                   ||
   ||пункту  2 статьи 275 НК (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020), — всего,            |  060 |       85 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по российским организациям  —|      |                   ||
   ||      плательщикам     налога    на|      |                   ||
   ||      прибыль <**>                 |  070 |       85 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по акционерам   (участникам),|      |                   ||
   ||      не  являющимся  плательщиками|      |                   ||
   ||      налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||      указывается справочно        |  071 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по физическим     лицам     —|      |                   ||
   ||      резидентам,       указывается|      |                   ||
   ||      справочно                    |  072 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (6 процентов)        |  080 |         9%        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Исчисленная сумма           налога,|      |                   ||
   ||причитающаяся в  бюджет  в  текущем|      |                   ||
   ||налоговом  периоде  (строка  070  х|      |                   ||
   ||строка 080) <***>                  |  090 |        7 650      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Перечислено в бюджет налога        |  100 |        7 650      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 19 марта 2005 г.  |      |                   ||
   ||        по сроку ——————————————    |  110 |        7 650      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  140 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате (строка 090 — строка 100)|  150 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Доходы от погашения векселей

Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ, вексель является ценной бумагой. А п. 8 ст. 280 Налогового кодекса РФ, в свою очередь, говорит о том, что налоговая база по операциям с ценными бумагами (в том числе и векселями) определяется отдельно. В хозяйственной практике, как известно, используется два вида векселей - финансовые и товарные.

Финансовые - это те, которые куплены за деньги (или обменены на другие ценные бумаги) с целью получить доход. В бухгалтерском учете такие векселя отражаются на счете 58 "Финансовые вложения".

Что касается товарных векселей - тех, которые получены в качестве гарантии оплаты от покупателя, то они, как правило, отражаются на специальном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Понятно, что по операциям с финансовыми векселями у предприятия возникают расходы: покупная стоимость векселя, услуги посредников и консультантов и пр. А по товарным векселям расходов нет - их предприятие получает "бесплатно" в качестве гарантии погашения дебиторской задолженности покупателя. По таким векселям могут возникнуть только доходы - дисконт или проценты.

Однако ст. 280 Налогового кодекса РФ не делает различия между финансовыми и товарными векселями. Поэтому финансовый результат от операций с любыми векселями нужно показывать отдельно - в листе 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" налоговой декларации. Этот лист нужно заполнять в том случае, если вы векселя передали по индоссаменту, погасили у векселедателя и пр., то есть если у вас прошла реализация ценных бумаг.

Согласно ст. 329 Налогового кодекса РФ, доходом, который нужно отразить по строке 010, будет являться выручка от продажи ценной бумаги в соответствии с условиями договора. Сюда же относится и процент (дисконт), полученный при погашении. Отдельно в составе внереализационных доходов он при этом не отражается.

Если же часть процентов или дисконта была начислена еще до погашения векселя, то их отражают в составе внереализационных доходов по строке 030 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций", а также по строке 030 Приложения 6 к листу 02. В листе 06 при этом данные суммы не указываются.

Переходим к строке 020 листа 06. Здесь показывают отклонение продажной цены векселя от рыночной. Поскольку векселя, как правило, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то, согласно п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ, продажную цену векселя можно признать рыночной, если выполняется хотя бы одно условие:

- цена продажи векселя находится в интервале цен по аналогичной ценной бумаге, выкупленной организатором торгов в этот же день или в день предыдущих торгов (не ранее чем за 12 месяцев);

- цена продажи отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены аналогичного векселя, рассчитанной организатором торговли на день оплаты или день предыдущих торгов.

И в том, и в другом случае соответствующую информацию о ценах вам должен предоставить организатор торгов. Если вы ее не получили, то Налоговый кодекс РФ рекомендует сравнить сумму, полученную по векселю, с его расчетной ценой. Если разница между этими ценами составляет не более 20 процентов, то считается, что вы продали вексель по рыночной цене. В противном случае нужно заполнить строку 020 листа 06.

Обратите внимание: порядок определения расчетной цены четко в Налоговом кодексе не прописан. В то же время он содержался в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729. И хотя этот документ, согласно Приказу ФНС России от 21 апреля 2005 г. N САЭ-3-02/173@, утратил силу, способ определения расчетной цены, описанной в Методических рекомендациях, по-прежнему можно использовать. Ведь Налоговый кодекс требует сравнивать продажную цену векселя с расчетной.

Расход, указываемый в строке 030, - это покупная стоимость ценной бумаги. Ее можно рассчитать методом ЛИФО, ФИФО или списать по стоимости конкретной единицы. Понятно, что это правило действует только в отношении финансовых векселей. Для товарных по строке 030 нужно показать сумму дебиторской задолженности, в погашение которой они были получены. Затем подсчитывается налоговая база, которую можно уменьшить на убытки от продажи ценных бумаг, образовавшиеся в прошлые налоговые периоды. Окончательная облагаемая база по операциям с ценными бумагами подсчитывается в строке 120 листа 06, а затем переносится в лист 02.

Расчет налога на прибыль организациями,

имеющими обособленные подразделения

Организация, имеющая обособленные подразделения, составляет и подает декларацию по налогу на прибыль следующим образом. В инспекцию, где состоит на учете головной офис, подается декларация, составленная по организации в целом, включая Приложение 5 к листу 02, а также Приложение 5а на каждое обособленное подразделение. А в ту инспекцию, где состоит на учете филиал, подается титульный лист декларации, разд. 1 и Приложение 5а на данный филиал.

Однако прежде, чем заполнить Приложения 5 и 5а, бухгалтеру необходимо распределить полученную прибыль между головным офисом и филиалами.

Согласно ст. 288 Налогового кодекса РФ, "федеральный" налог на прибыль фирма в полном объеме перечисляет в бюджет по местонахождению головного предприятия. Распределять же нужно налог, который организация платит в региональный бюджет. Напомним, что его максимальная ставка в 2005 г. составляет 17,5 процента. Кроме того, в 2005 г. Кодекс формально требовал распределять налог даже в том случае, если подразделения организации находятся в одном субъекте Федерации.

Однако Минфин России в Письме от 15 июля 2005 г. N 03-03-04/1/76 разрешил этого не делать. Ведь с 1 января 2005 г. налог на прибыль перестал уплачиваться в местный бюджет. Поэтому требование распределять налог вне зависимости от места расположения подразделения потеряло смысл. Ведь теперь если головная фирма и филиал находятся в одном регионе (или несколько филиалов расположены на территории одного субъекта РФ), то деньги будут зачислены в региональный бюджет независимо от того, кто их перечислит, и никакой путаницы не возникнет. Отметим, что выбрать подразделение, через которое будет проводиться уплата налога на прибыль, фирма вправе самостоятельно. О принятом решении следует уведомить все налоговые инспекции региона, в которых состоят на учете подразделения фирмы.

А с 1 января 2006 г. в действие вступают правки в п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым прибыль между подразделениями, находящимися на территории одного субъекта РФ, можно будет не распределять.

Но предположим, что в 2005 г. ваши обособленные подразделения находились в разных субъектах РФ, а потому распределить налог вам необходимо. Здесь прежде всего надо определить, какая доля налогооблагаемой прибыли приходится на каждый филиал. Для этого сначала выводят два показателя:

- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества всего предприятия;

- удельный вес среднесписочной численности сотрудников филиала в среднесписочной численности работников всей фирмы (или по выбору - удельный вес расходов на оплату труда).

В п. 2 ст. 288 сказано, что удельный вес среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества надо рассчитывать за отчетный (налоговый) период. Это правило действует с 1 января 2005 г. Минфин России в Письме от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 разъяснил, что бухгалтер должен брать в расчет так называемую среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества. Понятие "средняя остаточная стоимость" Минфин России позаимствовал из гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ. А при расчете этой стоимости минфиновцы посоветовали руководствоваться правилами, прописанными в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.

Напомним: там сказано, что средняя остаточная стоимость основных средств подсчитывается следующим образом. Сначала суммируют остаточные стоимости имущества на начало января, февраля, марта и т.д. А затем делят результат на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличив его на единицу. Расчет можно представить такой формулой:

С = (ОСянварь + ОСфевраль + ... + ОСn) : (n + 1),

где: С - средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества;

ОСянварь, ОСфевраль и т.д. - остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля и т.д.;

n - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Чиновники пояснили, что по филиалам, которые созданы, скажем, в марте 2005 г., в расчет все равно нужно брать январь и февраль. Просто остаточная стоимость основных средств принимается равной нулю.

Рассмотрим порядок расчета налогооблагаемой прибыли филиала на примере.

Пример. ЗАО "Плутон" расположено в Ростове. А в г. Жуковском Московской области у предприятия есть филиал. Чтобы распределить налогооблагаемую прибыль между головным отделением ЗАО "Плутон" и филиалом, бухгалтер берет в расчет остаточную стоимость амортизируемого имущества и расходы по оплате труда.

Остаточная стоимость всех основных средств ЗАО "Плутон" на 31 декабря 2005 г. составила 4 500 000 руб. Из них 990 000 руб. - стоимость имущества филиала. Получается, что удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала равен:

990 000 руб. : 4 500 000 руб. х 100% = 22%.

Расходы по оплате труда за 2005 г. составили 1 900 000 руб., в том числе работникам филиала выплачено 551 000 руб. Значит, удельный вес расходов по оплате труда в филиале равен:

551 000 руб. : 1 900 000 руб. х 100% = 29%.

По итогам 2005 г. налогооблагаемая прибыль ЗАО "Плутон" составила 2 000 000 руб. Бухгалтер распределил эту сумму между головным отделением и филиалом.

Доля налогооблагаемой прибыли, приходящейся на филиал, равна:

(22% + 29%) : 2 = 25,5%.

А доля прибыли головного отделения составляет:

100% - 25,5% = 74,5%.

Налогооблагаемая прибыль филиала такова:

2 000 000 руб. х 25,5% = 510 000 руб.

А прибыль головного офиса равна:

2 000 000 руб. х 74,5% = 1 490 000 руб.

Для того чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно перечислить в региональные бюджеты, прибыль филиала и головного офиса нужно умножить на соответствующие налоговые ставки. Налог можно перечислить с расчетного счета филиала или головного офиса.

Пример (продолжение). ЗАО "Плутон" исчисляет ежеквартальные авансовые платежи. Авансовый платеж по налогу на прибыль, который ЗАО "Плутон" уплатило в течение 9 месяцев 2005 г., составил 420 000 руб. В том числе предприятие перечислило: 105 000 руб. - в федеральный бюджет, 236 300 руб. - в бюджет Ростовской области, 78 700 руб. - в бюджет Московской области. Бухгалтер рассчитывает сумму налога, которую ЗАО "Плутон" должно уплатить по итогам 2005 г.

Головное отделение. Налог на прибыль, приходящийся на федеральный бюджет, в 2005 г. составил:

2 000 000 руб. х 6,5% = 130 000 руб.

Таким образом, доплатить в федеральный бюджет по итогам года организация должна 25 000 руб. (130 000 - 105 000).

Налог, который по итогам 2005 г. должен быть перечислен в бюджет Ростовской области, равен:

1 490 000 руб. х 17,5% = 260 750 руб.

Значит, в ростовский областной бюджет нужно доплатить 24 450 руб. (260 750 - 236 300).

Филиал. Налог, подлежащий уплате в бюджет Московской области, составляет:

510 000 руб. х 17,5% = 89 250 руб.

Выходит, по окончании 2005 г. филиал должен доплатить в подмосковный бюджет 10 550 руб. (89 250 - 78 700).

На основании этих данных бухгалтер ЗАО "Плутон" заполнил Приложения 5 и 5а к листу 02 декларации по налогу на прибыль. В налоговую инспекцию Ростовской области ЗАО "Плутон" подало полную декларацию по налогу на прибыль с Приложениями 5 и 5а. А в налоговую инспекцию Московской области по почте был выслан титульный лист декларации, разд. 1 и Приложение 5а к листу 02.

Форма и порядок заполнения декларации

Декларация по налогу на прибыль утверждена еще Приказом МНС России от 11 октября 2003 г. N БГ-3-02/614. С большой долей вероятности можно говорить о том, что в начале 2006 г. (аккурат перед сдачей годовой отчетности) в нее будут внесены изменения. Это связано с тем, что некоторая информация, содержащаяся в форме, устарела. Так, например, в ней есть графы для налога, поступающего в местный бюджет, который, как известно, с 2005 г. уже не платится. Нет 20-значного кода для КБК, титульный лист несколько отличается от титульного листа деклараций по другим налогам и т.д. Поэтому в форму Минфин планирует внести несколько технических изменений. Структура же формы и принципы заполнения декларации останутся прежними. Поэтому мы рассмотрим порядок заполнения декларации на той форме, которая существует на момент подготовки книги "Годовой отчет". И эта информация не потеряет актуальность, даже если сама форма претерпит некоторые изменения.

Итак, в декларации по налогу на прибыль общими для всех налогоплательщиков являются разд. 1, лист 02, на котором рассчитывают налоговую базу и сумму налога, и, разумеется, титульный лист. Остальные листы и приложения организация сдает, только если в течение года у нее были операции, которые отражаются на этих листах.

Так, сумму доходов и расходов от реализации расшифровывают в Приложениях 1 и 2 к листу 02, а внереализационные доходы и расходы - в Приложениях 6 и 7 к этому же листу.

Организации - налоговые агенты, выплатившие другим организациям дивиденды, проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, должны заполнять лист 03.

Налогоплательщики, получившие доходы от операций с ценными бумагами, - листы 04, 05, 06, 07 (в зависимости от вида ценной бумаги).

Лист 08 предназначен для организаций, которые проводят операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист 09 заполняют негосударственные пенсионные фонды.

Лист 10 предназначен для организаций, получающих благотворительную помощь или средства целевого финансирования.

Лист 11 декларации заполняют организации - инвесторы по соглашениям о разделе продукции.

Налог на прибыль, уплачиваемый в бюджет

(раздел 1 декларации)

Информация о том, какую сумму налога организация должна перечислить в бюджет или вернуть из него, указывается в разд. 1. Данный раздел, в свою очередь, разбит на четыре подраздела. По итогам года все организации указывают данные об исчисленных суммах налога в подразделе 1.1, подраздел 1.2 не заполняется.

Подраздел 1.3 предназначен для организаций, уплачивающих налог на прибыль с дивидендов, полученных от российских организаций, а подраздел 1.4 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с дивидендов иностранных организаций.

Отметим, что суммы, указываемые в подразделе 1.1, прежде рассчитываются в листе 02 декларации. А подразделы 1.3 и 1.4 заполняются на основании данных, указанных в листах 03 и 04.

Расчет налога (лист 02 декларации)

Лист 02 - это основной лист декларации по налогу на прибыль. Именно здесь и проводится расчет налога. Данные для заполнения листа 02 нужно брать из приложений к нему. Таким образом, бухгалтер вначале заполняет приложения к листу 02, а затем собственно лист. Исключением является лишь случай, когда доходов и расходов в течение года у организации не было. Тогда в листе 02 ставятся прочерки, а приложения к нему не заполняются.

Всего у листа 02 семь приложений. Следует отметить, что в действующей сейчас форме декларации Приложение 3 к листу 02 исключено. Однако нумерация приложений осталась прежней. И после Приложения 2 идет сразу Приложение 4.

Доходы от реализации (Приложение 1 к листу 02)

По строке 010 Приложения 1 отражается выручка от реализации как собственной продукции, так и покупных товаров. Необходимо обратить внимание: по строке 010 не показываются доходы от реализации ценных бумаг. Это обусловлено тем, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Затем информация о выручке от реализации детализируется по строкам 020 - 050. По строке 040 Приложения 1 к листу 02 декларации вписывается сумма выручки от реализации прочего имущества. К такому имуществу относят:

- материалы;

- основные средства и нематериальные активы, по которым, согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ, амортизацию начислять не надо.

Расходы, связанные с производством и реализацией

(Приложение 2 к листу 02)

По правилам налогового учета при методе начисления все расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. При этом в уменьшение прибыли бухгалтер может списать все косвенные расходы и часть прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию.

Прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию и уменьшающие налогооблагаемый доход, производственные фирмы показывают по строке 010 Приложения 2 к листу 02.

У торговых фирм к прямым затратам относится покупная стоимость товаров и транспортные расходы по доставке этих товаров. Цена товаров относится на расходы только после того, как они будут проданы, и указывается по строке 110. Транспортные расходы распределяются по правилам, установленным ст. 320 Налогового кодекса РФ. Та их часть, которая приходится на реализованные товары, указывается по строке 120.

По строке 050 показывают сумму прочих расходов, исчисленных в соответствии со ст. ст. 260 - 263 Налогового кодекса РФ и предварительно расшифрованных в строках 051 - 054. К таковым затратам относятся:

- стоимость ремонта основных средств;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- взносы по обязательному и добровольному страхованию имущества.

Расчет убытка, уменьшающего налоговую базу

(Приложение 4 к листу 02)

По строке 010 приложения 4 к листу 02 показывается сумма убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Отдельно нужно показать убыток, который был получен до 1 января 2002 г. Для этого используется строка 020.

Строку 030 заполняют только те предприятия, которые в 2002 - 2004 гг. получили убыток для целей налогообложения.

Сумма убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года, не может превышать 30 процентов от текущей базы по налогу на прибыль. Эта база определяется так:

строка 140 листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 10 + строка 590 листа 11.

Записать же налоговую базу за 2005 г. нужно по строке 090 Приложения 4 к листу 02.

По строке 100 вписывается сумма убытка прошлых лет, на которую в этом году предприятие уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Остаток неперенесенного убытка на конец 2005 г. показывается по строке 110 Приложения 4 к листу 02. К этому остатку нужно присоединить убыток за 2005 г. Заполняется строка 110 так:

строка 010 - строка 100 + убыток по строке 05 листа 02 - строка 120 листа 05 - строка 120 листа 06 - строка 230 листа 07 - строка 110 листа 10 - строка 590 листа 11.

Данные строки 110 расшифровываются по строкам 120 и 130. По строке 120 показывается неперенесенный убыток, который получен до 1 января 2002 г.

Строку 130 Приложения 4 к листу 02 в декларации по налогу на прибыль за 2005 г. заполняют только те предприятия, которые в 2002, 2003 или 2004 гг. получили убыток. В этой строке как раз и вписывается сумма такого убытка. Кроме того, сумму убытка за 2002 г. нужно еще показать и по строке 140, сумму убытка за 2003 г. - по строке 150, а за 2004 г. - по строке 160.

Расчет налога по обособленным подразделениям

(Приложения 5 и 5а к листу 02)

Приложения 5 и 5а предназначены для тех фирм, у которых есть обособленные подразделения. В Приложении 5 отражается сумма налога по предприятию в целом (с учетом обособленных подразделений), а также по головному офису. В свою очередь, на каждое обособленное подразделение оформляется Приложение 5а.

В Приложении 5 строка 020 графы 3 заполняется на основании данных строки 180 листа 02. А для того, чтобы получить данные, отражаемые по строке 030 Приложения 5 и 5а, нужно сделать специальный расчет по правилам, установленным ст. 288 Налогового кодекса РФ.

Внереализационные доходы (Приложение 6 к листу 02)

По строке 010 Приложения 6 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций показывается общая сумма внереализационных доходов. Она расшифровывается в строках 020 - 100. В частности, здесь указывается сумма:

- доходов от сдачи имущества в аренду;

- процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам;

- восстановленных резервов;

- безвозмездно полученного имущества и др.

Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые

к внереализационным расходам (Приложение 7 к листу 02)

По строке 010 Приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций нужно вписать общую сумму внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. Общая сумма внереализационных расходов расшифровывается в строках 020 - 110. В частности, здесь указывается сумма:

- процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида;

- расходов по формированию резервов;

- расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

Пример заполнения декларации

7 марта 2006 г. в ИФНС N 2 г. Ростова ЗАО "Марс" подало декларацию по налогу на прибыль.

По данным налогового учета в 2005 г. ЗАО "Марс" получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 2 000 000 руб. Расходы по производству продукции составили 1 200 000 руб. В том же периоде организация получила внереализационные доходы в сумме 100 000 руб. и понесла внереализационные расходы на сумму 140 000 руб.

В 2002 г. ЗАО "Марс" получило убыток в сумме 100 000 руб. На часть этого убытка - 20 000 руб. - организация уменьшила свою налогооблагаемую прибыль в 2003 и 2004 гг. Таким образом, сумма непогашенного убытка на 1 января 2005 г. составила 80 000 руб.

Предположим, что организация не пользуется льготами и уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет по ставке 17,5 процента.

Таким образом, в 2005 г. налогооблагаемая прибыль ЗАО "Марс" составила:

2 000 000 руб. - 1 200 000 руб. + 100 000 руб. - 140 000 руб. = 760 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем на 30 процентов. То есть налогооблагаемую прибыль можно уменьшить не более чем на:

760 000 руб. х 30% = 228 000 руб.

80 000 руб. < 228 000 руб.

Поэтому ЗАО "Марс" уменьшает налогооблагаемую прибыль на всю сумму убытка, то есть на 80 000 руб. Тогда база по налогу на прибыль за 2005 г. составит:

760 000 руб. - 80 000 руб. = 680 000 руб.

За 2005 г. ЗАО "Марс" должно уплатить такие суммы налога на прибыль:

- в федеральный бюджет - 44 200 руб. (680 000 руб. х 6,5%);

- в региональный бюджет - 119 000 руб. (680 000 руб. х 17,5%).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, для ЗАО "Марс" отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Организация ежемесячно перечисляет авансовые платежи по налогу. За 2005 г. организация перечислила следующие суммы:

- в федеральный бюджет - 31 000 руб. (в том числе за IV квартал - 9330 руб.);

- в региональный бюджет - 98 800 руб. (в том числе за IV квартал - 15 600 руб.).

Не позднее 28 марта 2006 г. нужно уплатить в бюджет разницу между налогом, начисленным за 2005 г., и перечисленными авансовыми платежами. Суммы налога к доплате составят:

- в федеральный бюджет - 13 200 руб. (44 200 - 31 000);

- в региональный бюджет - 20 200 руб. (119 000 - 98 800).

В I квартале 2006 г. ЗАО "Марс" должно уплатить такую сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль:

- в федеральный бюджет - 9330 руб.;

- в региональный бюджет - 15 600 руб.

В 2005 г. сумма прямых расходов ЗАО "Марс" составила 800 000 руб. Сумма косвенных расходов составила 400 000 руб., в том числе:

- материальные расходы - 232 200 руб.;

- расходы на оплату труда - 100 000 руб.;

- единый социальный налог - 35 600 руб.;

- управленческие расходы - 32 200 руб.

В 2005 г. ЗАО "Марс" получило внереализационный доход от сдачи имущества в аренду в размере 100 000 руб. В 2005 г. ЗАО "Марс" понесло следующие внереализационные расходы:

- по содержанию переданного в аренду имущества - 60 000 руб.;

- по уплате процентов по кредитам и займам - 80 000 руб.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                                             |
   |  51006013        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                        |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                        |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                        |
   |                                                                                        |
   |                                              Форма по КНД 1151006                      |
   |                                                                                        |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                              |
   |                ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ                                        |
   |                                                                                        |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                        |
   |(через дробь номер корректировки)                                                       |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче                                       |
   |отчета:                                                                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                       |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                  |
   |                                                                                        |
   |Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый  ——¬ N месяца   ——T—¬ Отчетный ——T—T—T—¬                      |
   |кумента |1|/| | (отчетный) |0|            | | | год      |2|0|0|5|                      |
   |        L—— L—— период     L——            L—+——          L—+—+—+——                      |
   |                                                                              ——T—T—T—¬ |
   |   Представляется в                                                       Код |6|1|0|2| |
   |                          ИФНС N 2 г. Ростова                                 L—+—+—+—— |
   |   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————               |
   |                   (наименование налогового органа и его код)                           |
   |                                                                                        |
   |по месту нахождения российской ——¬ обособленного ——¬                                    |
   |                   организации |V| подразделения | |                                    |
   |                               L——               L——                                    |
   |                       Закрытое акционерное общество "Марс"                             |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                       (полное наименование организации)                                |
   |________________________________________________________________________________________|
   |               (полное наименование обособленного подразделения)                        |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|5|0|1|8|7|3|2|4|1|8|       |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                         |
   |КПП по месту нахождения |6|1|0|2|0|1|0|0|1| | | | | | | | | | |                         |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+——                         |
   |                            организации        обособленного                            |
   |                                               подразделения                            |
   |                  ——T—T—¬                                         ——T—T—¬               |
   |Данная декларация | | | | страницах  с приложением подтверждающих | | | | листах        |
   |составлена        L—+—+——            документов или их копий на   L—+—+——               |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,       |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,       |                                               |
   |подтверждаю:                            |                                               |
   |             Петров Александр Николаевич|                                               |
   |Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой             |
   |                    Фамилия, Имя,       |декларации                                     |
   |                 Отчество (полностью)   |Данная декларация представлена (нужное         |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |отметить знаком V)                             |
   |ИНН <*> |6|1|0|3|4|6|9|5|8|3|4|3|       |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |лично | | по почте | | уполномоченным | |      |
   |        Петров     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|      L——          L—— представителем L——      |
   |Подпись ————— Дата |0|7| |0|3| |2|0|0|6||             ——T—T—¬                           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                  Сергеева Тамара       |             L—+—+——                           |
   |                  Георгиевна            |                                               |
   |Главный бухгалтер ——————————————————————|                                               |
   |                      Фамилия, Имя,     |                                               |
   |                   Отчество (полностью) |                                               |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |                                               |
   |ИНН <*> |6|1|0|2|5|6|1|9|8|3|2|7|       |с приложением подтверждающих                   |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |документов на                ——T—T—¬           |
   |       Сергеева    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             | | | | листах    |
   |Подпись ————— Дата |0|7| |0|3| |2|0|0|6||                             L—+—+——           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Дата представления                             |
   |Уполномоченный представитель ___________|декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                               Фамилия, |                   | | | | | | | | | | |       |
   |                                 Имя,   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                               Отчество |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                             (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |       |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                            L—— 3 — прочие     |
   |Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |         МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                         ________________          _____________        |
   |                                           Фамилия, И.О.              Подпись           |
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> В случае  отсутствия  ИНН  руководителя,   главного  бухгалтера,  уполномоченного|
   |представителя лица следует  заполнить  сведения на странице 2 титульного листа налоговой|
   |декларации.                                                                             |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                     |
   |  51006020        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                                |
   |   Сведения о должностных лицах организации                     |
   |                                                                |
   |   В случае отсутствия  ИНН  руководителя,  главного бухгалтера,|
   |уполномоченного представителя сообщаю:                          |
   |   Фамилия, Имя, Отчество ______________________________________|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный __________|
   |домашний _________                                              |
   |   Дата рождения <*> ___________________________________________|
   |   Место рождения <*> __________________________________________|
   |                ——¬      ——¬                                    |
   |   Пол <*> муж. | | жен. | | (нужное отметить знаком V)         |
   |                L——      L——                                    |
   |                                                         ——T—T—¬|
   |   Гражданство <*> _____________________ Код страны <**> | | | ||
   |                                                         L—+—+——|
   |                                                        ——T—¬   |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ________ Код | | |   |
   |                                                        L—+——   |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ___________|
   |   Кем выдан ___________________________________________________|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                  |
   |   Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                  |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                  |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <***>:         |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                |
   |   Почтовый индекс | | | | | | |                                |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                |
   |                                                   ————T—T—¬    |
   |   Субъект Российской Федерации __________________ |Код| | |    |
   |                                                   L———+—+——    |
   |   Район _______________________________________________________|
   |   Город _______________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________|
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ___________________________|
   |   Номер дома (владения) _______________________________________|
   |   Номер корпуса (строения) ____________________________________|
   |   Номер квартиры ______________________________________________|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой  является|
   |   декларант ___________________________________________________|
   |   _____________________________________________________________|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Не заполняется для главных бухгалтеров организаций.      |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).           |
   |   <***> Для иностранных  граждан  и  лиц  без  гражданства  при|
   |отсутствии адреса места  жительства  указывается  адрес  ведения|
   |деятельности в Российской Федерации.                            |
   |                                                                |
   |   Достоверность и  полноту   сведений,   указанных   на  данной|
   |странице, подтверждаю:                                          |
   |                               ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬            |
   |   Подпись __________     Дата | | | | | | | | | | |            |
   +—¬                             L—+—— L—+—— L—+—+—+——          ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                 |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                                 |
   |  51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                 |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                            |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                            |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                            |
   |                                                                            |
   |                                            Форма по КНД 1151006            |
   |                                                    Раздел 00101            |
   |                                                                            |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                   |
   |                  по данным налогоплательщика                               |
   |                                                                            |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые                      |
   |    платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог                |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10                 |
   |          Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ                        |
   |                                                                            |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬          |
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     |          |
   ||                          |строки|                              |          |
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————          |
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬           |
   | разделе продукции            001  |                            |           |
   |                                   L—————————————————————————————           |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   | Код по ОКАТО                 010  | | | | | | | | | | | |                  |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                    |
   | Срок уплаты                  020  | | | | | | | | | | |                    |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——                    |
   |                                                                            |
   | В федеральный бюджет                                                       |
   |                                                                            |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | классификации                030  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|1|0|1|1|0|0|0|1|1|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | |1|3|2|0|0|          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к уменьшению    050  | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | базы переходного периода     060  | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | В    бюджет       субъекта                                                 |
   | Российской Федерации                                                       |
   |                                                                            |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | классификации                070  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|2|0|2|1|0|0|0|1|1|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к доплате       080  | | | | | | | | | | |2|0|2|0|0|          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к уменьшению    090  | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | базы переходного периода     100  | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | В местный бюджет                                                           |
   |                                                                            |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                          |
   | классификации                110  | | | | | | | |                          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к доплате       120  | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | Сумма налога к уменьшению    130  | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | базы переходного периода     140  | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                            |
   |   ————————————————————————————————                                         |
   |   <*> Расчет заполняют налогоплательщики:                                  |
   |   — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного          |
   |периода;                                                                    |
   |   — исчисляющие   ежемесячные   авансовые   платежи   исходя   из          |
   |фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период;               |
   |   —  исчисляющие  ежемесячные  авансовые  платежи  и  квартальные          |
   |авансовые платежи.                                                          |
   |                                                                            |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,          |
   |подтверждаю:                                                                |
   |         Сергеева       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                               |
   |Подпись —————————— Дата |0|7| |0|3| |2|0|0|6|                               |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                             ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                       |
   |  51006044        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00102  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |               1.2. для организаций, уплачивающих                 |
   |                      авансовые платежи <*>                       |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  | | | | | | | | | | | |        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  030  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  040  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           120  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           130  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           140  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                210  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           220  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           230  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           240  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                310  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           320  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           330  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           340  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                               |
   |   <*> Расчет    заполняют     налогоплательщики,      исчисляющие|
   |ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате не позднее  28—го|
   |числа  каждого  месяца  в течение отчетного (налогового) периода в|
   |размере одной трети суммы авансового платежа,  подлежащего  уплате|
   |по итогам предыдущего отчетного периода.                          |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                       |
   |  51006051        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00103  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |      1.3. для организаций, уплачивающих налог на прибыль         |
   |    с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия      |
   |         в других организациях, созданных на территории           |
   |                     Российской Федерации)                        |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  | | | | | | | | | | | |        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                020  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | уплате                       030  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | По сроку                     040  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | уплате                       050  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | По сроку                     060  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | уплате                       070  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | По сроку                     080  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                       |
   |  51006068        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00104  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |      1.4. для организаций, уплачивающих налог на прибыль         |
   |            с доходов в виде процентов (дивидендов)               |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Вид платежа <*>                   ——¬                            |
   | (проставить цифру 1, 2 или   010  | |                            |
   | 3)                                L——                            |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 020  | | | | | | | | | | | |        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | По сроку                     050  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    060  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   | По сроку                     070  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                               |
   |   <*> Вид платежа:                                               |
   |   1 — для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов  в|
   |виде процентов по государственным и муниципальным ценным  бумагам,|
   |удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов);      |
   |   2 —  для  организаций,  самостоятельно  уплачивающих  налог  на|
   |прибыль с доходов в виде процентов,  полученных (начисленных)   по|
   |государственным и муниципальным ценным бумагам;                   |
   |   3 — для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов  в|
   |виде дивидендов   (доходов  от  долевого  участия  в   иностранных|
   |организациях).                                                    |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006075        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |     2 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |     1 200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |       100 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |       140 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  убыток, образовавшийся        при|      |                   ||
   ||уступке права     требования     (в|      |                   ||
   ||соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   ||
   ||НК)                                |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |       760 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы, исключаемые   из   прибыли,|      |                   ||
   ||отраженной по строке 050           |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прибыль, полученная  Банком  России|      |                   ||
   ||от    осуществления   деятельности,|      |                   ||
   ||связанной с выполнением им функций,|      |                   ||
   ||предусмотренных Федеральным законом|      |                   ||
   ||"О  Центральном  банке   Российской|      |                   ||
   ||Федерации (Банке России)"          |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Льготы, предусмотренные  статьей  2|      |                   ||
   ||Федерального  закона от  06.08.2001|      |                   ||
   ||N 110—ФЗ:                          |      |                   ||
   ||  Предусмотренные абз.  10 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  14 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  27 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |       760 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   ||
   ||полученного      в       предыдущем|      |                   ||
   ||(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   ||
   ||периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   ||
   ||Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |        80 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма прибыли,    исключаемая    из|      |                   ||
   ||налоговой   базы    в    связи    с|      |                   ||
   ||предоставлением      дополнительных|      |                   ||
   ||льгот                              |      |                   ||
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  170 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |       680 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |       680 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |         24        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |        6,5        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |       17,5        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006082        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |      163 200      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |       44 200      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |      119 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |      129 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |       31 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |       98 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||<*> — всего (строка  250  —  строка|      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |       33 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога    на    прибыль     к|      |                   ||
   ||уменьшению <*>  — всего (строка 250|      |                   ||
   ||— строка 290  —  строка  330,  если|      |                   ||
   ||строка 250 меньше суммы строк 290 и|      |                   ||
   ||330) (строка  050  подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1  + строка 090 подраздела|      |                   ||
   ||1.1   Раздела  1   +   строка   130|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1),         |  380 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей <*>  на  __  квартал  200_|      |                   ||
   ||года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   ||
   ||250   Декларации   за    предыдущий|      |                   ||
   ||отчетный период),                  |  390 |       24 930      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   ||
   ||120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  400 |        9 330      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   ||
   ||240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |       15 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   ||
   ||320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  420 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога       на      прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   ||
   ||текущего года: в федеральный бюджет|      |                   ||
   ||(строка  081, или  строка  082, или|      |                   ||
   ||строка  083, или  строка  084,  или|      |                   ||
   ||строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   ||
   ||строки Листа 13)                   |  430 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка  091, или строка|      |                   ||
   ||092,  или  строка  093,  или строка|      |                   ||
   ||094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   ||
   ||эти же строки Листа 13)            |  440 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   ||
   ||строка   102, или  строка  103, или|      |                   ||
   ||строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   ||
   ||или эти же строки Листа 13)        |  450 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Количество сроков     уплаты     по|      |                   ||
   ||отчетным периодам текущего года    |  460 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к уплате  по  сроку  28  _____  <*>|      |                   ||
   ||(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Суммы авансовых  платежей  и  суммы  налога  на  прибыль,|
   |подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате",  отражены|
   |на Листах 02, 03, 04.  По  организациям,  имеющим   обособленные|
   |подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
   |платежей и сумм налога на прибыль в части  федерального  бюджета|
   |используются данные  Листа  02,  а  в  части  бюджетов субъектов|
   |Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N  5|
   |и 5а к Листу 02.                                                |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006099        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00201  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от реализации  —  всего,  в|      |                   ||
   ||том числе:                         |  010 |     2 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по товарообменным  операциям,  из|      |                   ||
   ||них                                |  011 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  012 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от реализации          имущества,|      |                   ||
   ||подлежащего  учету  по  стоимости с|      |                   ||
   ||учетом уплаченного НДС, из нее     |  013 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации на экспорт       |  014 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от                     реализации|      |                   ||
   ||сельскохозяйственной   продукции  и|      |                   ||
   ||продуктов      ее      переработки,|      |                   ||
   ||закупленных  у  физических  лиц (не|      |                   ||
   ||являющихся плательщиками  по  НДС),|      |                   ||
   ||из нее                             |  015 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  016 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по сделкам  (иным)  по реализации|      |                   ||
   ||товаров (работ, услуг) на экспорт  |  017 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||из строки 010:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   товаров|      |                   ||
   ||(работ,     услуг)     собственного|      |                   ||
   ||производства                       |  020 |     2 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от             реализации|      |                   ||
   ||имущественных прав,  за исключением|      |                   ||
   ||доходов   от    реализации    права|      |                   ||
   ||требования                         |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   прочего|      |                   ||
   ||имущества                          |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации   компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации  прибыльной  доли|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  042 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от  реализации   покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от               реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого имущества          |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализации|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования:                        |      |                   ||
   ||  до наступления срока платежа     |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от  реализации (выбытия,  в|      |                   ||
   ||т.ч.  доход  от  погашения)  ценных|      |                   ||
   ||бумаг  профессиональных  участников|      |                   ||
   ||рынка ценных бумаг — всего,        |  101 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том  числе   сумма   отклонения|      |                   ||
   ||фактической  выручки  от реализации|      |                   ||
   ||(выбытия)       ценных       бумаг,|      |                   ||
   ||обращающихся  и  не обращающихся на|      |                   ||
   ||организованном рынке  ценных  бумаг|      |                   ||
   ||ниже:                              |      |                   ||
   ||  минимальной цены    сделок     на|      |                   ||
   ||организованном рынке ценных бумаг  |  102 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  расчетной цены                   |  103 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |     2 000 000     ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006105        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   ||
   ||реализованным   товарам,   работам,|      |                   ||
   ||услугам                            |  010 |      800 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Материальные расходы, относящиеся к|      |                   ||
   ||расходам     текущего     отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)      периода,       за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  020 |      232 200      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на      оплату       труда,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  030 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы начисленной      амортизации,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, формируемые   в   порядке,|      |                   ||
   ||предусмотренном ст.  ст.  260, 261,|      |                   ||
   ||262, 263 НК, — всего,              |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  051 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  052 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  053 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  054 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие расходы — всего             |      |                   ||
   ||(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   ||
   ||строки 071),                       |  060 |       67 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   ||
   ||в      порядке,       установленном|      |                   ||
   ||законодательством        Российской|      |                   ||
   ||Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   ||
   ||исключением  перечисленных в статье|      |                   ||
   ||270 НК                             |  070 |       35 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    из них:                        |      |                   ||
   ||  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   ||
   ||косвенным     расходам     текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  071 |       35 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||расходы по    аренде   федерального|      |                   ||
   ||имущества,   имущества    субъектов|      |                   ||
   ||Российской        Федерации       и|      |                   ||
   ||муниципального имущества           |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||часть убытка     от      реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||относящаяся  к  расходам   текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||другие расходы                     |  100 |       32 200      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованных    покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы  налогоплательщиков,|      |                   ||
   ||осуществляющих             оптовую,|      |                   ||
   ||мелкооптовую и розничную торговлю в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, связанные с  приобретением|      |                   ||
   ||и  реализацией  (выбытием,  в  т.ч.|      |                   ||
   ||погашением)      ценных       бумаг|      |                   ||
   ||профессиональными участниками рынка|      |                   ||
   ||ценных бумаг                       |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Цена приобретения    реализованного|      |                   ||
   ||прочего    имущества   и   расходы,|      |                   ||
   ||связанные с его реализацией        |  140 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||стоимость           компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,  полученной   инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  141 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||стоимость доли           прибыльной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  142 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаточная стоимость реализованного|      |                   ||
   ||амортизируемого     имущества     и|      |                   ||
   ||расходы,     связанные     с    его|      |                   ||
   ||реализацией                        |  150 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  при  его реализации как|      |                   ||
   ||финансовой услуги                  |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  в соответствии с п.  п.|      |                   ||
   ||1, 2 статьи 279 НК:                |  170 |         —         ||
   ||  до наступления срока платежа     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  180 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||принимаемые        для        целей|      |                   ||
   ||налогообложения    в    специальном|      |                   ||
   ||порядке                            |  200 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убыток от     реализации      права|      |                   ||
   ||требования    в   соответствии   со|      |                   ||
   ||статьей 279 НК:  по п.  1 —  размер|      |                   ||
   ||убытка,      превышающий      сумму|      |                   ||
   ||процентов,      исчисленных       в|      |                   ||
   ||соответствии со статьей 269 НК     |  210 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по п.  2  —  убыток  от  реализации|      |                   ||
   ||права требования                   |  220 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки при     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализация|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  230 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||компенсационной продукции          |  250 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   ||
   ||объектам  обслуживающих производств|      |                   ||
   ||и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной         сферы,|      |                   ||
   ||учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   ||
   ||текущего   отчетного   (налогового)|      |                   ||
   ||периода,  полученной  по  указанным|      |                   ||
   ||видам деятельности                 |  260 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |     1 200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Справочно:                         |  280 |         —         ||
   ||Сумма  начисленной  амортизации  за|      |                   ||
   ||отчетный   (налоговый)   период   —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по нематериальным активам          |  281 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, не  учитываемые  в   целях|      |                   ||
   ||налогообложения                    |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Общая сумма       расходов,      не|      |                   ||
   ||учитываемых         в         целях|      |                   ||
   ||налогообложения, всего:            |      |                   ||
   ||(сумма строк 300 и 310)            |  290 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения    на     основании|      |                   ||
   ||пунктов 1 — 48 статьи 270 НК       |  300 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  301 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения на основании пункта|      |                   ||
   ||49 статьи 270 НК,                  |  310 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  311 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006129        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00203  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 4 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО       |
   |                         НАЛОГОВУЮ БАЗУ                         |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток неперенесенного  убытка  на|      |                   ||
   ||начало  налогового  периода — всего|      |                   ||
   ||(строка 020 + строка 030),         |  010 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного  до   1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |  020 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |      |                   ||
   ||        (сумма строк с 040 по 080) |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 2002              |      |                   ||
   ||        за ————————————————— год   |  040 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база      за     отчетный|      |                   ||
   ||(налоговый)  период   (строка   140|      |                   ||
   ||Листа  02  +  строка 120 Листа 05 +|      |                   ||
   ||строка 120 Листа 06  +  строка  230|      |                   ||
   ||Листа  07  +  строка 110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  090 |      760 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка  или   части   убытка,|      |                   ||
   ||уменьшающего   налоговую   базу  за|      |                   ||
   ||отчетный  (налоговый)  период   (не|      |                   ||
   ||выше 30 процентов налоговой базы по|      |                   ||
   ||строке 090)                        |  100 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток не перенесенного убытка  на|      |                   ||
   ||конец  налогового  периода  — всего|      |                   ||
   ||(строка 010 — строка 100  +  убыток|      |                   ||
   ||по  строке  050  Листа  02 с учетом|      |                   ||
   ||уменьшения его на показатели  строк|      |                   ||
   ||120  Листа  05,  120 Листа 06,  230|      |                   ||
   ||Листа 07,  110 Листа 08 и 590 Листа|      |                   ||
   ||09)                                |  110 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   ||        убытка, полученного   до  1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        020  —  строка  100,  но не|      |                   ||
   ||        более строки 020)          |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        110 — строка 120 или  сумма|      |                   ||
   ||        строк с 140 по 180)        |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  140 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  150 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  160 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  170 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  180 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006150        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00206  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 6 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                    ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ                    |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |               ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных     доходов|      |                   ||
   ||(сумма строк с 020  по  100,  кроме|      |                   ||
   ||строк 041 — 043)                   |  010 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От сдачи    имущества    в   аренду|      |                   ||
   ||(субаренду)                        |  020 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде  процентов,  полученных   по|      |                   ||
   ||договорам      займа,      кредита,|      |                   ||
   ||банковского  счета,  а   также   по|      |                   ||
   ||ценным  бумагам  и  другим долговым|      |                   ||
   ||обязательствам                     |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     сумм     восстановленных|      |                   ||
   ||резервов,  расходы  на формирование|      |                   ||
   ||которых  были  приняты  в   составе|      |                   ||
   ||расходов  в установленном порядке —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв по сомнительным долгам      |  041 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв на   возможные   потери   по|      |                   ||
   ||ссудам                             |  042 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв под обесценение ценных бумаг|  043 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде   безвозмездно   полученного|      |                   ||
   ||имущества   (работ,   услуг)    или|      |                   ||
   ||имущественных прав                 |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде    дохода    прошлых    лет,|      |                   ||
   ||выявленного в отчетном  (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От операций      с      финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  070 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     стоимости     полученных|      |                   ||
   ||материалов  или иного имущества при|      |                   ||
   ||ликвидации       выводимых       из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде       сумм      кредиторской|      |                   ||
   ||задолженности (обязательства  перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  списанной  в  связи с|      |                   ||
   ||истечением срока  исковой  давности|      |                   ||
   ||или   по   другим   основаниям,  за|      |                   ||
   ||исключением                случаев,|      |                   ||
   ||предусмотренных    подпунктом    21|      |                   ||
   ||пункта 1 статьи 251 Кодекса        |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные доходы    |  100 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006167        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|0|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00207  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 7 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ, ПРИРАВНИВАЕМЫЕ       |
   |                  К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ                  |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |               ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных  расходов и|      |                   ||
   ||убытков,      приравниваемых      к|      |                   ||
   ||внереализационным  расходам  (сумма|      |                   ||
   ||строк с 020  по  110, кроме  строки|      |                   ||
   ||081)                               |  010 |      140 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы:         |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде    процентов   по|      |                   ||
   ||долговым   обязательствам    любого|      |                   ||
   ||вида,   в   том   числе  процентов,|      |                   ||
   ||начисленных  по  ценным  бумагам  и|      |                   ||
   ||иным   обязательствам,   выпущенным|      |                   ||
   ||(эмитированным) налогоплательщиком |  020 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы          налогоплательщика,|      |                   ||
   ||применяющего  метод начисления,  на|      |                   ||
   ||формирование      резервов       по|      |                   ||
   ||сомнительным долгам                |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде   сумм   налогов,|      |                   ||
   ||относящихся     к      поставленным|      |                   ||
   ||товарно—материальным     ценностям,|      |                   ||
   ||работам, услугам, если кредиторская|      |                   ||
   ||задолженность  (обязательства перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  по   такой   поставке|      |                   ||
   ||списана в отчетном периоде         |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на формирование резервов на|      |                   ||
   ||возможные потери по ссудам         |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы по операциям с  финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  060 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на  содержание  переданного|      |                   ||
   ||по   договору   аренды    имущества|      |                   ||
   ||(включая   амортизацию   по   этому|      |                   ||
   ||имуществу)                         |  070 |       60 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на ликвидацию выводимых  из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе                      |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  суммы недоначисленной амортизации|  081 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки, приравниваемые            к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам:        |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки прошлых налоговых  периодов,|      |                   ||
   ||выявленные   в   текущем   отчетном|      |                   ||
   ||(налоговом) периоде                |  090 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы безнадежных   долгов,   а   в|      |                   ||
   ||случае,    если    налогоплательщик|      |                   ||
   ||принял решение о  создании  резерва|      |                   ||
   ||по   сомнительным   долгам, — суммы|      |                   ||
   ||безнадежных долгов,  не покрытые за|      |                   ||
   ||счет средств резерва               |  100 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные  расходы и|      |                   ||
   ||убытки,      приравниваемые       к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам         |  110 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Декларацию по НДС заполняют все организации, признаваемые плательщиками, даже если они осуществляют операции, не облагаемые этим налогом.

Предприятия, не являющиеся плательщиками НДС (находящиеся на упрощенной системе налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельхозналог), сдают декларацию, только если являются налоговыми агентами.

Декларацию по НДС за последний налоговый период 2005 г. необходимо подать не позднее 20 января 2006 г. В этот же срок нужно перечислить и сам налог.

Налоговый период, как известно, зависит от величины выручки. Для организаций, у которых ежемесячная выручка (без НДС) в пределах квартала не превышает 1 000 000 руб., налоговым периодом является квартал. Для всех остальных - месяц. Не забудьте при этом, что с 2006 г. порог выручки, при которой можно перейти на ежеквартальную уплату НДС, увеличивается в два раза. Он составит 2 000 000 руб. в месяц.

Изменения в расчете НДС,

вступившие в действие в 2005 году

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |   Показатель  |           На что обратить внимание             |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Объект         |1. Не облагается НДС реализация земельных       |
   |налогообложения|участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146      |
   |               |НК РФ).                                         |
   |               |2. Не нужно начислять налог при продаже жилых   |
   |               |домов, жилых помещений и долей в них, а также   |
   |               |при передаче доли в праве на общее имущество в  |
   |               |многоквартирном доме при продаже квартир        |
   |               |(пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ)                 |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Ставка налога  |1. Стоимость нефти (включая газовый конденсат), |
   |               |а также природного газа, которые экспортируются |
   |               |в страны СНГ, облагается НДС по ставке          |
   |               |0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).               |
   |               |2. Услуги по подписке, экспедированию, доставке |
   |               |печатных изданий и размещению в них рекламы, а  |
   |               |также редакционные и издательские работы        |
   |               |(услуги), связанные с производством             |
   |               |периодических печатных изданий и книжной        |
   |               |продукции, облагаются НДС по ставке 18 процентов|
   |               |(п. 3 ст. 164 НК РФ)                            |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Торговля с     |При торговле с Республикой Беларусь применяется |
   |Республикой    |общий порядок налогообложения, действующий при  |
   |Беларусь       |торговле с зарубежными странами (Федеральный    |
   |               |закон от 18 августа 2004 г. N 102—ФЗ)           |
   L———————————————+—————————————————————————————————————————————————
   

Нюансы расчета налога на добавленную стоимость

Заполняя декларацию по НДС за последний налоговый период 2005 г., бухгалтер в последний раз рассчитывает этот налог по старым правилам.

Ведь с 2006 г. условия вычетов по НДС меняются кардинальным образом.

А именно: с 2006 г. вычет по НДС будет возможен сразу после того, как предприятие получит от продавца счет-фактуру и оприходует товар, который предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС. Оплата задолженности продавцу при этом не требуется.

В то же время существует большое количество сложных ситуаций расчета НДС, которые надо учесть в налоговой отчетности за 2005 г. и при этом они не потеряют своей актуальности и в 2006 г. О таких вопросах - подробно.

Списание дебиторской задолженности

Организация, определяющая выручку "по оплате" и списавшая со своего баланса долг покупателя, должна начислить на эту сумму НДС. После того как с 2006 г. вы перейдете на метод "по отгрузке", списывая дебиторскую задолженность, возникшую до этого перехода, начислять НДС все равно придется.

Напомним, что налоговое законодательство позволяет списать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован). Организация, определяющая выручку "по оплате", должна следить за течением срока исковой давности. Ведь в тот день, когда он закончится, необходимо начислить НДС в бюджет, даже если сама задолженность еще не списана (пп. 1 п. 5 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Аналогичное правило будет действовать и в 2006 г., после того, как фирма перейдет на метод "по отгрузке", но только до 1 января 2008 г. (ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).

В связи с этим напомним, что срок исковой давности - это период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство, которое прописано в договоре. Так сказано в ст. 195 Гражданского кодекса РФ. Причем общий срок исковой давности составляет три года. Этот период отсчитывается с того момента, в который заканчивается срок исполнения обязательства (ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Допустим, партнер должен был расплатиться с вами в течение десяти дней с момента отгрузки товара и не сделал этого. Тогда начиная с 11-го дня отсчитывается срок исковой давности.

Согласно ст. 203 Гражданского кодекса РФ срок исковой давности прерывается, когда:

- кредитор обратился с иском в суд и тот принял дело к рассмотрению;

- покупатель признал долг (погасил хотя бы проценты за опоздание, прислал акт сверки взаимных расчетов или заявление о зачете взаимных требований и т.п.).

После этого срок исковой давности отсчитывают заново.

Списать "дебиторку" можно и не дожидаясь, пока истекут три года исковой давности. Но для этого нужно, чтобы она была признана нереальной к взысканию.

Чаще всего для этого организация обращается в арбитражный суд. Получив положительное решение судей, фирма направляет запрос в службу судебных приставов, чтобы они отыскали имущество дебитора. Если не найдут, то возвращают фирме исполнительный лист, а также направляют акт о невозможности взыскания задолженности ввиду отсутствия имущества. В этот момент исполнительное производство по делу будет завершено.

Правда, налоговики уверены: это не означает, что сумму долга можно списать (Письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53). Ведь в течение шести месяцев фирма может обратиться к приставам повторно. Такое право ей предоставляют ст. ст. 14 и 26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Однако такой вывод налоговиков не подтверждает арбитражная практика. Примеры - Постановление ФАС Центрального округа от 24 мая 2004 г. N А54-4418/03-С18 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А42-5773/03-23. Как считают судьи, возврат исполнительного листа говорит о том, что взыскать долг нереально. Следовательно, его можно списать.

Списывать следует всю сумму дебиторской задолженности, то есть включая и НДС. С этим не спорят даже чиновники, что доказывает Письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/68. К такому же выводу пришел и Конституционный Суд РФ в Определении от 12 мая 2005 г. N 167-О.

Пример. ОАО "Правда" 5 ноября 2002 г. реализовало ООО "Звезда" партию товаров на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Договор предусматривает, что товары должны были быть оплачены в течение месяца со дня отгрузки, то есть до 5 декабря 2002 г.

ОАО "Правда" исчисляет НДС "по оплате". В ноябре 2002 г. бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 240 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 40 000 руб. - учтен неоплаченный НДС.

Срок исковой давности по этому долгу истек 6 декабря 2005 г., но до этого времени покупатель деньги так и не перечислил. Задолженность ООО "Звезда" была списана как безнадежная, а НДС, относящийся к неоплаченной выручке, начислен к уплате в бюджет. Резерв по сомнительным долгам ОАО "Правда" не создавало, поэтому задолженность была сразу отнесена на убытки.

При этом, несмотря на то что в 2005 г. ставка НДС составляет 18 процентов, налог был начислен в сумме, которая была указана в счете-фактуре, выставленном покупателю, то есть исходя из 20-процентной ставки.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 240 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

При этом, несмотря на то что задолженность покупателя была списана как безнадежная, она должна учитываться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" еще в течение пяти лет.

Поэтому бухгалтер ОАО "Правда" сделал и такую запись:

Дебет 007

- 240 000 руб. - учтена за балансом списанная безнадежная задолженность ООО "Звезда".

"Входной" НДС по рекламным расходам

НДС по нормируемым расходам принимают к вычету лишь в той части, которая приходится на затраты, укладывающиеся в норматив (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Это касается и тех рекламных расходов, по которым установлен норматив 1 процент от выручки. По мнению Минфина России, НДС следует принять к вычету исходя из норматива, рассчитанного в том периоде, в котором были произведены рекламные расходы, и в дальнейшем корректировать этот вычет нельзя (Письмо Минфина России от 9 ноября 2004 г. N 03-04-11/201). По сути это означает, что чиновники запрещают фирме принять к вычету весь "входной" налог даже в том случае, если к концу года рекламные расходы полностью уложатся в норматив.

Между тем данный вывод из Налогового кодекса РФ отнюдь не следует. Норматив по рекламным расходам рассчитывается нарастающим итогом в течение года. И вполне возможно, что, не уложившись в него, скажем, в сентябре, к концу года фирме удастся списать все расходы на рекламу в уменьшение налогооблагаемого дохода. Принять же при этом к вычету весь "входной" НДС предприятию Налоговый кодекс РФ не запрещает. Просто до этого весь сверхнормативный налог должен числиться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Пример. ЗАО "Восток" в сентябре 2005 г. закупило призы для того, чтобы их разыграть среди своих покупателей. Покупка обошлась фирме в 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Розыгрыш состоялся в том же месяце.

Выручка ЗАО "Восток" за 9 месяцев 2005 г. составила 40 000 000 руб., а за весь 2005 г. - 65 000 000 руб.

Средства, истраченные на такие рекламные акции, можно исключать из налогооблагаемого дохода лишь в пределах 1 процента от выручки (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Таким образом, по итогам 9 месяцев ЗАО "Восток" может списать на рекламные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, лишь 400 000 руб. (40 000 000 руб. х 1%). "Входной" НДС, приходящийся на эту сумму, составляет:

90 000 руб. х 400 000 руб. : (590 000 руб. - 90 000 руб.) = 72 000 руб.

К концу года норматив рекламных расходов - 650 000 руб. (65 000 000 руб. х 1%) превысил сумму, уплаченную за сувениры (без НДС) - 500 000 руб. (590 000 - 90 000). Это позволило бухгалтеру в декабре списать в уменьшение налогооблагаемого дохода остаток рекламных расходов - 100 000 руб. (500 000 - 400 000). С НДС же, приходящимся на эту сумму, бухгалтер может поступить одним из двух следующих способов.

1-й способ. Последовав разъяснениям чиновников из Минфина России, бухгалтер ЗАО "Восток" в сентябре сделает такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 18 000 руб. (90 000 - 72 000) - списан НДС, приходящийся на сверхнормативную часть рекламных расходов;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4320 руб. (18 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

В дальнейшем никаких корректировок НДС бухгалтер делать не будет.

2-й способ. Не согласившись с мнением Минфина России, бухгалтер ЗАО "Восток" в сентябре не списал сверхнормативный НДС со счета 19. В декабре же он сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, приходящийся на рекламные расходы, которые уложились в норматив по итогам года.

Как видите, фирме совершенно не выгодно следовать разъяснениям Минфина России. Однако оспаривать их скорее всего придется в арбитражном суде. В этом вам помогут те аргументы, которые мы привели выше.

Форма и порядок заполнения декларации

Декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н. Она состоит из титульного листа и пяти разделов. Информация о самой организации, ее руководителе и главном бухгалтере указывается на титульном листе.

В разд. 1.1 организации-налогоплательщики указывают общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Предварительно эта сумма подсчитывается в разд. 2.1. Аналогично предприятия, уплачивающие НДС в качестве налогового агента, суммы, причитающиеся бюджету, записывают в разд. 1.2, а рассчитывают их в разд. 2.2. Не забудьте, что уплачивать НДС в качестве налогового агента должны даже организации-неплательщики. Например, такие, как "упрощенщики" или "вмененщики".

Раздел 3 нужно заполнять тем фирмам, которые, прежде рассчитывая НДС "по оплате", с 2005 г. перешли на метод "по отгрузке". Напомним, кстати, что согласно Федеральному закону от 22 июля 2005 г. N 118-ФЗ с 2006 г. все предприятия должны будут исчислять НДС "по отгрузке".

В разд. 4 и 5 отражаются операции, НДС по которым не начисляется.

В зависимости от того, кто и по какой причине представляет декларацию, ее состав меняется. Так, например, все плательщики налога на добавленную стоимость должны подавать титульный лист, разд. 1.1 и 2.1. Остальные разделы нужно представлять, только если у фирмы в налоговом периоде были соответствующие операции. Возможны и другие ситуации, для удобства мы привели их в таблице.

Какие листы декларации нужно подавать

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |             Ситуация             |      Состав декларации      |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Плательщик осуществлял только     |Заполняет титульный лист,    |
   |операции, не облагаемые НДС       |разд. 4 или 5, а в графах    |
   |                                  |разд. 1.1 и 2.1 ставит       |
   |                                  |прочерки                     |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Организация — неплательщик НДС    |Титульный лист, разд. 1.2 и  |
   |("упрощенщик", "вмененщик")       |2.2                          |
   |выполнила обязанности налогового  |                             |
   |агента                            |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Неплательщик НДС выписал          |Титульный лист, разд. 1.1    |
   |покупателю счет—фактуру           |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Организация, освобожденная от НДС |Титульный лист, разд. 1.1    |
   |в соответствии со ст. 145         |                             |
   |Налогового кодекса РФ, выставила  |                             |
   |покупателю счет—фактуру           |                             |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

НДС, уплачиваемый в бюджет налогоплательщиками

(разделы 1.1 и 2.1 декларации)

Чтобы подсчитать сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет, бухгалтер заполняет разд. 2.1 декларации. Построен он следующим образом.

В графе 2 строк 010 - 300 перечислены объекты налогообложения (виды хозяйственных операций). В тех строках, где указаны операции, которые проводила организация, бухгалтер должен заполнить графы 4 и 6. В графе 4 указывается налоговая база, а в графе 6 - сумма налога.

В строках 310 - 380 приводится перечень операций, по которым сумма налога, предъявленная и уплаченная при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежит вычету.

В строках 390 - 450 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет либо возврату из бюджета. После того как налог подсчитан, его числовое значение переносят в разд. 1.1.

В строке 010 разд. 1.1 указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляются суммы налога, рассчитанные в декларации. А в строке 020 - код по ОКАТО.

По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот показатель переносится в строку 030 из строки 430 разд. 2.1 декларации.

По строке 040 разд. 1.1 декларации указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, подлежащая зачету или возврату из бюджета. Ее берут из строки 440 разд. 2.1.

В строках 030 и 040 цифры нужно вписывать справа налево, то есть начинать с наименьшего разряда. В ячейках, которые "впереди" останутся пустыми, нули проставлять не нужно.

НДС, перечисляемый налоговыми агентами

(разделы 2.2 и 1.2 декларации)

Для того чтобы подсчитать налог, который нужно перечислить в бюджет, налоговый агент сначала заполняет разд. 2.2. Если контрагентов, за которые перечисляется налог, два или более, на каждого из них надо оформить отдельный разд. 2.2.

В графе 2 строк 040 - 120 разд. 2.2 перечислены операции, по которым налог удерживается и уплачивается организацией - налоговым агентом. В тех строках, где указаны операции, которые были у организации в налоговом периоде, бухгалтер должен заполнить графы 4 и 6. В графе 4 указывается налоговая база, а в графе 6 - сумма налога.

В графе 2 строк 130 - 160 перечислены виды платежей. В тех строках, где указаны платежи, которые были у организации в налоговом периоде, бухгалтер должен заполнить графы 4 и 6. В графе 4 указывается сумма платежа, а в графе 6 - сумма налога.

В строке 170 указывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

После того как налог подсчитан, его численное значение переносят в разд. 1.2. Этот раздел также заполняется на каждого контрагента отдельно. В ячейке 001 указывается номер страницы данного раздела. Если контрагент только один, то указывается 000001. Если два - то на втором экземпляре разд. 2.1 ставится 000002 и т.д.

Цифра, указанная по строке 001 разд. 1.2, должна совпадать с цифрой, указанной по строке 030 разд. 2.2 декларации.

По строке 002 указывается наименование организации, у которой налоговый агент удержал налог, ИНН и КПП этой организации записывается в строки 003 и 004.

В строку 030 переносят сумму, рассчитанную в строке 170 графы 6 разд. 2.2.

Переход на уплату НДС с выручки "по отгрузке"

(раздел 3 декларации)

Организации, которые в 2004 г. определяли выручки при расчете НДС "по оплате", а с 2005 г. перешли на метод "по отгрузке", заполняют разд. 3 декларации.

По строкам 020 - 070 разд. 3 бухгалтер должен указать величину налоговой базы (графа 4) и сумму НДС (графа 6) по товарам (работам, услугам), которые отгружены в 2004-м и предыдущих годах, а оплачены покупателем в 2005 г.

По строкам 080 - 130 разд. 3 бухгалтер должен указать величину налоговой базы (графа 4) и сумму НДС (графа 6) по реализации товаров (работ, услуг), признанной при списании дебиторской задолженности. Отметим, что итоговые данные разд. 3 в разд. 1.1 не переносятся. Ведь данные разд. 3 должны найти свое отражение в разд. 2.1 по строкам 160 - 210 и соответственно попасть в разд. 1.1 в качестве итоговых результатов разд. 2.1.

Операции, не облагаемые налогом

(разделы 4 и 5 декларации)

В разд. 4 и 5 отражаются сведения:

- об операциях, которые освобождены от НДС (разд. 4);

- об операциях, которые не признаются объектом налогообложения или местом совершения которых не является территория РФ (разд. 5).

В графе 1 разд. 4 указываются коды операций, в графе 2 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг). В графе 3 - стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а в графе 4 - сумма НДС, которая уплачена в составе стоимости этих товаров (работ, услуг).

В графе 1 разд. 5 декларации также указываются коды операций. В графе 2 по каждому коду операции показывается:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ.

Пример заполнения декларации

ЗАО "Альфа" (ИНН - 4973563567, КПП - 497365445) зарегистрировано в межрайонной ИФНС России N 37, код инспекции - 4937. Организации присвоен ОГРН - 1984936545342. Главный бухгалтер этой организации Степанова Татьяна Ивановна заполняет декларацию за декабрь 2005 г. При расчете НДС ЗАО "Альфа" определяет выручку "по отгрузке".

На первой странице титульного листа в поле "Вид документа" бухгалтер поставил 1, так как декларация за декабрь составляется впервые. Поскольку налоговым периодом является месяц, значение поля "Налоговый период" - 1. В поле "N квартала или месяца" надо поставить 12, так как декларация сдается за декабрь.

В декабре 2005 г. ЗАО "Альфа" провело следующие операции:

1) подарило ООО "Бета" основное средство рыночной стоимостью 18 000 руб. без учета НДС;

2) реализовало основное средство по остаточной стоимости 14 000 руб. Основное средство учитывалось по цене с учетом "входного" НДС;

3) получило комиссионное вознаграждение в размере 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб);

4) отгрузило товаров на сумму 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб. по ставке 18%);

5) получило авансовый платеж в счет предстоящей поставки продукции на сумму 14 160 000 руб. (в том числе НДС - 2 160 000 руб.);

6) ввело в эксплуатацию основные средства, не требующие монтажа, стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб);

7) первый раз начислило амортизацию по основным средствам, требующим монтажа, которые были куплены в 2003 г. и только в прошлом месяце смонтированы и введены в эксплуатацию. Таким образом, только в декабре 2005 г. предприятие получило возможность принять к вычету "входной" НДС по этим основным средствам (п. 5 ст. 172 НК РФ). Первоначальная стоимость основных средств составляет 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.);

8) оплатило командировочные расходы сотрудников в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

9) приобрело и оплатило товары на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб.) для перепродажи;

10) отгрузило продукцию в счет аванса, полученного в ноябре 2005 г. НДС, уплаченный с этого аванса в бюджет, равен 180 000 руб.;

11) начислило арендную плату, причитающуюся городскому департаменту имущества за декабрь. Сумма по договору - 106 200 руб. (с учетом НДС - 16 200 руб.);

12) предоставило беспроцентный заем в размере 100 000 руб. ООО "Гамма".

Все условия для применения налоговых вычетов выполнены.

Заполнение раздела 2.1 декларации

По строке 070 разд. 2.1 в графе 4 указывают стоимость основного средства, переданного безвозмездно, - 18 000 руб. В графе 5 той же строки - исчисленную со стоимости основного средства сумму налога - 3240 руб. (18 000 руб. х 18%).

По строке 090 отражается реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. Бухгалтер эту строку заполнять не стал, так как балансовая стоимость этого основного средства равна цене реализации. Дело в том, что налоговая база в данном случае равна нулю.

По строке 150 бухгалтер в графе 4 записал сумму комиссионного вознаграждения в размере 750 000 руб. В графе 6 этой строки указал сумму НДС - 135 000 руб.

По строке 170 отражаются обороты по реализации товаров, не вошедшие в предыдущие строки. В нашем примере это отгрузка товаров. Бухгалтер ЗАО "Альфа" вписал:

- 30 000 000 руб. в графу 4;

- 5 400 000 руб. в графу 6.

По строке 020 указывается общая величина налоговой базы и НДС. Сумма, которую бухгалтер вписал в графу 4 строки 020, составила:

18 000 руб. + 750 000 руб. + 30 000 000 руб. = 30 768 000 руб.

А показатель графы 4 равен 5 538 240 руб. (5 400 000 + 135 000 + 3240).

По строке 280 в графе 4 отражается сумма авансовых платежей (ставка налога 18/118) - 14 160 000 руб. Затем та же сумма показывается по строке 260, так как у организации больше не было сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров.

В графе 6 строк 260 и 280 тоже записывается одинаковый показатель - 2 160 000 руб.

По строке 300 в графе 4 указывается общая величина налоговой базы. Она составила:

30 768 000 руб. + 14 160 000 руб. = 44 928 000 руб. А в графе 6 этой же строки записывается начисленная сумма налога - 7 698 240 руб. (5 538 240 + 2 160 000).

Затем бухгалтер приступил к заполнению той части разд. 2.1 декларации, в которой отражаются налоговые вычеты. Это строки 310 - 380.

По строке 311 отражается сумма налога, подлежащая вычету по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки и монтажа и приобретенным по договору купли-продажи, - 5400 руб.

По строке 312 указывается сумма налога, подлежащая вычету по основным средствам, требующим сборки, монтажа и приобретенным по договору купли-продажи, - 80 000 руб.

По строке 315 отражается НДС, принимаемый к вычету по командировкам и представительским расходам, - 18 000 руб.

По строке 316 указывается сумма налога, подлежащая вычету по товарам, приобретенным для перепродажи, - 3 600 000 руб.

По строке 310 отражается сумма строк 311 - 316, а именно 3 703 400 руб. (5400 + 80 000 + 18 000 + 3 600 000).

По строке 340 указывается сумма налога, исчисленная и уплаченная с аванса. В нашем примере - 180 000 руб. Поскольку ЗАО "Альфа" выполнило обязательства по ноябрьским авансам полностью, то НДС можно принять к вычету в полном объеме.

По строке 350 указывается сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента. Принять к вычету НДС, удержанный у департамента госимущества, ЗАО "Альфа" может только после того, как перечислит его в бюджет. В декабре НДС по аренде предприятие в бюджет еще не заплатило. Поэтому строку 350 бухгалтер не заполнил.

По строке 380 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 3 883 400 руб. (3 703 400 + 180 000).

Далее бухгалтер рассчитал сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого он сравнил показатели строк 300 и 380 разд. 2.1.

Если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, то разница отражается по строке 390.

7 698 240 руб. > 3 883 400 руб.

Поэтому бухгалтер записал в строке 390 сумму 3 814 840 руб. (7698 240 - 3 883 400). Это сумма налога, которую следует уплатить в бюджет.

Заполнение раздела 2.2 декларации

В графе 4 строки 090 бухгалтер указал налоговую базу по аренде здания у городского департамента имущества - 106 200 руб. А в графе 5 - сумму НДС, равную 16 200 руб. (106 200 руб. х 18/118).

Других операций с департаментом имущества ЗАО "Альфа" не проводило. Поэтому те же суммы бухгалтер указал еще раз по строкам 050 и 170.

Обратите внимание: заполняя разд. 2.2, бухгалтер указал ИНН и КПП государственного органа, с которым заключен договор.

После заполнения разд. 2.1 и 2.2 бухгалтер перенес данные в разд. 1.1 и 1.2.

Заполнение разделов 3 - 5 декларации

ЗАО "Альфа" предоставило заем другой организации. Данные об операции бухгалтер отразил в разд. 4.

В графе 1 он указал код, относящийся к операции по предоставлению займа, - 1010292. В графе 2 - сумму займа - 100 000 руб.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   +——||||||||||L——                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                  |     |
   |  ||||||||||               ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                                  |     |
   |   51001018                <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                  |     |
   |                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—T—T—T—¬                     |     |
   |                           КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|0|0|0|1|                     |     |
   |                               L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+—+—+—+——                     |     |
   |                                                                                          |     |
   |                                                                      Форма по КНД 1151001|     |
   |                                                                                          |     |
   |                                     Налоговая декларация                                 |     |
   |                              по налогу на добавленную стоимость                          |     |
   |                                                                                          |     |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |     |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |     |
   |Налоговый период заполняется при сдаче налоговой                                          |     |
   |декларации:                                                                               |     |
   |за месяц — 1, за квартал — 3                                                              |     |
   |                                                                                          |     |
   |Вид       ——¬ ——¬      Налоговый ——¬    N квартала ——T—¬                    ——T—T—T—¬     |     |
   |документа |1|/| |      период    |1|    или месяца |1|2|       Отчетный год |2|0|0|5|     |     |
   |          L—— L——                L——               L—+——                    L—+—+—+——     |     |
   |                                                                                          |     |
   |                 Межрайонная ИФНС России N 37                                   ——T—T—T—¬ |     |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |4|9|3|7| |     |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |     |
   |                                                                                          |     |
   |По месту нахождения      организации ——¬  индивидуального ——¬  иного лица ——¬             |     |
   |                                     |V|  предпринимателя | |             | |             |     |
   |                                     L——                  L——             L——             |     |
   |                             (нужное отметить знаком V)                                   |     |
   |                     Закрытое акционерное общество "Альфа"                                |     |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|     |
   | (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |     |
   |                                                                                          |     |
   |Основной государственный регистрационный номер        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |     |
   |(ОГРН) организации                                    |1|9|8|4|9|3|6|5|4|5|3|4|2|         |     |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |     |
   |Основной государственный регистрационный номер        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     |     |
   |индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)              | | | | | | | | | | | | | | | |     |     |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     |     |
   |                                                                                          |     |
   |                  ——T—T—T—T—T—¬                                      ——T—T—T—T—T—¬        |     |
   |Данная декларация |0|0|0|0|1|0| страницах  с приложением подтвержда— | | | | | | | листах |     |
   |составлена на     L—+—+—+—+—+——            ющих документов или их    L—+—+—+—+—+——        |     |
   |                                           копий на                                       |     |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+     |
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |     |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |     |
   |подтверждаю:                              |                                               |     |
   |Для организации                           |                                               |     |
   |             Косолапов Иван Владимирович  |Сведения о представлении налоговой декларации  |     |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |     |
   |                (фамилия, имя, отчество   |Данная декларация представлена (нужное отметить|     |
   |                      (полностью))        |знаком V)                                      |     |
   |                                          |                                               |     |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |      ——¬           ——¬  уполномоченным ——¬    |     |
   |ИНН <*> |4|5|7|5|5|4|5|6|7|3|8|9|         |лично | |  по почте | |  представителем | |    |     |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |      L——           L——                 L——    |     |
   |                                          |                                               |     |
   |       Косолапов     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|              ——T—T—T—T—T—¬                    |     |
   |Подпись ——————— Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|6||на  страницах | | | | | | |                    |     |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|              L—+—+—+—+—+——                    |     |
   |                  Степанова Татьяна       |                                               |     |
   |                  Ивановна                |                                               |     |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|с приложением подтвержда— ——T—T—T—T—T—¬        |     |
   |                  (фамилия, имя, отчество |ющих документов на        | | | | | | | листах |     |
   |                        (полностью))      |                          L—+—+—+—+—+——        |     |
   |                                          |                                               |     |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |     |
   |ИНН <*> |4|4|7|8|9|5|4|5|6|5|6|4|         |декларации         | | | | | | | | | | |       |     |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |     |
   |                                          |                                               |     |
   |       Степанова     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |     |
   |Подпись ——————— Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|6||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |     |
   |          МП         L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |     |
   |                                          |                                               |     |
   |                                          |                            ——¬                |Зона |
   |                                          |Категория налогоплательщика | | 1 — крупнейший,|ком— |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                            L—— 2 — основной,  |пакт—|
   |                                          |                                3 — прочие     |ного |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |двух—|
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||__________________             ______________  |мер— |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|   Фамилия, И.О.                   Подпись     |ного |
   |                                                                                          |кода |
   |   ————————————————————————————                                                           |     |
   |   <*> В  случае   отсутствия   ИНН  руководителя,  главного  бухгалтера,  индивидуального|     |
   |предпринимателя следует заполнить  сведения  на  странице  2  титульного  листа  налоговой|     |
   |декларации                                                                                |     |
   +—¬                                                                                        |   ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
   

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   +——||||||||||L——                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |  ||||||||||               ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                             |     |
   |   51001032                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—T—T—T—¬                |     |
   |                           КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|0|0|0|2|                |     |
   |                               L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+—+—+—+——                |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                                                 Форма по КНД 1151001|     |
   |                                                                         Раздел 00011|     |
   |                                                                                     |     |
   |          Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным            |     |
   |                                   налогоплательщика                                 |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                     |     |
   |                          строки                                                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Код             бюджетной  010   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |     |
   |классификации                    |1|8|2|1|0|3|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|           |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |Код по ОКАТО               020   |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0|                             |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                                                                                     |     |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |     |
   |к уплате в бюджет (руб.)   030   | | | | | | | | |3|8|1|4|8|4|0|                     |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |     |
   |к уменьшению (руб.)        040   | | | | | | | | | | | | | | | |                     |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Руководитель организации                                                          |     |
   |                Косолапов                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                    |     |
   |   Подпись ——————————————————————      Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|6|                    |     |
   |                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                    |Зона |
   |                                                                                     |ком— |
   |   Главный бухгалтер                                                                 |пакт—|
   |                 Степанова                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                    |ного |
   |   Подпись ——————————————————————      Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|6|                    |двух—|
   |                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                    |мер— |
   |                                                                                     |ного |
   |   Индивидуальный предприниматель                                                    |кода |
   |                                            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                    |     |
   |   Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                    |     |
   |                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                    |     |
   +—¬                                                                                   |   ——+
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
   

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   +——||||||||||L——                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |  ||||||||||               ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                             |     |
   |   51001049                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—T—T—T—¬                |     |
   |                           КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|0|0|0|3|                |     |
   |                               L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+—+—+—+——                |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                                                 Форма по КНД 1151001|     |
   |                                                                         Раздел 00012|     |
   |                                                                                     |     |
   |               Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                 |     |
   |                            по данным налогового агента                              |     |
   |                                                                                     |     |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                     |     |
   |                          строки                                                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Порядковый номер  раздела        ——T—T—T—T—T—¬                                       |     |
   |1.2                        001   |0|0|0|0|0|1|                                       |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+——                                       |     |
   |                                                                                     |     |
   |Наименование               002   ——————————————————————————————————————————————————¬ |     |
   |налогоплательщика                |Городской департамент имущества                  | |     |
   |иностранного        лица,        |                                                 | |     |
   |реализующего       товары        |                                                 | |     |
   |(работы, услуги)       на        |                                                 | |     |
   |территории     Российской        |                                                 | |     |
   |Федерации,   арендодателя        |                                                 | |     |
   |(органа   государственной        |                                                 | |     |
   |власти и управления     и        |                                                 | |     |
   |органа           местного        |                                                 | |     |
   |самоуправления); а  также        |                                                 | |     |
   |органа, организации   или        |                                                 | |     |
   |индивидуального                  |                                                 | |     |
   |предпринимателя,                 |                                                 | |     |
   |уполномоченного                  |                                                 | |     |
   |осуществлять   реализацию        |                                                 | |     |
   |конфискованного                  |                                                 | |     |
   |имущества,    бесхозяйных        |                                                 | |     |
   |ценностей,   кладов     и        |                                                 | |     |
   |скупленных ценностей,   а        |                                                 | |     |
   |также          ценностей,        |                                                 | |     |
   |перешедших    по    праву        |                                                 | |     |
   |наследования государству         L—————————————————————————————————————————————————— |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |     |
   |ИНН налогоплательщика      003   |0|0|5|6|4|5|8|4|5|6|5|8|                           |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                 |     |
   |КПП налогоплательщика      004   |5|7|7|5|4|5|4|5|6|                                 |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——                                 |     |
   |                                                                                     |     |
   |Код             бюджетной  010   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |     |
   |классификации                    |1|8|2|1|0|3|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|           |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |     |
   |                                                                                     |     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |     |
   |Код по ОКАТО               020   |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0|                             |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |     |
   |                                                                                     |     |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |     |
   |к уплате в бюджет (руб.)   030   | | | | | | | | | | |1|6|2|0|0|                     |     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |     |
   |                                                                                     |     |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |     |
   |                                                                                     |     |
   |Руководитель организации                                                             |     |
   |             Косолапов                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |     |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|6|                       |     |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |Зона |
   |                                                                                     |ком— |
   |Главный бухгалтер                                                                    |пакт—|
   |              Степанова                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |ного |
   |Подпись ——————————————————————      Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|6|                       |двух—|
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |мер— |
   |                                                                                     |ного |
   |Индивидуальный предприниматель                                                       |кода |
   |                                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                       |     |
   |Подпись ______________________      Дата | | | | | | | | | | |                       |     |
   |                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       |     |
   +—¬                                                                                   |   ——+
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
   

     
   ——T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                               L—+
   |                                                                           Раздел 00021      ——————|
   |                                                                                              5————|
   |                        Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                                 1————|
   |                                                                                              0————|
   |                                                                                              0————|
   |                                                           Все суммы указываются в рублях     1————|
   | ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T—————————¬     0————|
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма   |     5————|
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС    |     6————|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    ——————|
   | | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6     |        ——+
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+        L—+
   | |1. |Реализация товаров (работ, услуг),    а| 010  |             |    20     |         |     К  И |
   | |   |также передача  имущественных прав   по+——————+—————————————+———————————+—————————+     П  Н |
   | |   |соответствующим ставкам налога — всего:| 020  |  30 768 000 |    18     |5 538 240|     П  Н |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+—————————+    ——¬——¬|
   | |   |                                       | 030  |             |    10     |         |    |4||0||
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |   |                                       | 040  |             |  20/120   |         |    |9||0||
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |   |                                       | 050  |             |  18/118   |         |    |7||4||
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |   |                                       | 060  |             |  10/110   |         |    |3||9||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |   |в том числе:                           |      |             |           |         |    |6||7||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |1.1|  реализация товаров (работ, услуг)  на| 070  |      18 000 |    18     |    3 240|    |5||3||
   | |   |  безвозмездной основе                 +——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |   |                                       | 080  |             |    10     |         |    |4||5||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |1.2|  реализация   имущества,   подлежащего| 090  |             |  20/120   |         |    |4||6||
   | |   |  учету   по    стоимости    с   учетом+——————+—————————————+———————————+—————————+    +—++—+|
   | |   |  уплаченного налога                   | 100  |             |  18/118   |         |    |5||3||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    L——+—+|
   | |1.3|  реализация       сельскохозяйственной| 110  |             |  20/120   |         |       |5||
   | |   |  продукции и продуктов ее переработки,+——————+—————————————+———————————+—————————+   Стр.+—+|
   | |   |  закупленной у физических лиц      (не| 120  |             |  18/118   |         |    ——¬|6||
   | |   |  являющихся налогоплательщиками)      +——————+—————————————+———————————+—————————+    |0|+—+|
   | |   |                                       | 130  |             |  10/110   |         |    +—+|7||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    |0|L——|
   | |1.4|  реализация   услуг,   оказываемых   в| 140  |             |    20     |         |    +—+   |
   | |   |  интересах  другого   лица  на  основе|      |             |           |         |    |0|   |
   | |   |  договоров  поручения,  комиссии  либо+——————+—————————————+———————————+—————————+    +—+   |
   | |   |  агентских договоров                  | 150  |     750 000 |    18     |  135 000|    |0|   |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    +—+   |
   | |1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 160  |             |    20     |         |    |0|   |
   | |   |  услуг),    передача     имущественных+——————+—————————————+———————————+—————————+    +—+   |
   | |   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150| 170  |  30 000 000 |    18     |5 400 000|    |4|   |
   | |   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на+——————+—————————————+———————————+—————————+    L——   |
   | |   |  добавленную стоимость                | 180  |             |    10     |         |          |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |   |                                       | 190  |             |  20/120   |         |          |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |   |                                       | 200  |             |  18/118   |         |          |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |   |                                       | 210  |             |  10/110   |         |          |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |2. |Реализация   предприятия  в  целом  как| 220  |             |     X     |         |          |
   | |   |имущественного комплекса               |      |             |           |         |          |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |3. |Передача  товаров  (работ,  услуг)  для| 230  |             |    18     |         |          |
   | |   |собственных нужд                       +——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |   |                                       | 240  |             |    10     |         |          |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |4. |Выполнение строительно—монтажных  работ| 250  |             |    18     |         |          |
   | |   |для собственного потребления           |      |             |           |         |          |
   | L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+——————————          |
   |                                                                                           Форма   |
   |                                                                                             по    |
   |                                                                                        КНД 1151001|
   |                                                                                                   |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                            |
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                               L—+
   |                                                                           Раздел 00021      ——————|
   |                                                                                              5————|
   |                   Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога                         1————|
   |                                                                                              0————|
   | ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T—————————¬     0————|
   | | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |    6    |     1————|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+     0————|
   | |5. |Суммы, связанные с расчетами по  оплате| 260  |  14 160 000 |  18/118   |2 160 000|     6————|
   | |   |налогооблагаемых      товаров   (работ,+——————+—————————————+———————————+—————————+     3————|
   | |   |услуг), всего:                         | 270  |             |  10/110   |         |    ——————|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+        ——+
   | |   |в том числе:                           |      |             |           |         |        L—+
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+          |
   | |5.1|сумма  авансовых   и   иных   платежей,| 280  |  14 160 000 |  18/118   |2 160 000|     К  И |
   | |   |полученных в счет предстоящих  поставок+——————+—————————————+———————————+—————————+     П  Н |
   | |   |товаров или выполнения работ (услуг)   | 290  |             |  10/110   |         |     П  Н |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+—————————+    ——¬——¬|
   | |6. |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 300  |  44 928 000 |     Х     |7 698 240|    |4||0||
   | |   |строк 010 — 060, 220 — 270 раздела  2.1|      |             |           |         |    +—++—+|
   | |   |декларации  по  налогу  на  добавленную|      |             |           |         |    |9||0||
   | |   |стоимость; графы 6 строк 010 — 060, 220|      |             |           |         |    +—++—+|
   | |   |— 270 раздела 2.1 декларации по  налогу|      |             |           |         |    |7||4||
   | |   |на добавленную стоимость)              |      |             |           |         |    +—++—+|
   | L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+——————————    |3||9||
   |                                                                                             +—++—+|
   | ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬    |6||7||
   | | N |                          НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                       | Код  |  Сумма  |    +—++—+|
   | |п/п|                                                                 |строки|   НДС   |    |5||3||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    +—++—+|
   | | 1 |                                 2                               |  3   |    4    |    |4||5||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    +—++—+|
   | |7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 310  |3 703 400|    |4||6||
   | |   |приобретении на территории Российской Федерации товаров   (работ,|      |         |    +—++—+|
   | |   |услуг), подлежащая вычету                                        |      |         |    |5||3||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    L——+—+|
   | |   |в том числе:                                                     |      |         |       |5||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+   Стр.+—+|
   | |7.1|по принятым на учет нематериальным активам   и   (или)   основным| 311  |    5 400|    ——¬|6||
   | |   |средствам, не требующим  сборки,   монтажа,   приобретенным    по|      |         |    |0|+—+|
   | |   |договорам купли—продажи;                                         |      |         |    +—+|7||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    |0|L——|
   | |7.2|по основным средствам, требующим сборки, монтажа,   приобретенным| 312  |   80 000|    +—+   |
   | |   |по договорам купли—продажи;                                      |      |         |    |0|   |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    +—+   |
   | |7.3|по основным средствам, завершенным капитальным строительством;   | 313  |         |    |0|   |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    +—+   |
   | |7.4|по товарам (работам, услугам),   приобретенным   для   выполнения| 314  |         |    |0|   |
   | |   |строительно—монтажных работ для собственного потребления;        |      |         |    +—+   |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    |5|   |
   | |7.5|по расходам на командировки и представительским расходам;        | 315  |   18 000|    L——   |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |7.6|по товарам, приобретаемым для перепродажи;                       | 316  |3 600 000|          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |7.7|по иным товарам    (работам,    услугам),    приобретаемым    для| 317  |         |          |
   | |   |осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения   |      |         |          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |8. |Сумма налога, исчисленная при  выполнении   строительно—монтажных| 320  |         |          |
   | |   |работ для собственного потребления   и   уплаченная   в   бюджет,|      |         |          |
   | |   |подлежащая вычету                                                |      |         |          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |9. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров  на| 330  |         |          |
   | |   |таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету   —|      |         |          |
   | |   |всего:                                                           |      |         |          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |   |в том числе:                                                     |      |         |          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |9.1|таможенным органам по товарам, ввезенным в   таможенных   режимах| 331  |         |          |
   | |   |выпуска для внутреннего  потребления,    временного    ввоза    и|      |         |          |
   | |   |переработки вне таможенной территории                            |      |         |          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |9.2|налоговым органам при ввозе товаров   с   территории   Республики| 332  |         |          |
   | |   |Беларусь                                                         |      |         |          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |10.|Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с  сумм| 340  |  180 000|          |
   | |   |авансовых или иных платежей,   подлежащая   вычету   после   даты|      |         |          |
   | |   |реализации соответствующих товаров (работ, услуг)                |      |         |          |
   | L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————————          |
   |                                                                                           Форма   |
   |                                                                                             по    |
   |                                                                                        КНД 1151001|
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                            |
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                               L—+
   |                                                                           Раздел 00021      ——————|
   |                                                                                              5————|
   |                   Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога                         1————|
   |                                                                                              0————|
   | ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬     0————|
   | | 1 |                                 2                               |  3   |    4    |     1————|
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+     0————|
   | |11.|Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в   качестве| 350  |         |     7————|
   | |   |покупателя — налогового агента, подлежащая вычету                |      |         |     0————|
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    ——————|
   | |12.|Сумма налога,  уплаченная   налогоплательщиком   в   бюджет   при| 360  |         |        ——+
   | |   |реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих  товаров|      |         |        L—+
   | |   |или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг),  а   также|      |         |          |
   | |   |сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в   бюджет   с   сумм|      |         |     К  И |
   | |   |авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок   товаров|      |         |     П  Н |
   | |   |(работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора  и|      |         |     П  Н |
   | |   |возврата соответствующих сумм  авансовых   платежей,   подлежащая|      |         |    ——¬——¬|
   | |   |вычету                                                           |      |         |    |4||0||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    +—++—+|
   | |13.|Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к   учету| 370  |         |    |9||0||
   | |   |товарам (работам, услугам),   в   т.ч.   основным   средствам   и|      |         |    +—++—+|
   | |   |нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты     и|      |         |    |7||4||
   | |   |подлежащие восстановлению                                        |      |         |    +—++—+|
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    |3||9||
   | |14.|Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины  в   строках| 380  |3 883 400|    +—++—+|
   | |   |310, 320, 330, 340 — 360 раздела 2.1 декларации  по   налогу   на|      |         |    |6||7||
   | |   |добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела   2.1|      |         |    +—++—+|
   | |   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |         |    |5||3||
   | L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————————    +—++—+|
   |                                                                                             |4||5||
   |                            РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД                               +—++—+|
   |                                                                                             |4||6||
   | ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬    +—++—+|
   | | 1 |                                 2                               |  3   |    4    |    |5||3||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    L——+—+|
   | |15.|Итого сумма НДС, исчисленная к  уплате   в   бюджет   за   данный| 390  |3 814 840|       |5||
   | |   |налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации|      |         |   Стр.+—+|
   | |   |по налогу на добавленную стоимость превышает величину  в   строке|      |         |    ——¬|6||
   | |   |380 раздела 2.1 декларации по налогу на  добавленную   стоимость,|      |         |    |0|+—+|
   | |   |вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации по   налогу|      |         |    +—+|7||
   | |   |на добавленную стоимость  величину   строки   380   раздела   2.1|      |         |    |0|L——|
   | |   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |         |    +—+   |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    |0|   |
   | |16.|Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за   данный   налоговый| 400  |         |    +—+   |
   | |   |период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу|      |         |    |0|   |
   | |   |на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела   2.1|      |         |    +—+   |
   | |   |декларации по налогу на добавленную стоимость,     вычесть     из|      |         |    |0|   |
   | |   |величины строки 380 раздела 2.1   декларации   по    налогу    на|      |         |    +—+   |
   | |   |добавленную   стоимость   величину   строки   300   раздела   2.1|      |         |    |6|   |
   | |   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |         |    L——   |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |17.|Итого сумма НДС, исчисленная к  уплате   в   бюджет   за   данный| 410  |         |          |
   | |   |налоговый период по  товарам   (работам,   услугам),   применение|      |         |          |
   | |   |налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено          |      |         |          |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+          |
   | |18.|Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за   данный   налоговый| 420  |         |          |
   | |   |период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки|      |         |          |
   | |   |0 процентов по которым не подтверждено                           |      |         |          |
   | L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————————          |
   |                                                                                           Форма   |
   |                                                                                             по    |
   |                                                                                        КНД 1151001|
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                            |
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                               L—+
   |                                                                           Раздел 00021      ——————|
   |                                                                                              5————|
   |                   Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога                         1————|
   |                                                                                              0————|
   | ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬     0————|
   | | 1 |                                 2                               |  3   |    4    |     1————|
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+     0————|
   | |19.|Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить  величины| 430  |3 814 000|     8————|
   | |   |строк 390 и 410 раздела 2.1 декларации по налогу на   добавленную|      |         |     7————|
   | |   |стоимость,  либо если величина строки 390 раздела 2.1  декларации|      |         |    ——————|
   | |   |по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки  420|      |         |        ——+
   | |   |раздела 2.1 декларации по  налогу   на   добавленную   стоимость,|      |         |        L—+
   | |   |вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 декларации по   налогу|      |         |          |
   | |   |на добавленную стоимость  величину   строки   420   раздела   2.1|      |         |     К  И |
   | |   |декларации по налогу на добавленную стоимость,  либо если величи—|      |         |     П  Н |
   | |   |на строки 410 раздела 2.1  декларации по  налогу на   добавленную|      |         |     П  Н |
   | |   |стоимость превышает величину строки 400 раздела 2.1 декларации по|      |         |    ——¬——¬|
   | |   |налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки   410|      |         |    |4||0||
   | |   |раздела 2.1 декларации по   налогу   на   добавленную   стоимость|      |         |    +—++—+|
   | |   |величину строки 400 раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         |    |9||0||
   | |   |добавленную стоимость)                                           |      |         |    +—++—+|
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+    |7||4||
   | |20.|Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (сложить величины строк| 440  |         |    +—++—+|
   | |   |400 и 420 раздела 2.1 декларации   по   налогу   на   добавленную|      |         |    |3||9||
   | |   |стоимость,  либо если величина строки 420 раздела 2.1  декларации|      |         |    +—++—+|
   | |   |по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки  390|      |         |    |6||7||
   | |   |раздела 2.1 декларации по  налогу   на   добавленную   стоимость,|      |         |    +—++—+|
   | |   |вычесть из величины строки 420 раздела 2.1 декларации по   налогу|      |         |    |5||3||
   | |   |на добавленную стоимость  величину   строки   390   раздела   2.1|      |         |    +—++—+|
   | |   |декларации по налогу на добавленную стоимость,  либо если величи—|      |         |    |4||5||
   | |   |на строки 400 раздела 2.1  декларации по  налогу  на  добавленную|      |         |    +—++—+|
   | |   |стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1 декларации по|      |         |    |4||6||
   | |   |налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки   400|      |         |    +—++—+|
   | |   |раздела 2.1 декларации по   налогу   на   добавленную   стоимость|      |         |    |5||3||
   | |   |величину строки 410 раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         |    L——+—+|
   | |   |добавленную стоимость)                                           |      |         |       |5||
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+   Стр.+—+|
   | |21.|Наименование соглашения о разделе продукции:                     | 450  |   Х     |    ——¬|6||
   | L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————————    |0|+—+|
   |                                                                                             +—+|7||
   |                                                                                             |0|L——|
   |                                                                                             +—+   |
   |                                                                                             |0|   |
   |                                                                                             +—+   |
   |                                                                                             |0|   |
   |                                                                                             +—+   |
   |                                                                                             |0|   |
   |                                                                                             +—+   |
   |                                                                                             |7|   |
   |                                                                                             L——   |
   |                                                                                           Форма   |
   |                                                                                             по    |
   |                                                                                        КНД 1151001|
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                            |
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00022      ——————|
   |                                                                                            5————|
   | ——————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬    1————|
   | |Наименование налогоплательщика иностранного лица,|Городской департамент имущества    |    0————|
   | |реализующего   товары   (работы,    услуги)    на|                                   |    0————|
   | |территории Российской   Федерации,   арендодателя|                                   |    1————|
   | |(органа государственной власти и   управления   и|                                   |    0————|
   | |органа местного самоуправления); а также  органа,|                                   |    9————|
   | |организации или индивидуального  предпринимателя,|                                   |    4————|
   | |уполномоченного      осуществлять      реализацию|                                   |   ——————|
   | |конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей,|                                   |       ——+
   | |кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,|                                   |       L—+
   | |перешедших по праву наследования государству (код|                                   |         |
   | |строки 010)                                      |                                   |    К  И |
   | L—————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————    П  Н |
   |                                                                                            П  Н |
   |                                                     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬             ——¬——¬|
   | ИНН налогоплательщика (код строки 020)              |0|0|5|6|4|5|8|4|5|6|5|8|             |4||0||
   |                                                     L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——             +—++—+|
   |                                                     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |9||0||
   | КПП налогоплательщика (код строки 021)              |5|7|7|5|4|5|4|5|6|                   +—++—+|
   |                                                     L—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |7||4||
   |                                                     ——T—T—T—T—T—¬                         +—++—+|
   | Порядковый номер налогоплательщика (код строки 030) |0|0|0|0|0|1|                         |3||9||
   |                                                     L—+—+—+—+—+——                         +—++—+|
   |                                                                                           |6||7||
   |       Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом          +—++—+|
   |                                                                                           |5||3||
   |                                                        Все суммы указываются в рублях     +—++—+|
   | ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬    |4||5||
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма |    +—++—+|
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  |    |4||6||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    +—++—+|
   | | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   |    |5||3||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    L——+—+|
   | |1. |Реализация  товаров   (работ,   услуг),| 040  |             |  20/120   |       |       |5||
   | |   |сумма налога по которым исчисляется   и+——————+—————————————+———————————+———————+   Стр.+—+|
   | |   |уплачивается     организацией       или| 050  |   106 200   |  18/118   | 16 200|    ——¬|6||
   | |   |индивидуальным    предпринимателем    в+——————+—————————————+———————————+———————+    |0|+—+|
   | |   |качестве налогового агента             | 060  |             |  10/110   |       |    +—+|7||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    |0|L——|
   | |1.1|по    товарам    (работам,     услугам)| 070  |             |  18/118   |       |    +—+   |
   | |   |иностранных лиц, не состоящих на  учете+——————+—————————————+———————————+———————+    |0|   |
   | |   |в налоговых органах                    | 080  |             |  10/110   |       |    +—+   |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    |0|   |
   | |1.2|по  услугам   органов   государственной| 090  |   106 200   |  18/118   | 16 200|    +—+   |
   | |   |власти и управления и органов  местного|      |             |           |       |    |0|   |
   | |   |самоуправления  по   предоставлению   в|      |             |           |       |    +—+   |
   | |   |аренду     федерального      имущества,|      |             |           |       |    |8|   |
   | |   |имущества     субъектов      Российской|      |             |           |       |    L——   |
   | |   |Федерации и муниципального имущества   |      |             |           |       |          |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+          |
   | |1.3|по      конфискованному      имуществу,| 100  |             |  20/120   |       |          |
   | |   |бесхозяйным   ценностям,    кладам    и+——————+—————————————+———————————+———————+          |
   | |   |скупленным    ценностям,    а     также| 110  |             |  18/118   |       |          |
   | |   |ценностям,    перешедшим    по    праву+——————+—————————————+———————————+———————+          |
   | |   |наследования государству               | 120  |             |  10/110   |       |          |
   | L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————          |
   |                                                                                         Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151001|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                          |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00022      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |          Продолжение раздела 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению             1————|
   |                                      налоговым агентом                                     0————|
   |                                                                                            0————|
   | ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬     1————|
   | | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   |     1————|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+     0————|
   | |2. |Суммы  авансовых   и   иных   платежей,| 130  |             |  18/118   |       |     0————|
   | |   |перечисленные иностранным   лицам,   не+——————+—————————————+———————————+———————+    ——————|
   | |   |состоящим на учете в налоговых органах;| 140  |             |  10/110   |       |        ——+
   | |   |на    основании    договоров     аренды|      |             |           |       |        L—+
   | |   |федерального    имущества,    имущества|      |             |           |       |          |
   | |   |субъектов   Российской   Федерации    и|      |             |           |       |     К  И |
   | |   |муниципального имущества   с   органами|      |             |           |       |     П  Н |
   | |   |государственной власти и управления   и|      |             |           |       |     П  Н |
   | |   |органами местного самоуправления       |      |             |           |       |    ——¬——¬|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    |4||0||
   | |3. |Суммы  авансовых   и   иных   платежей,| 150  |             |  18/118   |       |    +—++—+|
   | |   |полученные органами, организациями  или+——————+—————————————+———————————+———————+    |9||0||
   | |   |индивидуальными      предпринимателями,| 160  |             |  10/110   |       |    +—++—+|
   | |   |уполномоченными осуществлять реализацию|      |             |           |       |    |7||4||
   | |   |конфискованного имущества,  бесхозяйных|      |             |           |       |    +—++—+|
   | |   |ценностей,    кладов    и    скупленных|      |             |           |       |    |3||9||
   | |   |ценностей,    а    также     ценностей,|      |             |           |       |    +—++—+|
   | |   |перешедших   по   праву    наследования|      |             |           |       |    |6||7||
   | |   |государству в счет предстоящих поставок|      |             |           |       |    +—++—+|
   | |   |товаров (работ, услуг)                 |      |             |           |       |    |5||3||
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    +—++—+|
   | |4. |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 170  |   106 200   |     Х     | 16 200|    |4||5||
   | |   |строк 040 — 060, 130 — 160 раздела  2.2|      |             |           |       |    +—++—+|
   | |   |декларации по налогу   на   добавленную|      |             |           |       |    |4||6||
   | |   |стоимость; графы 6 строк 040 — 060, 130|      |             |           |       |    +—++—+|
   | |   |— 160 раздела 2.2 декларации по  налогу|      |             |           |       |    |5||3||
   | |   |на добавленную стоимость)              |      |             |           |       |    L——+—+|
   | L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————       |5||
   |                                                                                          Стр.+—+|
   |                                                                                           ——¬|6||
   |                                                                                           |0|+—+|
   |                                                                                           +—+|7||
   |                                                                                           |0|L——|
   |                                                                                           +—+   |
   |                                                                                           |0|   |
   |                                                                                           +—+   |
   |                                                                                           |0|   |
   |                                                                                           +—+   |
   |                                                                                           |0|   |
   |                                                                                           +—+   |
   |                                                                                           |9|   |
   |                                                                                           L——   |
   |                                                                                         Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151001|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                          |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00003      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |           Раздел 3. Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные               1————|
   |        с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные             0————|
   |                                 товары (работы, услуги)                                    0————|
   |                                                                                            1————|
   |                                                        Все суммы указываются в рублях      1————|
   | ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬     1————|
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма |     7————|
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  |    ——————|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+        ——+
   | | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   |        L—+
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+          |
   | |1. |Прочая   реализация   товаров   (работ,| 010  |      Х      |     Х     |   Х   |     К  И |
   | |   |услуг) всего:                          |      |             |           |       |     П  Н |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+     П  Н |
   | |   |в том числе:                           |      |             |           |       |    ——¬——¬|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    +—++—+|
   | |1.1|реализация  товаров   (работ,   услуг),| 020  |             |    20     |       |    +—++—+|
   | |   |отгруженных в предыдущих годах,  оплата+——————+—————————————+———————————+———————+    +—++—+|
   | |   |за которые поступила в   текущем   году| 030  |             |    18     |       |    +—++—+|
   | |   |после перехода на учетную политику   по+——————+—————————————+———————————+———————+    +—++—+|
   | |   |отгрузке                               | 040  |             |    10     |       |    +—++—+|
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+    +—++—+|
   | |   |                                       | 050  |             |  20/120   |       |    +—++—+|
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+    L——+—+|
   | |   |                                       | 060  |             |  18/118   |       |       +—+|
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+   Стр.+—+|
   | |   |                                       | 070  |             |  10/110   |       |    ——¬L——|
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+    +—+   |
   | |1.2|реализация  товаров   (работ,   услуг),| 080  |             |    20     |       |    +—+   |
   | |   |признанная при   списании   дебиторской+——————+—————————————+———————————+———————+    +—+   |
   | |   |задолженности                          | 090  |             |    18     |       |    +—+   |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+    +—+   |
   | |   |                                       | 100  |             |    10     |       |    L——   |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+          |
   | |   |                                       | 110  |             |  20/120   |       |          |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+          |
   | |   |                                       | 120  |             |  18/118   |       |          |
   | |   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+          |
   | |   |                                       | 130  |             |  10/110   |       |          |
   | L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————          |
   |                                                                                                 |
   |   ————————————————————————————————                                                              |
   |   <*> заполняется налогоплательщиками, утвердившими в текущем году учетную политику  для   целей|
   |исчисления НДС по отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов                       |
   |                                                                                                 |
   |                                                                                         Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151001|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                          |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00004      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |    Раздел 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)    1————|
   |                                                                                            0————|
   |                                                         Все суммы указываются в рублях     0————|
   |                                                                                            1————|
   |  Код строки 010                                                                            1————|
   | ————————————————————————T————————————————————T———————————————————T————————————————————¬    2————|
   | |   Код операции <*>    |Стоимость реализо—  |Стоимость приобре— |Сумма НДС, уплачен— |    4————|
   | |                       |ванных (переданных) |тенных товаров (ра—|ная по приобретенным|   ——————|
   | |                       |товаров (работ, ус— |бот, услуг), не об—|товарам (работам,   |       ——+
   | |                       |луг), не подлежащих |лагаемых НДС       |услугам), но не под—|       L—+
   | |                       |налогообложению (ос—|                   |лежащая вычету по   |         |
   | |                       |вобождаемых от нало—|                   |операциям, не подле—|    К  И |
   | |                       |гообложения)        |                   |жащим налогообложе— |    П  Н |
   | |                       |                    |                   |нию (освобождаемым  |    П  Н |
   | |                       |                    |                   |от налогообложения) |   ——¬——¬|
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   +—++—+|
   | |           1           |          2         |         3         |          4         |   +—++—+|
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   +—++—+|
   | |        1010292        |       100 000      |                   |                    |   +—++—+|
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   +—++—+|
   | |                       |                    |                   |                    |   +—++—+|
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   +—++—+|
   | |                       |                    |                   |                    |   +—++—+|
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   L——+—+|
   | |                       |                    |                   |                    |      +—+|
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+  Стр.+—+|
   | |                       |                    |                   |                    |   ——¬L——|
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   +—+   |
   | |                       |                    |                   |                    |   +—+   |
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   +—+   |
   | |                       |                    |                   |                    |   +—+   |
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+   +—+   |
   | |                       |                    |                   |                    |   L——   |
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+         |
   | |                       |                    |                   |                    |         |
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+         |
   | |                       |                    |                   |                    |         |
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+         |
   | |                       |                    |                   |                    |         |
   | +———————————————————————+————————————————————+———————————————————+————————————————————+         |
   | |Итого (код строки 020):|       100 000      |                   |                    |         |
   | L———————————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————————————————         |
   |                                                                                                 |
   |   ————————————————————————————————                                                              |
   |   <*> При заполнении кода операции 1010299 указывается   наименование   соглашения   о   разделе|
   |продукции                                                                                        |
   |                                                                                                 |
   | ———————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————¬         |
   | |Наименование соглашения о  разделе|                                                  |         |
   | |продукции (код строки 030)        |                                                  |         |
   | L——————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————         |
   |                                                                                                 |
   |                                                                                         Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151001|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                          |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00005      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |      Раздел 5. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции        1————|
   |      по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается         0————|
   |                              территория Российской Федерации                               0————|
   |                                                                                            1————|
   |                                                        Все суммы указываются в рублях      1————|
   |                                                                                            3————|
   |  Код строки 010                                                                            1————|
   | ————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬   ——————|
   | |                Код операции               |           Стоимостная оценка            |       ——+
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+       L—+
   | |                     1                     |                     2                   |         |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+    К  И |
   | |                                           |                                         |    П  Н |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+    П  Н |
   | |                                           |                                         |   ——¬——¬|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—++—+|
   | |                                           |                                         |   +—++—+|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—++—+|
   | |                                           |                                         |   +—++—+|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—++—+|
   | |                                           |                                         |   +—++—+|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—++—+|
   | |                                           |                                         |   +—++—+|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   L——+—+|
   | |                                           |                                         |      +—+|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+  Стр.+—+|
   | |                                           |                                         |   ——¬L——|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |                                           |                                         |   +—+   |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |                                           |                                         |   +—+   |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—+   |
   | |                                           |                                         |   L——   |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+         |
   | |                                           |                                         |         |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+         |
   | |Итого (код строки 020):                    |                                         |         |
   | L———————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————         |
   |                                                                                         Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151001|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬    Зона компактного двухмерного кода                                                          |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Декларацию по единому социальному налогу организации подают по своему местонахождению. Если у предприятия есть обособленные подразделения, которые самостоятельно начисляют заработную плату своим сотрудникам, имеют отдельный баланс и расчетный счет, то эти подразделения также должны подавать декларацию по ЕСН по своему местонахождению.

Последний день подачи декларации - 30 марта 2006 г. А уплачивается налог, начисленный по итогам года, до 15 апреля 2006 г. (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Изменения в ЕСН, которые влияют

на отчетность за 2005 год

В таблице сведены изменения в расчете ЕСН, которые вступили в силу в действие в 2005 г.

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |  Показатель |              На что обратить внимание            |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Ставка налога|1. Максимальная ставка ЕСН составляет 26          |
   |             |процентов, из которых 20 процентов уплачиваются в |
   |             |федеральный бюджет; 3,2 процента — в Фонд         |
   |             |социального страхования; 0,8 процента — в         |
   |             |федеральный ФОМС и 2,0 процента — в               |
   |             |территориальный ФОМС (п. 1 ст. 241 НК РФ).        |
   |             |2. Регрессивную шкалу ставок могут использовать   |
   |             |любые организации после того, как начисленные     |
   |             |работнику выплаты превысят 280 000 руб. (ст. 241  |
   |             |НК РФ)                                            |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Необлагаемые |1. Бюджетные учреждения, выплачивая матпомощь     |
   |суммы        |своим сотрудникам за счет бюджетных средств, могут|
   |             |не начислять ЕСН, если ее сумма не превышает      |
   |             |3000 руб. в год (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).      |
   |             |2. Работодатели коммерческих организаций,         |
   |             |расположенных в районах Крайнего Севера, по своему|
   |             |усмотрению устанавливают размер, условия и порядок|
   |             |компенсации расходов на оплату стоимости проезда  |
   |             |своих работников к месту отдыха. Такие компенсации|
   |             |в полном объеме не облагаются ЕСН (пп. 9 п. 1     |
   |             |ст. 238 НК РФ)                                    |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Льготы       |1. Выплаты инвалидам, не превышающие 100 000 руб.,|
   |             |не облагаются ЕСН, если они выплачены не только по|
   |             |трудовым, но и по гражданско—правовым договорам.  |
   |             |2. Сельхозпроизводители должны начислять ЕСН на   |
   |             |выплаты в натуральной форме.                      |
   |             |3. Садово—огородные, гаражно—строительные и       |
   |             |жилищно—строительные кооперативы начисляют ЕСН на |
   |             |доходы, выдаваемые работникам за счет членских    |
   |             |взносов                                           |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

Особенности расчета единого

социального налога

В 2005 г. значительно понизились ставки единого социального налога. Одновременно с этим налоговики стали более пристальное внимание уделять администрированию ЕСН, поиску схем ухода от уплаты налога. Ниже вы прочтете о самых важных нюансах расчета единого социального налога.

Как уменьшить ЕСН на сумму пенсионных взносов

ЕСН, начисляемый в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов. Эти взносы являются налоговым вычетом (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

Часто споры возникают по поводу того, какую сумму пенсионных взносов - начисленных или уплаченных - нужно вычитать из ЕСН. Зачастую местные инспекторы разрешают уменьшать "федеральный" ЕСН только на сумму уплаченных пенсионных взносов.

Однако еще 1 ноября 2004 г. налоговое ведомство выпустило Письмо N 05-0-09/32@, в котором, сославшись на сложившуюся арбитражную практику, рекомендовало инспекциям при проведении камеральных проверок принимать в качестве вычета начисленные взносы.

В то же время, например, столичные налоговики в своем Письме от 5 апреля 2005 г. N 21-08/22742, даже несмотря на разъяснения федеральных налоговиков, вновь настаивали на том, что уменьшать ЕСН можно только на уплаченные пенсионные взносы. И если взносы в ПФР были перечислены с опозданием, то надо начислить пени как на недоимку по взносам, так и на задолженность по "федеральному" ЕСН.

Так что если организация не согласна с такой позицией, то свою правоту ей скорее всего придется отстаивать в суде. К сожалению, арбитражная практика по этой проблеме сложилась противоречивая. Вот постановления в пользу налогоплательщика: ФАС Волго-Вятского округа от 5 мая 2005 г. по делу N А29-7474/2004А, ФАС Поволжского округа от 1 марта 2005 г. по делу N А12-28833/04-С60. А вот судебные разбирательства, где одержали верх налоговики: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2004 г. по делу N А05-10733/04-11 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 мая 2004 г. по делу N А19-2042/04-15-Ф02-1686/04-С1.

Таким образом, если вы не хотите втягиваться в судебные разбирательства, лучше не включать в вычет пенсионные взносы, пока они не будут уплачены.

Совмещение обычной системы налогообложения с ЕНВД

Организации, которые наряду с обычными налогами перечисляют еще и ЕНВД, должны делить зарплату сотрудников, занятых в разных видах предпринимательства. Ведь та часть оклада, которая приходится на "вмененку", облагается только пенсионными взносами. А на выплаты, относящиеся к обычной системе, приходится начислять еще и ЕСН.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает правил, по которым следует распределять доходы сотрудников, работающих в разных сферах деятельности фирмы. Чиновники же Минфина России в своих разъяснениях советуют руководствоваться порядком, прописанным в п. 9 ст. 274 Кодекса и предназначенным для налога на прибыль. А именно делить расходы, относящиеся к обоим видам предпринимательства, пропорционально доле выручки от ЕНВД в общем доходе без учета НДС.

При этом доходы надо брать нарастающим итогом с начала года. И распределять зарплату сотрудников, работающих на два фронта, нужно по итогам каждого месяца. Ведь авансовые платежи по ЕСН рассчитывают в тот момент, когда работникам начисляют зарплату.

То есть чиновники предлагают действовать так.

Шаг 1. Взять выручку, которую принесла "вмененка", и разделить ее на общий доход без НДС. Итог - это доля доходов, приходящаяся на бизнес, с которого уплачивают ЕНВД.

Шаг 2. Полученную долю ЕНВД умножить на зарплату сотрудников, которые заняты в обеих сферах деятельности. Итог расчета - часть зарплаты работников, приходящаяся на "вмененный" бизнес. С нее надо заплатить только пенсионные взносы.

Шаг 3. Из зарплаты работников, занятых в двух видах предпринимательства, вычитают ту часть, что приходится на "вмененную" деятельность. В результате получается база для расчета ЕСН.

Пример. Производственная фирма изготавливает мебель. Часть собственной продукции она реализует через магазин площадью 120 кв. м, а часть - непосредственно со склада. Помимо мебели собственного производства фирма продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру. В регионе, где работает организация, розничная торговля через объекты площадью не более 150 кв. м облагается ЕНВД.

За июнь 2005 г. фирма выручила 3 700 000 руб. (без НДС). Причем от магазина было получено 1 500 000 руб. (из них 700 000 руб. за собственную мебель). А со склада предприятия было отгружено собственной мебели на 2 200 000 руб. (без НДС). Зарплата продавцов, товароведов, администрации магазина и т.п. в июне составила 370 000 руб. Предположим, что регрессивную шкалу фирма не применяет.

Доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, по предприятию в целом равна 21,62% ((1 500 000 руб. - 700 000 руб.) / 3 700 000 руб. х 100%). Следовательно, на бизнес, с которого платится ЕСН, приходится 78,38% (100 - 21,62).

Таким образом, зарплата персонала, с которой нужно начислить ЕСН, такова:

370 000 руб. х 78,38% = 290 006 руб.

А сумма собственно ЕСН - 75 401,56 руб. (290 006 руб. х 26%).

Выплаты иностранным работникам

С выплат иностранным работникам нужно платить единый социальный налог. Причем это правило касается всех иностранцев - тех, кто имеет вид на жительство, разрешения на временное проживание или временное пребывание. Ведь в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ четко сказано, что ЕСН облагаются выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. И никаких исключений для иностранных сотрудников здесь не предусмотрено. Поэтому с выплат иностранцам работодатель должен заплатить ЕСН. Такое же мнение высказал Минфин России в Письме от 3 июня 2005 г. N 03-05-02-04/116.

Кроме того, сотрудники финансового ведомства отметили, что соцналог с зарплаты иностранцев следует исчислять по обычной ставке - 26 процентов. То есть перечислять его нужно в том числе и в федеральный бюджет. Ведь, как отметил Минфин России, налог, начисленный на зарплату конкретного сотрудника, не обязательно должен повлиять на пенсию этого же работника. Отметим, что точно такой же вывод не раз делали и суды. Примером являются Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2004 г. N А56-23741/03, Постановление ФАС Поволжского округа от 4 марта 2005 г. N А06-1999У/4-13/04, Постановление ФАС Уральского округа от 28 декабря 2004 г. N Ф09-5598/04-АК.

Точно так же с выплат иностранцам необходимо отчислять ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования (0,8 процента - в федеральный фонд и 2 процента - в территориальный фонд). И в этом случае никакого противоречия также нет.

Иностранные работники имеют право получать в России бесплатную медицинскую помощь. То есть такому сотруднику полагается полис медицинского страхования. При этом документ выдается на срок, в течение которого действует договор иностранца с работодателем. Такие правила предусмотрены пп. "в" п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2003 г. N 167. Однако полис обязательного медицинского страхования полагается иностранцу только в том случае, если организация исправно отчисляет с его зарплаты ЕСН.

В ФСС РФ работодатель обязан перечислять ЕСН, если с иностранцем заключен трудовой договор. Ведь в этом случае работник имеет право на пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет фонда. В ФСС РФ отчисляются 3,2 процента от заработной платы. Если же с иностранцем заключен гражданско-правовой договор, платить ЕСН, зачисляемый в этот фонд, не нужно.

Форма и порядок заполнения декларации

Налоговая декларация по единому социальному налогу утверждена Приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. N 21н. Декларация состоит из титульного листа и восьми разделов (1, 2, 2.1, 2.2, 2.3, 3, 3.1, 3.2). Абсолютно все налогоплательщики представляют титульный лист, разд. 1, 2 и 2.1.

Раздел 2.2 нужно заполнять тем организациям, в составе которых есть обособленные подразделения, выполняющие обязанность организации по исчислению, уплате налога и сдаче декларации. Раздел 2.3 подается в случае, если предприятие использует регрессивную шкалу ставок по налогу. И наконец, разд. 3, 3.1 и 3.2 заполняются, если организация пользуется льготами по ЕСН.

Если на страницах декларации, которые должны быть представлены организацией, какие-либо таблицы не заполняются, на них нужно поставить отметку "Z".

ЕСН, уплачиваемый в бюджет (раздел 1 декларации)

Налог, подлежащий перечислению в бюджет по итогам года, указывается в разд. 1. Данный раздел является итоговым и заполняется после составления всех других разделов.

По строке 001 нужно указать тип налогоплательщика:

- 01 - организации, которые платят ЕСН по общему налоговому режиму;

- 11 - организации, одновременно применяющие общий и специальный налоговый режим (например, "вмененку");

- 02 - сельхозпроизводители, а также родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, применяющие общий налоговый режим;

- 12 - сельхозпроизводители, а также родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, применяющие специальный налоговый режим;

- 03 - индивидуальные предприниматели, применяющие общий налоговый режим;

- 13 - индивидуальные предприниматели, облагаемые по общему и специальному налоговому режиму одновременно;

- 04 - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В строке 010 указывается код по ОКАТО, на территории которого будет уплачиваться ЕСН, а по строкам 020 - коды бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются суммы налога, поступающие в федеральный бюджет, ФСС, ФФОМС и ТФОМС.

Строки 030, 040 и 050 заполняются на основании данных, рассчитанных в разд. 2.

Расчет налога (раздел 2 декларации)

Раздел 2 - это специальная таблица, в которой приводят данные о начисленных суммах единого социального налога, поступающего в федеральный бюджет, ФСС РФ, а также в фонды медицинского страхования. В разд. 2 указывается не только ЕСН в целом за 2005 г., но и сумма, приходящаяся на IV квартал, а также отдельно на октябрь, ноябрь и декабрь.

Сначала в строках 0100 - 0140 указывается налоговая база. Затем в строках 0200 - 0240 указывается рассчитанный с нее налог, а в строках 0300 - 0340 - налоговый вычет.

По строкам 0400 - 0440 бухгалтер должен указать сумму налоговых льгот по ЕСН, предусмотренных ст. 239 Налогового кодекса РФ. Например, если в организации работают инвалиды I, II или III групп, то с начисленных им сумм в пределах 100 000 руб. на каждого человека платить соцналог не нужно.

А вот в строках 0500 - 0540 разд. 2 декларации необходимо рассчитать ЕСН, который приходится на льготируемые выплаты.

В итоге ЕСН за 2005 г. отражается по строкам 0600 - 0640. Причем налог, который следует перечислить в федеральный бюджет, равен разнице между суммой, отраженной по строкам 0200 - 0240, налоговым вычетом (0300 - 0340) и ЕСН с льготируемых выплат (0500 - 0540). А вот соцналог, зачисляемый в ФСС РФ и фонды ОМС, рассчитывается так: ЕСН, начисленный с налоговой базы (0200 - 0240), минус суммы, приходящиеся на льготируемые выплаты (0500 - 0540).

Тут надо учесть такой момент: если в налоговом периоде организация выплачивала работникам больничные или пособия за счет средств ФСС РФ, то израсходованные суммы надо занести в строки 0700 - 0740 разд. 2. Если же фонд возместил фирме какие-нибудь траты, то их необходимо отразить в строках 0800 - 0840.

Теперь предположим, что работник заболел в декабре 2005 г., но больничный ему оплатили только в 2006 г. В этом случае сумма пособия по временной нетрудоспособности попадет в декларацию по ЕСН за 2005 г., если к моменту сдачи отчета пособие будет выплачено. То же самое можно сказать и про суммы, полученные из ФСС РФ. Если фонд возместит в начале 2006 г. расходы организации за предыдущие годы, то их можно отразить в декларации за 2005 г.

В итоге сумму, которую организация должна перечислить в ФСС РФ, рассчитывают следующим образом: из взносов, отраженных по графе 4 строк 0600 - 0640, вычитаются расходы на социальные нужды (графа 4 строк 0700 - 0740) и прибавляются средства, поступившие из фонда (графа 4 строк 0800 - 0840). Результат заносится в строки 0900 - 0940 разд. 2.

А в строках 1000 - 1300 бухгалтер должен указать выплаты, не отраженные в других строках и которые не облагаются ЕСН. Так, по строке 1000 следует показать выплаты сотрудникам, которые не уменьшают налогооблагаемый доход организации или предпринимателя. Данные суммы не облагаются соцналогом в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

По строке 1100 отражаются выплаты, предусмотренные ст. 238 Налогового кодекса РФ. Это: государственные пособия, выданные согласно законодательству России, единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника, стоимость проезда сотрудников, проживающих и работающих на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях, к месту отпуска и обратно и др.

А по строкам 1200 и 1300 разд. 2 отражаются суммы, освобожденные от налогообложения ЕСН на основании п. п. 2 и 3 ст. 245 Налогового кодекса РФ (например, денежное содержание прокуроров и следователей).

Также отметим, что если у организации есть обособленные подразделения, которые самостоятельно исчисляют ЕСН и отчитываются по нему, то в разд. 2 головная организация данные по ним не отражает. В этом случае обособленное подразделение самостоятельно заполняет разд. 2 "на себя".

Подсчет налоговой базы по ЕСН

(раздел 2.1 декларации)

Раздел 2.1 заполняют все организации независимо от того, есть у них право применять регрессивную шкалу или нет. Здесь организация должна отразить налоговую базу, с которой ЕСН платится в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования, а также численность работников, выплаты которым облагаются налогом.

При этом по строке 010 отражается налоговая база (графы 3 - 5) и численность (графы 6 - 8) по тем сотрудникам, выплаты которым за налоговый период не превысили 280 000 руб. По строке 020 нужно отражать налоговую базу и численность по тем работникам, которым начислено от 280 001 до 600 000 руб.

А вот налоговая база и численность работников, которым начислено за 2005 г. свыше 600 000 руб., отражается по строке 030.

Сводный расчет налога организацией,

имеющей обособленные подразделения

(раздел 2.2 декларации)

Если у организации есть обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают ЕСН и отчитываются по нему, она должна заполнить разд. 2.2 декларации. Напомним, что самостоятельно платят ЕСН те подразделения, которые:

- имеют отдельный баланс и расчетный счет;

- самостоятельно начисляют заработную плату своим сотрудникам.

В разд. 2.2 бухгалтер должен привести те же данные, что и в разд. 2 декларации. Только все показатели тут надо отражать в целом по организации, а также отдельно по обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим соцналог.

Так, строки разд. 2.2 заполняются следующим образом:

- 010 и 011 - налоговая база, с которой ЕСН нужно перечислить в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- 020 и 021 - сумма налога, рассчитанного с налоговой базы;

- 030 и 031 - налоговый вычет, то есть пенсионные взносы, уменьшающие ЕСН;

- 040 и 041 - сумма налоговых льгот в целом по организации и по обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим налог;

- 050 и 051 - сумма ЕСН, рассчитанного с льготируемой налоговой базы;

- 060 и 061 - налог, который в итоге следует перечислить в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды ОМС;

- 070 и 071 - расходы на цели государственного социального страхования;

- 080 и 081 - суммы, возмещенные ФСС РФ;

- 090 и 091 - налог, который следует перечислить в ФСС РФ;

- 100 - 131 - прочие выплаты, не облагаемые ЕСН.

Если вы заполнили разд. 2.2, рекомендуем сделать проверку соответствия цифр. Так, должны выполняться следующие контрольные соотношения:

разд. 2.2 (стр. 010 - стр. 011) = разд. 2 (стр. 0100);

разд. 2.2 (стр. 020 - стр. 021) = разд. 2 (стр. 0200).

Аналогичные соотношения должны соблюдаться организацией при заполнении остальных показателей разд. 2.2 Обратите внимание: обособленные подразделения разд. 2.2 не заполняют.

Применение регрессивной шкалы

(раздел 2.3 декларации)

Раздел 2.3 должны заполнить организации, которые применяют по ЕСН регрессивную шкалу ставок. Отметим, что с 1 января 2005 г. пониженные ставки могут применять абсолютно все организации. Но рассчитать налог по регрессивной шкале получится только по тем работникам, начисления которым в течение года превысят 280 000 руб. (ст. 241 Налогового кодекса РФ).

Информация о работающих инвалидах

(раздел 3 декларации)

Выплаты инвалидам I, II и III групп в пределах 100 000 руб. не облагаются ЕСН. Поэтому если в организации работают такие сотрудники, то сумму льготируемых выплат следует отразить по строкам 0400 - 0440 разд. 2 декларации. А сведения о каждом работнике - инвалиде I, II или III группы в этом случае нужно занести в разд. 3:

- строка 010 - фамилия, имя, отчество сотрудника;

- строка 020 - номер справки учреждения медико-социальной экспертизы;

- строка 030 - дата выдачи справки;

- строка 040 - группа инвалидности;

- строка 050 - срок, на который выдана справка;

- строка 060 - 100 - сумма начисленных выплат (строка 060 - в целом за налоговый период, строка 070 - за IV квартал 2005 г., строки 080 - 100 - за октябрь, ноябрь, декабрь).

Таким образом, разд. 3 должен быть составлен отдельно по каждому работнику - инвалиду I, II или III группы.

Выплаты инвалидам (раздел 3.1 декларации)

В разд. 3.1 организации, заполнившие разд. 3, должны отразить общую сумму выплат по всем работникам - инвалидам I, II и III групп. В строках 110 - 150 отражаются данные в целом по 2005 г., IV кварталу, а также октябрю - декабрю налогового периода. Эти показатели берутся из строк 060 - 100 разд. 3.

Льготы по ЕСН (раздел 3.2 декларации)

Раздел 3.2 должны заполнять те фирмы, которые используют льготу по ЕСН, предусмотренную пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ. А именно:

- общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 процентов численности;

- предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Напомним, пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ позволяет не платить указанным налогоплательщикам соцналог с выплат любому сотруднику в пределах 100 000 руб.

Общественные организации инвалидов, которые вправе воспользоваться льготой по ЕСН, должны заполнять строки 110 - 130 разд. 3.2 декларации. Здесь отражаются данные за октябрь, ноябрь, декабрь 2005 г.

По строке 110 указывается, сколько человек работает на фирме. Причем численность инвалидов нужно отражать еще и в строке 120 раздела.

А по строке 130 показывается удельный вес инвалидов в общей численности сотрудников организации. Рассчитывается данный показатель так: значение по строке 120 делится на численность работников фирмы, отраженную по строке 110, и умножается на 100 процентов.

Фирмам, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, нужно заполнять строки 140 - 190. Здесь указываются следующие данные за октябрь - декабрь 2005 г.:

- среднесписочная численность сотрудников предприятия (строка 140);

- среднесписочная численность инвалидов (строка 150);

- удельный вес инвалидов в общей численности работников организации (строка 160);

- начисленная заработная плата в рублях (строка 170);

- заработная плата инвалидов в рублях (строка 180);

- удельный вес фонда оплаты труда инвалидов в общей численности сотрудников (строка 190).

Обратите внимание, что при расчете права на применение льготы такие организации в строках 170 и 180 указывают начисленную сотрудникам заработную плату. А вот прочие выплаты (премии, суммы материальной помощи и т.д.) не учитываются.

Примечание к ч. II разд. 3.2 декларации необходимо заполнять тем фирмам, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если они при этом воспользовались льготой по ЕСН.

В примечании такие налогоплательщики должны указать названия, ИНН и КПП предприятий, из вкладов которых состоит уставный капитал.

Пример заполнения декларации

ООО "Регат" начислило за 2005 г. сотрудникам 10 080 000 руб., из них за:

- октябрь - 900 000 руб.;

- ноябрь - 900 000 руб.;

- декабрь - 1 200 000 руб.

Эти суммы нужно отразить в строках 0100 - 0140 разд. 2 декларации.

Средняя численность работников ООО "Регат" в 2005 г. составила 500 человек. (Напомним, что в расчет средней численность включаются работники списочного состава, внешние совместители, а также сотрудники, выполнявшие работы по гражданско-правовым договорам.)

Ни один из них не заработал больше чем 280 000 руб., поэтому регрессивную шкалу ЕСН предприятие не применяет. Льготами по ЕСН предприятие также не пользуется.

ЕСН, рассчитанный с налоговой базы, составил (графы 3 - 6 строки 0200):

- 2 016 000 руб. (10 080 000 руб. х 20%) - в федеральный бюджет;

- 322 560 руб. (10 080 000 руб. х 3,2%) - в ФСС РФ;

- 80 640 руб. (10 080 000 руб. х 0,8%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 201 600 руб. (10 080 000 руб. х 2,0%) - в территориальные фонды ОМС.

А вот соцналог за октябрь и ноябрь 2005 г. равен (графы 3 - 6 строк 0220 - 0230):

- 180 000 руб. (900 000 руб. х 20%) - в федеральный бюджет;

- 28 800 руб. (900 000 руб. х 3,2%) - в ФСС РФ;

- 7200 руб. (900 000 руб. х 0,8%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 18 000 руб. (900 000 руб. х 2,0%) - в территориальные фонды ОМС.

Соцналог за декабрь 2005 г. равен (графы 3 - 6 строки 0240):

- 240 000 руб. (1 200 000 руб. х 20%) - в федеральный бюджет;

- 38 400 руб. (1 200 000 руб. х 3,2%) - в ФСС РФ;

- 9600 руб. (1 200 000 руб. х 0,8%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 24 000 руб. (1 200 000 руб. х 2,0%) - в территориальные фонды ОМС.

В течение 2005 г. ООО "Регат" начислило пенсионных взносов (графа 3 строк 0300 - 0340):

- 1 411 200 руб. (10 080 000 руб. х 14%) - за налоговый период;

- 126 000 руб. (900 000 руб. х 14%) - за октябрь и ноябрь;

- 168 000 руб. (1 200 000 руб. х 14%) - за декабрь.

В течение 2005 г. предприятие выплатило своим сотрудникам больничных на сумму 120 000 руб., в том числе в октябре - 30 000, ноябре - 10 000 и декабре - 15 000 руб. Возмещение из Фонда социального страхования не поступало.

Кроме того, ООО "Регат" выплатило в 2005 г. материальную помощь сотрудникам в размере 20 000 руб., не облагаемую ЕСН (заносится в строку 1000 разд. 2 декларации).

ООО "Регат" находится в Москве. А в Туле у организации есть обособленное подразделение, которое самостоятельно перечисляет ЕСН и отчитывается по нему. Поэтому, составляя декларацию по ЕСН за 2005 г., бухгалтер ООО "Регат" заполнил разд. 2.2. Для этого он получил из обособленного подразделения следующие данные.

В течение 2005 г. подразделение ООО "Регат" отразило в учете следующие данные:

- налоговая база по ЕСН - 500 000 руб.;

- сумма исчисленного налога - 140 000 руб. (в федеральный бюджет), 20 000 руб. (в ФСС РФ), 1000 руб. (в Федеральный фонд ОМС), 17 000 руб. (в территориальные фонды ОМС);

- сумма начисленных пенсионных взносов - 70 000 руб. Пособия за счет Фонда социального страхования обособленное подразделение не выплачивало и возмещения не получало.

Все эти показатели бухгалтер головного офиса ООО "Регат" отразил в разд. 2.2 декларации. Здесь же он показал данные в целом по организации. Налоговая база по ЕСН - 10 580 000 руб. (10 080 000 + 500 000). Сумма исчисленного налога:

- 2 156 000 руб. (2 016 000 + 140 000) - в федеральный бюджет;

- 342 560 руб. (322 560 + 20 000) - в ФСС РФ;

- 81 640 руб. (80 640 + 1000) - в Федеральный фонд ОМС;

- 218 600 руб. (201 600 + 17 000) - в территориальные фонды ОМС;

- 1 481 200 руб. (1 411 200 + 70 000) - сумма начисленных пенсионных взносов.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                  |   |
   |  ||||||||||           ИНН <*> |0|0|7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|                                  |   |
   |   51046019                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                  |   |
   |                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                           |   |
   |                       КПП     |7|7|2|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                           |   |
   |                               L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                           |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                                      Форма по КНД 1151046|   |
   |                                                                                          |   |
   |                                Налоговая декларация                                      |   |
   |              по единому социальному налогу для лиц, производящих                         |   |
   |                              выплаты физическим лицам                                    |   |
   |                                                                                          |   |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |   |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |   |
   |Налоговый период заполняется при сдаче отчета:                                            |   |
   |за год — 0                                                                                |   |
   |                                                                                          |   |
   |Вид       ——¬ ——¬     Налоговый ——¬                                       ——T—T—T—¬       |   |
   |документа |1|/| |     период    |0|                          Отчетный год |2|0|0|5|       |   |
   |          L—— L——               L——                                       L—+—+—+——       |   |
   |                 ИФНС г. Москвы N 26                                            ——T—T—T—¬ |   |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|6| |   |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |   |
   |                                                                                          |   |
   |По месту нахождения  российской  ——¬   обособленного ——¬   физического ——¬   индивиду— ——¬|   |
   |(жительства)         организации |V|   подразделения | |   лица, не    | |   ального   | ||   |
   |                                 L——     российской  L——   признавае—  L——   предпри—  L——|   |
   |                                        организации        мого инди—        нимателя     |   |
   |                                                           видуальным                     |   |
   |                                                           предприни—                     |   |
   |                                                           мателем                        |   |
   |                                                                                          |   |
   |По месту осуществления     отделение   ——¬   иную        ——¬   физическое ——¬             |   |
   |деятельности иностранной   иностранной | |   организацию | |   лицо       | |             |   |
   |организации через:         организации L——               L——              L——             |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                   (нужное отметить знаком V)                             |   |
   |                    Общество с ограниченной ответственностью "Регат"                      |   |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|   |
   |        (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица)         |   |
   |                                                                                          |   |
   |Основной государственный регистрационный номер        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |   |
   |для организации (ОГРН)                                |1|4|5|7|7|3|2|1|7|6|5|4|2|         |   |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |   |
   |Основной государственный регистрационный номер        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     |   |
   |для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)          | | | | | | | | | | | | | | | |     |   |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |   |
   |Данная декларация составлена на |0|0|9| страницах  подтверждающих | | | | листах          |   |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |   |
   |                                                   их копий на                            |   |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+   |
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |   |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |   |
   |подтверждаю:                              |                                               |   |
   |Для организации                           |                                               |   |
   |             Кулешев Иван Александрович   |Сведения о представлении налоговой декларации  |   |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |   |
   |                фамилия, имя, отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|   |
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |   |
   |        Кулешев      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|      ——¬          ——¬ уполномоченным ——¬      |   |
   |Подпись ——————— Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|6||лично | | по почте | | представителем | |      |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|      L——          L——                L——      |   |
   |                  Ларина Ольга Николаевна |                                               |   |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|              ——T—T—¬                          |   |
   |                   фамилия, имя, отчество |на  страницах | | | |                          |   |
   |                         (полностью)      |              L—+—+——                          |   |
   |         Ларина      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |   |
   |Подпись ——————— Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|6||                                               |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |   |
   |М.П.                                      |документов на                | | | | листах    |   |
   |                                          |                             L—+—+——           |   |
   |Для физического лица, не признаваемого    |                                               |   |
   |индивидуальным предпринимателем/          |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |   |
   |индивидуального предпринимателя           |декларации         | | | | | | | | | | |       |   |
   |                                          |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |   |
   |__________________________________________|                                               |   |
   |    Фамилия, имя, отчество (полностью)    |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |   |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |   |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |   |
   |                                          |__________________             ______________  |   |
   |                                          |   Фамилия, И.О.                   Подпись     |   |
   |                                                                                          |   |
   |   ————————————————————————————                                                           |   |
   |   <*> В  случае  отсутствия  ИНН  физического  лица,  не   признаваемого   индивидуальным|   |
   |предпринимателем,  следует  заполнить   сведения   о  физическом  лице  на   странице  002|   |
   |титульного листа декларации.                                                              |   |
   +—¬                                                                                        | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——                                            ——T—T—¬                |   |
   |  ||||||||||                                          Стр. | | | |                |   |
   |   51046026                                                L—+—+——                |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сведения о физическом лице                                    Форма по КНД 1151046|   |
   |                                                                                  |   |
   |В случае отсутствия ИНН физического лица сообщаю:                                 |   |
   |                                                                                  |   |
   |Фамилия, Имя, Отчество физического лица __________________________________________|   |
   |Код города и номер контактного телефона: служебный ___________ домашний __________|   |
   |                                                                                  |   |
   |              ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                               |   |
   |Дата рождения | | | | | | | | | | |                                               |   |
   |              L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                               |   |
   |                                                                                  |   |
   |Место рождения ___________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |           ——¬      ——¬                                                           |   |
   |Пол   муж. | | жен. | | (нужное отметить знаком V)                                |   |
   |           L——      L——                                                           |   |
   |                                                                          ——T—T—¬ |   |
   |Гражданство __________________________________________________ Код страны | | | | |   |
   |                                                                          L—+—+—— |   |
   |                                                                   ——T—¬          |   |
   |Вид документа, удостоверяющего личность ______________________ Код | | |          |   |
   |                                                                   L—+——          |   |
   |Серия и номер документа, удостоверяющего личность ________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Кем выдан ________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                       |   |
   |Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                       |   |
   |                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |Место жительства в Российской Федерации <*>:                                      |   |
   |                ——T—T—T—T—T—¬                                                     |   |
   |Почтовый индекс | | | | | | |                                                     |   |
   |                L—+—+—+—+—+——                                                     |   |
   |                                                                   ——T—¬          |   |
   |Субъект Российской Федерации _________________________________ Код | | |          |   |
   |                                                                   L—+——          |   |
   |                                                                                  |   |
   |Район ____________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Город ____________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) __________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Улица (проспект, переулок и т.д.) ________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Номер дома (владения) ____________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Номер корпуса (строения) _________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Номер квартиры ___________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Место жительства в стране, резидентом которой является декларант _________________|   |
   |__________________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |   ————————————————————————————————                                               |   |
   |   <*> Для иностранных  граждан  и  лиц   без   гражданства  при  отсутствии места|   |
   |жительства в  Российской  Федерации   указывается  адрес  ведения  деятельности  в|   |
   |Российской Федерации.                                                             |   |
   |                                                                                  |   |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:      |   |
   |                             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |   |
   |Подпись __________      Дата | | | | | | | | | | |                                |   |
   |                             L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|                              |   |
   |   51046033                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП |7|7|2|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151046|   |
   |                                                                      Раздел 00001|   |
   |                                                                                  |   |
   |          Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет          |   |
   |        и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика         |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                 ——T—¬                                            |   |
   |Тип налогоплательщика      001   |0|1|                                            |   |
   |                                 L—+——                                            |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |   |
   |Код по ОКАТО               010   |4|5|2|9|6|5|7|5|0|0|0|                          |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |   |
   |                                                                                  |   |
   |в Федеральный бюджет (ФБ)                                                         |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|1|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   | | | | | | | | | | |5|4|0|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   | | | | | | | | | | |5|4|0|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   | | | | | | | | | | |7|2|0|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |в     Фонд     социального                                                        |   |
   |страхования     Российской                                                        |   |
   |Федерации (ФСС)                                                                   |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|2|0|0|7|1|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   | | | | | | | | | | |—|1|2|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   | | | | | | | | | | |1|8|8|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   | | | | | | | | | | |2|3|4|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:   |   |
   |             Ларина             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                             |   |
   |   Подпись ——————————      Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|6|                             |   |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                             |   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|                              |   |
   |   51046040                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП |7|7|2|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151046|   |
   |                                                                      Раздел 00001|   |
   |                                                                                  |   |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |в     Федеральный     фонд                                                        |   |
   |обязательного медицинского                                                        |   |
   |страхования (ФФОМС)                                                               |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|3|0|0|8|1|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   | | | | | | | | | | | |7|2|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   | | | | | | | | | | | |7|2|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   | | | | | | | | | | | |9|6|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |в Территориальный     фонд                                                        |   |
   |обязательного медицинского                                                        |   |
   |страхования (ТФОМС)                                                               |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|4|0|0|9|1|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   | | | | | | | | | | |1|8|0|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   | | | | | | | | | | |1|8|0|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   | | | | | | | | | | |2|4|0|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:   |   |
   |             Ларина             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                             |   |
   |   Подпись ——————————      Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|6|                             |   |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                             |   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                                     L—+
   |                                                                                 Раздел 00002      ——————|
   |                                                                                                    5————|
   |                      Раздел 2. Расчет единого социального налога                                   1————|
   |                                                                                                    0————|
   |                                                                                       в рублях     4————|
   |———————————————————————————————————————————T——————T——————————T——————————T——————————T——————————¬     6————|
   ||          Наименование показателя         | Код  |    ФБ    |    ФСС   |   ФФОМС  |   ТФОМС  |     0————|
   ||                                          |строки|          |          |          |          |     5————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+     7————|
   ||                     1                    |   2  |     3    |     4    |     5    |     6    |    ——————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+        ——+
   ||Налоговая база за налоговый период, всего | 0100 |10 080 000|10 080 000|10 080 000|10 080 000|        L—+
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0110 | 3 000 000| 3 000 000| 3 000 000| 3 000 000|     К  И |
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          |     П  Н |
   ||  (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140)     |      |          |          |          |          |     П  Н |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    ——¬——¬|
   || из него:                                 |      |          |          |          |          |    |7||0||
   ||   — 1 месяц                              | 0120 |   900 000|   900 000|   900 000|   900 000|    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |7||0||
   ||   — 2 месяц                              | 0130 |   900 000|   900 000|   900 000|   900 000|    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |2||7||
   ||   — 3 месяц                              | 0140 | 1 200 000| 1 200 000| 1 200 000| 1 200 000|    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |1||7||
   ||Сумма исчисленного налога, всего          | 0200 | 2 016 000|   322 560|    80 640|   201 600|    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |0||2||
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0210 |   600 000|    96 000|    24 000|    60 000|    +—++—+|
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          |    |1||1||
   ||  (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240)     |      |          |          |          |          |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |0||5||
   || из него:                                 |      |          |          |          |          |    +—++—+|
   ||   — 1 месяц                              | 0220 |   180 000|    28 800|     7 200|    18 000|    |0||6||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    +—++—+|
   ||   — 2 месяц                              | 0230 |   180 000|    28 800|     7 200|    18 000|    |1||8||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    L——+—+|
   ||   — 3 месяц                              | 0240 |   240 000|    38 400|     9 600|    24 000|       |1||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+   Стр.+—+|
   ||Налоговый вычет, всего                    | 0300 | 1 411 200|     Х    |     Х    |     Х    |    ——¬|3||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |0|+—+|
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0310 |   420 000|     Х    |     Х    |     Х    |    +—+|2||
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          |    |0|L——|
   ||  (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)     |      |          |          |          |          |    +—+   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |4|   |
   || из него:                                 |      |          |          |          |          |    L——   |
   ||   — 1 месяц                              | 0320 |   126 000|     Х    |     Х    |     Х    |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   ||   — 2 месяц                              | 0330 |   126 000|     Х    |     Х    |     Х    |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   ||   — 3 месяц                              | 0340 |   168 000|     Х    |     Х    |     Х    |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   ||Сумма налоговых льгот за налоговый период,| 0400 |     —    |     —    |     —    |     —    |          |
   ||всего                                     |      |          |          |          |          |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0410 |     —    |     —    |     —    |     —    |          |
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          |          |
   ||  (стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440)     |      |          |          |          |          |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   || из него:                                 |      |     —    |     —    |     —    |     —    |          |
   ||   — 1 месяц                              | 0420 |          |          |          |          |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   ||   — 2 месяц                              | 0430 |     —    |     —    |     —    |     —    |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+          |
   ||   — 3 месяц                              | 0440 |     —    |     —    |     —    |     —    |          |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————  Форма   |
   |                                                                                                   по    |
   |                                                                                              КНД 1151046|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                       |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00002      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————T————————T————————T————————¬     1————|
   ||                    1                     |   2  |    3   |    4   |    5   |    6   |     0————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     4————|
   ||Сумма налога, не подлежащая уплате в связи| 0500 |    —   |    —   |    —   |    —   |     6————|
   ||с применением налоговых льгот за налоговый|      |        |        |        |        |     0————|
   ||период, всего                             |      |        |        |        |        |     6————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     4————|
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0510 |    —   |    —   |    —   |    —   |    ——————|
   ||налогового   периода  (стр.  0520  +  стр.|      |        |        |        |        |        ——+
   ||0530 + стр. 0540)                         |      |        |        |        |        |        L—+
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   || из него:                                 |      |        |    —   |    —   |    —   |     К  И |
   ||   — 1 месяц                              | 0520 |    —   |        |        |        |     П  Н |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     П  Н |
   ||   — 2 месяц                              | 0530 |    —   |    —   |    —   |    —   |    ——¬——¬|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |7||0||
   ||   — 3 месяц                              | 0540 |    —   |    —   |    —   |    —   |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |7||0||
   || Начислено  налога за   налоговый  период,| 0600 | 604 800| 322 560|  80 640| 201 600|    +—++—+|
   ||всего                                     |      |        |        |        |        |    |2||7||
   ||   (гр.  3  =  стр.  0200  — стр. 0300   —|      |        |        |        |        |    +—++—+|
   ||   стр.  0500;  гр.  4,  5,  6 = стр. 0200|      |        |        |        |        |    |1||7||
   ||   — стр. 0500)                           |      |        |        |        |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |0||2||
   ||в  том   числе:  за    последний   квартал| 0610 |  18 000|  96 000|  24 000|  60 000|    +—++—+|
   ||налогового периода                        |      |        |        |        |        |    |1||1||
   ||  (стр.  0620  +  стр.  0630  + стр. 0640)|      |        |        |        |        |    +—++—+|
   ||(гр. 3 = стр. 0210  —  стр.  0310  —  стр.|      |        |        |        |        |    |0||5||
   ||0510;  гр.  4,  5,  6  = стр. 0210 —  стр.|      |        |        |        |        |    +—++—+|
   ||0510)                                     |      |        |        |        |        |    |0||6||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    +—++—+|
   || из него:                                 |      |        |        |        |        |    |1||8||
   ||   — 1 месяц (гр.   3   =  стр.  0220    —| 0620 |  54 000|  28 800|   7 200|  18 000|    L——+—+|
   ||             стр.   0320   —  стр.   0520;|      |        |        |        |        |       |1||
   ||             гр.  4,  5,  6  =  стр.  0220|      |        |        |        |        |   Стр.+—+|
   ||             — стр. 0520)                 |      |        |        |        |        |    ——¬|3||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |0|+—+|
   ||   — 2 месяц (гр.  3  =   стр.   0230    —| 0630 |  54 000|  28 800|   7 200|  18 000|    +—+|2||
   ||             стр.  0330   —   стр.   0530;|      |        |        |        |        |    |0|L——|
   ||             гр.  4,  5,  6   = стр.  0230|      |        |        |        |        |    +—+   |
   ||             — стр. 0530)                 |      |        |        |        |        |    |5|   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    L——   |
   ||   — 3 месяц (гр.   3  =   стр.  0240    —| 0640 |  72 000|  38 400|   9 600|  24 000|          |
   ||             стр.   0340  —   стр.   0540;|      |        |        |        |        |          |
   ||             гр.  4,  5,  6  =  стр.  0240|      |        |        |        |        |          |
   ||             — стр. 0540)                 |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   || Расходы,    произведенные     на     цели| 0700 |    Х   | 120 000|    Х   |    Х   |          |
   ||государственного  социального  страхования|      |        |        |        |        |          |
   ||за налоговый период, всего                |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||в  том   числе:   за   последний   квартал| 0710 |    Х   |  55 000|    Х   |    Х   |          |
   ||налогового периода                        |      |        |        |        |        |          |
   ||   (стр. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740)    |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   || из него:                                 |      |        |  30 000|        |        |          |
   ||   — 1 месяц                              | 0720 |    Х   |        |    Х   |    Х   |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||   — 2 месяц                              | 0730 |    Х   |  10 000|    Х   |    Х   |          |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+—————————  Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151046|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00002      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————T————————T————————T————————¬     1————|
   ||                    1                     |   2  |    3   |    4   |    5   |    6   |     0————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     4————|
   ||   — 3 месяц                              | 0740 |    Х   |  15 000|    Х   |    Х   |     6————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     0————|
   ||Возмещено исполнительным  органом  ФСС  за| 0800 |    Х   |    —   |    Х   |    Х   |     7————|
   ||налоговый период, всего                   |      |        |        |        |        |     1————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    ——————|
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0810 |    Х   |    —   |    Х   |    Х   |        ——+
   ||налогового периода                        |      |        |        |        |        |        L—+
   ||   (стр.  0820  +   стр.   0830   +   стр.|      |        |        |        |        |          |
   ||   0840)                                  |      |        |        |        |        |     К  И |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     П  Н |
   || из него:                                 |      |        |    —   |        |        |     П  Н |
   ||   — 1 месяц                              | 0820 |    Х   |        |    Х   |    Х   |    ——¬——¬|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |7||0||
   ||   — 2 месяц                              | 0830 |    Х   |    —   |    Х   |    Х   |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |7||0||
   ||   — 3 месяц                              | 0840 |    Х   |    —   |    Х   |    Х   |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |2||7||
   ||Подлежит  начислению  в ФСС  за  налоговый| 0900 |    Х   | 202 560|    Х   |    Х   |    +—++—+|
   ||период,  всего  (стр.  0600  —  стр.  0700|      |        |        |        |        |    |1||7||
   ||+ стр. 0800)                              |      |        |        |        |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |0||2||
   ||в   том   числе:  за   последний   квартал| 0910 |    Х   |  41 000|    Х   |    Х   |    +—++—+|
   ||налогового периода                        |      |        |        |        |        |    |1||1||
   ||   (стр.   0920  +   стр.  0930   +   стр.|      |        |        |        |        |    +—++—+|
   ||   0940)                                  |      |        |        |        |        |    |0||5||
   ||   (стр.   0610  —   стр.  0710   +   стр.|      |        |        |        |        |    +—++—+|
   ||   0810)                                  |      |        |        |        |        |    |0||6||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    +—++—+|
   || из него:                                 |      |        |        |        |        |    |1||8||
   ||   — 1 месяц (стр.  0620  —  стр.  0720  +| 0920 |    Х   |  —1 200|    Х   |    Х   |    L——+—+|
   ||   стр. 0820)                             |      |        |        |        |        |       |1||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+   Стр.+—+|
   ||   — 2 месяц (стр.  0630  —  стр.  0730  +| 0930 |    Х   |  18 800|    Х   |    Х   |    ——¬|3||
   ||   стр. 0830)                             |      |        |        |        |        |    |0|+—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    +—+|2||
   ||   — 3 месяц (стр.  0640  —  стр.  0740  +| 0940 |    Х   |  23 400|    Х   |    Х   |    |0|L——|
   ||   стр. 0840)                             |      |        |        |        |        |    +—+   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |6|   |
   ||Примечание:  Выплаты,   не   отнесенные  к| 1000 | 20 000 |  20 000| 20 000 | 20 000 |    L——   |
   ||расходам, уменьшающим налоговую   базу  по|      |        |        |        |        |          |
   ||налогу на прибыль организаций  в налоговом|      |        |        |        |        |          |
   ||периоде/выплаты,      не       уменьшающие|      |        |        |        |        |          |
   ||налоговую   базу  по  налогу   на   доходы|      |        |        |        |        |          |
   ||физических лиц в налоговом периоде.       |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||Суммы,  не  подлежащие  налогообложению  в| 1100 |    —   |    —   |    —   |    —   |          |
   ||налоговом   периоде   в   соответствии  со|      |        |        |        |        |          |
   ||статьей 238 Кодекса                       |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||Суммы,  освобождаемые  от  налогообложения| 1200 |    —   |    —   |    —   |    —   |          |
   ||в   налоговом   периоде в  соответствии  с|      |        |        |        |        |          |
   ||п. 2 ст. 245 Кодекса                      |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||Суммы, освобождаемые от  налогообложения в| 1300 |    —   |    Х   |    Х   |    Х   |          |
   ||налоговом   периоде   в    соответствии  с|      |        |        |        |        |          |
   ||п. 3 ст. 245 Кодекса                      |      |        |        |        |        |          |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+—————————  Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151046|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                                      L—+
   |                                                                            Раздел 00021            ——————|
   |                                                                                                     5————|
   |         Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических             1————|
   |                               лиц по интервалам шкалы регрессии                                     0————|
   |                                                                                                     5————|
   |———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————T———————————————————————¬     0————|
   ||                              | Код  |   Налоговая база за отчетный   |Численность физических |     0————|
   ||                              |строки|          период (руб.)         |       лиц (чел.)      |     8————|
   ||                              |      +——————————T——————————T——————————+——————T———————T————————+     5————|
   ||                              |      |  ФБ      |  ФСС     | Фонды    |  ФБ  |  ФСС  | Фонды  |    ——————|
   ||                              |      |          |          |  ОМС     |      |       |  ОМС   |        ——+
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+        L—+
   ||              1               |   2  |   3      |   4      |    5     |   6  |   7   |    8   |          |
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+     К  И |
   ||До 280 000 руб.               |  010 |10 080 000|10 080 000|10 080 000|  500 |  500  |   500  |     П  Н |
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+     П  Н |
   ||От  280 001  руб.  до  600 000|  020 |          |          |          |      |       |        |    ——¬——¬|
   ||руб., в том числе:            |      |          |          |          |      |       |        |    |7||0||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+    +—++—+|
   ||280 000 руб.                  |  021 |          |          |          |      |       |        |    |7||0||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+    +—++—+|
   ||сумма,             превышающая|  022 |          |          |          |   Х  |   Х   |    Х   |    |2||7||
   ||280 000 руб.                  |      |          |          |          |      |       |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+    |1||7||
   ||Свыше 600 000 руб.,           |  030 |          |          |          |      |       |        |    +—++—+|
   ||в том числе:                  |      |          |          |          |      |       |        |    |0||2||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+    +—++—+|
   ||600 000 руб.                  |  031 |          |          |          |      |       |        |    |1||1||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+    +—++—+|
   ||сумма,             превышающая|  032 |          |          |          |   Х  |   Х   |    Х   |    |0||5||
   ||600 000 руб.                  |      |          |          |          |      |       |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+————————+    |0||6||
   ||ИТОГО:                        |  040 |          |          |          |      |       |        |    +—++—+|
   |L——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————+———————+—————————    |1||8||
   |                                                                                                    L——+—+|
   |                                                                                                       |1||
   |                                                                                                   Стр.+—+|
   |                                                                                                    ——¬|3||
   |                                                                                                    |0|+—+|
   |                                                                                                    +—+|2||
   |                                                                                                    |0|L——|
   |                                                                                                    +—+   |
   |                                                                                                    |7|   |
   |                                                                                                    L——   |
   |                                                                                                  Форма   |
   |                                                                                                    по    |
   |                                                                                               КНД 1151050|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                        |
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                                     L—+
   |                                                                                 Раздел 00022      ——————|
   |                                                                                                    5————|
   |        Раздел 2.2. Сводные показатели за налоговый период для расчета единого                      1————|
   |       социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные                      0————|
   |         подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога                        4————|
   |                        и представлению налоговой отчетности                                        6————|
   |                                                                                                    0————|
   |                                                                                       в рублях     9————|
   |———————————————————————————————————————————T——————T——————————T——————————T——————————T——————————¬     5————|
   ||         Наименование показателя          | Код  |    ФБ    |    ФСС   |   ФФОМС  |   ТФОМС  |    ——————|
   ||                                          |строки|          |          |          |          |        ——+
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+        L—+
   ||                    1                     |   2  |     3    |     4    |     5    |     6    |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+     К  И |
   ||Налоговая база в целом по организации,    |  010 |10 580 000|10 580 000|10 580 000|10 580 000|     П  Н |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+     П  Н |
   ||  в   том   числе:     по     обособленным|  011 |   500 000|   500 000|   500 000|   500 000|    ——¬——¬|
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          |    |7||0||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    +—++—+|
   ||Сумма   исчисленного  налога  в  целом  по|  020 | 2 156 000|   342 560|    81 640|   218 600|    |7||0||
   ||организации,                              |      |          |          |          |          |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |2||7||
   ||  в   том    числе:    по     обособленным|  021 |   140 000|    20 000|     1 000|    17 000|    +—++—+|
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          |    |1||7||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    +—++—+|
   ||Налоговый вычет в целом по организации,   |  030 | 1 481 200|     Х    |     Х    |     Х    |    |0||2||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    +—++—+|
   ||  в   том    числе:    по     обособленным|  031 |    70 000|     Х    |     Х    |     Х    |    |1||1||
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |0||5||
   ||Сумма   налоговых   льгот   в   целом   по|  040 |     —    |     —    |     —    |     —    |    +—++—+|
   ||организации,                              |      |          |          |          |          |    |0||6||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    +—++—+|
   ||  в   том    числе:    по     обособленным|  041 |     —    |     —    |     —    |     —    |    |1||8||
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          |    L——+—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+       |1||
   ||Сумма налога, не подлежащая уплате в связи|  050 |     —    |     —    |     —    |     —    |   Стр.+—+|
   ||с применением налоговых льгот в  целом  по|      |          |          |          |          |    ——¬|3||
   ||организации,                              |      |          |          |          |          |    |0|+—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    +—+|2||
   ||  в    том    числе:    по    обособленным|  051 |     —    |     —    |     —    |     —    |    |0|L——|
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          |    +—+   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+    |8|   |
   ||  Начислено налога в целом по организации |  060 |   674 800|   342 560|    81 640|   218 600|    L——   |
   || (гр. 3: стр. 020 — стр. 030  —  стр.     |      |          |          |          |          |          |
   || 050; гр. 4, 5, 6: стр. 020  —   стр.     |      |          |          |          |          |          |
   || 050)                                     |      |          |          |          |          |          |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————  Форма   |
   |                                                                                                   по    |
   |                                                                                              КНД 1151046|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                       |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00022      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————T————————T————————T————————¬     1————|
   ||                    1                     |   2  |    3   |    4   |    5   |    6   |     0————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     4————|
   ||в   том    числе:     по      обособленным|  061 | 70 000 |  20 000|  1 000 | 17 000 |     6————|
   ||подразделениям организации                |      |        |        |        |        |     1————|
   ||(гр. 3: стр. 021 — стр. 031 — стр. 051;   |      |        |        |        |        |     0————|
   ||гр. 4, 5, 6: стр. 021 — стр. 051)         |      |        |        |        |        |     1————|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    ——————|
   ||Расходы,    произведенные     на      цели|  070 |    Х   | 120 000|    Х   |    Х   |        ——+
   ||государственного  социального  страхования|      |        |        |        |        |        L—+
   ||в целом по организации,                   |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+     К  И |
   ||  в   том   числе:     по     обособленным|  071 |    Х   |    —   |    Х   |    Х   |     П  Н |
   ||подразделениям организации                |      |        |        |        |        |     П  Н |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    ——¬——¬|
   ||Возмещено  исполнительным  органом  ФСС  в|  080 |    Х   |    —   |    Х   |    Х   |    |7||0||
   ||целом по организации,                     |      |        |        |        |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |7||0||
   ||  в   том   числе:     по     обособленным|  081 |    Х   |    —   |    Х   |    Х   |    +—++—+|
   ||подразделениям организации                |      |        |        |        |        |    |2||7||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    +—++—+|
   ||Подлежит начислению в ФСС                 |  090 |    Х   | 202 560|    Х   |    Х   |    |1||7||
   ||(стр. 060 — стр. 070 + стр. 080),         |      |        |        |        |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |0||2||
   ||  в   том    числе:    по     обособленным|  091 |    Х   |  20 000|    Х   |    Х   |    +—++—+|
   ||подразделениям  организации  (стр.  061  —|      |        |        |        |        |    |1||1||
   ||стр. 071 + стр. 081)                      |      |        |        |        |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    |0||5||
   ||Примечание:   Выплаты,  не  отнесенные   к|  100 | 20 000 |    —   | 20 000 | 20 000 |    +—++—+|
   ||расходам, уменьшающим налоговую   базу  по|      |        |        |        |        |    |0||6||
   ||налогу на прибыль организаций  в налоговом|      |        |        |        |        |    +—++—+|
   ||периоде                                   |      |        |        |        |        |    |1||8||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    L——+—+|
   ||в   том      числе:     по    обособленным|  101 |    —   |    —   |    —   |    —   |       |1||
   ||подразделениям организации                |      |        |        |        |        |   Стр.+—+|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    ——¬|3||
   ||Суммы, не  подлежащие   налогообложению  в|  110 |    —   |    —   |    —   |    —   |    |0|+—+|
   ||налоговом   периоде  в   соответствии   со|      |        |        |        |        |    +—+|2||
   ||статьей 238 Кодекса                       |      |        |        |        |        |    |0|L——|
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+    +—+   |
   ||в   том     числе:    по      обособленным|  111 |    —   |    —   |    —   |    —   |    |9|   |
   ||подразделениям организации                |      |        |        |        |        |    L——   |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||Суммы,  освобождаемые  от  налогообложения|  120 |    —   |    —   |    —   |    —   |          |
   ||в  налоговом  периоде  в   соответствии  с|      |        |        |        |        |          |
   ||п. 2 ст. 245 Кодекса                      |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||в    том     числе:     по    обособленным|  121 |    —   |    —   |    —   |    —   |          |
   ||подразделениям организации                |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||Суммы,  освобождаемые  от  налогообложения|  130 |    —   |    Х   |    Х   |    Х   |          |
   ||в  налоговом  периоде  в   соответствии  с|      |        |        |        |        |          |
   ||п. 3 ст. 245 Кодекса                      |      |        |        |        |        |          |
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+————————+          |
   ||в    том     числе:     по    обособленным|  131 |    —   |    Х   |    Х   |    Х   |          |
   ||подразделениям организации                |      |        |        |        |        |          |
   |L——————————————————————————————————————————+——————+————————+————————+————————+—————————  Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151046|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00023      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |          Раздел 2.3. Расчет условия на право применения регрессивных ставок                1————|
   |     единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода           0————|
   |                                                                                            4————|
   |—————————————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬     6————|
   ||           Наименование показателя              | Код  | Нарастающим итогом с начала |     1————|
   ||                                                |строки|    налогового периода по:   |     1————|
   ||                                                |      +—————————T—————————T—————————+     8————|
   ||                                                |      |1—й месяц|2—й месяц|3—й месяц|    ——————|
   ||                                                |      |последне—|последне—|последне—|        ——+
   ||                                                |      |го квар— |го квар— |го квар— |        L—+
   ||                                                |      |тала на— |тала на— |тала на— |          |
   ||                                                |      |логового |логового |логового |     К  И |
   ||                                                |      |периода  |периода  |периода  |     П  Н |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+     П  Н |
   ||                      1                         |   2  |    3    |    4    |    5    |    ——¬——¬|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||Средняя численность работников (чел.)           |  010 |         |         |         |    +—++—+|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||Суммы    выплат,    произведенных    в    пользу|  020 |         |         |         |    +—++—+|
   ||физических лиц, принимаемые к расчету (руб.)    |      |         |         |         |    +—++—+|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||10% (30%)  работников,  имеющих  наибольшие   по|  030 |         |         |         |    +—++—+|
   ||размеру доходы                                  |      |         |         |         |    +—++—+|
   ||(стр. 010 х 10% (30%) : 100%) (чел.)            |      |         |         |         |    L——+—+|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+       +—+|
   ||Суммы  выплат  10%  (30%)  работников,   имеющих|  040 |         |         |         |   Стр.+—+|
   ||наибольшие по размеру доходы (руб.)             |      |         |         |         |    ——¬L——|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—+   |
   ||Налоговая база  без  учета  выплат   работникам,|  050 |         |         |         |    +—+   |
   ||имеющим наибольшие по размеру доходы  (стр.  020|      |         |         |         |    L——   |
   ||— стр. 040) (руб.)                              |      |         |         |         |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||Налоговая  база  в  среднем   на   1   работника|  060 |         |         |         |          |
   ||(стр. 050 : (стр. 010 — стр. 030)) (руб.)       |      |         |         |         |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||Количество месяцев, истекших с начала налогового|  070 |         |         |         |          |
   ||периода (мес.)                                  |      |         |         |         |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||Налоговая  база  в  среднем  на   1   работника,|  080 |         |         |         |          |
   ||приходящаяся на один месяц в истекшем  налоговом|      |         |         |         |          |
   ||периоде (стр. 060 : стр. 070) (руб.)            |      |         |         |         |          |
   |L————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————          |
   |                                                                                                 |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:                  |
   |                                                                                                 |
   |   Руководитель:                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                            |
   |                        Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                            |
   |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            |
   |                                                                                                 |
   |   Главный бухгалтер:                                                                            |
   |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                            |
   |                        Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                            |
   |                                   М.П.         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            |
   |                                                                                                 |
   |   Физическое лицо: ___________________________________________                                  |
   |                        Фамилия, имя, отчество (полностью)                                       |
   |                                                                                                 |
   |                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                    Форма   |
   |                        Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                      по    |
   |                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                 КНД 1151046|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                              |   |
   |   51046125                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151046|   |
   |                                                                      Раздел 00003|   |
   |                                                                                  |   |
   |    Раздел 3. Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III    |   |
   |                 группы, включаемые в строки 0400 — 0440 Раздела 2                |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                         в рублях |   |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|   |
   ||Показатели по каждому физическому лицу — инвалиду | Код  | Значение показателей ||   |
   ||               I, II или III группы               |строки|                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||                         1                        |   2  |           3          ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Фамилия, имя, отчество                            |  010 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Справка учреждения медико—социальной экспертизы:  |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||номер справки                                     |  020 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||дата выдачи справки                               |  030 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||группа инвалидности                               |  040 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||на какой срок установлена инвалидность            |  050 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||Начислено выплат в налоговом периоде              |  060 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||в том числе последний квартал налогового периода  |  070 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||из него:                                          |      |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||1 месяц                                           |  080 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||2 месяц                                           |  090 |                      ||   |
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|   |
   ||3 месяц                                           |  100 |                      ||   |
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН | | | | | | | | | | | | |                              |   |
   |   51046132                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151046|   |
   |                                                                      Раздел 00031|   |
   |                                                                                  |   |
   |             Раздел 3.1. Выплаты в пользу всех работников, являющихся             |   |
   |         инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 — 0440         |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                         в рублях |   |
   |——————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬|   |
   ||            Показатели           | Код  |          Значение показателей         ||   |
   ||                                 |строки|                                       ||   |
   |+—————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————+|   |
   ||                 1               |   2  |                   3                   ||   |
   |+—————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————+|   |
   ||Начислено выплат в пользу    всех|  110 |                                       ||   |
   ||работников—инвалидов            в|      |                                       ||   |
   ||налоговом периоде, всего         |      |                                       ||   |
   |+—————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————+|   |
   ||в том числе   последний   квартал|  120 |                                       ||   |
   ||налогового периода               |      |                                       ||   |
   |+—————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————+|   |
   ||из него:                         |      |                                       ||   |
   |+—————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————+|   |
   ||1 месяц                          |  130 |                                       ||   |
   |+—————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————+|   |
   ||2 месяц                          |  140 |                                       ||   |
   |+—————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————————+|   |
   ||3 месяц                          |  150 |                                       ||   |
   |L—————————————————————————————————+——————+————————————————————————————————————————|   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00032      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |           Раздел 3.2. Расчет условий на право применения налоговых льгот,                  1————|
   |          установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса                 0————|
   |                                Российской Федерации                                        4————|
   |                                                                                            6————|
   |—————————————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬     1————|
   ||            Наименование показателя             | Код  |Последний квартал налогового |     4————|
   ||                                                |строки|           периода           |     9————|
   ||                                                |      +—————————T—————————T—————————+    ——————|
   ||                                                |      | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц |        ——+
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+        L—+
   ||                       1                        |   2  |    3    |    4    |    5    |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+     К  И |
   ||I. Для общественных организаций    инвалидов  (в|      |         |         |         |     П  Н |
   ||том  числе  созданных   как  союзы  общественных|      |         |         |         |     П  Н |
   ||организаций инвалидов)                          |      |         |         |         |    ——¬——¬|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||Численность членов организации, всего (чел.)    |  110 |         |         |         |    +—++—+|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||из них: Численность инвалидов  и   их   законных|  120 |         |         |         |    +—++—+|
   ||представителей (чел.)                           |      |         |         |         |    +—++—+|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||Удельный вес, % (стр. 120 / стр. 110) х 100     |  130 |         |         |         |    +—++—+|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||II. Для  организаций,  уставный  капитал которых|      |         |         |         |    L——+—+|
   ||полностью   состоит   из  вкладов   общественных|      |         |         |         |       +—+|
   ||организаций инвалидов                           |      |         |         |         |   Стр.+—+|
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    ——¬L——|
   ||Среднесписочная численность, всего (чел.)       |  140 |         |         |         |    +—+   |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+    +—+   |
   ||из  них:  Среднесписочная  численность инвалидов|  150 |         |         |         |    L——   |
   ||(чел.)                                          |      |         |         |         |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||Удельный вес, % (стр. 150 / стр. 140) х 100     |  160 |         |         |         |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||Фонд оплаты труда, всего (руб.)                 |  170 |         |         |         |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||из них: Заработная плата инвалидов (руб.)       |  180 |         |         |         |          |
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||Удельный  вес  заработной  платы   инвалидов,  %|  190 |         |         |         |          |
   ||(стр. 180 / стр. 170) х 100                     |      |         |         |         |          |
   |L————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————  Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151046|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Организации и предприниматели должны ежегодно подавать в налоговую инспекцию сведения о суммах, начисленных и выплаченных каждому работнику. Для этого предусмотрена Справка по форме 2-НДФЛ. Форму 2-НДФЛ заполняют на каждого человека, которому в течение года выплачивался доход.

Сдать заполненные справки в налоговую инспекцию нужно не позднее 1 апреля 2006 г. (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Удерживается налог в тот момент, когда сотрудник получает деньги. Перечислить же сумму налога в бюджет организация должна не позднее того дня, когда предприятие получает в банке деньги на оплату труда или перечисляет их на счета работников. А фирмы, которые выдают заработную плату из выручки, уплачивают налог не позднее дня, следующего за такой выплатой.

Изменения в расчете НДФЛ, которые необходимо

учесть в отчетности за 2005 год

Проверьте, учли ли вы те изменения, которые отличают учет и отчетность за 2005 г. от правил предыдущего периода.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |   Показатель   |            На что обратить внимание           |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Стандартные     |1. Ежемесячный налоговый вычет на ребенка      |
   |вычеты          |составляет 600 руб. Получить его вправе не     |
   |                |только родные, но и приемные родители.         |
   |                |Налоговый вычет удваивается, то есть составит  |
   |                |уже 1200 руб., если ребенок в возрасте до      |
   |                |18 лет является ребенком—инвалидом, а также в  |
   |                |случае, если учащийся очной формы обучения,    |
   |                |аспирант, ординатор, студент в возрасте до     |
   |                |24 лет является инвалидом I или II группы      |
   |                |(пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).                    |
   |                |2. Суммарный размер дохода, до достижения      |
   |                |которого применяется вычет на детей, составляет|
   |                |40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)         |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Имущественные   |1. Сотрудник, истративший деньги на покупку или|
   |вычеты          |строительство жилья, может получить            |
   |                |имущественный вычет у работодателя, не         |
   |                |дожидаясь окончания года. Для этого сначала все|
   |                |необходимые документы он должен отнести в      |
   |                |налоговую инспекцию. Если налоговики подтвердят|
   |                |право на вычет и выдадут соответствующую       |
   |                |бумагу, работник обращается в бухгалтерию      |
   |                |своего предприятия, и ему предоставляют вычет  |
   |                |(п. 3 ст. 220 НК РФ).                          |
   |                |2. Имущественный вычет в размере 1 000 000 руб.|
   |                |предоставляется при продаже квартир, дач,      |
   |                |садовых домиков или земельных участков (долей в|
   |                |них), находившихся в собственности             |
   |                |налогоплательщика менее трех лет. Вычет        |
   |                |предоставляется в полной сумме, если срок      |
   |                |владения составляет три года и более (пп. 1    |
   |                |п. 1 ст. 220 НК РФ).                           |
   |                |3. При продаже доли (части доли) в уставном    |
   |                |капитале фирмы физическое лицо может уменьшить |
   |                |свои доходы на расходы, подтвержденные         |
   |                |документами. А вот имущественный вычет в виде  |
   |                |фиксированной суммы применить уже нельзя (пп. 1|
   |                |п. 1 ст. 220 НК РФ).                           |
   |                |4. Вычет при строительстве жилья можно         |
   |                |получить, не дожидаясь свидетельства о праве   |
   |                |собственности, то есть еще до окончания        |
   |                |строительства (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).      |
   |                |5. Установлен перечень расходов, включаемых в  |
   |                |фактические затраты на покупку жилья. В        |
   |                |частности, к вычету принимаются не только      |
   |                |расходы на покупку жилого дома или квартиры, но|
   |                |и затраты, связанные с достройкой и отделкой   |
   |                |жилья (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Профессиональные|1. Государственная пошлина, уплаченная в связи |
   |вычеты          |с профессиональной деятельностью               |
   |                |налогоплательщика, включается в состав расходов|
   |                |(п. 1 ст. 221 НК РФ)                           |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Ставка налога   |1. Ставка НДФЛ по материальной выгоде на       |
   |                |процентах по целевым кредитам и займам,        |
   |                |выданным под новое строительство или покупку   |
   |                |жилья, — 13 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).    |
   |                |2. Налог с дивидендов удерживается по ставке   |
   |                |9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ)               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Объект          |1. Пенсионные взносы по договорам              |
   |налогообложения |негосударственного пенсионного обеспечения,    |
   |                |заключенные как организациями, так и           |
   |                |физическими лицами в пользу третьих лиц, не    |
   |                |облагаются НДФЛ независимо от суммы (ст. 213.1 |
   |                |НК РФ).                                        |
   |                |2. Материальная помощь, оказываемая инвалидам  |
   |                |общественными организациями инвалидов, не      |
   |                |облагается НДФЛ в размере не более 2000 руб. в |
   |                |год. А суммы, перечисляемые общественными      |
   |                |организациями инвалидов за лечение и           |
   |                |медицинское обслуживание инвалидов, не         |
   |                |облагаются НДФЛ в полном объеме (п. п. 28 и 10 |
   |                |ст. 217 НК РФ)                                 |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Важные особенности налога на доходы физических лиц

В данном разделе мы расскажем о ситуациях, которые вызывают наибольшее количество вопросов у бухгалтера, рассчитывающего налог на доходы физических лиц. Речь пойдет и непосредственно о расчете налога и о том, когда справки по форме 2-НДФЛ можно не составлять.

Стандартные налоговые вычеты на сотрудника

Размер стандартного вычета на самого работника в 2005 г. по-прежнему составляет 400 руб. И полагается такой вычет тем сотрудникам, доход которых с начала налогового периода не превысил 20 000 руб.

Ответим на вопросы, которые часто вызывают затруднения у бухгалтеров-практиков.

Так, многие спрашивают: нужно ли каждый год писать заявление на вычет, если работаешь в той же фирме? Нет, делать этого не нужно. Ведь в п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ не говорится о том, что заявление надо предоставлять каждый налоговый период. Однако обратите внимание: чтобы не пришлось писать заявление еще раз, работнику не следует указывать, по доходам за какой год он просит предоставить вычет.

Теперь предположим, что в фирму устроился новый сотрудник. Он может воспользоваться стандартным вычетом на себя, если в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 20 000 руб. Поэтому помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет законодательство еще требует, чтобы работник представил справку о доходах по форме 2-НДФЛ с прошлого места работы.

Другой актуальный вопрос: нужно ли предоставлять работнику вычеты за те месяцы, когда у него не было заработка? По мнению чиновников, вычеты предоставляются работнику только за тот месяц, к которому они относятся, и на следующий месяц уже не переносятся. Такой парадоксальный вывод содержится в Письме Минфина России от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41. Дословно там сказано следующее: "...стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода".

Таким образом, если работник был, например, в отпуске за свой счет, вычеты по НДФЛ за этот период он теряет. Или сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком и возвратилась на работу в середине года. По мнению Минфина России, право на вычеты она получит только начиная с того месяца, в котором вышла на работу. Правда, одно послабление чиновники все же сделали. Если работник получил деньги в декабре сразу, например, за три месяца, то налоговые вычеты суммируются за весь квартал.

А что об этой проблеме думают налоговики? Одно время они придерживались иной точки зрения и считали, что право на стандартные вычеты не связано с получением в обязательном порядке ежемесячного дохода. Например, такое мнение содержится в Письме УМНС России по г. Москве от 16 января 2002 г. N 27-08н/02277. Однако позже позиция налоговиков поменялась, и теперь их точка зрения полностью совпадает с позицией Минфина России (Письмо МНС России от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679).

Между тем гл. 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает столь жестких требований. Напротив, в п. 3 ст. 226 Кодекса четко сказано, что НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Если же в каком-либо месяце года доходов у работника не было, Налоговый кодекс РФ вовсе не запрещает перенести вычет на следующий месяц. Ведь окончательная сумма налога определяется только по итогам года (ст. 216 Налогового кодекса РФ). Но, к сожалению, эта позиция чревата спорами с налоговой инспекцией.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка

В 2005 г. размер вычетов на ребенка увеличился. Для удобства общий порядок предоставления стандартного вычета на детей мы представили в таблице.

     
   —————————T—————————T——————————————————T——————————————————————————¬
   |Ситуация|  Размер |    Документы,    | Документы, которые нужно |
   |        |  вычета |   которые нужно  |    представить, чтобы    |
   |        |         | представить, если|     получить вычет на    |
   |        |         |   ребенку не     |  ребенка с 18 до 24 лет  |
   |        |         |исполнилось 18 лет|                          |
   +————————+—————————+——————————————————+——————————————————————————+
   |Родители|600 руб. |Свидетельство о   |Свидетельство о рождении  |
   |в браке |         |рождении ребенка; |ребенка; заявление в      |
   |        |         |заявление в       |произвольной форме с      |
   |        |         |произвольной форме|просьбой предоставить     |
   |        |         |с просьбой        |вычет; справка учебного   |
   |        |         |предоставить вычет|заведения, подтверждающая,|
   |        |         |по НДФЛ           |что сын или дочь учится на|
   |        |         |                  |очном отделении           |
   +————————+—————————+——————————————————+——————————————————————————+
   |Одинокие|1200 руб.|Родитель, с       |Родителю, с которым       |
   |родители|         |которым остался   |остался ребенок,          |
   |        |         |ребенок, должен   |понадобятся: свидетельство|
   |        |         |представить:      |о рождении ребенка;       |
   |        |         |свидетельство о   |заявление в произвольной  |
   |        |         |рождении ребенка; |форме с просьбой          |
   |        |         |заявление в       |предоставить вычет;       |
   |        |         |произвольной форме|справка учебного          |
   |        |         |с просьбой        |заведения, подтверждающая,|
   |        |         |предоставить вычет|что сын или дочь учится на|
   |        |         |по НДФЛ;          |очном отделении;          |
   |        |         |свидетельство о   |свидетельство о разводе   |
   |        |         |разводе           |                          |
   L————————+—————————+——————————————————+———————————————————————————
   

Обратите внимание: ст. 218 Налогового кодекса РФ не уточняет, может ли получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере тот родитель, с которым ребенок не живет. И мнения специалистов ФНС по этому вопросу расходятся.

Некоторые чиновники считают, что одиноким родителем является только тот, с которым живет ребенок. Такой вывод сотрудники ФНС России делают из ст. 218 Налогового кодекса РФ. Здесь говорится, что одиноким родителем является один из родителей, не состоящий в браке. Именно такой родитель имеет право на детский вычет в размере 1200 руб. А вот второй родитель может воспользоваться вычетом на ребенка лишь в одинарном размере.

Однако есть и другая точка зрения, которая представляется правильной. Вычетом на ребенка в размере 1200 руб. может воспользоваться каждый из разведенных родителей. Но здесь нужно учесть такой нюанс. В ст. 218 Налогового кодекса РФ сказано, что вычет могут получить родители, обеспечивающие ребенка. Поэтому родитель, с которым ребенок не живет, должен представить помимо документов, перечисленных выше в таблице, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист. Отметим, что такая же позиция была раньше прописана в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 23 Налогового кодекса РФ. А вот если родитель не представит соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист, то воспользоваться вычетом он вообще не сможет.

Раздача подарков в рамках рекламной кампании

Если фирма раздает своим покупателям подарки, последние получают доход в натуральной форме. Но организация не сможет удержать налог на доходы физлиц, так как подарок выдан не деньгами, а вещами. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

В этом случае Налоговый кодекс РФ предписывает фирме в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков и призов это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и сообщать налоговикам просто не о ком. Соответственно, не нужно и подавать сведения по форме 2-НДФЛ.

Правда, у налоговиков иная точка зрения. Они считают, что отчитываться о таких выплатах все же нужно. Для этого у каждого человека, получившего подарок, следует взять паспортные данные. О том, что это далеко не всегда возможно на практике, чиновники умалчивают. Поэтому не исключено, что решать этот спор придется в суде. А доводить ли до него дело или нет, во многом зависит от цены вопроса. Как правило, штраф, который грозит фирме (50 руб. за каждую не представленную Справку), невелик, так что бояться суда не стоит.

Выплата выигрышей

Если человек получил выигрыш в казино, лотерее, тотализаторе, игровом автомате и т.п., то рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц обязан он сам. Таковы требования пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организации, занимающиеся игорным бизнесом, не должны представлять сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.

Между тем налоговики считают, что владельцы игорных заведений и организаторы лотерей обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам. Такие разъяснения приведены в Письме МНС России от 2 июля 2004 г. N 22-1-15/1134.

Однако сложившаяся арбитражная практика позицию налоговиков не поддерживает. Достаточно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2004 г. N А56-36529/03 и ФАС Центрального округа от 30 марта 2004 г. N А64-3383/03-7. Логика у судей простая: раз фирма не признается налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши, то организация не обязана вести учет доходов таких граждан и представлять в налоговый орган сведения об этих доходах.

Доход иностранных работников

Заработная плата иностранца облагается НДФЛ. А по какой ставке исчисляется налог, зависит от того, является ли иностранец резидентом. Об этом говорится в ст. 224 Налогового кодекса РФ. Напомним, резидентом считается тот иностранный работник, который пробыл на территории России в календарном году 183 дня или более (дата пересечения иностранцем границы России определяется по отметкам в паспорте). В этом случае налог на доходы физических лиц рассчитывается по обычной ставке - 13 процентов.

Если же иностранец не является резидентом, то НДФЛ с его зарплаты следует удержать по ставке 30 процентов.

Если иностранец работает на фирме уже не первый год, то можно прямо с 1 января удерживать с его зарплаты 13, а не 30 процентов. Но только если вы уверены, что иностранец не уедет раньше, чем с начала года пройдет 183 дня. Например, если с иностранцем заключен договор до конца года.

Ведь иначе придется пересчитывать налог с начала года и доплачивать в бюджет, а здесь возникает сложность. С зарплаты сотрудника можно удержать не более 20 процентов. Такое ограничение предусматривает ст. 138 Трудового кодекса РФ. И если сумма НДФЛ, которую нужно доплатить в бюджет, превысит 20-процентный лимит, бухгалтер не сможет ее полностью удержать.

Тогда фирме придется сообщить о выплаченных доходах в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Причем налоговики в этом случае могут оштрафовать фирму за то, что она не удержала налог. Основание - ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Покупка товаров у предпринимателей

Если организация выплачивает доход предпринимателю (например, закупает у него товар), удерживать с этих выплат налог на доходы физлиц не нужно. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ предприниматели самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ. Следовательно, представлять на предпринимателей сведения по форме 2-НДФЛ не нужно. Такой подход подтверждает и арбитражная практика (см. Постановления ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. N КА-А40/5643-03 и ФАС Уральского округа от 19 ноября 2003 г. N Ф09-3883/03-АК).

В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ предприниматель должен предъявить документы, подтверждающие его государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах. Подчеркнем, именно предъявить. Таким образом, у организации нет необходимости снимать с этих документов ксерокопии или переписывать их номера. Подтвердить, что доход выплачен предпринимателю, организация может и другими документами, например, договором, счетом-фактурой, накладной или кассовым чеком.

Однако даже если организация не докажет, что продавец товаров является индивидуальным предпринимателем, обязанность по представлению формы 2-НДФЛ у нее все равно не возникнет. Ведь физические лица, продавшие свое имущество, сведения о доходах подают самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Организации же, как известно, вообще не являются плательщиками налога на доходы физлиц. Таким образом, независимо от того, кто был продавцом товара, обязанность сдавать форму 2-НДФЛ у покупателя не возникает.

Расчет НДФЛ ломбардами

Доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются налогом на доходы физлиц. При этом, как следует из п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, организации не обязаны удерживать налог из доходов, которые выплачивают физическим лицам при приобретении у них имущества. Граждане самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют налоговую декларацию (ст. 228 Налогового кодекса РФ). Следовательно, представлять сведения об этих доходах в налоговую инспекцию в такой ситуации не нужно.

Тем не менее налоговики считают, что на ломбарды распространяются требования ст. 230 Налогового кодекса РФ, которые предписывают представлять сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Однако даже если вы этого не сделаете, штраф составит всего 50 руб. за каждую непредставленную справку (ст. 126 Налогового кодекса РФ). И взыскать его налоговики могут только в судебном порядке. А практика арбитражных судов вовсе не на стороне чиновников. Стоит посмотреть, например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2004 г. N А33-6391/04-С3-Ф02-4871/04-С1 или ФАС Северо-Западного округа от 15 июля 2004 г. N А13-394/04-11.

Порядок заполнения справки по форме 2-НДФЛ

Справка 2-НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583. Используя этот документ, предприятия подают сведения о работниках уже не первый год.

Составляется Справка на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в 2005 г. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

Раздел 1. "Данные о налоговом агенте (источнике дохода)"

В этом разделе Справки надо указать основные данные организации или индивидуального предпринимателя (ИНН, КПП, контактные телефоны). Здесь же нужно записывать и код ОКАТО - это код территории по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95. Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

Раздел 2. "Данные о физическом лице - получателе дохода"

Здесь организация отражает общие сведения о человеке, которому выплачивала доход. Помимо прочих данных, в этом разделе нужно отразить и ИНН (если он есть). Если же работнику еще не присвоен ИНН, в Справке нужно привести адрес сотрудника и его паспортные данные. Отметим, что отсутствие ИНН не влечет никаких санкций ни для фирмы, ни для ее сотрудника.

Обратите внимание: при смене фамилии работник, который уже получил ИНН, должен обязательно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Иначе у фирмы просто не примут сведения. Правда, на практике о смене своей фамилии работники информируют налоговиков далеко не всегда. В этом случае бухгалтеру придется вписать в Справку паспортные данные сотрудника. То есть поступать так же, как если бы у работника вовсе не было ИНН.

Раздел 3. "Доходы, облагаемые налогом

по ставке 13 процентов (30%)"

В этом разделе Справки показывают доходы, которые человек получил в течение года.

Из суммы заработной платы работника организация должна удержать налог по ставке:

- 13 процентов - с граждан России и иностранных граждан, которые прожили в России в текущем году больше 183 дней;

- 30 процентов - с иностранных граждан, которые прожили в России в текущем году менее 183 дней.

Раздел 4. "Дивиденды"

Если в 2005 г. человек получил дивиденды, то в этом разделе Справки необходимо записать данные о налоге с этой суммы.

В п. 4.1 бухгалтер должен записать общую сумму дивидендов, которую получило физическое лицо. А в п. 4.2 - показать сумму, с которой следует исчислить налог.

Напомним, что с 2005 г. налог на доходы физических лиц с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов. Умножив значение п. 4.2 на 9 процентов, бухгалтер получит сумму налога, исчисленного с дивидендов. Она должна быть в п. 4.3. Сумму удержанного налога отражают в п. 4.4.

Раздел 5. "Доходы, облагаемые налогом

по ставке 35 процентов"

В разд. 5 Справки отражают доходы, которые облагаются по ставке налога 35 процентов. Здесь, как и в разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13% (30%)", каждый вид дохода нужно указать отдельно. В этот раздел нужно записать:

- выигрыши и призы, выданные в рамках рекламных кампаний;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования;

- материальную выгоду от пользования заемными средствами.

Раздел 6. "Общая сумма налога на доходы

по итогам налогового периода"

В этом разделе Справки отражается общая сумма налога на доходы. Чтобы найти общую величину исчисленного налога (п. 6.1), нужно сложить данные п. п. 3.6, 4.3 и 5.4 Справки. А чтобы рассчитать налог, который организация удержала с работника (п. 6.2), - п. п. 3.7, 4.4 и 5.5.

В п. 6.7 бухгалтер показывает ту сумму налога, которую не смогли удержать с налогоплательщика и передали на взыскание в налоговую инспекцию.

Раздел 7. "Доходы от продажи имущества"

Если в течение года организация приобретала имущество у работника, то выплаченный ему доход отражают в этом разделе Справки. Налог от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, человек должен заплатить сам на основании декларации, подаваемой по месту жительства.

Пример заполнения Справки

Варанкин Александр Владимирович работает в ООО "Стекло-плюс". У Варанкина есть один ребенок. За 2005 г. предприятие выплатило Варанкину 106 500 руб.,

в том числе:

- материальная помощь - 1500 руб.;

- подарки - 1000 руб.

     
   ——————————T———————————————————————————————T——————————————————————¬
   |  Месяц  |        Вид дохода, руб.       |   Итого нарастающим  |
   |         |                               | итогом с начала года |
   |         +——————————T———————T————————————+———————————T——————————+
   |         | зарплата | премии|материальная|  подарки  |          |
   |         |          |       |   помощь   |           |          |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Январь   |   8 000  | 2 000 |            |           |   10 000 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Февраль  |   8 000  |       |            |           |   18 000 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Март     |   8 000  |       |            |           |   26 000 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Апрель   |   8 000  | 2 000 |            |           |   36 000 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Май      |   8 000  |       |            |           |   44 000 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Июнь     |   8 000  |       |            |           |   52 000 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Июль     |   8 000  | 2 000 |            |           |   62 000 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Август   |   8 000  |       |    1 500   |           |   71 500 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Сентябрь |   8 000  |       |            |           |   79 500 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Октябрь  |   8 000  | 2 000 |            |           |   89 500 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Ноябрь   |   8 000  |       |            |           |   97 500 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Декабрь  |   8 000  |       |            |   1 000   |  106 500 |
   +—————————+——————————+———————+————————————+———————————+——————————+
   |Итого    |  96 000  | 8 000 |    1 500   |   1 000   |  106 500 |
   L—————————+——————————+———————+————————————+———————————+———————————
   

Ежемесячно, пока доход работника не превысил 20 000 руб., бухгалтер предоставлял стандартные вычеты на самого работника в размере 400 руб. То есть вычеты были предоставлены только в январе и феврале. Вычеты же на ребенка в размере 600 руб. предоставляли, пока доход не превысил 40 000 руб., то есть с января по апрель включительно. Таким образом, общая сумма вычетов составила 3200 руб. (400 руб. х 2 мес. + 600 руб. х 4 мес.). Суммы вычетов бухгалтер записал в п. 3.3 Справки о доходах физического лица. Поскольку размер материальной помощи меньше 2000 руб., то этот доход налогом не облагается. Стоимость подарка тоже меньше 2000 руб. Следовательно, и с этой стоимости налог удерживать не нужно. Поэтому в 2005 г. доход Варанкина, облагаемый по ставке 13 процентов, составляет 100 800 руб. (8000 руб. х 12 мес. + 2000 руб. х 4 мес. - 3200 руб.). Эта величина будет отражена в п. 3.5 Справки. Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов составит: 100 800 руб. х 13% = 13 104 руб. Бухгалтер ООО "Стекло-плюс" удержал с дохода Варанкина всю сумму исчисленного налога. Поэтому данную сумму - 13 104 руб. - он указал дважды: - в п. 3.6 Справки; - в п. 3.7 Справки. Справку о доходах Варанкина ООО "Стекло-плюс" представило в налоговую инспекцию 1 марта 2006 г. В Справке главный бухгалтер - Пловцова Ирина Николаевна - указала реквизиты фирмы: - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7724401211; - код причины постановки (КПП) - 772401001; - код ОКАТО - 45 263 550; - телефон - 450-68-19. Идентификационный номер налогоплательщика Варанкина Александра Владимировича - 770889491215. Номер страхового пенсионного свидетельства - 058-188-311-80. 1 СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2005 ГОД N --- ———— 7726 В ИМНС --- ———— 1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода) 7724401211 772401001 1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) -----------/------- ———— 450-68-19 45 296 575 000 1.2. Контактный телефон ------------ 1.3. Код ОКАТО ------------ ———— 1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество ООО "Стекло-плюс" индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 2. Данные о физическом лице - получателе дохода __________________ 770889491215 2.1. ИНН ------------------------------------------------------- ———— 058-188-311-80 2.2. Номер страхового свидетельства ПФР ------------------------ ———— 1

2.3. Статус -------------- (1 - резидент, 2 - нерезидент)

2.4. Фамилия, имя, отчество ______________________________________

2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ____________

2.6. Серия, номер документа ______________________________________

2.7. Дата рождения __.__.____ г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

_____________________________

2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны __________

Почтовый индекс _______ Код <*> региона _____ Район ______________

____________________ Город _______________________________________

Населенный пункт _________________________________________________

Улица __________________ Дом ____ Корпус ________ Квартира _______

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)

3.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

2000 104 000 00 2760 1500 00 503 1500 00

     
   —————— ———————.—— _______ _____.__ ——————— —————.—— —————— —————.——
   

Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета

2720 1000 00 501 1000 00

     
                                      ——————— —————.—— —————— —————.——
   

3.2. Доходы по месяцам 10 000 00 8000 00 8000 00 Январь ---------.-- Февраль ---------.-- Март ----------. ———— 10 000 00 8000 00 8000 00 Апрель ---------.-- Май ---------.-- Июнь ----------. ———— 10 000 00 9500 00 8000 00 Июль ---------.-- Август ---------.-- Сентябрь ----------. ———— 10 000 00 8000 00 9000 00 Октябрь ---------.-- Ноябрь ---------.-- Декабрь ---------- ———— 3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

101 2400 00 103 800 00

     
   ——————— —————.—— ——————— —————.—— _______ _____.__ ______ _____.__
                           106 500 00                              100 800 00
   3.4. Общая сумма дохода ———————.—— 3.5. Облагаемая сумма дохода ———————.——
   

13 104 13 104 3.6. Сумма налога исчисленная ------ 3.7. Сумма налога удержанная ---- ———— 4. Дивиденды 4.1. Общая сумма дохода ___.__ 4.2. Облагаемая сумма дохода ___.__ 4.3. Сумма налога исчисленная ___ 4.4. Сумма налога удержанная ___ 5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% ______________________ 5.1. Доходы по видам Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета ______ ______.__ _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__ 5.2. Общая сумма дохода ___.__ 5.3. Облагаемая сумма дохода ___.__ 5.4. Сумма налога исчисленная ___ 5.5. Сумма налога удержанная ___ 6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода 13 104 6.1. Общая сумма налога исчисленная --------- ———— 13 104 6.2. Общая сумма налога удержанная ---------- ———— 6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет _

6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ___________

6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком ________________________

6.6. Долг по налогу за налоговым агентом _________________________

6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган _____

7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

_______ _________.__ _______ _________.__ _______ _________.__

Пловцова Пловцова И.Н. 01 03 2006

Главный бухгалтер --------- ------------- Дата составления --.--.---- г.

(подпись) (Ф.И.О.)

М.П.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ

Годовую декларацию по пенсионным взносам нужно сдать в инспекцию ФНС не позднее 30 марта 2006 г. (п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). А уплатить взносы, рассчитанные по итогам года, нужно до 15 апреля 2006 г. (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Если у предприятия есть обособленные подразделения, которые самостоятельно начисляют заработную плату своим сотрудникам, имеют отдельный баланс и расчетный счет, то они также должны подавать декларацию по пенсионным взносам в ту инспекцию, где состоят на учете.

Изменения в расчете пенсионных взносов,

вступившие в действие в 2005 году

     
   —————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   | Показатель |           На что обратить внимание                |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Тариф       |1. При установке тарифа все работники делятся на   |
   |взносов     |две возрастные группы независимо от пола: до       |
   |            |1966 года включительно и моложе. Так, для граждан, |
   |            |родившихся в 1966 году и ранее, страховой тариф    |
   |            |составляет 14 процентов и полностью перечисляется  |
   |            |на финансирование страховой части пенсии. У        |
   |            |остальных работников страховой взнос распределяется|
   |            |так: 10 процентов идет на финансирование страховой |
   |            |части пенсии и 4 процента — накопительной (п. 1    |
   |            |ст. 33 Закона N 167—ФЗ).                           |
   |            |2. Регрессивную шкалу взносов могут применять любые|
   |            |фирмы после того, как начисленные в течение года   |
   |            |выплаты работнику превысят 280 000 руб.            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Необлагаемые|1. Бюджетные учреждения, выплачивая матпомощь      |
   |суммы       |своему сотруднику за счет бюджетных средств, не    |
   |            |начисляют пенсвзносы, если ее сумма не превышает   |
   |            |3000 руб. в год (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).       |
   |            |2. Работодатели коммерческих организаций,          |
   |            |расположенных в районах Крайнего Севера, по своему |
   |            |усмотрению устанавливают размер, условия и порядок |
   |            |компенсации расходов на оплату стоимости проезда   |
   |            |своих работников к месту отдыха. Такие компенсации |
   |            |в полном объеме не облагаются пенсионными взносами |
   |            |(пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ)                         |
   L————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Нюансы расчета пенсионных взносов

С 2005 г. изменился контроль за начислением и уплатой пенсионных взносов. Раньше налоговики проверяли взносы, только если хотели понять, правильно ли применен вычет по ЕСН. Однако сейчас инспекторы обязаны контролировать правильность их начисления. Такие изменения в п. 1 ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ внес Федеральный закон N 70-ФЗ. Поэтому теперь, принимая декларацию, инспектор может провести камеральную проверку, посмотреть, правильно ли определена налоговая база по взносам за 2005 г., тарифы. О том, как начислять взносы в некоторых конкретных ситуациях, мы рассказали подробно.

Регрессивная шкала

С 1 января 2005 г. регрессивная шкала взносов распространяется на всех работников, чьи доходы превысили 280 000 руб. При этом, отвечая на вопрос, является ли применение регрессивных тарифов правом или обязанностью фирмы, налоговики указывали, что применять их можно по желанию (см., например, Письмо УМНС России по Московской области от 20 апреля 2004 г. N 05-15/69). При этом они разрешали работодателю в любой момент восстановить свое право на пониженные ставки.

Однако Минфин России считает иначе. В Письме от 29 ноября 2004 г. N 09-05-02/1740 сотрудники этого ведомства указали, что согласно ст. 56 Налогового кодекса РФ отказываться можно только от льгот. А применение регрессивной шкалы к льготам не относится. Следовательно, применять ее нужно в обязательном порядке.

На наш взгляд, точка зрения Минфина России справедлива. Ведь нарушать установленный механизм расчета пенсионных взносов можно только в том случае, если это предусмотрено законодательством. А право на отказ от регрессии не оговорено Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Обратите внимание: применять пониженные тарифы по пенсионным взносам обязаны и те фирмы, которые применяют "упрощенку" или переведены на ЕНВД. Никаких особых условий для таких фирм не установлено.

Дополнительные сложности могут возникнуть у фирм, совмещающих ЕНВД и обычную систему налогообложения. Ведь у них пенсионными взносами облагаются все выплаты сотрудникам, в то время как ЕСН нужно начислять только на заработок работников, не занятых в деятельности по ЕНВД.

Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН меньше базы по взносам в Пенсионный фонд РФ. То есть вполне возможно, что пенсионные взносы за сотрудника, занятого в нескольких видах деятельности, организация будет исчислять по регрессивному тарифу, а ЕСН - по максимальным ставкам.

Выплаты иностранцам

Надо ли платить взносы в ПФР с выплат иностранцу, зависит от того, на основании каких документов работник находится в России. Порядок уплаты взносов разъяснил Пенсионный фонд РФ в Письме от 5 июля 2005 г. N 08-19/7140.

Если у иностранца есть вид на жительство, то пенсионные взносы с его доходов исчисляются по тем же правилам, что и с доходов российского гражданина. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. А именно с заработной платы такого иностранца взносы в ПФР платятся по ставке 14 процентов.

Пенсионные взносы, начисленные иностранцу, постоянно проживающему в России, уменьшают ЕСН, который перечисляется в федеральный бюджет. Такое правило устанавливает п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ. В результате фирма перечислит за иностранца, постоянно проживающего в России, 14 процентов в ПФР и 6 процентов в федеральный бюджет.

Кроме того, иностранцу, у которого есть вид на жительство, организация должна оформить свидетельство об обязательном пенсионном страховании. Ведь такой сотрудник имеет в России право на пенсию.

С 1 января 2005 г. поменялись правила расчета пенсвзносов для организаций, в которых работают иностранные сотрудники, имеющие разрешение на временное проживание в России. А именно - с выплат иностранцам, временно проживающим в России, также нужно платить пенсионные взносы. Такое правило устанавливает п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Однако региональные отделения ПФР зачастую отказываются регистрировать временно проживающих в России сотрудников в фонде. Объясняют свою позицию чиновники следующим образом.

Иностранные работники, у которых есть разрешение на временное проживание, не имеют в России права на пенсию. Поэтому регистрироваться в региональных отделениях ПФР они не должны. Более того, по мнению чиновников на местах, за таких иностранцев не нужно платить и пенсионные взносы. То есть если следовать логике региональных отделений фонда, то за временно проживающих в России иностранцев в федеральный бюджет нужно перечислять ЕСН по полной ставке - 20 процентов.

Однако точку зрения чиновников на местах опроверг Пенсионный фонд РФ (Письмо от 5 июля 2005 г. N 08-19/7140). Сотрудники ПФР напомнили своим коллегам, что в ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ четко говорится об обязанности фирм исчислять пенсионные взносы с выплат временно проживающим в России иностранцам.

Кроме того, Пенсионный фонд РФ в своем Письме уточнил, что региональные отделения обязаны регистрировать таких иностранцев, а также заводить на них пластиковые страховые свидетельства. ПФР отметил и то, что чиновники на местах не вправе решать, имеет ли иностранец в России право на пенсию. Данный вопрос прописывается в межгосударственных и межправительственных соглашениях.

Таким образом, работодатели обязаны перечислять с выплат иностранцам, временно проживающим в России, взносы в ПФР. Даже если региональные отделения фонда отказываются регистрировать таких сотрудников. А рассчитанные за иностранца пенсионные взносы уменьшают ЕСН, который перечисляется в федеральный бюджет. В результате организация заплатит от дохода иностранца 14 процентов в ПФР и 6 процентов - в федеральный бюджет.

Казалось бы, платить или нет пенсионные взносы - никакой разницы нет. Ведь фирма в любом случае перечислит 20 процентов от дохода иностранца. Но на самом деле если организация не станет соблюдать законодательство, то она может столкнуться со следующей проблемой. Письмо Пенсионного фонда РФ N 08-19/7140 чиновники доведут до своих коллег в региональных отделениях. Это следует из последних абзацев указанного Письма. Поэтому сотрудники региональных отделений ПФР скорее всего скоро поменяют свою позицию. А это означает, что проверяющие могут насчитать по пенсионным взносам недоимку и пени.

С выплат иностранцу, который на территории России временно не "живет", а "пребывает", платить пенсионные взносы не нужно. Ведь Федеральный закон N 167-ФЗ требует исчислять взносы в ПФР только с доходов тех иностранных работников, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание.

Следовательно, о таких иностранцах работодателю не нужно сообщать в Пенсионный фонд РФ. Также на них не нужно оформлять пластиковые свидетельства. В связи с этим ЕСН в федеральный бюджет с выплат таким иностранцам рассчитывается по полной ставке - 20 процентов.

Материальная помощь при спецрежимах

У фирм, которые перешли на "упрощенку" или переведены на ЕНВД, возникает проблема: надо ли на суммы материальной помощи начислять пенсионные взносы? С одной стороны, в п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ сказано, что ЕСН (а следовательно, и пенсионными взносами) не облагаются суммы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Можно ли распространить это правило и на спецрежимы? Ведь их применение предполагает замену налога на прибыль единым налогом.

По мнению чиновников, нет. Такой вывод содержится, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 28 ноября 2003 г. N 28-11/66576, а также в Письме Минфина России от 29 августа 2003 г. N 04-04-04/100. Как следует из этих документов, п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ распространяется только на плательщиков налога на прибыль.

Если с позицией чиновников вы не согласны, то отстаивать свою точку зрения вам скорее всего придется в суде. При этом аргументировать свое право не платить пенсионные взносы с сумм материальной помощи можно и по-другому. Страховыми взносами в Пенсионный фонд облагаются выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и авторским договорам. А материальная помощь к таковым не относится. Следовательно, начислять на нее пенсионные взносы не нужно.

Отметим, что именно такие аргументы приведены в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 июля 2000 г. N 55. И хотя этот документ принят давно, он актуален и сейчас. Ведь виды выплат, на которые нужно начислять пенсионные взносы, с тех пор практически не изменились.

Уплата взносов индивидуальными предпринимателями

Предприниматель должен платить взносы не только за своих сотрудников, но и за самого себя. Взносы с заработка наемных работников платятся в общеустановленном порядке аналогично тому, как это делают юридические лица. Что касается "личных" взносов предпринимателя, то здесь ситуация иная.

Прежде всего необходимо отметить, что если бизнесмен примет на работу хотя бы одного работника, ему придется еще раз зарегистрироваться в Пенсионном фонде РФ в качестве работодателя (первый раз регистрация в ПФР происходит автоматически в момент регистрации предпринимателя - сведения о нем в фонд передает налоговая инспекция). Причем на этот раз никакого содействия со стороны налоговиков и сотрудников фонда не будет: предприниматель должен сам представить в ПФР заявление о регистрации в качестве работодателя. На это ему отводится 30 дней со дня, когда он заключил первый трудовой договор. За несоблюдение этого порядка полагается штраф 5000 руб. Он предусмотрен п. 1 ст. 27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предприниматели должны уплачивать за себя фиксированные взносы в ПФР. Обратите внимание: предприниматель должен перечислять платежи в Пенсионный фонд РФ, даже если бизнесом он не занимается. На это указал Президиум ВАС РФ в п. 4 Информационного письма от 11 августа 2004 г. N 79.

Размер фиксированного платежа устанавливается Правительством РФ исходя из стоимости страхового года (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ). При этом в п. 3 этой же статьи уточнено, что фиксированный платеж не может быть меньше чем 150 руб. в месяц или 1800 руб. в год (150 руб/мес. х 12 мес.).

Постановлением Правительства РФ от 31 мая 2005 г. N 345 установлено, что в 2005 г. стоимость страхового года составляет 1209 руб. 60 коп. Это меньше, чем 1800 руб. Следовательно, предпринимателям ежемесячно за себя нужно уплачивать 150 руб.: 100 руб. на страховую часть трудовой пенсии и 50 руб. - на накопительную. Такой порядок распространяется на тех, кто родился в 1967 году или позже. А лица 1966 года рождения и старше все 150 руб. перечисляют на финансирование страховой части трудовой пенсии. Данное правило прописано в Правилах уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582.

Заплатить фиксированные взносы за 2005 г. предприниматель должен до 31 декабря 2005 г. Такой срок прописан в п. 4 Постановления Правительства РФ от 11 марта 2003 г. N 148.

Форма и порядок заполнения декларации

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена Приказом Минфина России от 24 января 2005 г. N 9н. Она состоит из титульного листа и шести разделов (разд. 1, 2, 2.1, 2.2, 2.3, 2.4).

Титульный лист, разд. 1, 2, 2.1 и 2.2 заполняют и сдают в инспекцию все страхователи. Организации, у которых есть обособленные подразделения, самостоятельно отчитывающиеся по пенсионным взносам, должны также заполнить и разд. 2.3. Что касается разд. 2.4, то он представляется теми страхователями, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕНВД, ЕСХН, упрощенную систему налогообложения).

Если на страницах декларации, которые должны быть представлены организацией, какие-либо таблицы не заполняются, на них нужно поставить отметку "Z".

Взносы, уплачиваемые в бюджет (раздел 1 декларации)

В разд. 1 показываются суммы взносов, которые нужно заплатить по итогам каждого месяца последнего квартала 2005 г. Данный раздел является итоговым и заполняется после составления всех других разделов.

По строке 001 нужно указать тип страхователя:

- 10 - организации, являющиеся работодателями;

- 20 - организации, являющиеся работодателями и занимающиеся производством сельхозпродукции, а также крестьянские хозяйства и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера;

- 30 - индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников;

- 40 - физические лица, выступающие в качестве работодателей.

В строке 010 указывается код по ОКАТО, на территории которого будут уплачиваться пенсвзносы, а по строкам 020 - коды бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются пенсионные взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Строки 030, 040 и 050 заполняются на основании данных, рассчитанных в разд. 2.

Расчет пенсионных взносов (раздел 2 декларации)

Раздел 2 - это специальная таблица, в которой приводят данные о начисленных суммах пенсионных взносов. Причем показываются взносы в целом за 2005 г., сумма, приходящаяся на IV квартал, а также отдельно на октябрь, ноябрь и декабрь.

В строках 0100 - 0140 указывается налоговая база. Расчет базы предварительно делают в разд. 2.2. Таким образом, в разд. 2 заносят уже итоговые суммы. Обратите внимание: налоговая база по пенсионным взносам рассчитывается по правилам, установленным для единого социального налога. То есть учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением тех, которые указаны в ст. 238 Налогового кодекса РФ. Отличие же между ЕСН и пенсвзносами заключается в том, что налогоплательщики, пользующиеся льготами по ЕСН (ст. 239 Налогового кодекса РФ), от уплаты пенсионных взносов не освобождаются.

Те организации, которые уплачивают ЕНВД или единый налог при "упрощенке" либо совмещают спецрежимы с обычной системой налогообложения, включают в налоговую базу все выплаты работникам. Ведь спецрежимы не освобождают от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Сумму взносов, рассчитанную с налоговой базы, записывают в строки 0200 - 0240, а затем расшифровывают ее в зависимости от того, на какую часть трудовой пенсии они были перечислены.

Обратите внимание: если у организации есть обособленные подразделения, которые самостоятельно начисляют и уплачивают пенсионные взносы, то в разд. 2 головная организация данные по ним не отражает. В этом случае обособленное подразделение самостоятельно заполняет разд. 2 "на себя".

Состояние расчетов с Пенсионным фондом РФ

(раздел 2.1 декларации)

В данном разделе указывают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, которые страхователь уже уплатил:

- в строке 010 - за год;

- в строке 011 - за IV квартал;

- в строках 012 - 014 - за каждый месяц IV квартала. Показатели по строкам 010 - 014 приводятся с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

По строкам 015 - 019 приводят разницу между взносами, которые страхователь должен заплатить и которые уже перечислил:

- по строке 015 - за год;

- по строке 016 - за IV квартал;

- по строкам 017 - 019 - за каждый месяц IV квартала.

Подсчет базы, облагаемой пенсионными взносами

(раздел 2.2 декларации)

В разд. 2.2 рассчитывают суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по каждой возрастной группе работников. Все доходы, которые получили работники в отчетном периоде, распределяют в зависимости от того, какая ставка взносов по ним применяется - обычная или регрессивная.

Заполняется разд. 2.2 на основании данных о доходах каждого работника. Результаты подсчета переносятся в разд. 2 декларации.

Тарифы страховых взносов, действующие в 2005 году

     
   —————————————————————T—————————————————T—————————————————————————————————————¬
   | База для начисления|Для лиц 1966 года| Для лиц 1967 года рождения и моложе |
   |страховых взносов на|рождения и старше|                                     |
   |  каждое физическое +—————————————————+—————————————————T———————————————————+
   |  лицо нарастающим  |на финансирование|на финансирование| на финансирование |
   |итогом с начала года| страховой части | страховой части |накопительной части|
   |                    | трудовой пенсии | трудовой пенсии |  трудовой пенсии  |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |До 280 000 руб.     |       14%       |       10%       |         4%        |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |От 280 001 до       |39 200 руб. +    |28 000 руб. +    |11 200 руб. + 1,6% |
   |600 000 руб.        |5,5% с суммы,    |3,9% с суммы,    |с суммы,           |
   |                    |превышающей      |превышающей      |превышающей        |
   |                    |280 000 руб.     |280 000 руб.     |280 000 руб.       |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.  |   56 800 руб.   |   40 480 руб.   |    16 320 руб.    |
   L————————————————————+—————————————————+—————————————————+————————————————————
   

Сводный расчет взносов организацией,

имеющей обособленные подразделения

(раздел 2.3 декларации)

Данный раздел декларации заполняется, если у организации есть обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают пенсионные взносы и сдают по ним отчетность. Напомним, что это те подразделения, которые:

- имеют отдельный баланс и расчетный счет;

- самостоятельно начисляют заработную плату своим сотрудникам.

В разд. 2.3 бухгалтер должен привести те же данные, что и в разд. 2 декларации. Только все показатели тут надо отражать в целом по организации, а также отдельно по обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим взносы.

После того как вы заполнили разд. 2.3, рекомендуем сделать проверку соответствия цифр. Так, должны выполняться следующие контрольные соотношения:

Раздел 2.3 (стр. 010 - стр. 011) = разд. 2 (стр. 0100);

Раздел 2.3 (стр. 020 - стр. 021) = разд. 2 (стр. 0200).

Аналогичные соотношения должны соблюдаться организацией при заполнении остальных показателей разд. 2.3.

Обратите внимание: обособленные подразделения разд. 2.3 не заполняют.

Расчет тарифов плательщиками ЕНВД, ЕСХН и единого налога

при упрощенной системе налогообложения

(раздел 2.4 декларации)

Этот раздел заполняют те страхователи, которые по одному из видов деятельности или в целом по предприятию платят ЕНВД, ЕСХН или применяют упрощенную систему налогообложения.

Пример заполнения декларации

ООО "Ноктюрн" применяет обычную систему налогообложения. В организации работает три человека. Выплаты в их пользу, с которых нужно уплатить страховые взносы в ПФР, приведены в табл. 1.

Таблица 1

(руб.)

     
   —————————————T————————T———————————————————————————————T——————————¬
   |  Ф. И. О.  |   Год  |     Выплаты работникам в      |  Выплаты |
   |            |рождения|      IV квартале 2005 г.      |работникам|
   |            |        +———————T———————T———————T———————+за 2005 г.|
   |            |        |октябрь|ноябрь |декабрь| всего |          |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Антонов П.А.|  1962  | 11 000| 10 000| 12 000| 33 000|  103 000 |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Иванова М.П.|  1954  |  8 000|  8 000|  9 000| 25 000|   70 000 |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Петрова А.В.|  1977  |  5 000|  4 000|  5 000| 14 000|   40 000 |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Итого       |    х   | 24 000| 22 000| 26 000| 72 000|  213 000 |
   L————————————+————————+———————+———————+———————+———————+———————————
   

Иванова М.П. и Антонов П. А. входят в первую возрастную группу. Страховой тариф - 14 процентов, и все взносы перечисляются на страховую часть трудовой пенсии.

Что же касается Петровой А.В., то она относится ко второй возрастной группе - моложе 1966 года рождения. С ее доходов исчисляются взносы по ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10 процентов;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4 процента.

Сколько всего ООО "Ноктюрн" уплатило страховых взносов в ПФР на финансирование страховой и накопительной части, показано в табл. 3.

Таблица 2

(руб.)

     
   ——————————————————T—————————————————————————————————————T————————¬
   |    Показатель   |        За IV квартал 2005 г.        |Всего за|
   |                 +——————————T——————————T—————————T—————+ 2005 г.|
   |                 |  октябрь |  ноябрь  | декабрь |всего|        |
   +—————————————————+——————————+——————————+—————————+—————+————————+
   |Сумма начисленных|(8000 +   |(8000 +   |(9000 +  |8 120| 24 220 |
   |взносов по первой|11 000) х |10 000) х |12 000)  |     |        |
   |возрастной группе|14% = 2660|14% =     |х 14% =  |     |        |
   |на финансирование|          |2520      |2940     |     |        |
   |страховой части  |          |          |         |     |        |
   |пенсии           |          |          |         |     |        |
   +—————————————————+——————————+——————————+—————————+—————+————————+
   |Сумма начисленных|          |          |         |     |        |
   |взносов по второй|          |          |         |     |        |
   |возрастной       |          |          |         |     |        |
   |группе, всего:   |   700    |    560   |   700   |1 960|  5 600 |
   |в том числе на:  |          |          |         |     |        |
   |— финансирование |5000 х    |4000 х    |5000 х   |1 400|  4 000 |
   |страховой части  |10% = 500 |10% = 400 |10% = 500|     |        |
   |пенсии;          |          |          |         |     |        |
   |— на             |5000 х    |4000 х    |5000 х   |  560|  1 600 |
   |финансирование   |4% = 200  |4% = 160  |4% = 200 |     |        |
   |накопительной    |          |          |         |     |        |
   |части пенсии     |          |          |         |     |        |
   L—————————————————+——————————+——————————+—————————+—————+—————————
   

Таблица 3

(руб.)

     
   ———————————————————T——————————————————————————————————T——————————¬
   |    Показатель    |           За IV квартал          | Всего за |
   |                  |               2005 г.            |  2005 г. |
   |                  +————————T———————T—————————T———————+          |
   |                  | октябрь| ноябрь| декабрь | всего |          |
   +——————————————————+————————+———————+—————————+———————+——————————+
   |Сумма уплаченных  |  2 990 | 2 760 |  3 094  | 8 844 |  26 404  |
   |взносов на        |        |       |         |       |          |
   |финансирование    |        |       |         |       |          |
   |страховой части   |        |       |         |       |          |
   |пенсии            |        |       |         |       |          |
   +——————————————————+————————+———————+—————————+———————+——————————+
   |Сумма уплаченных  |    370 |   320 |    363  | 1 053 |   3 233  |
   |взносов на        |        |       |         |       |          |
   |финансирование    |        |       |         |       |          |
   |накопительной     |        |       |         |       |          |
   |части пенсии      |        |       |         |       |          |
   +——————————————————+————————+———————+—————————+———————+——————————+
   |Итого             |  3 360 | 3 080 |  3 457  | 9 897 |  29 637  |
   L——————————————————+————————+———————+—————————+———————+———————————
   

20 февраля 2006 г. ООО "Ноктюрн" представило декларацию по страховым взносам в ПФР в налоговую инспекцию N 26 г. Москвы.

ООО "Ноктюрн" имеет следующие реквизиты: ИНН/КПП - 7721568132/772101001;

регистрационный номер в Пенсионном фонде РФ - 87-706-56891;

основной государственный регистрационный номер - 1377702157462.

Декларацию заверили своими подписями руководитель ООО "Ноктюрн" Антонов Петр Александрович и главный бухгалтер Семина Марина Николаевна.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——                ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                  |   |
   |  ||||||||||           ИНН <*> |0|0|7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|                                  |   |
   |   51065010                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                  |   |
   |                               ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                           |   |
   |                           КПП |7|7|2|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                           |   |
   |                               L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                           |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                                                      Форма по КНД 1151065|   |
   |                                                                                          |   |
   |                                       Декларация                                         |   |
   |               по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование                |   |
   |                      для лиц, производящих выплаты физическим лицам                      |   |
   |                                                                                          |   |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий (через дробь номер корректировки)        |   |
   |Расчетный период заполняется при сдаче отчета:                                            |   |
   |за год — 0                                                                                |   |
   |                                                                                          |   |
   |      Вид ——¬ ——¬   Расчетный ——¬                                         ——T—T—T—¬       |   |
   |документа |1|/| |      период |0|                         Календарный год |2|0|0|5|       |   |
   |          L—— L——             L——                                         L—+—+—+——       |   |
   |                               ИФНС N 26 по г. Москве                           ——T—T—T—¬ |   |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|6| |   |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |   |
   |                                                                                          |   |
   |По месту нахождения  российской  ——¬   обособленного ——¬   физического ——¬   индивиду— ——¬|   |
   |   (жительства)      организации |V|   подразделения | |   лица, не    | |   ального   | ||   |
   |                                 L——     российской  L——   признавае—  L——   предпри—  L——|   |
   |                                        организации        мого инди—        нимателя     |   |
   |                                                           видуальным                     |   |
   |                                                           предприни—                     |   |
   |                                                           мателем                        |   |
   |                                                                                          |   |
   |По месту осуществления     отделение   ——¬   иную        ——¬   физическое ——¬             |   |
   |деятельности иностранной   иностранной | |   организацию | |   лицо       | |             |   |
   |организации через:         организации L——               L——              L——             |   |
   |                                                                                          |   |
   |                           (нужное отметить знаком V)                                     |   |
   |                   Общество с ограниченной ответственностью "Ноктюрн"                     |   |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|   |
   |        (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица)         |   |
   |                                                                                          |   |
   |Основной государственный регистрационный номер        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |   |
   |для организации (ОГРН)                                |1|3|7|7|7|0|2|1|5|7|4|6|2|         |   |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |   |
   |Основной государственный регистрационный номер        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     |   |
   |для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)          | | | | | | | | | | | | | | | |     |   |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     |   |
   |                             87—706—56891                                                 |   |
   |Регистрационный номер ПФР ————————————————————                                            |   |
   |                                                                                          |   |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |   |
   |Данная декларация составлена на |0|0|5| страницах  подтверждающих | | | | листах          |   |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |   |
   |                                                   их копий на                            |   |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+   |
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |   |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |   |
   |подтверждаю:                              |                                               |   |
   |Для организации                           |                                               |   |
   |              Антонов Петр Александрович  |Сведения о представлении налоговой декларации  |   |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |   |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|   |
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |   |
   |        Антонов      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|      ——¬          ——¬ уполномоченным ——¬      |   |
   |Подпись ——————— Дата |2|0| |0|2| |2|0|0|6||лично | | по почте | | представителем | |      |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|      L——          L——                L——      |   |
   |                  Семина Марина Николаевна|                                               |   |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|               ——T—T—¬                         |   |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |на  страницах  | | | |                         |   |
   |                         (полностью)      |               L—+—+——                         |   |
   |         Семина      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |   |
   |Подпись ——————— Дата |2|0| |0|2| |2|0|0|6||                                               |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |   |
   |М.П.                                      |документов на                | | | | листах    |   |
   |                                          |                             L—+—+——           |   |
   |Для физического лица, не признаваемого    |                                               |   |
   |индивидуальным предпринимателем/          |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |   |
   |индивидуального предпринимателя           |декларации         | | | | | | | | | | |       |   |
   |                                          |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |   |
   |                                          |                                               |   |
   |                                          |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |   |
   |                                          |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |   |
   |                                          |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |   |
   |                                          |                                               |   |
   |__________________________________________|__________________               ______________|   |
   |    Фамилия, имя, отчество (полностью)    |   Фамилия, И.О.                     Подпись   |   |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |   |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |   |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |   |
   |                                                                                          |   |
   |   ————————————————————————————————                                                       |   |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН физического лица,    не    признаваемого     индивидуальным|   |
   |предпринимателем, следует заполнить сведения о физическом лице на странице 002  титульного|   |
   |листа декларации.                                                                         |   |
   +—¬                                                                                        | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——                                            ——T—T—¬                |   |
   |  ||||||||||                                          Стр. | | | |                |   |
   |   51065027                                                L—+—+——                |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сведения о физическом лице                                    Форма по КНД 1151065|   |
   |                                                                                  |   |
   |В случае отсутствия ИНН физического лица сообщаю:                                 |   |
   |                                                                                  |   |
   |Фамилия, Имя, Отчество физического лица __________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Код города и номер контактного телефона: служебный ___________ домашний __________|   |
   |                                                                                  |   |
   |              ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                               |   |
   |Дата рождения | | | | | | | | | | |                                               |   |
   |              L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                               |   |
   |                                                                                  |   |
   |Место рождения ___________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |           ——¬      ——¬                                                           |   |
   |Пол   муж. | | жен. | | (нужное отметить знаком V)                                |   |
   |           L——      L——                                                           |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                          ——T—T—¬ |   |
   |Гражданство __________________________________________________ Код страны | | | | |   |
   |                                                                          L—+—+—— |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                   ——T—¬          |   |
   |Вид документа, удостоверяющего личность ______________________ Код | | |          |   |
   |                                                                   L—+——          |   |
   |                                                                                  |   |
   |Серия и номер документа, удостоверяющего личность ________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Кем выдан ________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                       |   |
   |Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                       |   |
   |                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |Место жительства в Российской Федерации:                                          |   |
   |                                                                                  |   |
   |                ——T—T—T—T—T—¬                                                     |   |
   |Почтовый индекс | | | | | | |                                                     |   |
   |                L—+—+—+—+—+——                                                     |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                                   ——T—¬          |   |
   |Субъект Российской Федерации _________________________________ Код | | |          |   |
   |                                                                   L—+——          |   |
   |                                                                                  |   |
   |Район ____________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Город ____________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) __________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Улица (проспект, переулок и т.д.) ________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Номер дома (владения) ____________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Номер корпуса (строения) _________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Номер квартиры ___________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |Место жительства в стране, резидентом которой является декларант _________________|   |
   |__________________________________________________________________________________|   |
   |                                                                                  |   |
   |  Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:    |   |
   |                                                                                  |   |
   |                               ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |   |
   |  Подпись __________      Дата | | | | | | | | | | |                              |   |
   |                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                              |   |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|                              |   |
   |   51065034                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |   |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |   |
   |                       КПП |7|7|2|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                       |   |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                                              Форма по КНД 1151065|   |
   |                                                                      Раздел 00001|   |
   |                                                                                  |   |
   |             Раздел 1. Платежи по страховым взносам на обязательное               |   |
   |        пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя         |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—¬                                            |   |
   |Тип страхователя           001   |1|0|                                            |   |
   |                                 L—+——                                            |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |   |
   |Код по ОКАТО               010   |4|5|2|9|6|5|7|5|0|0|0|                          |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |   |
   |                                                                                  |   |
   |на страховую часть трудовой пенсии                                                |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код бюджетной              020   |1|8|2|1|0|2|0|2|0|1|0|0|6|1|0|0|0|1|6|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма    платежей       по                                                        |   |
   |страховым         взносам,                                                        |   |
   |подлежащая   уплате     за                                                        |   |
   |последний          квартал                                                        |   |
   |расчетного периода (руб.):       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |                                 | | | | | | | | | | | |9|5|2|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   | | | | | | | | | | | |3|1|6|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   | | | | | | | | | | | |2|9|2|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   | | | | | | | | | | | |3|4|4|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |на накопительную часть трудовой пенсии                                            |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код бюджетной              020   |1|8|2|1|0|2|0|2|0|2|0|0|6|1|0|0|0|1|6|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма    платежей       по                                                        |   |
   |страховым         взносам,                                                        |   |
   |подлежащая   уплате     за                                                        |   |
   |последний          квартал                                                        |   |
   |расчетного периода (руб.):       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |                                 | | | | | | | | | | | | |5|6|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   | | | | | | | | | | | | |2|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   | | | | | | | | | | | | |1|6|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   | | | | | | | | | | | | |2|0|0|                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:   |   |
   |                                                                                  |   |
   |             Семина             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                             |   |
   |   Подпись ——————————      Дата |2|0| |0|2| |2|0|0|6|                             |   |
   |                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——                             |   |
   +—¬                                                                                | ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00002      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |                                       Раздел 2.                                            1————|
   |     Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование            0————|
   |                                                                                            6————|
   |                                                                             (в рублях)     5————|
   |———————————————————————————T——————T—————————————T————————————T——————————T—————————————¬     0————|
   || Наименование показателя  | Код  |   Для лиц   |   Для лиц  |   ВСЕГО  |Из графы 6,  |     4————|
   ||                          |строки|  1966 года  |  1967 года | (гр. 3 + |в части      |     1————|
   ||                          |      |  рождения и | рождения и |  гр. 4 + |застрахован— |    ——————|
   ||                          |      |    старше   |   моложе   |  гр. 5)  |ных лиц, за— |        ——+
   ||                          |      |             |            |          |нятых в сфе— |        L—+
   ||                          |      |             |            |          |рах деятель— |          |
   ||                          |      |             |            |          |ности, обла— |     К  И |
   ||                          |      |             |            |          |гаемых по    |     П  Н |
   ||                          |      |             |            |          |общему нало— |     П  Н |
   ||                          |      |             |            |          |говому режиму|    ——¬——¬|
   ||                          |      |             |            |          |(заполняется |    |7||0||
   ||                          |      |             |            |          |страховате—  |    +—++—+|
   ||                          |      |             |            |          |лями, приме— |    |7||0||
   ||                          |      |             |            |          |няющими спе— |    +—++—+|
   ||                          |      |             |            |          |циальные на— |    |2||7||
   ||                          |      |             |            |          |логовые режи—|    +—++—+|
   ||                          |      |             |            |          |мы)          |    |1||7||
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+    +—++—+|
   ||            1             |   2  |      3      |        4   |      5   |      6      |    |0||2||
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+    +—++—+|
   ||База    для     начисления| 0100 |   173 000   |   40 000   |  213 000 |      —      |    |1||1||
   ||страховых    взносов    за|      |             |            |          |             |    +—++—+|
   ||расчетный период, всего   |      |             |            |          |             |    |0||5||
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+    +—++—+|
   ||   в том  числе  последний| 0110 |    58 000   |   14 000   |   72 000 |      —      |    |0||6||
   ||квартал расчетного периода|      |             |            |          |             |    +—++—+|
   ||(стр.   0120    +     стр.|      |             |            |          |             |    |1||8||
   ||0130 + стр. 0140)         |      |             |            |          |             |    L——+—+|
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+   Стр.|1||
   || из него: 1 месяц         | 0120 |    19 000   |    5 000   |   24 000 |      —      |    ——¬+—+|
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+    |0||3||
   ||          2 месяц         | 0130 |    18 000   |    4 000   |   22 000 |      —      |    +—++—+|
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+    |0||2||
   ||          3 месяц         | 0140 |    21 000   |    5 000   |   26 000 |      —      |    +—+L——|
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+    |3|   |
   ||Сумма начисленных платежей| 0200 |    24 220   |    5 600   |   29 820 |             |    L——   |
   ||по  страховым  взносам  на|      |             |            |          |             |          |
   ||обязательное    пенсионное|      |             |            |          |             |          |
   ||страхование  за  расчетный|      |             |            |          |             |          |
   ||период, всего (стр. 0300 +|      |             |            |          |             |          |
   ||стр. 0400)                |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||   в том  числе  последний| 0210 |     8 120   |    1 960   |   10 080 |             |          |
   ||квартал расчетного периода|      |             |            |          |             |          |
   ||(стр.    0220    +    стр.|      |             |            |          |             |          |
   ||0230 + стр. 0240)         |      |             |            |          |             |          |
   ||(стр.    0310    +    стр.|      |             |            |          |             |          |
   ||0410)                     |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   || из него: 1          месяц| 0220 |     2 660   |      700   |    3 360 |             |          |
   ||          (стр.   0320   +|      |             |            |          |             |          |
   ||          стр. 0420)      |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||          2          месяц| 0230 |     2 520   |      560   |    3 080 |             |          |
   ||          (стр.   0330   +|      |             |            |          |             |          |
   ||          стр. 0430)      |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||          3          месяц| 0240 |     2 940   |      700   |    3 640 |             |          |
   ||          (стр.  0340    +|      |             |            |          |             |          |
   ||          стр. 0440)      |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   || из них:                  |      |             |            |          |             |          |
   || Сумма         начисленных| 0300 |    24 220   |    4 000   |   28 220 |             |          |
   ||платежей   по    страховым|      |             |            |          |             |          |
   ||взносам на страховую часть|      |             |            |          |             |          |
   ||трудовой      пенсии    за|      |             |            |          |             |          |
   ||расчетный период, всего   |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||   в том  числе  последний| 0310 |     8 120   |    1 400   |    9 520 |             |          |
   ||квартал расчетного периода|      |             |            |          |             |          |
   ||(стр.    0320    +    стр.|      |             |            |          |             |          |
   ||0330 + стр. 0340)         |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   || из него: 1 месяц         | 0320 |     2 660   |      500   |    3 160 |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||          2 месяц         | 0330 |     2 520   |      400   |    2 920 |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||          3 месяц         | 0340 |     2 940   |      500   |    3 440 |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   || Сумма         начисленных| 0400 |      Х      |    1 600   |    1 600 |             |          |
   ||платежей    по   страховым|      |             |            |          |             |          |
   ||взносам  на  накопительную|      |             |            |          |             |          |
   ||часть трудовой  пенсии  за|      |             |            |          |             |          |
   ||расчетный период, всего   |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||   в том  числе  последний| 0410 |      Х      |      560   |      560 |             |          |
   ||квартал расчетного периода|      |             |            |          |             |          |
   ||(стр.    0420     +   стр.|      |             |            |          |             |          |
   ||0430 + стр. 0440)         |      |             |            |          |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   || из него: 1 месяц         | 0420 |      Х      |      200   |      200 |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||          2 месяц         | 0430 |      Х      |      160   |      160 |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+          |
   ||          3 месяц         | 0440 |      Х      |      200   |      200 |             |          |
   |L——————————————————————————+——————+—————————————+————————————+——————————+——————————————  Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151065|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                              L—+
   |                                                                          Раздел 00021      ——————|
   |                                                                                             5————|
   |           Раздел 2.1. Уплата платежей по страховым взносам на обязательное                  1————|
   |                                  пенсионное страхование                                     0————|
   |                                                                                             6————|
   |                                                                              (в рублях)     5————|
   |——————————————————————————————————————T——————T——————T————————————T—————————————————————¬     0————|
   ||                                     | Код  |Всего |Из графы 3, |      Из графы 3:    |     5————|
   ||                                     |строки|      |в части зас—+——————————T——————————+     8————|
   ||                                     |      |      |трахованных |на страхо—|на накопи—|    ——————|
   ||                                     |      |      |лиц, занятых|вую часть |тельную   |        ——+
   ||                                     |      |      |в сферах де—|трудовой  |часть тру—|        L—+
   ||                                     |      |      |ятельности, |пенсии    |довой пен—|          |
   ||                                     |      |      |облагаемых  |          |сии       |     К  И |
   ||                                     |      |      |по общему   |          |          |     П  Н |
   ||                                     |      |      |налоговому  |          |          |     П  Н |
   ||                                     |      |      |режиму      |          |          |    ——¬——¬|
   ||                                     |      |      |(заполняет— |          |          |    |7||0||
   ||                                     |      |      |ся страхо—  |          |          |    +—++—+|
   ||                                     |      |      |вателями,   |          |          |    |7||0||
   ||                                     |      |      |применяющи— |          |          |    +—++—+|
   ||                                     |      |      |ми специ—   |          |          |    |2||7||
   ||                                     |      |      |альные нало—|          |          |    +—++—+|
   ||                                     |      |      |говые режи— |          |          |    |1||7||
   ||                                     |      |      |мы)         |          |          |    +—++—+|
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+    |0||2||
   ||                  1                  |   2  |   3  |      4     |     5    |     6    |    +—++—+|
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+    |1||1||
   ||Уплачено    страховых   взносов    на|  010 |29 637|      —     |  26 404  |   3 223  |    +—++—+|
   ||обязательное  пенсионное  страхование|      |      |            |          |          |    |0||5||
   ||за  расчетный   период   по    данным|      |      |            |          |          |    +—++—+|
   ||страхователя                         |      |      |            |          |          |    |0||6||
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+    +—++—+|
   ||в том числе   за   последний  квартал|  011 | 9 897|      —     |   8 844  |   1 053  |    |1||8||
   ||расчетного периода                   |      |      |            |          |          |    L——+—+|
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+   Стр.|1||
   ||из него: — 1 месяц                   |  012 | 3 360|      —     |   2 990  |     370  |    ——¬+—+|
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+    |0||3||
   ||         — 2 месяц                   |  013 | 3 080|      —     |   2 760  |     320  |    +—++—+|
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+    |0||2||
   ||         — 3 месяц                   |  014 | 3 457|      —     |   3 094  |     363  |    +—+L——|
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+    |4|   |
   ||Разница   между   суммами   страховых|  015 |   183|      —     |     Х    |     Х    |    L——   |
   ||взносов,  начисленными  за  расчетный|      |      |            |          |          |          |
   ||период в соответствии  с декларацией,|      |      |            |          |          |          |
   ||и    суммами    страховых    взносов,|      |      |            |          |          |          |
   ||уплаченными за расчетный период      |      |      |            |          |          |          |
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+          |
   ||в том  числе   за  последний  квартал|  016 |   183|      —     |     Х    |     Х    |          |
   ||расчетного периода                   |      |      |            |          |          |          |
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+          |
   ||из него: — 1 месяц                   |  017 |   —  |      —     |     Х    |     Х    |          |
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+          |
   ||         — 2 месяц                   |  018 |   —  |      —     |     Х    |     Х    |          |
   |+—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+——————————+          |
   ||         — 3 месяц                   |  019 |   183|      —     |     Х    |     Х    |          |
   |L—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+——————————+———————————  Форма   |
   |                                                                                            по    |
   |                                                                                       КНД 1151065|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                |
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                                L—+
   |                                                                            Раздел 00022      ——————|
   |                                                                                               5————|
   |              Раздел 2.2. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400                        1————|
   |                                                                                               0————|
   |                                                                                (в рублях)     6————|
   |——————————T————————————————————T—————T————————————————T———————————————————————————T——————¬     5————|
   ||         |                    |Код  |База для на—    |    Начислено страховых    |Чис—  |     0————|
   ||         |                    |стро—|числения        |        взносов на:        |лен—  |     6————|
   ||         |                    |ки   |страховых       +—————————————T—————————————+ность,|     5————|
   ||         |                    |     |взносов         |страховую    |накопитель—  |чел.  |    ——————|
   ||         |                    |     +———————T————————+часть трудо— |ную часть    |      |        ——+
   ||         |                    |     |все—   |из них  |вой пенсии   |трудовой пен—|      |        L—+
   ||         |                    |     |го     |в части |             |сии          |      |          |
   ||         |                    |     |       |застра— +——————T——————+——————T——————+      |     К  И |
   ||         |                    |     |       |хованных|Тариф,|Сумма,|Тариф,|Сумма,|      |     П  Н |
   ||         |                    |     |       |лиц, за—|%/руб.| руб. |%/руб.| руб. |      |     П  Н |
   ||         |                    |     |       |нятых в |      |      |      |      |      |    ——¬——¬|
   ||         |                    |     |       |сферах  |      |      |      |      |      |    |7||0||
   ||         |                    |     |       |деятель—|      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |ности,  |      |      |      |      |      |    |7||0||
   ||         |                    |     |       |облага— |      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |емых по |      |      |      |      |      |    |2||7||
   ||         |                    |     |       |общему  |      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |налого— |      |      |      |      |      |    |1||7||
   ||         |                    |     |       |вому    |      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |режиму  |      |      |      |      |      |    |0||2||
   ||         |                    |     |       |(запол— |      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |няется  |      |      |      |      |      |    |1||1||
   ||         |                    |     |       |страхо— |      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |вателя— |      |      |      |      |      |    |0||5||
   ||         |                    |     |       |ми, при—|      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |меняющи—|      |      |      |      |      |    |0||6||
   ||         |                    |     |       |ми спе— |      |      |      |      |      |    +—++—+|
   ||         |                    |     |       |циальные|      |      |      |      |      |    |1||8||
   ||         |                    |     |       |налого— |      |      |      |      |      |    L——+—+|
   ||         |                    |     |       |вые ре— |      |      |      |      |      |   Стр.|1||
   ||         |                    |     |       |жимы)   |      |      |      |      |      |    ——¬+—+|
   |+—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+    |0||3||
   ||    1    |          2         |  3  |   4   |    5   |   6  |   7  |   8  |   9  |  10  |    +—++—+|
   |+—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+    |0||2||
   ||До 280000|Для  лиц  1966  года| 100 |173 000| 173 000|  14  |24 220|   Х  |   Х  |   2  |    +—+L——|
   ||руб.     |рождения и старше   |     |       |        |      |      |      |      |      |    |5|   |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+    L——   |
   ||         |Для  лиц  1967  года| 101 | 40 000|  40 000|  10  | 4 000|   4  | 1 600|   1  |          |
   ||         |рождения и моложе   |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Итого:    (стр.  100| 102 |213 000| 213 000|   Х  |28 220|   Х  | 1 600|   3  |          |
   ||         |+ стр. 101)         |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   |+—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||От 280001|Для  лиц  1966  года| 200 |       |        |   Х  |      |   Х  |   Х  |      |          |
   ||до 600000|рождения   и  старше|     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||руб.     |(стр.      210     +|     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |стр. 220)           |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Для  лиц  1967  года| 201 |       |        |   Х  |      |   Х  |      |      |          |
   ||         |рождения   и  моложе|     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |(стр.   211  +  стр.|     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |221)                |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Итого:  (стр.  200 +| 202 |       |        |   Х  |      |   Х  |      |      |          |
   ||         |стр. 201)           |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   |+—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||280000   |Для  лиц  1966  года| 210 |       |        |      |      |   Х  |   Х  |      |          |
   ||руб.     |рождения и старше   |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Для  лиц  1967  года| 211 |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |рождения и моложе   |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Итого: (стр.  210  +| 212 |       |        |   Х  |      |   Х  |      |      |          |
   ||         |стр. 211)           |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   |+—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||свыше    |Для  лиц  1966  года| 220 |       |        |      |      |   Х  |   Х  |   Х  |          |
   ||280000   |рождения и старше   |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||руб.     |                    |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Для  лиц  1967  года| 221 |       |        |      |      |      |      |   Х  |          |
   ||         |рождения и моложе   |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Итого:  (стр. 220  +| 222 |       |        |   Х  |      |   Х  |      |   Х  |          |
   ||         |стр. 221)           |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   |+—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||Свыше    |Для  лиц  1966  года| 300 |       |        |      |      |   Х  |   Х  |      |          |
   ||600000   |рождения и  старше и|     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||руб.     +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Для  лиц   1967 года| 301 |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |рождения и моложе   |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Итого: (стр.  300  +| 302 |       |        |   Х  |      |   Х  |      |      |          |
   ||         |стр. 301)           |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   |+—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||Итого    |Для лиц 1966 года   | 400 |173 000| 173 000|   Х  |24 200|   Х  |   Х  |   2  |          |
   ||         |рождения и  старше  |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |(стр. 100 +         |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |стр. 200 + стр. 300)|     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Для  лиц  1967  года| 401 | 40 000|  40 000|   Х  | 4 000|   Х  | 1 600|   1  |          |
   ||         |рождения и моложе   |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |(стр. 101 +         |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         |стр. 201 + стр. 301)|     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   ||         +————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+——————+          |
   ||         |Итого:  (стр. 400  +| 402 |213 000| 213 000|   Х  |28 200|   Х  | 1 600|   3  |          |
   ||         |стр. 401)           |     |       |        |      |      |      |      |      |          |
   |L—————————+————————————————————+—————+———————+————————+——————+——————+——————+——————+———————          |
   |                                                                                            Форма   |
   |                                                                                              по    |
   |                                                                                         КНД 1151065|
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                  |
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00023      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |     Раздел 2.3. Сводные показатели за расчетный период для расчета сумм платежей           1————|
   |      по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями,            0————|
   |     имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности           6————|
   |         организаций по уплате страховых взносов и представлению декларации                 5————|
   |                                                                                            0————|
   |                                                                             (в рублях)     9————|
   |———————————————————————————————————————————————————————————T—————T—————T——————————————¬     6————|
   ||                  Наименование показателя                 |Код  |ВСЕГО|В том числе   |    ——————|
   ||                                                          |стро—|     |в части заст— |        ——+
   ||                                                          |ки   |     |рахованных    |        L—+
   ||                                                          |     |     |лиц, занятых  |          |
   ||                                                          |     |     |в сферах дея— |     К  И |
   ||                                                          |     |     |тельности,    |     П  Н |
   ||                                                          |     |     |облагаемых по |     П  Н |
   ||                                                          |     |     |общему нало—  |    ——¬——¬|
   ||                                                          |     |     |говому режиму |    +—++—+|
   ||                                                          |     |     |(заполняется  |    +—++—+|
   ||                                                          |     |     |страхователя— |    +—++—+|
   ||                                                          |     |     |ми, применяю— |    +—++—+|
   ||                                                          |     |     |щими специаль—|    +—++—+|
   ||                                                          |     |     |ные налоговые |    +—++—+|
   ||                                                          |     |     |режимы)       |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+    +—++—+|
   ||                             1                            |  2  |  3  |       4      |    L——+—+|
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+       +—+|
   ||  База для  исчисления страховых взносов  на  обязательное| 010 |     |              |   Стр.+—+|
   ||пенсионное страхование в целом по организации             |     |     |              |    ——¬L——|
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+    +—+   |
   ||   в   том   числе:   по    обособленным    подразделениям| 011 |     |              |    +—+   |
   ||организации                                               |     |     |              |    L——   |
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+          |
   ||Сумма   начисленных  платежей  по  страховым  взносам   на| 020 |     |              |          |
   ||обязательное   пенсионное   страхование    в    целом   по|     |     |              |          |
   ||организации (стр. 030 + стр. 040)                         |     |     |              |          |
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+          |
   ||   в   том   числе:   по    обособленным    подразделениям| 021 |     |              |          |
   ||организации (стр. 031 + стр. 041)                         |     |     |              |          |
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+          |
   ||из них:                                                   |     |     |              |          |
   ||Сумма   начисленных   платежей  по  страховым  взносам  на| 030 |     |              |          |
   ||страховую   часть   трудовой     пенсии    в    целом   по|     |     |              |          |
   ||организации                                               |     |     |              |          |
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+          |
   ||   в   том   числе:   по    обособленным    подразделениям| 031 |     |              |          |
   ||организации                                               |     |     |              |          |
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+          |
   ||Сумма   начисленных  платежей  по  страховым  взносам   на| 040 |     |              |          |
   ||накопительную   часть   трудовой   пенсии   в   целом   по|     |     |              |          |
   ||организации                                               |     |     |              |          |
   |+——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+——————————————+          |
   ||   в   том   числе:    по   обособленным    подразделениям| 041 |     |              |          |
   ||организации                                               |     |     |              |          |
   |L——————————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+———————————————  Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151065|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00024      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |         Раздел 2.4. Расчет соответствия условию применения регрессивных тарифов            1————|
   |     страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего         0————|
   |   квартала расчетного периода (заполняется страхователями, применяющими специальные        6————|
   |    налоговые режимы, включая осуществляющих одновременно виды предпринимательской          5————|
   |                 деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму)                      1————|
   |                                                                                            0————|
   |———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————————————————————————¬     2————|
   ||       Наименование показателя        | Код  | Единица | Нарастающим итогом с начала |    ——————|
   ||                                      |строки|измерения|    расчетного периода по:   |        ——+
   ||                                      |      |         +—————————T—————————T—————————+        L—+
   ||                                      |      |         |1—й месяц|2—й месяц|3—й месяц|          |
   ||                                      |      |         |последне—|последне—|последне—|     К  И |
   ||                                      |      |         |го квар— |го квар— |го квар— |     П  Н |
   ||                                      |      |         |тала рас—|тала рас—|тала рас—|     П  Н |
   ||                                      |      |         |четного  |четного  |четного  |    ——¬——¬|
   ||                                      |      |         |периода  |периода  |периода  |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||                  1                   |   2  |    3    |    4    |    5    |    6    |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||Средняя численность работников        |  010 |  чел.   |         |         |         |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+    +—++—+|
   ||Суммы выплат, произведенных  в  пользу|  020 |  руб.   |         |         |         |    +—++—+|
   ||физических лиц, принимаемые к расчету |      |         |         |         |         |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+    L——+—+|
   ||10%    (30%)   работников,     имеющих|  030 |  чел.   |         |         |         |       +—+|
   ||наибольшие    по     размеру    доходы|      |         |         |         |         |   Стр.+—+|
   ||(стр. 010 х 10% (30%) : 100%)         |      |         |         |         |         |    ——¬L——|
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+    +—+   |
   ||Суммы   выплат  10%  (30%) работников,|  040 |  руб.   |         |         |         |    +—+   |
   ||имеющих наибольшие по размеру доходы  |      |         |         |         |         |    L——   |
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||База   для     начисления    страховых|  050 |  руб.   |         |         |         |          |
   ||взносов      без      учета     выплат|      |         |         |         |         |          |
   ||работникам,   имеющим   наибольшие  по|      |         |         |         |         |          |
   ||размеру доходы (стр. 020 — стр. 040)  |      |         |         |         |         |          |
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||База   для     начисления    страховых|  060 |  руб.   |         |         |         |          |
   ||взносов   в  среднем   на 1  работника|      |         |         |         |         |          |
   ||(стр. 050 : (стр. 010 — стр. 030))    |      |         |         |         |         |          |
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||Количество месяцев, истекших  с начала|  070 |  мес.   |         |         |         |          |
   ||расчетного периода                    |      |         |         |         |         |          |
   |+——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+          |
   ||База    для    начисления    страховых|  080 |  руб.   |         |         |         |          |
   ||взносов  в  среднем  на  1  работника,|      |         |         |         |         |          |
   ||приходящаяся    на   один    месяц   в|      |         |         |         |         |          |
   ||истекшем    расчетном   периоде  (стр.|      |         |         |         |         |          |
   ||060 : стр. 070)                       |      |         |         |         |         |          |
   |L——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————————          |
   |                                                                                                 |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:                     |
   |                                                                                                 |
   |                                             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                               |
   |Руководитель:        Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                               |
   |                                             L—+—— L—+—— L—+—+—+——                               |
   |                                             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                               |
   |Главный бухгалтер:   Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                               |
   |                                М.П.         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                               |
   |                                                                                                 |
   |Физическое лицо: ___________________________________________                                     |
   |                     Фамилия, имя, отчество (полностью)                                          |
   |                                                                                                 |
   |                                             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                               |
   |                     Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | |                               |
   |                                             L—+—— L—+—— L—+—+—+——                       Форма   |
   |                                                                                           по    |
   |                                                                                      КНД 1151065|
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                               |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ

Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования (форму 4-ФСС РФ) заполняют все организации. Ведь даже если фирма не платит ЕСН, она все равно должна перечислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и отчитываться по ним.

Отчет по форме 4-ФСС РФ за 2005 г. нужно подать в отделение Фонда социального страхования по месту регистрации не позднее 15 января 2006 г. (п. 5 ст. 243 НК РФ). Взносы в ФСС за IV квартал 2005 г., уплачиваемые в составе ЕСН, нужно перечислить до 15 апреля 2006 г. (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Что касается взносов по травматизму, то их перечисляют ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на заработную плату. Такой порядок установлен п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Изменения в размере пособий, выплачиваемых

за счет ФСС РФ, вступившие в действие в 2005 году

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |    Показатель    |           На что обратить внимание          |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Единовременное    |С 1 января 2005 г. пособие составляет        |
   |пособие при       |6000 руб. (ст. 12 Федерального закона от     |
   |рождении          |19 мая 1995 г. N 81—ФЗ)                      |
   |ребенка           |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Пособие по        |1. Фирмы, применяющие обычную систему        |
   |временной         |налогообложения, первые два дня болезни      |
   |нетрудоспособности|сотрудника оплачивают за счет собственных    |
   |                  |средств и учитывают эти суммы при подсчете   |
   |                  |налога на прибыль. С третьего дня            |
   |                  |нетрудоспособности пособие платится за счет  |
   |                  |ФСС РФ (Федеральный закон от 29 декабря      |
   |                  |2004 г. N 202—ФЗ).                           |
   |                  |2. Максимальный размер пособия составляет    |
   |                  |12 480 руб. в месяц (Федеральный закон от    |
   |                  |29 декабря 2004 г. N 202—ФЗ).                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Пособие по        |Максимальный размер пособия составляет       |
   |беременности и    |12 480 руб. в месяц (Федеральный закон от    |
   |родам             |29 декабря 2004 г. N 202—ФЗ).                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Единовременная    |Размер страховой выплаты определяется в      |
   |выплата по        |зависимости от степени утраты                |
   |обязательному     |трудоспособности исходя из суммы в           |
   |страхованию от    |43 200 руб. (Федеральный закон от 29 декабря |
   |несчастных        |2004 г. N 202—ФЗ).                           |
   |случаев           |                                             |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Ежемесячные       |Размер ежемесячной страховой выплаты не может|
   |страховые выплаты |превышать 33 000 руб. (Федеральный закон от  |
   |в связи с утратой |29 декабря 2004 г. N 202—ФЗ).                |
   |трудоспособности  |                                             |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Нюансы расчета взносов

в Фонд социального страхования РФ

Как видно из приведенной выше таблицы, в 2005 г. размер пособий, возмещаемых Фондом социального страхования, опять изменился. На первый взгляд, сильнее всего нововведения затронули фирмы, работающие по обычной системе налогообложения - они по-новому считают пособие по временной нетрудоспособности.

Однако гораздо больше работы прибавилось бухгалтерам тех организаций, которые совмещают обычную систему с ЕНВД. О расчете пособий в наиболее часто встречаемых ситуациях мы рассказали подробно.

Больничные при обычной системе налогообложения

Изменение правил расчета больничных связано с принятием Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год".

Во-первых, в 2005 г. за счет ФСС РФ пособие выплачивается начиная с третьего дня болезни. Это означает, что больничные за первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие. Причем эти суммы можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. До 2005 г. вся сумма больничных в пределах установленного лимита начислялась за счет соцстраха.

Во-вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в том случае, если заболел или получил травму сам сотрудник организации. То есть пособие по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине по-прежнему полностью выплачивается за счет ФСС РФ с первого дня.

В-третьих, в 2005 г. максимальный размер пособия составляет 12 480 руб. (ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ). То есть в месяц за счет средств ФСС РФ можно выплатить не больше этой суммы.

Как и в прошлом году, что брать за основу расчета пособий, зависит от того, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть.

Итак, если сотрудник отработал больше трех месяцев, то больничные определяются исходя из его средней заработной платы. В противном случае за каждый полный календарный месяц ему нельзя выплатить пособие больше МРОТ. Тут надо обратить внимание на следующие нюансы.

Первое. Весь период предыдущей работы в другой организации принимается за фактически отработанный.

Второе. Трехмесячный период фактической работы определяют в календарных днях. Кроме того, не имеет значения, трудился работник непрерывно в течение последних трех месяцев или его стаж прерывался. То есть время фактической работы может состоять из нескольких отдельных периодов. Получается, что считать пособие исходя из среднего заработка можно, если в общей сложности сотрудник отработал 90 календарных дней. Другими словами, минимальное пособие получат лишь те люди, у которых общее время работы менее трех месяцев из последних 12 месяцев.

Рассмотрим новый порядок выплаты больничных в различных ситуациях на примерах.

Сотрудник отработал менее трех месяцев

Если перед тем как заболеть сотрудник отработал меньше трех месяцев, то максимальный размер его пособия будет равен 1 МРОТ за полный календарный месяц.

Пример. Сотрудница была принята на работу в организацию 17 ноября 2003 г. А 24 декабря 2003 г. женщина ушла в декрет и в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. На работу вновь она вышла 6 декабря 2004 г. А в январе 2005 г. сотрудница заболела и отсутствовала на работе в течение пяти рабочих дней, с 12 по 18 января. В январе 2005 г. 15 рабочих дней. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - 4 года.

Прежде всего надо определить, может ли сотрудница организации претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. Для этого нужно посмотреть, сколько она трудилась в 2004 г. (за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть).

Всего сотрудница перед месяцем, в котором заболела, отработала 26 календарных дней. За это время ей начислили 12 700 руб.

Получается, что фактически в расчетном периоде сотрудница трудилась меньше трех месяцев. Поэтому претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер больничных не должен быть больше 720 руб. за полный календарный месяц (720 руб/месяц - МРОТ, действующий в январе 2005 г.).

Сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из МРОТ:

720 руб. : 15 дн. = 48 руб.

Всего сотрудница проболела пять рабочих дней. Из них первые два дня оплачивает организация. То есть сумма пособия, которую организация учтет при налогообложении прибыли, составит:

48 руб. х 2 дн. = 96 руб.

Пособие за оставшиеся три дня болезни выплачивается за счет ФСС РФ. Это еще 144 руб. (48 руб. х 3 дн.). Таким образом, за все время болезни сотруднице выплатят 240 руб. (96 + 144).

Сотрудник проработал три месяца и более

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности определяют исходя из среднего заработка человека в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213).

При определении суммы пособия берут время и начисленную за него зарплату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. И еще: в расчет средней зарплаты при расчете пособий по временной нетрудоспособности включают только те выплаты, на которые начисляют ЕСН и страховые взносы.

Пример. Сотрудник принят на работу в организацию 17 сентября 2004 г. До этого времени он нигде не работал. С 17 по 28 ноября он был в учебном отпуске, а с 1 по 11 декабря находился в командировке. В январе 2005 г. сотрудник заболел и отсутствовал на работе в течение пяти рабочих дней, с 17 по 21 января 2005 г. В январе 2005 г. 15 рабочих дней. А расчетный период для людей, принятых на фирму меньше года назад, - это время, которое они фактически отработали до месяца болезни. То есть расчетный период - сентябрь - декабрь 2004 г. За это время сотрудник заработал 36 000 руб. И еще ему выплатили премию к Новому году - 3000 руб. Она была включена в расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль.

Бухгалтер организации определил, может ли сотрудник претендовать на то, чтобы пособие ему рассчитывали исходя из средней зарплаты.

До учебного отпуска отработанное время составляет 61 календарный день (с 17 сентября до 16 ноября). После отпуска сотрудник трудился еще 33 дня (с 29 ноября по 31 декабря). Таким образом, он отработал 94 календарных дня. Значит, он вправе рассчитывать на пособие, которое рассчитывается из средней заработной платы.

В расчетном периоде сотрудник был в отпуске и ездил в командировку. Эти дни и начисленные за это время суммы надо исключить из расчета больничных. Итак, во время отпуска сотрудник пропустил 8 рабочих дней. В командировке он находился также 8 рабочих дней. За эти дни ему было начислено 4500 руб.

Премия, выплаченная к Новому году, в расчет не войдет. Ведь она не учитывалась при налогообложении прибыли. Поэтому на ее сумму не начисляли ЕСН. А это одно из условий, при котором выплаты включают в расчет средней заработной платы.

Итого в расчетном периоде сотрудник отработал 58 рабочих дней, в том числе:

- в сентябре - 10 дней;

- в октябре - полностью - 21 день;

- в ноябре - 13 дней (21 - 8);

- в декабре - 14 дней (22 - 8).

Среднедневной заработок составит:

(36 000 руб. - 4500 руб.) : 58 дн. = 543,10 руб.

Эту сумму нужно скорректировать на процент в зависимости от непрерывного трудового стажа. Для тех, кто отработал меньше 5 лет, он составляет 60 процентов. То есть величина дневного пособия будет такой:

543,10 руб. х 60% = 325,86 руб.

А максимальный размер ежедневного пособия в январе равен:

12 480 руб. : 15 дн. = 832 руб.

832 руб. > 325,86 руб.

Поэтому больничные сотруднику выплачивают исходя из среднедневного заработка. Всего сотрудник проболел пять рабочих дней. Из них первые два дня оплачивает организация. То есть сумма пособия, которую организация относит на расходы при расчете налога на прибыль, составит:

325,86 руб. х 2 дн. = 651,72 руб.

Пособие за оставшиеся три дня болезни выплачивается за счет ФСС РФ. Это:

325,86 руб. х 3 дн. = 977,58 руб.

То есть общая сумма больничных будет равна 1629,3 руб. (651,72 + 977,58).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Памятка для расчета больничных                 |
   |                                                                |
   |1.  Первые  два  дня  нетрудоспособности  оплачиваются  за  счет|
   |работодателя, только если заболел или травмирован сам сотрудник.|
   |2.  С 1 января 2005 г. пособие, выдаваемое из—за бытовой травмы,|
   |оплачивается  с  первого дня нетрудоспособности, а не с шестого,|
   |как было раньше.                                                |
   |3.  По—прежнему с первого дня нетрудоспособности за счет средств|
   |ФСС РФ выплачиваются пособия:                                   |
   |— по беременности и родам;                                      |
   |— по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине;        |
   |—   в   связи   с   несчастным   случаем   на   производстве   и|
   |профзаболеваниями;                                              |
   |— в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности.|
   |4.  Фирма  оплачивает  рабочие  дни  (или часы), приходящиеся на|
   |первые  два  календарных дня нетрудоспособности. Если, например,|
   |первые  два  дня  болезни — выходные, то все пособие выдается из|
   |средств соцстраха.                                              |
   |5.   Дневная  сумма  пособия  не  может  превышать  максимальную|
   |величину, рассчитанную исходя из 12 480 руб.                    |
   |6.  Пособия  по  временной  нетрудоспособности,  в  том  числе и|
   |выплаченные  самой  организацией, не облагаются ЕСН, пенсионными|
   |взносами,  а  также  взносами  на  обязательное  страхование  от|
   |несчастных    случаев   на   производстве   и   профессиональных|
   |заболеваний.                                                    |
   |7.  Больничные,  выданные  за  счет  средств фирмы, включаются в|
   |прочие расходы при расчете налога на прибыль.                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расчет больничных при совмещении

обычной системы налогообложения и ЕНВД

Из-за того, что изменения в расчете больничных затронули только обычную систему налогообложения, бухгалтеры фирм, совмещающих ЕНВД и общий режим, столкнулись с дополнительными проблемами. Особые сложности вызывают те сотрудники, которые работают "на два фронта". Ведь сумму пособия, которая начислена сотруднику, занятому одновременно в обоих видах предпринимательства, нужно распределить между деятельностью, подпадающей под ЕНВД, и той, с которой уплачивается ЕСН.

Рассмотрим эту ситуацию на примере. И все результаты для удобства восприятия занесем в таблицу на с. 410.

     
   ——————————————————————————————————————————T—————————————T—————————————T———————————————T—————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |Число рабочих дней                       |Среднедневное|Общая сумма  |Доля выручки   |Пособие, приходящееся на     |Пособие, приходящееся на   |
   |                                         |пособие, руб.|больничных,  |от деятельности|деятельность, облагаемую     |деятельность, с которой    |
   |                                         |             |руб. (гр. 2 х|на, %          |ЕНВД, руб.                   |платят ЕСН                 |
   +————————T——————————————————T—————————————+             |гр. 4)       +—————T—————————+————————T———————————T————————+————————T————————T—————————+
   |в месяце|приходится на     |в том числе  |             |             |ЕНВД |общей    |всего   |за счет    |из денег|всего   |из денег|ФСС РФ   |
   |болезни |болезнь по листку |приходится на|             |             |     |системе  |(гр. 5 х|ФСС РФ     |фирмы   |(гр. 5 х|фирмы   |(гр. 11 —|
   |        |нетрудоспособности|первые       |             |             |     |         |гр. 6)  |(720 руб. :|(гр. 8 —|гр. 7)  |(первые |гр. 12)  |
   |        |                  |2 календарных|             |             |     |         |        |гр. 1 х    |гр. 9)  |        |2 дня), |         |
   |        |                  |дня болезни  |             |             |     |         |        |гр. 2)     |        |        |гр. 11 :|         |
   |        |                  |             |             |             |     |         |        |           |        |        |гр. 2 х |         |
   |        |                  |             |             |             |     |         |        |           |        |        |гр. 3   |         |
   +————————+——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————+—————————+————————+———————————+————————+————————+————————+—————————+
   |   1    |        2         |      3      |      4      |      5      |  6  |    7    |    8   |     9     |   10   |   11   |   12   |    13   |
   +————————+——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————+—————————+————————+———————————+————————+————————+————————+—————————+
   |  22    |        4         |      1      |     464     |    1856     |40,17|  59,83  | 745,56 |  130,91   | 614,65 |1110,44 | 277,61 |  832,8  |
   L————————+——————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————+—————————+————————+———————————+————————+————————+————————+——————————
   

У организации есть два продовольственных магазина. Площадь одного составляет 140 кв. м, другой занимает 240 кв. м. В регионе, где работает фирма, розничная торговля в магазинах площадью не более 150 кв. м облагается ЕНВД. Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В марте 2005 г. заболела главный бухгалтер, которая трудится с марта 2002 г. На больничном она находилась с 18 по 23 марта. В марте 22 рабочих дня. Это число следует занести в графу 1 таблицы (она приведена на странице ХХХ). На время болезни пришлось 4 рабочих дня. Причем на первые 2 календарных дня попал 1 рабочий - это пятница 18 марта. Поэтому в графе 2 надо указать 4, а в графе 3 - 1.

Шаг 1. Рассчитываем общую сумму больничных. Прежде всего надо определить, может ли сотрудница претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. В данном случае она имеет на это право, так как в течение последних 12 месяцев фактически отработала более 3 месяцев.

В расчетном периоде - с марта 2004 г. по февраль 2005 г. - бухгалтер заработала 133 400 руб. за 230 рабочих дней. То есть среднедневной заработок составил 580 руб. (133 400 руб. : 230 дн.).

Общий трудовой стаж главбуха - 6 лет, то есть пособие ей начислят исходя из 80 процентов ее средней зарплаты. Значит, величина дневного пособия равна 464 руб. (580 руб. х 80%). Это не превышает максимального размера дневного пособия - 567,27 руб. (12 480 руб. : 22 дн.). Поэтому больничные нужно рассчитать исходя из 464 руб. за день. Эту сумму записываем в графу 4 таблицы.

Умножив значение графы 4 на показатель графы 2, получим общую сумму пособия. Она равна 1856 руб. (464 руб. х 4 дн.) - это значение графы 5.

Шаг 2. Определяем пропорцию, согласно которой надо разделить общую сумму больничных. Для этого подсчитываем долю выручки от каждого вида деятельности в общем доходе фирмы за тот месяц, когда болела сотрудница. При этом выручку берем без учета НДС. Делить собственно дни болезни, как советуют делать во многих региональных отделениях ФСС РФ, не нужно.

Обратите внимание: если человек заболел в одном месяце, а вышел на работу в другом, то рассчитывать пропорцию нужно только за тот месяц, в котором нетрудоспособность началась. Дело в том, что сумму больничных определяют один раз - в том месяце, когда работник не смог выйти на службу. А не отдельно по каждому месяцу, на которые пришлась болезнь.

В нашем примере фирма за март 2005 г. выручила 3 510 000 руб. (без НДС). Причем в павильоне, который подпадает под "вмененку", продуктов было продано на 1 410 000 руб., а в другом магазине - на 2 100 000 руб. (без НДС). То есть доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, составила:

1 410 000 руб. : 3 510 000 руб. х 100% = 40,17%.

Следовательно, на бизнес, с которого платится ЕСН, приходится:

100% - 40,17% = 59,83%.

Эту информацию приводим в графах 6 и 7 соответственно.

Шаг 3. Подсчитываем пособие главного бухгалтера, которое приходится на "вмененку". Для этого общую сумму больничных умножаем на процент выручки, полученной от "вмененного" бизнеса (графа 5 х графа 6):

1856 руб. х 40,17% = 745,56 руб. (графа 8).

Однако за счет ФСС РФ заболевшему работнику можно выплатить пособие, которое за полный календарный месяц составляет только 1 МРОТ. Эту сумму делят на количество рабочих дней в месяце, когда сотрудник был на больничном. А потом умножают на число рабочих дней, приходящихся на болезнь. Их определяют на основании листка нетрудоспособности. А ту часть пособия, которая больше МРОТ, организация должна заплатить из своих средств.

На цифрах нашего примера это выглядит так:

720 руб. : 22 дн. х 4 дн. = 130,91 руб. - графа 9.

Получается, что за счет фирмы главбуху нужно выдать 614,65 руб. (745,56 - 130,91) "вмененной" части больничного (гр. 8 - гр. 9). Результат ставим в графу 10. На эту сумму уменьшаем ЕНВД фирмы за I квартал 2005 г. (ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Шаг 4. Вычисляем сумму пособия, относящуюся к бизнесу, по которому начисляется ЕСН. Это разница между общей величиной больничного и той суммой, которая приходится на ЕНВД (графа 11):

1856 руб. - 745,56 руб. = 1110,44 руб.

В отношении этой части действует новый порядок. А именно: предприятие оплачивает рабочие дни (часы), которые приходятся на первые 2 календарных дня болезни сотрудника. А дальше больничные выдаются уже за счет средств ФСС РФ.

В нашем примере первые 2 календарных дня болезни - это 18 и 19 марта 2005 г. Однако, так как 19-е число - суббота, оплатить из своего кармана фирма должна только 1 день - 18 марта.

Как посчитать эту сумму? Берем сумму пособия, которая соответствует бизнесу, облагаемому ЕСН (графа 11). Делим ее на общее количество рабочих дней болезни (графа 2). Результат умножаем на число рабочих дней, приходящихся на первые 2 календарных дня (графа 3):

1110,44 руб. : 4 дн. х 1 день = 277,61 руб.

Это число вписываем в графу 12. На данную сумму можно уменьшить налогооблагаемые доходы организации. Сделать это позволяет пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

А в графе 13 нашей таблицы должна стоять разница между частью больничных, приходящейся на обычную деятельность (графа 11), и суммой за дни, которые оплатила фирма (графа 12). Эту сумму возьмет на себя ФСС РФ. Вновь к нашим цифрам - 832,83 руб. (1110,44 - 277,61). Именно столько главный бухгалтер получит от соцстраха, то есть данная сумма уменьшает начисленный ЕСН организации.

Шаг 5. Устанавливаем общую сумму пособия, которую нужно отнести за счет соцстраха (графа 9 + графа 13). А также - общую величину, причитающуюся с фирмы (графа 10 + графа 12).

В итоге за счет ФСС РФ главбуху будет выдано 963,74 руб. (130,91 + 832,83) пособия, из которых 832,83 руб. уменьшат сумму ЕСН.

Фирме же придется заплатить 892,26 руб. (614,65 + 277,61) пособия. И 277,61 руб. она включит в расходы при расчете налога на прибыль. Кроме того, на 614,65 руб. можно уменьшить ЕНВД за I квартал 2005 г.

В результате у нас получилась такая таблица. Ее можно брать за основу, рассчитывая больничные для сотрудников, которые работают "на два фронта".

Пособие по беременности и родам

Сразу скажем, что декретное пособие выплачивается за рабочие дни, которые приходятся на отпуск по беременности и родам. Об этом прямо говорится в п. 73 Положения, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6.

Пособие декретнице выдается полностью за счет ФСС РФ. Кроме того, при исчислении пособия по беременности и родам не учитывается продолжительность непрерывного трудового стажа работницы. Об этом ФСС РФ сообщил в Письме от 12 января 2005 г. N 02-18/07-81.

Но при этом размер пособия зависит от того, сколько проработала сотрудница за последний год перед уходом в декрет. Далее мы рассмотрим возможные варианты и приведем примеры расчета пособия.

Сотрудница отработала не менее трех месяцев

Если сотрудница отработала до начала отпуска по беременности и родам не менее трех месяцев, то пособие рассчитывается исходя из ее среднего заработка за последние 12 месяцев. Причем с 1 января 2005 г. максимальный размер декретного пособия не может превышать 12 480 руб. в месяц. Это касается и тех случаев, когда отпуск по беременности и родам начался в 2004 г., но перешел на 2005 г.

Пример. Никонова А.В. была принята на работу в ООО "Верба" 12 декабря 2003 г. В апреле 2005 г. она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 25 апреля по 11 сентября включительно). На время декретного отпуска приходится 97 рабочих дней.

За последние 12 месяцев, предшествующих отпуску, Никонова отработала 218 дней. Всего за расчетный период сотрудница заработала 108 000 руб.

Поэтому среднедневной заработок Никоновой равен:

108 000 руб. : 218 дн. = 495,41 руб.

Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам составляет:

- в апреле - 594,29 руб. (12 480 руб. : 21 дн.);

- в мае - 624 руб. (12 480 руб. : 20 дн.);

- в июне - 594,29 руб. (12 480 руб. : 21 дн.);

- в июле - 594,29 руб. (12 480 руб. : 21 дн.);

- в августе - 542,61 руб. (12 480 руб. : 23 дн.);

- в сентябре - 567,27 руб. (12 480 руб. : 22 дн.).

Среднедневной заработок Никоновой не превышает максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из среднедневного заработка сотрудницы. То есть ООО "Верба" выдало Никоновой:

495,41 руб. х 97 дн. = 48 054,77 руб.

Всю эту сумму ООО "Верба" выплатило за счет ФСС РФ.

Декретница отработала менее трех месяцев

Пособие тем сотрудницам, которые отработали до начала отпуска по беременности и родам менее трех месяцев, рассчитывается исходя из МРОТ за каждый месяц.

Однако здесь есть один нюанс. В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ с 1 сентября 2005 г. размер МРОТ вырос с 720 до 800 руб. В связи с этим возникает вопрос: надо ли учитывать новый размер минимальной зарплаты при расчете пособия сотрудницам, которые будут в сентябре в декрете, но отпуск по беременности и родам у них начнется раньше?

Так как максимальный размер пособия определяется каждый месяц в течение всего отпуска по беременности и родам, то с 1 сентября в расчет нужно брать новый МРОТ, равный 800 руб. При этом не важно, когда начался декретный отпуск.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что Никонова А.В. до начала отпуска по беременности и родам работала всего 2 месяца. Тогда декретное пособие ей надо рассчитывать исходя из 1 МРОТ за полный месяц.

На отпуск по беременности и родам приходится 97 рабочих дней (из них в апреле - 5 дн., сентябре - 7 дн.). Среднедневной заработок в апреле равен 34,29 руб. (720 руб. : 21 дн.), а в сентябре - 36,36 руб. (800 руб. : 22 дн.).

ООО "Верба" выдало Никоновой:

34,29 х 5 дн. + 720 руб. + 720 руб. + 720 руб. + 720 руб. + 36,36 х 7 дн. = 3305,97 руб.

Всю эту сумму ООО "Верба" выплатило за счет ФСС РФ.

Порядок заполнения формы 4-ФСС РФ

Форма 4-ФСС утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. Она состоит из трех разделов, в которых в общей сложности двенадцать таблиц. Организации, перечисляющие общие налоги, заполняют титульный лист, а также разд. I (расчеты по ЕСН) и III (сведения о взносах от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).

Фирмы же, которые работают по упрощенной системе, переведены на ЕНВД или перечисляют единый сельхозналог, сдают титульный лист, разд. II (взаиморасчеты ФСС РФ и спецрежимников) и разд. III. Если такие организации добровольно перечисляют взносы в соцстрах, то помимо ведомости 4-ФСС они отчитываются еще и по форме 4а-ФСС РФ (она утверждена Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46).

Каждый раздел состоит из нескольких таблиц. Кроме того, в форме 4-ФСС есть две таблицы, которые не входят ни в один из вышеперечисленных разделов. Это:

- таблица 7 "Сведения о путевках";

- таблица 8 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством".

Эти таблицы сдают все организации.

Обратите внимание: в таблицах и разделах, которые вы должны представить, заполняются все показатели. Если какие-либо данные для этого отсутствуют, то ставится прочерк.

Расчеты по ЕСН (раздел I формы 4-ФСС)

Раздел I состоит из трех таблиц, и, как мы уже сказали, его должны заполнять те предприятия, которые платят ЕСН.

В таблице 1 нужно указать налоговую базу для расчета ЕСН и сумму льгот по этому налогу (если они есть). Обратите внимание: база для начисления ЕСН не всегда совпадает с суммой выплат, облагаемых взносами в ФСС РФ. Ведь выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам взносами в Фонд соцстраха не облагаются (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Поэтому в таблице 1 нужно показывать именно базу по ЕСН в части выплат, облагаемых взносами в ФСС.

В таблице 2 производится расчет взносов в ФСС РФ, в то же время таблица называется: "Расчеты по единому социальному налогу". Это вас не должно смущать. Записывать в таблицу нужно только ту информацию, которая относится к взносам по обязательному социальному страхованию.

В строке 1 указывается задолженность за страхователем на начало года.

В строке 3 указывается сумма начисленных взносов за 2005 г. При этом отдельно указывается:

- сумма взносов, начисленная за год;

- сумма взносов, начисленная на начало IV квартала;

- сумма взносов за октябрь, ноябрь и декабрь.

В строке 4 указываются суммы взносов, доначисленных налоговыми органами в ходе камеральной либо выездной проверки. Если вашей организации в течение 2005 г. налоговые органы взносы не доначисляли, то строку 4 заполнять не нужно.

В строке 5 указываются расходы, которые Фонд социального страхования отказался зачесть. А в строке 6 - суммы, которые организация получила в счет возмещения своих расходов от отделения Фонда социального страхования в 2005 г.

По строке 7 отражаются суммы полученных от налоговой инспекции денежных средств - в случае, если организация переплатила взносы и налоговый орган их вернул.

По строке 8 указывается сумма показателей строк 1 - 7.

По строке 9 указывается задолженность отделения ФСС РФ перед организацией по состоянию на 1 января 2006 г. А в строках 10 - 11 расшифровывается причина образования задолженности.

По строке 12 указывается задолженность отделения ФСС РФ перед организацией по состоянию на 1 января 2005 г. Расшифровывается причина образования задолженности в строках 13 - 14.

По строке 15 организация указывает суммы пособий, выплаченные работникам в 2005 г., а по строке 16 - суммы взносов, перечисленные фонду.

По строке 17 указывается сумма показателей строк 12, 15, 16.

По строке 18 указывается задолженность организации перед Фондом социального страхования по состоянию на 1 января 2006 г.

В таблице 3 организация должна показать, на что потрачены деньги Фонда социального страхования. По строкам таблицы 3 перечислены виды пособий. По каждой строке нужно указать:

- в графе 3 - общее количество дней, за которые работникам начислено пособие, либо количество выданных путевок;

- в графе 4 - сумму пособия либо расходы, направленные на оздоровление детей;

- в графе 5 - выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий.

В строке, где отражают пособия по временной нетрудоспособности, запишите только ту сумму больничных, которую начисляете за счет средств ФСС РФ. Напомним: с 1 января 2005 г. пособие за первые два рабочих дня болезни сотрудника выплачивает его организация. Так вот, эти суммы по строке 1 таблицы 3 приводить не нужно.

Взаиморасчеты ФСС РФ и спецрежимников

(раздел 2 формы 4-ФСС)

Раздел 2 называется "Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения". Соответственно его заполняют организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог. Всем остальным организациям заполнять разд. 2 формы 4-ФСС не нужно.

Перед таблицей 4 введено поле для специального шифра. Его числовые значения:

011 - для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения;

021 - для тех, кто уплачивает налог на вмененный доход;

032 - для единого сельскохозяйственного налога.

В таблице 4 указывается:

- среднесписочная численность работников организации, в том числе женщин;

- общая сумма выплат в пользу работников.

В таблице 5 показываются суммы средств, полученных от Фонда социального страхования, и сумма расходов организации на цели обязательного социального страхования. В этой же таблице указываются суммы задолженности за фондом и организацией на начало и конец отчетного периода.

В таблице 6 нужно указать выданные суммы пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком;

- при рождении ребенка;

- на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

- на оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами;

- женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- при усыновлении ребенка.

Выплаты за счет средств ФСС РФ сверх установленных норм

(таблицы 7 и 8 формы 4-ФСС)

Таблица 7 самостоятельна и не входит ни в 1-й, ни во 2-й раздел формы 4-ФСС. Ее заполняют и те организации, которые применяют обычную систему налогообложения, и те, которые выбрали специальный режим налогообложения.

Таблица 8, так же как и таблица 7, самостоятельна и не входит в разделы формы 4-ФСС. В этой таблице расшифровывают выплаты сверх установленных норм работникам, которые пострадали от радиационных воздействий. Такие выплаты положены только тем лицам, для которых они предусмотрены законодательством, а именно:

- Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1;

- Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ;

- Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2123-1 и другими нормативными актами.

Расчеты по обязательному страхованию

от несчастных случаев (раздел 3 формы 4-ФСС РФ)

Раздел 3 предназначен для того, чтобы организация могла отчитаться по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев. В этом разделе четыре таблицы.

В первых двух графах таблицы 9 показывают численность работников. При этом в графе 1 записывают численность всего персонала, а в графе 2 показывают, сколько из них инвалидов.

Далее приводят сумму выплат, на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Здесь также идет разбивка: всего - графа 3, и в том числе выплаты работающим инвалидам - графа 4. При этом показывают общую сумму за отчетный период, а также уточняют, какая ее часть начислена за последний квартал и за каждый месяц этого квартала. А в графе 5 показывается сумма выплат, на которые взносы начислять не нужно.

Следующие шесть граф посвящены страховому тарифу. Так, в графе 6 показывают размер страхового тарифа, по которому уплачиваются взносы. Если предприятию установлены скидки или надбавки к тарифу, то их отражают в графах 7, 8 и 9. Скидки по страховым взносам предусмотрены ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Но чтобы получить на них право, необходимо выполнить несколько условий. В частности, предприятие должно работать не меньше трех лет и при этом исправно платить взносы. Кроме того, количество несчастных случаев и число дней временной нетрудоспособности сотрудников не может быть выше средних показателей по отрасли. Если же показатели будут выше, соцстрах вправе даже увеличить тариф.

Ну и наконец, в графе 10 приводят размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки).

В таблице 10 организация показывает состояние расчетов с ФСС РФ.

В строке 1 отражают задолженность плательщика по страховым взносам на начало года. Далее в строке 2 записывают сумму взносов, начисленную с начала года, а также за последний квартал. Причем квартальная сумма приводится как "всего", так и с разбивкой по месяцам.

Если же отделение Фонда проверяло предприятие и по результатам этой проверки доначислило ему взносы, то такие суммы также надо показать в строке 3.

Кроме того, в результате выездной проверки инспекторы могут найти суммы, которые нельзя было списывать на расчеты с Фондом социального страхования РФ. Например, организация выплатила пособие по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая без больничного листа. Тогда суммы, не принятые к зачету, надо указать по строке 4.

В строке 6 записывают сумму, которую организация получила на свой расчетный счет от Фонда социального страхования РФ для возмещения расходов на социальное страхование от несчастных случаев. Данная ситуация возможна, когда расходы и перечисления организации в отчетном периоде превысили сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Сумму страховых взносов, подлежащую уплате, показывают в строке 7. Чтобы ее рассчитать, надо сложить показатели строк 1 - 6.

Если у Фонда социального страхования РФ на конец отчетного периода есть задолженность перед организацией по страховым взносам, то ее сумму вписывают в строку 8.

Сколько расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев зачтено ФСС РФ, показывают в строке 10. Здесь приводят сумму расходов на начало отчетного квартала и сумму, зачтенную в течение этого квартала с разбивкой по месяцам.

В строке 11 записывают, сколько страховых взносов уплатила организация в Фонд с начала года и в каждом месяце отчетного квартала. В этой строке необходимо также указать даты и номера платежных поручений, которыми эти взносы были перечислены.

А в строке 13 определяют, сколько всего зачтено и уплачено. Для этого складывают показатели строк 9 - 12.

Если в результате расчетов получилось, что организация должна доплатить ФСС РФ часть взносов, то свою задолженность на конец отчетного периода она приводит в строке 14. Данная сумма расшифровывается в строке 15. Здесь указывают, сколько в общей сумме составляет просроченная задолженность.

В таблице 11 расшифровывают расходы организации на социальное страхование от несчастных случаев, которые возмещают за счет взносов в ФСС РФ. Все показатели приводятся в таблице нарастающим итогом с начала года.

В графе 3 записывают, за сколько дней выдавались пособия. А в графе 4 приводят суммы этих пособий.

По строкам 1, 3, 5 отражают расходы, которые производит предприятие самостоятельно: пособие по временной нетрудоспособности и оплата отпуска для санаторно-курортного лечения. По отдельным строкам надо уточнить суммы пособий и отпускных работникам, которые пострадали на других предприятиях. Для этого предназначены строки 2, 4, 6. Сложив показатели строк 1, 3, 5, 7, бухгалтер получит сумму, которую надо записать по строке 9.

В таблице 12 приводят данные о численности пострадавших за отчетный период и количество календарных дней временной нетрудоспособности.

Отдельно указывается численность работников, пострадавших в результате:

- несчастного случая (строка 1);

- несчастного случая со смертельным исходом (строка 2);

- в результате профессионального заболевания (строка 3);

- общее количество пострадавших (строка 4);

- количество пострадавших в результате случаев, закончившихся только временной потерей трудоспособности (строка 5).

Пример заполнения формы-4 ФСС РФ

ООО "Европа" расположено по адресу: г. Москва, ул. Балтийская, д. 8. Организация платит налоги по обычной системе. Основной вид деятельности - оптовая торговля продуктами.

Бухгалтер организации 11 января 2006 г. подал в региональное отделение ФСС РФ расчетную ведомость за IV квартал 2005 г.

На титульном листе он указал следующие данные: ОКПО - 58040103, ИНН/КПП организации - 7712357634/771201001, ОГРН - 1027710003345, ОКВЭД/ОКОНХ - 51.22, ОКОПФ/ОКФС - 65/16 и регистрационный номер страхователя - 7705246571.

Раздел I

Среднесписочную численность сотрудников ООО "Европа" - 30 человек, в том числе 18 женщин, - бухгалтер привел по строкам 1 и 2 графы 3 таблицы 1. Инвалидов в организации нет.

Задолженность по ЕСН (причитающемуся ФСС РФ) на начало 2005 г. была равна 3600 руб. Сумма выплат, с которых фирма начислила в отчетном периоде ЕСН, составила 1 154 000 руб., из них 841 500 руб. - начислено в IV квартале 2005 г. Ни у одного из сотрудников доход с начала года не превысил 280 000 руб., поэтому организация не применяет регрессивную шкалу налоговых ставок. Кроме того, она не имеет никаких льгот по соцналогу. Таким образом, сумма ЕСН, которая начислена в ФСС РФ в IV квартале 2005 г., равна 26 928 руб. (841 500 руб. х 3,2%). Эту сумму необходимо отразить в графе 3 по строке 3. Что касается взносов в ФСС РФ, начисленных за январь - сентябрь 2005 г., то их сумма составила 10 000 руб. ((1 154 000 руб. - 841 500 руб.) х 3,2%).

Показатели деятельности фирмы, которые потребуются для заполнения формы 4-ФСС, приведены ниже в таблице.

Показатели деятельности ООО "Европа" в 2005 году

руб.

     
   —————————————————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————¬
   |     Показатели     |Январь —|  Октябрь |  Ноябрь |  Декабрь | Всего за |
   |                    |сентябрь|          |         |          |IV квартал|
   |                    | 2005 г.|          |         |          |  2005 г. |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Начисленный доход   | 312 500|  183 562 | 264 719 |  393 219 |  841 500 |
   |работникам          |        |          |         |          |          |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Сумма ЕСН,          |  10 000|    5 874 |   8 471 |   12 583 |   26 928 |
   |начисленная в       |        |          |         |          |          |
   |ФСС РФ, руб.        |        |          |         |          |          |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Начислено по актам  |    —   |     —    |   4 711 |     —    |    4 711 |
   |проверки налоговиков|        |          |         |          |          |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Перечислен ЕСН в    |  10 000|   13 600 |   5 874 |    8 471 |   27 945 |
   |ФСС РФ              |        |(от       |(от      |(от       |          |
   |(дата и номер       |        |13 октября|14 ноября|15 декабря|          |
   |платежного          |        |2005 г.   |2005 г.  |2005 г.   |          |
   |документа)          |        |N 48)     |N 74)    |N 128)    |          |
   |                    |        |          |         |          |          |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Начислено пособий   |    —   |    1 480 |  29 571 |    4 970 |   36 021 |
   |по временной        |        |          |         |          |          |
   |нетрудоспособности, |        |          |         |          |          |
   |а также по          |        |          |         |          |          |
   |беременности и родам|        |          |         |          |          |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |в том числе за счет |    —   |    1 248 |  29 496 |    4 013 |   34 757 |
   |ФСС РФ              |        |          |         |          |          |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Сумма взносов на    |     625|      367 |     529 |      786 |    1 682 |
   |страхование от      |        |          |         |          |          |
   |несчастных случаев  |        |          |         |          |          |
   |на производстве     |        |          |         |          |          |
   |и профзаболеваний   |        |          |         |          |          |
   +————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+
   |Перечислено взносов |   1 000|      195 |     367 |      530 |    1 092 |
   |на страхование от   |        |(от       |(от      |(от       |          |
   |несчастных случаев  |        |13 октября|14 ноября|15 декабря|          |
   |на производстве и   |        |2005 г.   |2005 г.  |2005 г.   |          |
   |профзаболеваний     |        |N 51)     |N 75)    |N 119)    |          |
   |(дата и номер       |        |          |         |          |          |
   |платежного          |        |          |         |          |          |
   |документа)          |        |          |         |          |          |
   L————————————————————+————————+——————————+—————————+——————————+———————————
   

Таким образом, задолженность фонда перед ООО "Европа" на конец IV квартала 2005 г. равна 27 463 руб. (3600 + 36 928 + 4711 - 34 757 - 37 945). Эту сумму бухгалтер приводит в строках 9 и 10.

В таблице 3 бухгалтер расшифровал затраты на цели социального страхования:

- пособие по временной нетрудоспособности - 9920 руб. (болело девять сотрудников, за счет соцстраха было оплачено 18 дней) - строка 1;

- пособие по беременности и родам - 24 837 руб. (пособие выплачивалось сотруднице в ноябре) - строка 2.

Раздел III

В таблице 9 повторяются данные о среднесписочной численности сотрудников организации (графа 1). Сумма выплат в пользу работников, облагаемая страховыми взносами от несчастных случаев, показана в графе 3.

Напомним, что всего в 2005 г. работникам было начислено 1 154 000 руб. Эти средства облагаются взносами по травматизму. Кроме того, ООО "Европа" выдавало сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Данные выплаты взносами по травматизму не облагаются. Об этом сказано в п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Поэтому их сумму (36 021 руб.) бухгалтер поставил в графе 5 таблицы 9.

Так как основной вид деятельности ООО "Европа" - оптовая торговля (I класс профессионального риска), то страховые взносы рассчитывают по тарифу 0,2 процента. Эту величину заносят в графу 6. А также в графу 10, так как скидок и надбавок к тарифу для ООО "Европа" предоставлено не было.

На начало года остаток задолженности за страхователем - 570 руб. Эту сумму бухгалтер покажет в строке 1 таблицы 10. За IV квартал организация начислила взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (приведены в таблице). Эти суммы бухгалтер занес в строку 2 таблицы 10. Сумму уплаченных взносов показывают по строке 11. Выходит, задолженность ООО "Европа" на конец 2005 г. равна 785 руб. (570 + 625 + 1682 - 1000 - 1092).

За указанный период на предприятии не было несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому таблицы 11 и 12 бухгалтер не заполнял.

Форма-4 ФСС РФ

Составляется и представляется

ежеквартально нарастающим итогом

не позднее 15 числа месяца,

следующего за истекшим кварталом,

в исполнительный орган Фонда

по месту регистрации.

Заполняется в рублях.

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

IV квартал 5

за ---------- 200- г.

Общество с ограниченной ответственностью "Европа"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Полное наименование организации (обособленного

подразделения)/Ф.И.О. физического лица

Коды

     
                                                      —————————————————————¬
                                              по ОКПО |58040103            |
                                                      +————————————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика  ИНН/КПП |7712357634/771201001|
                                                      +————————————————————+
   Основной государственный регистрационный      ОГРН |1027710003345       |
   номер                                              |                    |
                    оптовая торговля                  +————————————————————+
   Вид деятельности —————————————————— по ОКВЭД/ОКОНХ |     51.22/         |
                                                      +————————————————————+
                                              по ОКДП |                    |
                                                      +————————————————————+
   Организационно—правовая форма,                     |                    |
                       общество с                     |                    |
                       ограниченной ответственностью, |                    |
                       частная                        |                    |
   форма собственности ———————————————  по ОКОПФ/ОКФС |       65/16        |
         г. Москва, ул. Балтийская, 8                 L—————————————————————
   

Адрес --------------------------- ———— ___________________________________ 7705246571 Регистрационный номер (код) страхователя -------- ———— 11 января 2006 г.

Дата представления ----------------- Дата проведения камеральной проверки ________________________

(заполняется сотрудником

Фонда)

Дата принятия ______________________ Дата направления требования _________________________________

(заполняется (заполняется сотрудником Фонда)

сотрудником Фонда)

Раздел I.

ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Таблица 1

     
   —————————————————————————————————————————————————T—————T—————————¬
   |                  Наименование                  | Код | Всего с |
   |                                                |строк| начала  |
   |                                                |     |  года   |
   +————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
   |                       1                        |  2  |    3    |
   +————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
   |Среднесписочная численность работающих, чел.    |  1  |    30   |
   +————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
   |в том числе: женщин                             |  2  |    18   |
   +————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
   |Налоговая база за отчетный период для исчисления|  3  |1 154 000|
   |единого социального налога, руб.                |     |         |
   +————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
   |Суммы налоговых льгот, руб.                     |  4  |         |
   L————————————————————————————————————————————————+—————+——————————
   

РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬  —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|  |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |  |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |  |                          1                         |  2  |  3   |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+  +————————————————————————————————————T———————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  | 3 600|  |За отчетный квартал (месяцы)        |       —       |     |      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   |Изменения начисленного единого социального налога  в|  2  |   —  |  |                                    |       —       |     |      |
   |соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы|     |      |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+  |                                    |       —       |     |      |
   |Начислен единый социальный налог                    |  3  |36 928|  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   +————————————————————————————————————T———————————————+     |      |  |                                    |       —       |     |      |
   |На начало квартала                  |     10 000    |     |      |  +————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  |Всего (стр. 1 — 7)                                  |  8  |45 239|
   |За отчетный квартал (месяцы)        |     26 928    |     |      |  +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|  9  |27 463|
   |октябрь                             |      5 874    |     |      |  |конец отчетного периода                             |     |      |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |ноябрь                              |      8 471    |     |      |  |в том|за счет превышения расходов                   | 10  |27 463|
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |декабрь                             |     12 583    |     |      |  |     |за  счет   переплаты  по  единому  социальному| 11  |   —  |
   +————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+  |     |налогу                                        |     |      |
   |Начислено по актам налоговых органов                |  4  | 4 711|  +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   +————————————————————————————————————T———————————————+     |      |  |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на| 12  |   —  |
   |На начало квартала                  |       —       |     |      |  |начало года                                         |     |      |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |За отчетный квартал (месяцы)        |      4 711    |     |      |  |в том|за счет превышения расходов                   | 13  |   —  |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |ноябрь                              |      4 711    |     |      |  |     |за  счет   переплаты  по  единому  социальному| 14  |   —  |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  |     |налогу                                        |     |      |
   |                                    |       —       |     |      |  +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |  |Расходы   на    цели    обязательного    социального| 15  |34 757|
   |                                    |       —       |     |      |  |страхования                                         |     |      |
   +————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+  +————————————————————————————————————T———————————————+     |      |
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|  5  |   —  |  |На начало квартала                  |       —       |     |      |
   |Фонда                                               |     |      |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————T————————————————+     |      |  |За отчетный квартал (месяцы)        |     34 757    |     |      |
   |На начало квартала                 |        —       |     |      |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |октябрь                             |      1 248    |     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)       |        —       |     |      |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |ноябрь                              |     29 496    |     |      |
   |                                   |        —       |     |      |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |декабрь                             |      4 013    |     |      |
   |                                   |        —       |     |      |  +————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |Перечислен единый социальный налог                  | 16  |37 945|
   |                                   |        —       |     |      |  +————————————————————————————————————T———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————+————————————————+—————+——————+  |На начало квартала                  |     10 000    |     |      |
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|  6  |   —  |  +————————————————————————————————————+———————————————+     |      |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |     |      |  |За отчетный квартал  (месяцы)  дата,|     27 945    |     |      |
   +———————————————————————————————————T————————————————+     |      |  |N платежного поручения <*>          |               |     |      |
   |На начало квартала                 |        —       |     |      |  +——————————————————T—————————————————+———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |13.10.2005        |N 48             |     13 600    |     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)       |        —       |     |      |  +——————————————————+—————————————————+———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |14.11.2005        |N 74             |      5 874    |     |      |
   |                                   |        —       |     |      |  +——————————————————+—————————————————+———————————————+     |      |
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |15.12.2005        |N 128            |      8 471    |     |      |
   |                                   |        —       |     |      |  +——————————————————+—————————————————+———————————————+—————+——————+
   +———————————————————————————————————+————————————————+     |      |  |Всего (стр. 12, 15, 16)                             | 17  |72 702|
   |                                   |        —       |     |      |  +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   +———————————————————————————————————+————————————————+—————+——————+  |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного| 18  |   —  |
   |Получено от налогового органа на   банковский   счет|  7  |   —  |  |периода                                             |     |      |
   |страхователя   возврат   переплаты    по     единому|     |      |  L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————
   

¦социальному налогу ¦ ¦ ¦ +-----------------------------------T----------------+ ¦ ¦ ¦На начало квартала ¦ - ¦ ¦ ¦ L-----------------------------------+----------------+-----+----- ————

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются

копиями платежных документов за отчетный квартал.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 3

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T—————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|       Расходы       |
   |                          |строк|  дней,   +——————T——————————————+
   |                          |     |  выплат  | всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     | пособий, |      |сверх установ—|
   |                          |     | путевок  |      |ленных норм   |
   |                          |     |          |      |лицам, постра—|
   |                          |     |          |      |давшим от ра— |
   |                          |     |          |      |диационных    |
   |                          |     |          |      |воздействий в |
   |                          |     |          |      |случаях, уста—|
   |                          |     |          |      |новленных за— |
   |                          |     |          |      |конодательст— |
   |                          |     |          |      |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |   4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |По               временной|  1  |    18    | 9 920|       —      |
   |нетрудоспособности  (число|     |          |      |              |
   |               9          |     |          |      |              |
   |случаев —————————————————)|     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По беременности и родам   |  2  |  96 <*>  |24 837|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|  3  |     —    |   —  |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |      |              |
   |полутора лет              |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |  4  |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|  5  |     —    |   —  |       —      |
   |погребение или  возмещение|     |          |      |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |      |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |      |              |
   |погребению                |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|  6  |     —    |   —  |       Х      |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |      |              |
   |детьми—инвалидами         |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|  7  |     —    |   —  |       Х      |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |      |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |      |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |      |              |
   |беременности              |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|  8  |     —    |   —  |       Х      |
   |ребенка                   |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |  9  |     Х    |34 757|       —      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |      |              |
   |                          |     |          |      |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |      |              |
   |200_ год _________ (сумма)|     |          |      |              |
   +——————————————————————————+     |          |      |              |
   |Детские    оздоровительные| 10  |     —    |   —  |       Х      |
   |лагеря                    |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные| 11  |     —    |   —  |       Х      |
   |лагеря     круглогодичного|     |          |      |              |
   |действия                  |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Детские санатории         | 12  |     —    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |Возмещение командировочных| 13  |     —    |   —  |       Х      |
   |расходов            лицам,|     |          |      |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |      |              |
   |санаторные оздоровительные|     |          |      |              |
   |лагеря     круглогодичного|     |          |      |              |
   |действия     и     детские|     |          |      |              |
   |санатории и обратно       |     |          |      |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |                          | 14  |     Х    |   Х  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 14)      | 15  |     Х    |   —  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,| 16  |     Х    |34 757|              |
   |15)                       |     |          |      |              |
   L——————————————————————————+—————+——————————+——————+———————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального

бюджета (_______________).

Раздел II.

ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     
                                                              ——T—T—¬
                                                     Шифр <*> | | | |
                                                              L—+—+——
   

Таблица 4

     
   ———————————————————————————————————————T—————T———————————————————¬
   |              Наименование            | Код |Всего с начала года|
   |                                      |строк|                   |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |                    1                 |  2  |         3         |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Среднесписочная численность работающих|  1  |                   |
   |(чел.)                                |     |                   |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |в том числе:                          |     |                   |
   |женщин                                |  2  |                   |
   +——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
   |Выплаты в пользу работников           |  3  |                   |
   L——————————————————————————————————————+—————+————————————————————
   

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬  —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬
   |                                                    | Код |Сумма|  |                                                    | Код |Сумма|
   |                                                    |строк|     |  |                                                    |строк|     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |                          1                         |  2  |  3  |  |                          1                         |  2  |  3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |     |  |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|  5  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  |начало года                                         |     |     |
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|  2  |     |  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |банковский счет для обеспечения   выплат   на   цели|     |     |  |Расходы   на    цели    обязательного    социального|  6  |     |
   |обязательного социального страхования               |     |     |  |страхования                                         |     |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Всего (стр. 1, 2)                                   |  3  |     |  |Перечислено страхователем                           |  7  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным органом   Фонда   на|  4  |     |  |Всего (стр. 5 — 7)                                  |  8  |     |
   |конец отчетного периода                             |     |     |  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————  |Задолженность за страхователем  на  конец  отчетного|  9  |     |
                                                                       |периода                                             |     |     |
                                                                       L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> 011 - единый налог, взимаемый в связи с применением

упрощенной системы налогообложения;

021 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности;

032 - единый сельскохозяйственный налог.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 6

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|      Расходы       |
   |                          |строк|  дней,   +—————T——————————————+
   |                          |     |  выплат  |всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     | пособий, |     |сверх установ—|
   |                          |     | путевок  |     |ленных норм   |
   |                          |     |          |     |лицам, постра—|
   |                          |     |          |     |давшим от ра— |
   |                          |     |          |     |диационных    |
   |                          |     |          |     |воздействий в |
   |                          |     |          |     |случаях, уста—|
   |                          |     |          |     |новленных за— |
   |                          |     |          |     |конодательст— |
   |                          |     |          |     |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |  4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |По               временной|  1  |          |     |              |
   |нетрудоспособности  (число|     |          |     |              |
   |случаев _________________)|     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По беременности и родам   |  2  |    <*>   |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|  3  |          |     |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |     |              |
   |полутора лет              |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |  4  |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|  5  |          |     |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |     |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |     |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |     |              |
   |погребению                |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|  6  |          |     |       Х      |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |     |              |
   |детьми—инвалидами         |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|  7  |          |     |       Х      |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |     |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |     |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |     |              |
   |беременности              |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|  8  |          |     |       Х      |
   |ребенка                   |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |  9  |    Х     |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |     |              |
   |200_ год _________ (сумма)|     |          |     |              |
   +——————————————————————————+     |          |     |              |
   |Детские    оздоровительные| 10  |          |     |       Х      |
   |лагеря                    |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные| 11  |          |     |       Х      |
   |лагеря     круглогодичного|     |          |     |              |
   |действия                  |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Детские санатории         | 12  |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Возмещение командировочных| 13  |          |     |       Х      |
   |расходов            лицам,|     |          |     |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |     |              |
   |санаторные оздоровительные|     |          |     |              |
   |лагеря     круглогодичного|     |          |     |              |
   |действия     и     детские|     |          |     |              |
   |санатории и обратно       |     |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |                          | 14  |     Х    |  Х  |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 14)      | 15  |     Х    |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,| 16  |     Х    |     |              |
   |15)                       |     |          |     |              |
   L——————————————————————————+—————+——————————+—————+———————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального

бюджета (__________________).

СВЕДЕНИЯ О ПУТЕВКАХ

Таблица 7

     
   ————————————————————T—————T———————————T——————————T——————————T——————————T——————————T———————————¬
   |   Виды путевок    | Код |Остаток пу—|Получено  |Приобрете—|Выдано пу—|Возвращено|Остаток пу—|
   |                   |строк|тевок на   |от отделе—|но от дру—|тевок с   | путевок  |тевок на   |
   |                   |     |начало года|ния (фили—|гих орга— |начальными|отделению |конец от—  |
   |                   |     |           |ала) Фонда|низаций   |сроками   |(филиалу) |четного пе—|
   |                   |     |           |          |          |отчетного |          |риода      |
   |                   |     |           |          |          |периода   |          +————T——————+
   |                   |     |           |          |          |          |          |гр. |гр. 4 |
   |                   |     |           |          |          |          |          |3 + |+ 6 + |
   |                   |     |           |          |          |          |          |5 + |8 — 10|
   |                   |     |           |          |          |          |          |7 — | — 12 |
   |                   |     |           |          |          |          |          |9 — |      |
   |                   |     |           |          |          |          |          | 11 |      |
   |                   |     +————T——————+————T—————+————T—————+————T—————+————T—————+————+——————+
   |                   |     |кол.|сумма |кол.|сумма|кол.|сумма|кол.|сумма|кол.|сумма|кол.|сумма |
   +———————————————————+—————+————+——————+————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+————+——————+
   |          1        |  2  |  3 |   4  |  5 |  6  |  7 |  8  |  9 |  10 | 11 |  12 | 13 |  14  |
   +———————————————————+—————+————+——————+————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+————+——————+
   |Детские            |  1  |  — |   —  |  — |  —  |  Х |  Х  |  — |  —  |  — |  —  |  — |   —  |
   |оздоровительные    |     |    |      |    |     |    |     |    |     |    |     |    |      |
   |лагеря             |     |    |      |    |     |    |     |    |     |    |     |    |      |
   +———————————————————+—————+————+——————+————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+————+——————+
   |Санаторные         |  2  |  — |   —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |   —  |
   |оздоровительные    |     |    |      |    |     |    |     |    |     |    |     |    |      |
   |лагеря             |     |    |      |    |     |    |     |    |     |    |     |    |      |
   |круглогодичного    |     |    |      |    |     |    |     |    |     |    |     |    |      |
   |действия           |     |    |      |    |     |    |     |    |     |    |     |    |      |
   +———————————————————+—————+————+——————+————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+————+——————+
   |Детские санатории  |  3  |  — |   —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |   —  |
   +———————————————————+—————+————+——————+————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+————+——————+
   |ВСЕГО (стр. 1 — 3) |  4  |  — |   —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |  —  |  — |   —  |
   L———————————————————+—————+————+——————+————+—————+————+—————+————+—————+————+—————+————+———————
   

РАСШИФРОВКА ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ

НОРМ ЛИЦАМ, ПОСТРАДАВШИМ ОТ РАДИАЦИОННЫХ ВОЗДЕЙСТВИЙ

В СЛУЧАЯХ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Таблица 8

     
   ————————————————————T—————T———————————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование статей| Код |   Всего   |                        В том числе                        |
   |                   |строк|           +———————————T———————————T———————————T———————————T———————————+
   |                   |     |           |Чернобыль— | ПО "Маяк" |Семипала—  |Подразделе—|Иные слу—  |
   |                   |     |           |ская АЭС   |           |тинский по—|ния особого|чаи, уста— |
   |                   |     |           |           |           |лигон      |риска      |новленные  |
   |                   |     |           |           |           |           |           |законода—  |
   |                   |     |           |           |           |           |           |тельством  |
   |                   |     +—————T—————+—————T—————+—————T—————+—————T—————+—————T—————+—————T—————+
   |                   |     |число|рас— |число|рас— |число|рас— |число|рас— |число|рас— |число|рас— |
   |                   |     |полу—|ходы |полу—|ходы |полу—|ходы |полу—|ходы |полу—|ходы |полу—|ходы |
   |                   |     |чате—|(сум—|чате—|(сум—|чате—|(сум—|чате—|(сум—|чате—|(сум—|чате—|(сум—|
   |                   |     |лей  |ма)  |лей  |ма)  |лей  |ма)  |лей  |ма)  |лей  |ма)  |лей  |ма)  |
   +———————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |         1         |  2  |  3  |  4  |  5  |  6  |  7  |  8  |  9  |  10 |  11 |  12 |  13 |  14 |
   +———————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |По        временной|  1  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |
   |нетрудоспособности |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   +———————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |По беременности   и|  2  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |
   |родам              |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   +———————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |По     уходу     за|  3  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |
   |ребенком         до|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |достижения       им|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |возраста   полутора|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |лет                |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   +———————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Социальное  пособие|  4  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |
   |на погребение   или|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |возмещение         |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |стоимости          |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |гарантированного   |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |перечня услуг    по|     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   |погребению         |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |     |
   +———————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |ВСЕГО (стр. 1 — 4) |  5  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |  —  |
   L———————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————
   

Раздел III.

ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 9

     
   ————————————————T——————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
   |Среднесписочная|       Выплаты в пользу работников        |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
   |численность ра—+———————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу   |хового тарифа|
   |ботающих (чел.)|     на которые начисляются    |на которые|фа в соот—  |ховому +————————T———————+с учетом     |
   +—————T—————————+        страховые взносы       |не начис— |ветствии с  |тарифу |дата ус—|процент|скидки (над— |
   |всего|в т.ч.   +——————————————————T————————————+ляются    |классом про—|(%)    |тановле—|  (%)  |бавки) (%)   |
   |     |работаю— |       всего      |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— |       |ния     |       |(заполняется |
   |     |щих ин—  |                  |латы в поль—|взносы    |ного риска  |       |        |       |с двумя деся—|
   |     |валидов  |                  |зу работаю— |          |(%)         |       |        |       |тичными зна— |
   |     |         |                  |щих инвали— |          |            |       |        |       |ками после   |
   |     |         |                  |дов         |          |            |       |        |       |запятой)     |
   +—————+—————————+——————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  1  |    2    |        3         |      4     |     5    |      6     |   7   |    8   |   9   |     10      |
   +—————+—————————+————————T—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  30 |         |Всего за|1 154 000|      —     |  36 021  |     0,2    |   —   |    —   |   —   |     0,20    |
   |     |         |отчетный|         |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |период  |         |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |За отчетный       |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |квартал           |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |(месяцы)   841 500|      —     |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————T—————————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |октябрь |  183 562|      —     |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |ноябрь  |  264 719|      —     |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+—————————+————————————+          |            |       |        |       |             |
   |     |         |декабрь |  393 219|      —     |          |            |       |        |       |             |
   L—————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————
   

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 10

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬  —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬
   |                                                    | Код |Сумма|  |                                                    | Код |Сумма|
   |                                                    |строк|     |  |                                                    |строк|     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |                          1                         |  2  |  3  |  |                          1                         |  2  |  3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |  570|  |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|  9  |  —  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  |начало года                                         |     |     |
   |Начислено страховых взносов                         |  2  | 2307|  +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   +————————————————————————————————————T———————————————+     |     |  |Расходы по обязательному социальному страхованию    | 10  |  —  |
   |На начало квартала                  |       625     |     |     |  +—————————————————————————————————————T——————————————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |     |  |На начало квартала                   |       —      |     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)               1682     |     |     |  +—————————————————————————————————————+——————————————+     |     |
   +————————————————————————————————————T———————————————+     |     |  |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |     |
   |октябрь                             |       367     |     |     |  +—————————————————————————————————————T——————————————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |     |  |                                     |       —      |     |     |
   |ноябрь                              |       529     |     |     |  +—————————————————————————————————————+——————————————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———————————————+     |     |  |                                     |       —      |     |     |
   |декабрь                             |       786     |     |     |  +—————————————————————————————————————+——————————————+     |     |
   +————————————————————————————————————+———————————————+—————+—————+  |                                     |       —      |     |     |
   |Начислено взносов по результатам проверок           |  3  |  —  |  +—————————————————————————————————————+——————————————+—————+—————+
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  |Перечислено страхователем                           | 11  | 2092|
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|  4  |  —  |  +—————————————————————————————————————T——————————————+     |     |
   |Фонда                                               |     |     |  |На начало квартала                   |      1000    |     |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +—————————————————————————————————————+——————————————+     |     |
   |Начислено взносов страхователем за прошлые годы     |  5  |  —  |  |За отчетный квартал (месяцы)                1092    |     |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  |дата, N пл. поручения                               |     |     |
   |Получено от исполнительного   органа    Фонда     на|  6  |  —  |  +—————————————————————————————————————T——————————————+     |     |
   |банковский счет                                     |     |     |  |13.10.2005 N 51                      |       195    |     |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +—————————————————————————————————————+——————————————+     |     |
   |Всего следует к платежу (стр. 1 — 6)                |  7  | 2877|  |14.11.2005 N 75                      |       367    |     |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+  +—————————————————————————————————————+——————————————+     |     |
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|  8  |  —  |  |15.11.2005 N 119                     |       530    |     |     |
   |конец отчетного периода                             |     |     |  +—————————————————————————————————————+——————————————+—————+—————+
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————  |Списано                                             | 12  |  —  |
                                                                       +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
                                                                       |Всего (стр. 9 — 12)                                 | 13  | 2092|
                                                                       +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
                                                                       |Задолженность за страхователем на конец    отчетного| 14  |  785|
                                                                       |периода                                             |     |     |
                                                                       +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
                                                                       |в том числе                                         |     |     |
                                                                       |недоимка                                            | 15  |  —  |
                                                                       L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————
   

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ

СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 11

     
   ————————————————————————————————————————T—————T————————————T—————¬
   |           Наименование статей         | Код | Количество |Сумма|
   |                                       |строк|    дней    |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                   1                   |  2  |      3     |  4  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|  1  |      —     |  —  |
   |в связи с   несчастными   случаями   на|     |            |     |
   |производстве, всего:                   |     |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|  2  |      —     |  —  |
   |   предприятии                         |     |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|  3  |      —     |  —  |
   |в   связи    с        профессиональными|     |            |     |
   |заболеваниями, всего:                  |     |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|  4  |      —     |  —  |
   |   предприятии                         |     |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Оплата отпуска для санаторно—курортного|  5  |      —     |  —  |
   |лечения     застрахованным       (сверх|     |            |     |
   |ежегодного   оплачиваемого     отпуска,|     |            |     |
   |установленного  законодательством  РФ),|     |            |     |
   |всего:                                 |     |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|  6  |      —     |  —  |
   |   предприятии                         |     |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Финансирование предупредительных мер по|  7  |      Х     |  —  |
   |сокращению            производственного|     |            |     |
   |травматизма и профзаболеваний          |     |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                                       |  8  |      Х     |  Х  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Всего расходов (сумма стр. 1, 3, 5,  7,|  9  |      Х     |     |
   |8)                                     |     |            |     |
   L———————————————————————————————————————+—————+————————————+——————
   

ЧИСЛЕННОСТЬ ПОСТРАДАВШИХ (ЗАСТРАХОВАННЫХ)

ПО СТРАХОВЫМ СЛУЧАЯМ, ПРОИЗОШЕДШИМ (ВПЕРВЫЕ

УСТАНОВЛЕННЫМ) В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ (ЧЕЛОВЕК)

Таблица 12

     
   ————————————————————————————————T—————T——————————————————————————¬
   |   Наименование показателей    | Код | Численность пострадавших |
   |                               |строк|                          |
   +———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
   |                1              |  2  |            3             |
   +———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
   |По несчастным случаям          |  1  |            —             |
   +———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
   |   в том числе со   смертельным|  2  |            —             |
   |   исходом                     |     |                          |
   +———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
   |По             профессиональным|  3  |            —             |
   |заболеваниям                   |     |                          |
   +———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
   |ВСЕГО пострадавших (стр. 1, 3) |  4  |            —             |
   +———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
   |в том      числе   пострадавших|  5  |            —             |
   |(застрахованных) по    случаям,|     |                          |
   |закончившимся            только|     |                          |
   |временной нетрудоспособностью  |     |                          |
   L———————————————————————————————+—————+———————————————————————————
   

11 января 6 М.П. "--" ----------- 200- г. Никонов Никонов С.В. Руководитель предприятия ----------- -------------------------- ———— (подпись) (Ф.И.О.) Агафонова Агафонова О.П. Главный бухгалтер ----------- -------------------------- ———— (подпись) (Ф.И.О.)

Агафонова Ольга Петровна 795-00-00

     
   —————————————————————————————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество и телефон исполнителя)

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Декларацию по налогу на имущество заполняют российские юридические лица, а также иностранные компании, владеющие недвижимостью на территории России. Подать декларацию по итогам 2005 г. нужно не позднее 30 марта 2006 г. (п. 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ).

Организации подают декларацию по месту своей регистрации. Если у фирмы есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, или недвижимое имущество вне местонахождения организации, то в налоговую инспекцию соответствующей местности также нужно подать декларацию.

Что касается сроков уплаты налога, рассчитанного по итогам года, то он устанавливается субъектами РФ в региональных законах (п. 1 ст. 383 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что в 2005 г. нововведений, связанных с расчетом налога на имущество, на федеральном уровне не появилось. Но, поскольку данный налог является региональным, вполне возможно, какие-либо изменения были приняты властями субъекта Федерации, в котором вы находитесь. Перед составлением годовой декларации рекомендуем вам еще раз ознакомиться с местным законом о налоге на имущество.

Нюансы расчета налога на имущество

Глава 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ действует два года. За это время появилось достаточно спорных моментов, связанных с расчетом налога. Причем по некоторым из них мнения Минфина России и ФНС России расходятся. Разберем эти ситуации подробно.

Объект налогообложения

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета.

Со счетом 01 "Основные средства" вопросов, как правило, не возникает: налогом облагается дебетовый остаток, уменьшенный на сумму амортизации.

Другая ситуация сложилась со счетом 03. Еще в течение 2004 г. велись споры об учтенном здесь имуществе: облагаются такие объекты налогом или нет? Из налоговиков с бухгалтерами объяснилось только УМНС России по г. Москве, выпустив Письмо от 7 июня 2004 г. N 23-10/1/37660. Естественно, в этом документе утверждается, что счет 03 подпадает под налог на имущество. Кроме того, налоговое министерство издало методичку "для служебного пользования" (Письмо от 19 апреля 2004 г. N СА-14-21/53дсп). В этом документе также говорится, что все объекты, переданные за плату во временное владение или пользование, облагаются налогом на имущество.

Однако позднее Минфин России в Письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 занял противоположную позицию. Правда, чиновники сделали одну оговорку. На стоимость имущества не надо начислять налог, только если оно изначально было отражено на счете 03. То есть если приобретенные объекты организация никогда не учитывала в составе основных средств.

Предприятия вполне могут придерживаться мнения Минфина России, тем более что сейчас налоговое ведомство ему подчиняется. Конечно, при этом следует выполнять все правила бухучета, ведь если неправомерно показать имущество на счете 03, то финансовых претензий не избежать. Что же касается имущества, которое сначала было учтено в качестве основного средства, а потом передано во временное пользование, то здесь ситуация остается спорной. И пока нет официальных разъяснений Минфина России, подтверждающих, что с такого имущество можно не платить налог.

Совместная деятельность

За свое имущество, переданное в общее дело, участник товарищества платит налог сам. Учитывает же он такие объекты на счете 58 субсчет "Вклады по договору простого товарищества".

Несколько иначе обстоит дело с имуществом, приобретенным или созданным уже в процессе совместной деятельности. На балансах самих товарищей оно не отражается. Однако налог им платить все равно приходится - его сумма распределяется между участниками пропорционально их вкладам. Это следует из ст. 377 Налогового кодекса РФ. И в ней же предусмотрено, что участник, который ведет учет товарищества, обязан сообщать своим партнерам остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца. Сделать это он должен в течение 20 дней после того, как закончится отчетный период.

Незарегистрированная недвижимость

Если приобретенная недвижимость уже эксплуатируется, а свидетельство о праве собственности на нее еще не получено, то имущество можно учитывать как на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", так и на счете 01. Право выбора предоставлено самой организации. Это прописано в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Разумеется, выгоднее держать объекты на счете 08 - чтобы не платить налог. Но чиновники стараются перекрыть эту лазейку. Они настаивают на том, что объекты недвижимости, не прошедшие регистрацию, облагаются налогом на имущество. Такое мнение налоговики высказали в Письме МНС России от 9 апреля 2004 г. N 21-3-05/127. Однако эту позицию можно оспорить.

Во-первых, подобная точка зрения противоречит п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ. Ведь там сказано: объектом налогообложения является имущество, учтенное на балансе как основное средство. А из Плана счетов ясно видно, что на счете 08 отражают затраты. И лишь позднее эти затраты в учете "превращаются" в основные средства. Только когда бухгалтер делает запись по дебету счета 01, только тогда и появляется база для налога на имущество.

Во-вторых, остатки по счетам 01 и 08 отражаются в балансе по разным строкам: 120 и 130. Поэтому вложения во внеоборотные активы не учитываются на балансе в качестве основных средств.

И в-третьих, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. А затратам, числящимся на счете 08, инвентарные номера не присваивают.

Совмещение обычной системы налогообложения и ЕНВД

Фирмы, которые совмещают "вмененку" и общий режим налогообложения, должны вести раздельный учет имущества. Это прямо сказано в п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. В то же время в гл. 30 Кодекса ничего не говорится о том, как такой учет организовать. Поэтому правила учета определяет сама фирма. Только они должны быть закреплены в учетной политике.

Для раздельного учета мы рекомендуем завести разные субсчета к счету 01 "Основные средства". На одном отражать объекты, используемые для "вмененки", на другом - имущество, работающее на обычную деятельность. И еще один субсчет нужен для основных средств, которые необходимы предприятию в обоих видах бизнеса. Стоимость имущества лучше разделять пропорционально выручке от видов деятельности.

Пример. ООО "Таврида Трейд" занимается и оптовой, и розничной торговлей. При этом розница в том регионе, где находится фирма, переведена на ЕНВД.

У организации есть склад, площадь которого - 200 кв. м. В 2005 г. ООО "Таврида Трейд" отвело 80 кв. м склада под опт и 120 кв. м под розницу. Среднегодовая стоимость склада за 2005 г. составила 340 000 руб.

Бухгалтер рассчитал стоимость склада, с которой нужно заплатить налог на имущество. Она составила 136 000 руб. (80 кв. м / 200 кв. м х 340 000 руб.).

В то же время в собственности ООО "Таврида Трейд" находится административное здание. Его среднегодовая стоимость - 540 000 руб. Выручка от продажи товаров в розницу за 2005 г. равна 1 100 000 руб. Оптовая торговля принесла фирме 900 000 руб.

Чтобы рассчитать налог на имущество, бухгалтер сделал специальный расчет. Стоимость административного здания, которая приходится на деятельность, не облагаемую ЕНВД, составила 243 000 руб. (540 000 х (900 000 : (900 000 + 1 100 000))).

Создание организации в середине года

В случае когда фирма создана в середине года (а большинство организаций именно так и создается), неясно, что является налоговым периодом и сколько месяцев нужно учитывать при расчете налога. Проблем бухгалтерам добавляет и то, что мнения чиновников Минфина России и ФНС России расходятся.

В Письме Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32 говорится, что налоговой базой является средняя стоимость имущества за календарный год, а не средняя стоимость за период деятельности организации. Поэтому в расчет среднегодовой стоимости входят 12 месяцев плюс один. А сумму авансового платежа надо определять исходя из соответствующего количества месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу. Такая точка зрения, конечно, выгодна налогоплательщику, однако она не совсем логична.

Иного мнения придерживаются налоговики. В своей методичке для служебного пользования они ссылаются на ст. 55 Налогового кодекса РФ. А там говорится, что первым налоговым периодом для организации является отрезок времени с даты регистрации по 31 декабря. Это подтверждает и Налоговый кодекс РФ: согласно п. 4 ст. 376 в расчет среднегодовой стоимости имущества следует брать количество месяцев не в календарном году, а в налоговом периоде.

Исключение - фирмы, созданные в декабре. Для них налоговый период начинается со дня регистрации, а заканчивается 31 декабря следующего года.

Таким образом, если организацию создали, скажем, в апреле, то налоговым периодом для нее является время с апреля по декабрь включительно. А первый отчетный период по налогу на имущество продолжается с 1 апреля по 1 июля, то есть три месяца.

Пример. ЗАО "Эдельвейс" создано в апреле 2005 г., а оборудование у него на балансе появилось в мае. На какие-либо льготы по налогу на имущество фирма права не имеет. Остаточная стоимость оборудования составила:

на 1 июня 2005 г. - 55 783 руб.;

1 июля 2005 г. - 55 067 руб.;

1 августа 2005 г. - 54 725 руб.;

1 сентября 2005 г. - 54 127 руб.;

1 октября 2005 г. - 53 904 руб.;

1 ноября 2005 г. - 53 650 руб.;

1 декабря 2005 г. - 53 463 руб.;

1 января 2006 г. - 53 155 руб.

Исходя из того, что стоимость имущества на 1 апреля и 1 мая равна нулю, бухгалтер так рассчитал среднегодовую стоимость имущества за 2005 г.:

((0 руб. + 0 руб. + 55 783 руб. + 55 067 руб. + 54 725 руб. + 54 127 руб. + 53 904 руб. + 53 650 руб. + 53 463 руб. + 53 155 руб.) / 10) = 43 387 руб.

Имущество филиалов

Налоговая база по имуществу обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, определяется отдельно (ст. 376 Налогового кодекса РФ). Более того, если у филиала несколько объектов недвижимости, то налоговую базу надо рассчитывать по каждому из них.

Вместе с тем налоговый и отчетный периоды установлены для налогоплательщиков, то есть для всей организации в целом. Значит, если в середине года создается или ликвидируется филиал, а не сама фирма, то налоговый период остается неизменным и равным календарному году. А в то время, пока филиал еще не был создан или его уже ликвидировали, стоимость его имущества равна нулю. То есть независимо от того, когда был создан или ликвидирован филиал, налоговую базу по организации в целом нужно определять за календарный год.

Пример. ООО "Виктория" зарегистрировано в 2004 г. В июне 2005 г. общество создало филиал, выделенный на отдельный баланс. В том же месяце подразделению были переданы основные средства, стоимость которых 44 935 руб. Далее стоимость этого имущества с учетом амортизации составляла:

- 44 935 руб. - на 1 июля 2005 г.;

- 44 612 руб. - на 1 августа 2005 г.;

- 44 410 руб. - на 1 сентября 2005 г.

- 44 021 руб. - на 1 октября 2005 г.

- 43 896 руб. - на 1 ноября 2005 г.

- 43 517 руб. - на 1 декабря 2005 г.

- 43 385 руб. - на 1 января 2006 г.

В целом (и для головного предприятия, и для филиала) налоговым периодом является 2005 г. Поэтому бухгалтер рассчитал среднегодовую стоимость имущества филиала в общем порядке. В период с января по июнь стоимость имущества равна нулю. Остаточная стоимость переданного имущества была включена в расчет налога с 1 июля 2005 г. по 1 января 2006 г.

Среднегодовая стоимость имущества филиала за 2005 г. составила:

((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 44 935 руб. + 44 612 руб. + 44 410 руб. + 44 021 руб. + 43 896 руб. + 43 517 руб. + 43 385 руб.) : 13) = 23 752 руб.

В том же месяце - в июне 2005 г. - ООО "Виктория" ликвидировало другой филиал, тоже с отдельным балансом. Тогда же основные средства закрывшегося подразделения были переданы в головную организацию.

Стоимость основных средств, находившихся в распоряжении бывшего филиала, была такова:

- 82 447 руб. - на 1 января 2005 г.;

- 81 958 руб. - на 1 февраля 2005 г.;

- 81 694 руб. - на 1 марта 2005 г.;

- 81 216 руб. - на 1 апреля 2005 г.;

- 80 809 руб. - на 1 мая 2005 г.;

- 80 567 руб. - на 1 июня 2005 г.

В этой ситуации бухгалтер включил в расчет остаточную стоимость возвращенного имущества с 1 января по 1 июня 2005 г. Начиная с 1 июля 2005 г. и до 1 января 2006 г. стоимость этих объектов равна нулю.

Среднегодовая стоимость имущества, которое было у закрытого подразделения в 2005 г., получилась следующая:

((82 447 руб. + 81 958 руб. + 81 694 руб. + 81 216 руб. + 80 809 руб. + 80 567 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) : 13) = 37 592 руб.

Форма и порядок заполнения декларации

Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224. Обратите внимание: законодательные органы субъектов Федерации имеют право изменять и дополнять налоговую декларацию, утвержденную МНС России. Поэтому бухгалтеру предстоит выяснить, утвердили ли в регионах, где организация осуществляет деятельность или владеет недвижимым имуществом, свои формы отчетности по налогу на имущество. Если регион утвердил такую форму, то представлять в налоговую инспекцию организация обязана именно ее. Если нет, то бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме, утвержденной Приказом N САЭ-3-21/224.

Мы рассмотрим заполнение декларации именно на примере формы, утвержденной МНС России. Итак, декларация по налогу на имущество состоит из пяти разделов.

Причем составлена она таким образом, что разд. 1 заполняется последним. Разделы 2, 3, 4, 5 можно заполнять в любой последовательности. Для российских организаций, у которых нет филиалов и не облагаемого налогом имущества, удобнее начать заполнение декларации с разд. 2.

Российские организации по своему местонахождению сдают декларацию, состоящую из титульного листа, разд. 1 и 2. Разд. 4 и 5 заполняются, только если у предприятия есть показатели, которые там нужно записывать.

Если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс, то по своему местонахождению оно также должно подавать титульный лист, разд. 1 и 2. А разд. 4 и 5 представляются, только если у подразделения есть соответствующие показатели.

Налог на имущество, уплачиваемый в бюджет

(раздел 1 декларации)

В разд. 1 декларации определяют сумму налога. Данные показатели являются итоговыми. То есть, чтобы их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

В строке 010 разд. 1 приводят код бюджетной классификации, на который зачисляется платеж по налогу на имущество организаций. А в строке 020 указывают код по ОКАТО.

В строке 030 записывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2005 г. Эти данные нужно взять из разд. 2 декларации. Из показателя строки 190 вычесть показатель строки 210 и показатель строки 230. Полученная величина записывается в строку 030. Если результат меньше нуля, то в строке 030 ставится прочерк.

Организации - собственники имущества Единой системы газоснабжения (ЕСГС) показатель строки 030 определяют таким образом. Из показателя строки 220 разд. 4 декларации вычитают показатели строк 230 и 250 этого же раздела. Если ваша организация заполняет и разд. 2, и разд. 4 декларации, то в строке 030 запишите сумму показателей строк 200 и 220.

Особые требования предъявляются к иностранным организациям с недвижимостью в России, не относящейся к деятельности, которую они ведут через постоянное представительство. В строке 030 они указывают разность показателей строк 080 и 100 разд. 3 декларации. Если такая организация заполняет еще и разд. 2, то в строку 030 она должна записать сумму значений из строк 200 (разд. 2) и 090 (разд. 3).

Если сумма налога за год меньше суммы начисленных ранее авансовых платежей, то нужно заполнить и строку 040. В строке 040 указывают разницу между суммой авансовых платежей и суммой налога.

Все показатели в разд. 1 представлены дважды. Это связано с тем, что у некоторых организаций может быть два кода бюджетной классификации (КБК), по которым она перечисляет налог на имущество. К ним, в частности, относятся предприятия, имеющие помимо обычного имущества еще и недвижимость ЕСГС. Если же налог платится только по одному КБК, то заполняют только верхние строки разд. 1.

Кроме того, дважды заполнять строки разд. 1 декларации должны и те организации, имущество которых расположено в разных муниципальных образованиях, но курируется одной налоговой инспекцией.

Расчет налога (раздел 2 декларации)

Полное название разд. 2 - "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства".

Как видно из названия раздела, его заполняют российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Бухгалтеру может потребоваться несколько бланков с разд. 2. В одном из них надо заполнить сведения об имуществе, которое находится там же, где головной офис организации. В другом указывают данные об имуществе, которое облагается налогом по местонахождению обособленных подразделений с отдельным балансом. Кроме того, этот раздел заполняется по каждому объекту недвижимости, удаленному и от головного офиса, и от филиалов. И наконец, потребуются разные бланки для имущества, которое облагается налогом по разным ставкам.

В строках 010 - 150 разд. 2 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода.

В строке 140 указывается среднегодовая стоимость имущества за год. Определяется она так. Берут остаточную стоимость основных средств на первое число каждого месяца 2005 г. К ней прибавляют остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1 января 2006 г. Результат делят на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенный на единицу - то есть на 13. То есть надо сложить значения строк 010 - 130 разд. 2, а затем разделить полученную сумму на 13. Это и будет средняя стоимость имущества за 2005 г. Ее нужно отразить в строке 140 разд. 2.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом. Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю стоимость имущества. Расчет делают в разд. 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 разд. 2.

По строке 160 разд. 2 указывается налоговая база по налогу на имущество. Она определяется как разность показателей строки 140 и строки 150.

Если у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества, указанной в строке 140.

В строке 180 указывается ставка налога на имущество.

А в строке 190 - сумма налога за 2005 г. Определяется она так: показатель строки 160 умножается на показатель строки 180.

Если власти региона, где находится имущество организации, установили в нем льготу в виде пониженной ставки налога, то заполняют строку 170. В ней записывают код налоговой льготы.

По строке 210 указывается сумма авансовых платежей, начисленных за предыдущие отчетные периоды 2005 г.

А строки 220 и 230 заполняют, если регион, где расположено имущество, установил льготу, уменьшающую сумму налога. Тогда по строке 220 приводят код налоговой льготы, а по строке 230 - ее сумму. Если же льготы нет, то в строках 220 и 230 должны стоять прочерки.

В строку 240 записывают тот код по ОКАТО, на территории которого подается декларация.

Недвижимость иностранной организации, не имеющей

постоянного представительства (раздел 3 декларации)

Этот раздел называется "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство".

Данный раздел предназначен для информации о находящейся в России недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства. Здесь также необходимо привести сведения о недвижимости иностранных представительств, которую они не используют в предпринимательской деятельности. Российские организации данный раздел не заполняют.

В таблице разд. 3 по строке 010 указывают недвижимость, облагаемую налогом. А в строке 020 приводят инвентаризационную стоимость этого имущества. С этой стоимости и нужно рассчитать налог.

Если у иностранного предприятия на территории России есть недвижимость, которая не облагается налогом на имущество, то ее инвентаризационную стоимость записывают в строку 030. А код налоговой льготы приводят по строке 040.

Строка 050 предназначена для тех зарубежных фирм, чья недвижимость находится в разных регионах России. В этой строке указывают долю инвентаризационной стоимости имущества, которое расположено в том субъекте РФ, где подается декларация. Не забудьте, данный показатель приводят в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

По строке 060 указывается налоговая база. Она равна:

- разности показателей строки 020 и строки 030, умноженной на показатель строки 050, - если налог рассчитывается по объектам недвижимости, находящимся в разных регионах;

- разности показателей строки 020 и строки 030 - в остальных случаях.

По строке 070 приводят налоговую ставку, утвержденную законом того региона, в котором находится недвижимость иностранной организации.

В строке 080 записывается сумма налога за 2005 г. Чтобы ее определить, показатель строки 060 умножается на показатель строки 070.

В строке 090 при подаче декларации за год ставится прочерк.

По строке 110 приводят код по ОКАТО того региона, на территории которого зарегистрирована недвижимость.

Недвижимость, находящаяся в разных регионах РФ

(раздел 4 декларации)

Этот раздел для тех организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав Единой системы газоснабжения. Кроме того, разд. 4 заполняют те, чья недвижимость находится в разных регионах, в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Для каждого из перечисленных видов имущества следует завести отдельный бланк с разд. 4.

В строках 020 - 140 указывают остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на первое число каждого месяца 2005 г. и на 1 января 2006 г.

По строке 150 приводят среднюю стоимость имущества за отчетный период. Она рассчитывается точно так же, как средняя стоимость имущества в разд. 2.

В строке 160 записывают среднюю стоимость имущества, не облагаемого налогом. Этот показатель переносят из строки 160 разд. 5 декларации.

В строку 170 заносят либо долю балансовой стоимости имущества, которое находится в данном субъекте РФ, либо долю балансовой стоимости имущества ЕСГС.

А по строке 180 приводят налоговую базу. Если декларацию заполняет организация, у которой есть имущество ЕСГС, то в указанную строку вписывают разницу между значениями строк 150 и 160. А по остальным видам имущества налоговая база определяется так: разницу между строками 150 и 160 умножают на значение строки 170.

Строку 190 бухгалтер заполняет, только если региональные власти утвердили льготу в виде уменьшения ставки налога. А именно в этой строке указывают код налоговой льготы.

По строке 200 приводят ставку налога на имущество, действующую в регионе, где находится недвижимость. Соответственно если организация пользуется льготой по налогу, то здесь записывают пониженную ставку.

По строке 210 отражают налог на имущество организаций. Его сумма определяется в том же порядке, что в разд. 2 и 3.

При подаче декларации за год по строке 220 ставится прочерк, а по строке 230 указывается сумма авансовых платежей, начисленных за предыдущие периоды.

Строки 240 и 250 заполняются, если регион установил для предприятий льготу в виде уменьшения суммы налога на имущество. По строке 240 записывают код налоговой льготы, а по строке 250 - сумму, уменьшающую авансовый платеж.

В строку 260 записывают код по ОКАТО.

Основные средства, не облагаемые налогом

(раздел 5 декларации)

В последнем, пятом разделе декларации приводятся данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета налоговой базы (разд. 2 декларации).

Итак, в строке 010 разд. 5 организация делает отметку о том, какие основные средства освобождаются от налогообложения.

По строке 020 указывают код налоговой льготы.

Остаточную стоимость основных средств, не облагаемых налогом, приводят в строках 030 - 150. Здесь указывают остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца 2005 г. и на 1 января 2006 г.

По строке 160 указывают среднюю стоимость имущества, освобожденного от налогообложения. За 2005 г. этот показатель определяется так: складывают значения строк 030 - 150, а затем полученная сумма делится на 13.

Строка 170 заполняется справочно. В ней записывают ставку налога, утвержденную для данного вида имущества властями того региона, в котором оно находится.

Пример заполнения

ООО "Полет" находится в Москве. Главный бухгалтер этой организации Андреева Татьяна Васильевна 20 марта 2006 г. заполнила декларацию по налогу на имущество за 2005 г. На первой странице титульного листа она указала реквизиты ООО "Полет":

- ИНН/КПП - 7712235734/771201001;

- ОГРН - 1037712357623;

- код ИФНС - 7726;

- фамилию, имя, отчество и ИНН руководителя - Горбунов Сергей Иванович, 770516152611;

- фамилию, имя, отчество и ИНН главного бухгалтера - Андреева Татьяна Васильевна, 770114125892;

- контактный телефон - 234-28-51.

Код бюджетной классификации по налогу на имущество организаций - 1 821 060 201 0021 000 110, код по ОКАТО - 45296575000.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, уплаченного в 2005 г. - 20 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств ООО "Полет" в 2005 г. составила:

- 1 января - 1 500 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 390 000 руб.;

- 1 февраля - 1 600 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 360 000 руб.;

- 1 марта - 1 400 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 330 000 руб.;

- 1 апреля - 1 450 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 300 000 руб.;

- 1 мая - 1 300 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 270 000 руб.;

- 1 июня - 1 350 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 240 000 руб.;

- 1 июля - 1 400 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 210 000 руб.;

- 1 августа - 1 500 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 190 000 руб.;

- 1 сентября - 1 600 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 160 000 руб.;

- 1 октября - 1 755 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 130 000 руб.;

- 1 ноября - 1 955 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 100 000 руб.;

- 1 декабря - 1 950 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 070 000 руб.;

- 1 января 2006 г. - 1 900 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 040 000 руб.

Остаточную стоимость основных средств бухгалтер ООО "Полет" указала во разд. 2 декларации в строках 100 - 130. По строке 140 разд. 2 она записала среднюю стоимость основных средств организации на 1 января 2006 г. Это:

(1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 450 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 755 000 руб. + 1 955 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 900 000 руб.) : 13 = 1 589 231 руб.

На балансе ООО "Полет" числится спортзал, где занимаются работники организации. В соответствии с п. 7 ст. 381 Налогового кодекса РФ такие основные средства освобождаются от налога на имущество организаций. Остаточная стоимость спортзала составила на:

- 1 января - 418 000 руб.;

- 1 февраля - 416 000 руб.;

- 1 марта - 414 000 руб.;

- 1 апреля - 412 000 руб.;

- 1 мая - 410 000 руб.;

- 1 июня - 408 000 руб.;

- 1 июля - 406 000 руб.;

- 1 августа - 404 000 руб.;

- 1 сентября - 402 000 руб.;

- 1 октября - 400 000 руб.;

- 1 ноября - 398 000 руб.;

- 1 декабря - 396 000 руб.;

- 1 января - 394 000 руб.

Эти данные бухгалтер указала в строках 120 - 150 разд. 5 декларации. Затем она рассчитала среднюю стоимость спортзала. Эта сумма уменьшает базу по налогу на имущество за 2005 г. Средняя стоимость спортзала равна:

(418 000 руб. + 416 000 руб. + 414 000 руб. + 412 000 руб. + 410 000 руб. + 408 000 руб. + 406 000 руб. + 404 000 руб. + 402 000 руб. + 400 000 руб. + 398 000 руб. + 396 000 руб. + 394 000 руб.) : 13 = 406 000 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "Полет" указала в строке 150 разд. 2 декларации и в строке 160 разд. 5.

Величина налоговой базы составит:

1 589 231 руб. - 406 000 руб. = 1 183 231 руб.

Эту сумму бухгалтер указал по строке 160 разд. 2.

Ставка налога на имущество, действующая в Москве, - 2,2 процента. Сумма налога, которую ООО "Полет" должно уплатить в бюджет за 2005 г., такова:

1 183 231 руб. х 2,2% = 26 031 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "Полет" записала в строку 190 разд. 2 декларации.

Кроме того, в разд. 5 декларации бухгалтер указала:

- по строке 020 - код налоговой льготы - 2010229;

- по строке 170 - ставку налога на имущество организаций - 2,2%;

- по строке 180 - код по ОКАТО - 45296575000.

Учитывая, что в течение 2005 г. организация перечислила в бюджет города налог на сумму 20 000 руб., доплатить по итогам года осталось 6031 руб. (26 031 - 20 000). Эту цифру бухгалтер записал в строку 030 разд. 1 декларации.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001017    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                                        |
   |           НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ                      |
   |                  (НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ)                              |
   |                                                                                        |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                        |
   |(через дробь номер корректировки)                                                       |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче                                       |
   |отчета:                                                                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                       |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                  |
   |                                                                                        |
   |Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый  ——¬                  Отчетный ——T—T—T—¬                      |
   |кумента |1|/| | (отчетный) |0|                  год      |2|0|0|5|                      |
   |        L—— L—— период     L——                           L—+—+—+——                      |
   |                                                                                        |
   |                                ИФНС N 26 по г. Москве                        ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в ———————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|6| |
   |                            (наименование налогового органа)                  L—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |По месту           российской  ——¬ обособленного  ——¬ объекта недвижимого ——¬           |
   |нахождения         организации |V| подразделения, | | имущества           | |           |
   |                               L—— имеющего от—   L——                     L——           |
   |                                   дельный баланс                                       |
   |                                                                                        |
   |                   По месту осуществления дея—    ——¬                                   |
   |                   тельности иностранной органи—  | |                                   |
   |                   зации через постоянное пред—   L——                                   |
   |                   ставительство                                                        |
   |                                                                                        |
   |                              (нужное отметить знаком V)                                |
   |                   Общество с ограниченной отвественностью "Полет"                      |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                       (полное наименование организации)                                |
   |                                                                                        |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|3|7|7|1|2|3|5|7|6|2|3|       |
   |(для российских организаций)                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна регистрации (инкорпорации) _____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна постоянного местонахождения ____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                      234 28 51                                                         |
   |Контактный телефон —————————————————                                                    |
   |                                                                                        |
   |Данная декларация ——T—T—¬                                         ——T—T—¬               |
   |составлена на     |0|0|5| страницах  с приложением подтверждающих | | | | листах        |
   |                  L—+—+——            документов или их копий на   L—+—+——               |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,       |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящей декларации,       |                                               |
   |подтверждаю:                            |                                               |
   |               Горбунов Сергей Иванович |                                               |
   |Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой             |
   |                    Фамилия, Имя,       |декларации                                     |
   |                 Отчество (полностью)   |Данная налоговая декларация представлена       |
   |                                        |(нужное отметить знаком V)                     |
   |                                        |                                               |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |ИНН <**> |7|7|0|5|1|6|1|5|2|6|1|1|      |лично | | по почте | | уполномоченным | |      |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |      L——          L—— представителем L——      |
   |                                        |                                               |
   |       Горбунов    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|             ——T—T—¬                           |
   |Подпись ————— Дата |2|0| |0|3| |2|0|0|6||на страницах | | | |                           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|             L—+—+——                           |
   |                  Андреева Татьяна      |                                               |
   |                  Васильевна            |                                               |
   |Главный бухгалтер ——————————————————————|с приложением подтверждающих                   |
   |                      Фамилия, Имя,     |документов на                ——T—T—¬           |
   |                   Отчество (полностью) |                             | | | | листах    |
   |                                        |                             L—+—+——           |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> |7|7|0|1|1|4|1|2|5|8|9|2|      |                                               |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |                                               |
   |                                        |                                               |
   |       Андреева    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ————— Дата |2|0| |0|3| |2|0|0|6||Дата представления                             |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                                        |                   | | | | | | | | | | |       |
   |Уполномоченный представитель ___________|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                               Фамилия, |                                               |
   |                                 Имя,   |                                               |
   |                               Отчество |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                             (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |                                        |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |      |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |                                        |                            L—— 3 — прочие     |
   |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |         МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                         ________________          _____________        |
   |                                           Фамилия, И.О.              Подпись           |
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Код BIC—Directory.                                                               |
   |   <**> В случае  отсутствия  ИНН  руководителя,   главного  бухгалтера, уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения:                                               |
   |ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства  в  Российской|
   |Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации.                          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001024    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                                        |
   |   СВЕДЕНИЯ О ФИЗИЧЕСКОМ ЛИЦЕ                                                           |
   |                                                                                        |
   |   В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного           |
   |   представителя сообщаю:                                                               |
   |                                                                                        |
   |   Фамилия, Имя, Отчество ______________________________________________________________|
   |                                                                                        |
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный ______________ домашний __________|
   |                                                                                        |
   |                                                                             ——T—¬      |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность _____________________________ Код | | |      |
   |                                                                             L—+——      |
   |                                                                                        |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ___________________________________|
   |                                                                                        |
   |   Кем выдан ___________________________________________________________________________|
   |                                                                                        |
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                          |
   |   Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                          |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                          |
   |                                                                                        |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <*>:                                   |
   |                                                                                        |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                        |
   |   Почтовый индекс | | | | | | |                                                        |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                        |
   |                                                                                        |
   |                                                                  ——T—¬                 |
   |   Субъект Российской Федерации _____________________________  Код| | |                 |
   |                                                                  L—+——                 |
   |                                                                                        |
   |   Район _______________________________________________________________________________|
   |   Город _______________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________|
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ___________________________________________________|
   |   Номер дома (владения) _______________________________________________________________|
   |   Номер корпуса (строения) ____________________________________________________________|
   |   Номер квартиры ______________________________________________________________________|
   |                                                                                        |
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант ______________|
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места        |
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.               |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                      Андреева                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата | | | | | | | | | | |          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                                     |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                                       |
   |  52001031    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                                       |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                                       |
   |                                                                                                  |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                                |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                                                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                                |
   |                                                                            Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                                    Раздел 00001  |
   |                                                                                                  |
   |              Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ),                        |
   |                ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА                            |
   |                                                                                                  |
   |                                                                                                  |
   |         Показатели                       Код                  Значение показателей               |
   |                                         строки                                                   |
   |                                                                                                  |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |Код бюджетной классификации               010            |1|8|2|1|0|6|0|2|0|1|0|0|2|1|0|0|0|1|1|0||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                                  |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |Код по ОКАТО                              020            |4|5|2|9|6|5|7|5|0|0|0|                  |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |                                                                                                  |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | |6|0|3|1|          |
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                                                  |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                                                  |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                          |
   |Код бюджетной классификации               010            | | | | | | | |                          |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                          |
   |                                                                                                  |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |Код по ОКАТО                              020            | | | | | | | | | | | |                  |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |                                                                                                  |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                                                  |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                                                               |
   |   <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к  уменьшению)  по  итогам          |
   |налогового  периода,  определяется  как  разница  между  суммой  налога, исчисленного за          |
   |налоговый период,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных  в  течение          |
   |налогового периода.                                                                               |
   |                                                                                                  |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:                   |
   |                        Андреева                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                    |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |2|0| |0|3| |2|0|0|6|                    |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                    |
   +—¬                                                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |        1 500 000        |            1 390 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |        1 600 000        |            1 360 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |        1 400 000        |            1 330 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |        1 450 000        |            1 300 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.05             |    050   |        1 300 000        |            1 270 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.06             |    060   |        1 350 000        |            1 240 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.07             |    070   |        1 400 000        |            1 210 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.08             |    080   |        1 500 000        |            1 190 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.09             |    090   |        1 600 000        |            1 160 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.10             |    100   |        1 755 000        |            1 130 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.11             |    110   |        1 955 000        |            1 100 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.12             |    120   |        1 950 000        |            1 070 000         ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    130   |        1 900 000        |            1 040 000         ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         1 589 231        ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |           406 000        ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |         1 183 231        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |            —             ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |            26 031        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |             —            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |            20 000        ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |             —            ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |             —            ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |                          ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |             —            ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001062    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00003  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |        ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОГО        |
   |          ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ОТНОСЯЩЕМУСЯ К ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ          |
   |              В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО                 |
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Наименование объекта недвижимого имущества    |    010     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Инвентаризационная стоимость                  |    020     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в   том    числе     необлагаемая      налогом|    030     |                          ||
   ||инвентаризационная стоимость                  |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                          |    040     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Доля   инвентаризационной   стоимости  объекта|    050     |                          ||
   ||недвижимого имущества на  территории  субъекта|            |                          ||
   ||Российской Федерации                          |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    060     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    070     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    080     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа по налогу            |    090     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма  авансовых   платежей,  исчисленная   за|    100     |                          ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    110     |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001079    ИНН | | | | | | | | | | | | |                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00004  |
   |                                                                                        |
   |     Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)      |
   |      ПО НЕДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ, ВХОДЯЩЕМУ В СОСТАВ ЕДИНОЙ СИСТЕМЫ ГАЗОСНАБЖЕНИЯ,        |
   |       И ПО ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩИМ МЕСТО        |
   |     ФАКТИЧЕСКОГО НАХОЖДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИЯХ РАЗНЫХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ       |
   |      ЛИБО НА ТЕРРИТОРИИ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ         |
   |       РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИЛИ         |
   |               В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)                |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                                          |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                                          |
   |                                           L——                                          |
   |   (отметить знаком V)                недвижимое имущество, входящее в состав ЕСГС      |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА              |
   |                           ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД                               |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|       Остаточная стоимость недвижимого имущества       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   020    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   030    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   040    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   050    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   060    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   070    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   080    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   090    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   100    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   110    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   120    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   130    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   140    |                                                        ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость  недвижимого|    150     |                          ||
   ||имущества за налоговый (отчетный) период      |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом недвижимого    имущества|    160     |                          ||
   ||за налоговый(отчетный) период                 |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |               РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                       |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Доля балансовой стоимости объекта  недвижимого|    170     |                          ||
   ||имущества на территории соответствующего      |            |                          ||
   ||субъекта Российской Федерации                 |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    180     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (установленной в виде    |    190     |                          ||
   ||пониженной налоговой ставки)                  |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    200     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    210     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    220     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма   авансовых   платежей,  исчисленная  за|    230     |                          ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    240     |                          ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма  налоговой льготы  (льготы по авансовому|    250     |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|            |                          ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    260     |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001086    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00005  |
   |                                                                                        |
   |                   Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ                   |
   |               НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА               |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                       ——¬                |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                       | |                |
   |                                           L——                       L——                |
   |   (отметить знаком V)                  недвижимое       объекты недвижимого имущества  |
   |                                     имущество ЕСГС    российской организации, имеющие  |
   |                                                        место фактического нахождения   |
   |                                                       на территориях разных субъектов  |
   |                                                         Российской Федерации либо на   |
   |                                                        территории субъекта Российской  |
   |                                                        Федерации и в территориальном   |
   |                                                          море Российской Федерации     |
   |                                                          (на континентальном шельфе    |
   |                                                           Российской Федерации или в   |
   |                                                      исключительной экономической зоне |
   |                                                            Российской Федерации)       |
   |                                        ——¬                                             |
   |                                        |V|                                             |
   |                                        L——                                             |
   |                                  прочее имущество                                      |
   |                                                                                        |
   |                                ——T—T—T—T—T—T—¬                                         |
   |Код льготы (код строки 020)     |2|0|1|0|2|2|9|                                         |
   |                                L—+—+—+—+—+—+——                                         |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ              |
   |         (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД            |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|         Остаточная стоимость основных средств          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   030    |                        418 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   040    |                        416 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   050    |                        414 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   060    |                        412 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   070    |                        410 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   080    |                        408 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   090    |                        406 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   100    |                        404 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   110    |                        402 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   120    |                        400 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   130    |                        398 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   140    |                        396 000                         ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   150    |                        394 000                         ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая       (средняя)        стоимость|    160     |          406 000         ||
   ||необлагаемого       налогом       (подлежащего|            |                          ||
   ||освобождению)     имущества   за     налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    170     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    180     |       45296575000        ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Декларацию по транспортному налогу заполняют все организации, на которые зарегистрированы транспортные средства. Индивидуальным предпринимателям составлять декларацию по транспортному налогу не нужно. Они уплачивают этот налог на основании уведомления из налоговой инспекции.

Сроки подачи декларации и уплаты налога устанавливаются региональными законами.

Изменения в расчете транспортного налога,

вступившие в действие в 2005 году

На федеральном уровне в 2005 г. появилось только одно изменение, касающееся расчета транспортного налога. Его мы записали в таблицу, размещенную ниже. Однако транспортный налог является региональным. И вполне возможно, что какие-либо изменения были приняты властями субъекта Федерации, в котором вы находитесь. Например, могли измениться ставки налога, перечень льготируемых объектов и др. Поэтому перед составлением годовой декларации рекомендуем вам еще раз ознакомиться с местным законом о транспортном налоге.

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Показатель       |         На что обратить внимание       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Налоговая база для     |Налоговая база определяется как тяга    |
   |самолетов с реактивными|двигателя в килограмм—силах. А налоговая|
   |двигателями            |ставка составляет 20 руб.               |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Важные особенности расчета транспортного налога

В 2005 г. появилось несколько разъяснений Минфина России и ФНС России, касающихся транспортного налога. Так, налоговое ведомство сообщило, что за утилизированные автомобили налог платить не надо. Финансовое ведомство, в свою очередь, рассказало о том, как классифицировать транспорт, который нельзя однозначно отнести к конкретному типу.

Как определить тип транспорта

От того, к какому типу относится транспортное средство, зависит ставка налога и, соответственно, его сумма. Между тем в некоторых случаях один-два визита в нужную инстанцию помогут изменить в документах тип транспорта и сэкономить на платежах в бюджет.

1. Автопогрузчики. Основным документом, на основании которого устанавливают тип транспорта, является его паспорт, выданный регистрирующим органом. Эта бумага особенно пригодится владельцам автопогрузчиков. Ведь некоторые налоговики настаивают на том, что за такие объекты надо платить налог как за грузовики. Однако автопогрузчики можно отнести и к самоходным машинам, ставка налога по которым гораздо меньше, она фиксированная, не зависит от мощности двигателя. Чтобы доказать, что техника является самоходной, надо чтобы данная информация была указана в паспорте. Оформить это можно в Гостехнадзоре.

2. Микроавтобусы. Владельцы микроавтобусов некоторых моделей сталкиваются со следующей проблемой. В паспорте транспортного средства, например "Соболь", часто пишут "фургон". Из-за такой формулировки налоговики одних регионов относят его к легковым автомобилям, а других - к грузовым. Чтобы сэкономить на налоге, имеет смысл заглянуть в ваш региональный закон, а также в документы на машину, выданные производителем.

Дело в том, что ставки налога регионы устанавливают разные. Ведь они вправе увеличивать ставки не более чем в пять раз (п. 2 ст. 361 Налогового кодекса РФ). Поэтому в одних регионах дешевле платить налог как за легковой автомобиль, а в других - как за грузовой.

Однако тут еще стоит просчитать расходы на ОСАГО. Например, если тот же "Соболь" считать грузовым, а не легковым автомобилем, то страховка по нему обойдется значительно дешевле.

Когда вы просчитаете, к какому типу автомобиля выгодно отнести микроавтобус - к легковой машине или к грузовику, - то обратитесь в Госавтоинспекцию с просьбой заменить паспорт. При этом надо заручиться документами производителя или независимого оценщика. На основании этих документов в паспорте уточнят, что тип машины - "легковой фургон" или, соответственно, "грузовой фургон".

После того как информация, содержащаяся в базе данных регистрирующего органа, будет исправлена, новые сведения поступят и в налоговую. Если была переплата налога, то инспекторы обязаны пересчитать налог, а переплату вернуть или зачесть в счет будущих отчислений. Но фирме еще придется сдать уточненные декларации по транспортному налогу.

3. Специальные транспортные средства. Автомобили со специализированными кузовами - топливозаправщики, молоковозы, мусоровозы, по мнению Минфина России, являются грузовиками (см. Письмо от 15 декабря 2004 г. N 03-06-04-04/14). К той же категории относятся пожарные и поливомоечные машины (см. Письмо от 30 декабря 2004 г. N 03-06-04-04/17).

Эти выводы Минфин России сделал потому, что такие машины являются грузовыми в соответствии с Соглашением о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств.., заключенным в Женеве 20 марта 1958 г.

В то же время есть возможность отнести такие машины не к грузовым, а к "другим самоходным транспортным средствам". Это поможет сэкономить на налоге, поскольку ставка налога для грузовиков больше. Так вот, отнести данные машины к самоходным позволяет Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), который утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. Именно этим документом предлагают пользоваться Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог".., утвержденные Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177. И в данном случае мы полностью разделяем точку зрения МНС России. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ не прописано, какими документами пользоваться при выборе ставки. А все противоречия и неясности актов законодательства следует толковать в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Транспорт взяли в аренду

Транспортный налог уплачивает тот, на кого зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 Налогового кодекса РФ). Это основное правило, которым надо руководствоваться, если возникает вопрос, является фирма плательщиком налога или нет. В случае, когда автомобиль взяли в аренду, он зарегистрирован на арендодателя. Поэтому арендатор платить налог не должен.

Можно ли как-нибудь перенести это бремя на арендатора? Нет, нельзя. Статья 45 Налогового кодекса РФ говорит о том, что обязанность заплатить налог налогоплательщик должен исполнять лично. Ничего не даст и оформление доверенности (исключение - случай, когда транспорт был передан по доверенности до 30 июля 2002 г.). А все потому, что обязанность по уплате налога к временному владельцу не переходит. Об этом сказано в п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Единственный способ возместить расходы арендодателя - установить в договоре такую плату, которая включала бы и налог. Тогда и собственнику вернутся его деньги, и арендатор сможет отнести перечисленную сумму на затраты.

Немного другая ситуация возникает, если автомобиль передан по договору лизинга. Обратимся к п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Он гласит, что транспортные средства могут быть зарегистрированы как на лизингодателя, так и на лизингополучателя.

В первом случае объект регистрируют в общем порядке на лизинговую компанию. Об этом сказано в п. 52.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним.., утвержденных Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59.

Второй случай упомянут в п. 52.2 тех же Правил. Транспорт на лизингодателя вообще не регистрируют. Его изначально оформляют на лизингополучателя, эта фирма и платит налог. Такие разъяснения дают московские налоговики в Письме от 21 февраля 2004 г. N 23-01/3/12406.

Транспорт не используется

Многие считают, что если транспортное средство неисправно или находится в запасе, то налог уплачивать не надо. Однако это мнение ошибочно. До тех пор, пока объект зарегистрирован на организацию, она должна перечислять налог в бюджет. И то, что на деле фирма свой транспорт не использует, роли не играет.

Автоматически налог не отменяется и в случаях, когда фирма утилизировала негодный объект или машину угнали. Однако в этих ситуациях от обязанности платить налог все же можно избавиться. В первой для этого нужно представить в инспекцию документ, подтверждающий, что машина ликвидирована. Бумагу надо взять у организации, которая занималась утилизацией. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 24 января 2005 г. N ММ-6-21/44@. Что касается угона, то в инспекцию следует принести оригинал справки из милиции. Более того, на основании такой справки инспектор пересчитает ранее уплаченный налог. В этом уверяют московские налоговики в Письме от 21 июля 2004 г. N 23-01/3/48251.

Во всех таких случаях получается, что транспорт был зарегистрирован на организацию не весь год. Поэтому и налог должен быть пропорционален тому периоду, в течение которого машина числилась за фирмой. Чтобы рассчитать эту сумму, используют коэффициент. Его получают так: число полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на предприятие, делят на количество месяцев в налоговом периоде. При этом месяц, в котором машина прошла регистрацию или была снята с учета, принимается за полный. Эти правила прописаны в п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ.

Ошибки в уплате налога

Транспортный налог уплачивают по местонахождению автомобиля. Об этом сказано в п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ. А местонахождением машины является тот регион, где она зарегистрирована в Госавтоинспекции, Гостехнадзоре или других органах (ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Тем не менее регулярно допускается одна и та же ошибка: транспортный налог перечисляют в инспекцию по месту регистрации самой фирмы. А за ошибки, как обычно, приходится платить... Можно ли как-то избежать наказания?

Транспортный налог является региональным. Поэтому здесь все зависит от того, в одном ли регионе находятся инспекции, в которых стоят на учете организация и ее автомобиль.

1. Фирма и ее транспорт зарегистрированы в одном регионе. В этом случае из-за ошибки бухгалтера бюджет субъекта не пострадает. Поэтому организации надо подать в свою ИФНС заявление с просьбой перебросить платеж. Либо обратиться с заявлением в инспекцию по местонахождению транспорта и попросить зачесть налог. В противном случае за фирмой будет числиться недоимка, а значит, придется уплатить и пени, и штраф.

2. Фирма и ее транспорт зарегистрированы в разных регионах. Если инспекции находятся в разных регионах, то перебросить платеж не удастся. Поэтому налог нужно перечислить на счет налоговой, где зарегистрировано транспортное средство. Иначе не избежать тех же последствий: недоимки, пеней и штрафа. А ошибочно перечисленную сумму можно вернуть.

Форма и порядок заполнения декларации

Налоговая декларация по транспортному налогу утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724. В то же время законодательные органы субъектов Федерации могут разработать и утвердить свою форму декларации. Такое право предоставлено им ст. 356 Налогового кодекса РФ. Поэтому, прежде чем заполнять декларацию, бухгалтеру предстоит выяснить, утвердили ли в регионах, где организация осуществляет деятельность, свою форму отчетности по транспортному налогу. Если регион утвердил такую форму, то представлять в налоговую инспекцию организация обязана именно ее. Если нет, то бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме, утвержденной Приказом N БГ-3-21/724.

Транспортный налог, уплачиваемый в бюджет

(раздел 1 декларации)

Этот раздел называется "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)". По строке 010 указывается код бюджетной классификации в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2004 г. N 174-ФЗ. Для транспортного налога, уплачиваемого организацией, он составляет 182 106 040 110 210 00 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО.

А по строке 030 - общая сумма исчисленного налога по всем транспортным средствам организации.

В строке 040 разд. 1 нужно указать сумму уплаченных авансовых платежей. Уплачивать или нет авансовые платежи по налогу, устанавливает законодательный орган субъекта Федерации. Организации, действующие в тех регионах, где авансовые платежи не установлены, строку 040 не заполняют.

По строке 050 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Она определяется как разность строк 030 и 040.

Строк с кодами 060 и 070 в разд. 1 несколько. Это сделано для случаев, когда сумму транспортного налога в соответствии с региональным законом нужно платить по частям в разные сроки. В каждой строке с кодом 060 надо указать срок уплаты налога, установленный региональным законом, а в следующей за ней строке с кодом 070 - сумму налога, которую нужно заплатить в этот срок.

По строке 080 указывается сумма излишне уплаченного в бюджет налога.

Расчет налога (раздел 2 декларации)

Этот раздел называется "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству" и заполняется отдельно на каждое транспортное средство. К примеру, если их у вас три, то в декларации должно быть три экземпляра разд. 2.

По строке 010 указывается вид транспортного средства.

Транспортным налогом облагаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы как на пневматическом, так и на гусеничном ходу. А кроме того - самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.

Но, как и в каждом правиле, здесь есть исключения. В п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ приведен перечень того транспорта, который налогом не облагается. Это:

1) моторные лодки с мощностью двигателя не больше 5 л. с., а также весельные лодки;

2) легковые автомобили, оборудованные для инвалидов, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., которые были получены через органы социальной защиты населения;

3) промысловые морские и речные суда;

4) морские, речные и воздушные суда, принадлежащие тем организациям, для которых основным видом деятельности являются пассажирские и (или) грузовые перевозки;

5) тракторы, комбайны и другие специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельхозпродукции;

6) самолеты и вертолеты, принадлежащие санитарной авиации или медицинской службе.

Также не надо платить налог с тех транспортных средств, которые находятся в розыске. Но для этого необходимо подтвердить их угон или кражу справкой из органов внутренних дел.

По строке 020 указывается код вида транспортного средства. По строке 030 - идентификационный номер транспортного средства (VIN - для автомобилей). По строке 040 - регистрационный знак (государственный номер).

По строке 050 указывается налоговая база.

Статья 359 Налогового кодекса РФ весь транспорт делит на три группы, в каждой из которых налоговая база и налоговая ставка определяются по-своему.

В первую группу включаются транспортные средства, у которых есть двигатель. В эту группу входят и автомобили - как грузовые, так и легковые. По ним налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. При этом ставки налога устанавливаются в рублях за каждую лошадиную силу. Ставка зависит от мощности транспортного средства, выраженной в лошадиных силах.

Ко второй группе транспортных средств относятся водные буксируемые суда, для которых рассчитывается валовая вместимость. Владельцы такого транспорта определяют налоговую базу как валовую вместимость в регистровых тоннах. А ставка налога здесь фиксированная.

И наконец, в третью группу вошли все остальные транспортные средства. Здесь налоговой базой является единица транспорта, а ставка устанавливается в рублях с каждой единицы транспортного средства.

Если на организацию зарегистрировано сразу несколько транспортных средств, то налог необходимо считать по каждому транспортному средству.

По строке 060 указывается код <*> единицы измерения налоговой базы по транспортному налогу.

По строкам 070 и 080 указываются коды <*> налоговых льгот.

Строку 070 заполняют организации, владеющие транспортными средствами, которые не облагаются налогом в соответствии со ст. 358 Налогового кодекса РФ. В строке проставляется код <*> налоговой льготы для данного льготируемого транспортного средства.

По строке 080 нужно указать код <*> льготы, установленной региональным законом. В том случае, разумеется, если он предусматривает льготы для тех транспортных средств, которыми владеет фирма.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды налоговых льгот и коды освобождения от налога приведены в Приказе МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

По строке 090 указывается срок использования транспортного средства. Он определяется как число полных календарных лет по состоянию на 1 января отчетного года. Например, есть автомобиль выпуска июля 2000 г. Считаются полные годы: 2001, 2002, 2003, 2004-й. Отчитываясь по транспортному налогу за 2005 г., указывают срок полезного использования - 4 года.

По строке 100 приводят срок, в течение которого организация владела транспортным средством, но только в течение отчетного года. Срок указывается в месяцах. В расчет должны войти и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. И при этом не важно, когда проходила регистрация - в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.

По строке 110 указывается коэффициент, который применяется для исчисления транспортного налога. Он определяется как число полных месяцев, указанных в строке 100, деленное на 12.

По строкам 120 и 130 указываются соответственно ставка налога и его сумма. Налоговые ставки прописаны в п. 1 ст. 361 Налогового кодекса РФ. Но так как транспортный налог - региональный, то и конкретные ставки по видам транспортных средств устанавливают региональные законы. При этом регионы не могут увеличить и уменьшить более чем в пять раз ставки, которые установил Налоговый кодекс.

Сведения о транспортных средствах

(раздел 3 декларации)

Данный раздел называется "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика". На каждый вид транспортного средства надо заполнить отдельный лист разд. 3 декларации. Например, если организации принадлежат пять автомобилей и один автобус, то нужно заполнить два листа разд. 3 и шесть листов разд. 2.

Пример заполнения декларации по транспортному налогу

На балансе ООО "Галатея" числится легковой автомобиль "Мицубиси" мощностью 113 л. с.

Налог у таких автомобилей считается в зависимости от количества лошадиных сил. Поэтому код единицы измерения налоговой базы - 251.

В техническом паспорте автомобиля указана дата выпуска: июль 2000 г. Бухгалтер определяет количество полных лет по состоянию на 1 января 2005 г.: 2001 - 2004 гг. Итого - 4 года.

ООО "Галатея" приобрело этот автомобиль в 2003 г. Значит, количество месяцев владения в отчетном 2005 г. - 12. А коэффициент, который нужно указать в декларации, будет равен 1 (12 мес. : 12).

Ставка транспортного налога, установленная для машин с мощностью двигателя от 100 до 150 л. с., в Москве составляет 15 руб. Бухгалтеру надо умножить эту сумму на количество лошадиных сил автомобиля. Следовательно, транспортный налог равен:

15 руб. х 113 л. с. = 1695 руб.

Льгот для данной категории автомобилей Законом г. Москвы о транспортном налоге не установлено. Согласно ст. 8 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 уплатить налог за 2005 г. и сдать по нему декларацию нужно не позднее 20 января 2006 г. Уплата авансовых платежей в течение года Законом г. Москвы не предусмотрена.

Претендовать на освобождение от уплаты транспортного налога по ст. 358 Налогового кодекса РФ ООО "Галатея" не может. Поэтому строки 070 и 080 разд. 2 декларации бухгалтер не заполнил.

У ООО "Галатея" следующие реквизиты:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7704015839;

- код причины постановки (КПП) - 770401001;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1027710362184.

Руководитель ООО "Галатея" - Попов Александр Петрович (ИНН 771801215113).

Главный бухгалтер ООО "Галатея" - Кононова Ольга Павловна (ИНН 772810032146).

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                      |
   |   52004018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                                          |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |                    ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ                                               |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬   Налоговый  ——¬   N квартала ——T—¬       Отчетный ——T—T—T—¬            |
   |мента     |1|/| |   (отчетный) |0|   или месяца | | |       год      |2|0|0|5|            |
   |          L—— L——   период     L——              L—+——                L—+—+—+——            |
   |                                  ИФНС N 26 по г. Москве                        ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|6| |
   |                            (наименование налогового органа)                    L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |по месту нахождения транспортных средств                                                  |
   |                    Общество с ограниченной ответственностью "Галатея"                    |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                             (полное наименование организации)                            |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|7|7|1|0|3|6|2|1|8|4|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на | | | | страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |             Попов Александр Петрович     |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <*> |7|7|1|8|0|1|2|1|5|1|1|3|         |      L——          L—— вителем      L——        |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                                               |
   |         Попов       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                  Кононова Ольга Павловна |             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|                                               |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |                                               |
   |                         (полностью)      |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |документов на                | | | | листах    |
   |ИНН <*> |7|7|2|8|1|0|0|3|2|1|4|6|         |                             L—+—+——           |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |        Кононова     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6||                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                              ——¬              |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |Категория налогоплательщика   | |              |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                              L——              |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                               1 — крупнейший, |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                               2 — основной,   |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                               3 — прочие      |
   |                                          |                                               |
   |                                          |   __________________           ______________ |
   |                                          |      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН руководителя,    главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения: ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность,|
   |и адрес места жительства в  Российской Федерации  на странице 2 титульного листа налоговой|
   |декларации.                                                                               |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52004025            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице                                                       |
   |                                                                                    |
   |   В случае отсутствия ИНН физического лица   (включая    руководителя,     главного|
   |   бухгалтера и уполномоченного представителя) сообщаю:                             |
   |                                                                                    |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица _________________________________________|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный __________ домашний __________|
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность _______________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность _______________________________|
   |   Кем выдан _______________________________________________________________________|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <*>:                               |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс | | | | | | |                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации __________________________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) _______________________________________________|
   |   Номер дома (владения) ___________________________________________________________|
   |   Номер корпуса (строения) ________________________________________________________|
   |   Номер квартиры __________________________________________________________________|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии   адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52004032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате                            |
   |             в бюджет (по данным налогоплательщика)                                 |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значение показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|8|2|1|0|6|0|4|0|1|1|0|2|1|0|0|0|1|1|0| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|7|5|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |                                                                                    |
   |Исчисленная сумма налога                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             030    | | | | | | | | | | | |1|6|9|5|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, исчисленная за              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |предыдущие отчетные периоды        040    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             050    | | | | | | | | | | | |1|6|9|5|           |
   |в т.ч. по срокам уплаты:                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    |2|0| |0|1| |2|0|0|6|                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | |1|6|9|5|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога к уменьшению                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             080    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |            Кононова             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|3|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 | В                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|4|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 | JMBSNCB4AS4555555           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 | M258УХ77RUS                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 | 113 л. с.                   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | | | | | | |                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | | | | | | |                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 | 4                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |1|2|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 | 1                           ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | |1|5||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | |1|6|9|5||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                           |
   |   52004056         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|4|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152004|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |     Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств,              |
   |            зарегистрированных на налогоплательщика                     |
   |                                                                        |
   |                                                 ——T—T—T—T—¬            |
   |Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|1|0|0|4|            |
   |                                                 L—+—+—+—+——            |
   |                                                              —————————¬|
   |Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) |    1   ||
   |                                                              L—————————|
   |                                                                        |
   |из них:                                                                 |
   |освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса:        |
   |Код строки 030                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||         Код освобождения        |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||      ————————————————————       |       ————————————————————         ||
   |+—————————————————————————/———————+——————————————————————————/—————————+|
   ||                      /          |                       /            ||
   |+——————————————————/——————————————+————————————————————/———————————————+|
   ||           —————————             |            —————————               ||
   |+—————————————/———————————————————+——————————————/—————————————————————+|
   ||          /                      |           /                        ||
   |+———————/—————————————————————————+————————/———————————————————————————+|
   ||      ————————————————————       |       ————————————————————         ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации:  |
   |Код строки 040                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||           Код льготы            |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||      ————————————————————       |       ————————————————————         ||
   |+—————————————————————————/———————+——————————————————————————/—————————+|
   ||                      /          |                       /            ||
   |+——————————————————/——————————————+———————————————————/————————————————+|
   ||           —————————             |            —————————               ||
   |+—————————————/———————————————————+——————————————/—————————————————————+|
   ||          /                      |           /                        ||
   |+———————/—————————————————————————+————————/———————————————————————————+|
   ||      ————————————————————       |       ————————————————————         ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ЕДИНЫЙ НАЛОГ (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, подают в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу не позднее 31 марта 2006 г. (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). В этот же срок уплачивается единый налог, рассчитанный по итогам года (п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Нюансы расчета единого налога

В 2005 г. в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения" внесено много поправок. Но они начали действовать с 1 января 2006 г. Составляя отчетность за 2005 г., нужно руководствоваться теми правилами, которые действовали в 2005 г.

Расчет пенсионных взносов, уменьшающих единый налог

Как учитывать пенсионные взносы "упрощенщикам", исчисляющим налог с разницы между доходами и расходами, ясно. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, взносы на обязательное пенсионное страхование работников относятся к расходам, уменьшающим единый налог. А в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы признаются сразу после того, как были уплачены. То есть какая сумма страховых взносов была направлена в отчетном периоде на счета налоговой инспекции, ту и надо относить на расходы.

А вот учет страховых взносов у "упрощенщиков", считающих налог с доходов, очень запутан. По общему правилу они вычитают пенсионные взносы не из полученных доходов, а из рассчитанного налога (авансового платежа). Но проблему создает неясная формулировка п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что уменьшать налог (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период надо на сумму пенсионных взносов, "уплачиваемых за этот же период".

Что значит формулировка "уплачиваемых за этот же период"?

По мнению Минфина России (см. Письмо от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/2/17), речь идет именно об уплаченных взносах. Причем уплаченных в отчетном периоде, а не за отчетный период. Аргументируют чиновники свою позицию тем, что, согласно ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, "упрощенщики" определяют доходы и расходы кассовым методом.

Вывод из Письма Минфина России следующий. При расчете авансового платежа за отчетный период не получится учесть сумму тех пенсионных взносов, которые были начислены за последний месяц этого периода. Например, бухгалтер заплатил страховые взносы за сентябрь 5 октября. Этот платеж находится за пределами отчетного периода - 9 месяцев 2005 г., поэтому, по мнению Минфина России, октябрьский платеж бухгалтер сможет учесть лишь в следующем периоде, за который будет отчитываться. В данном случае это год.

Такие разъяснения Минфина России абсолютно не основаны на нормах Налогового кодекса РФ. Там четко сказано, что в расчет берутся взносы, уплачиваемые за отчетный (налоговый) период. Тем не менее финансовое ведомство в Письме N 03-11-04/2/17 настаивает учитывать взносы, перечисленные в отчетном периоде.

А вот налоговики в этом вопросе не столь категоричны. Они, конечно, тоже считают, что уменьшать единый налог следует лишь на сумму уплаченных, а не начисленных пенсионных взносов. Однако взносы можно учитывать не только те, что фирма (ПБОЮЛ) перечислила в отчетном периоде. Налоговики разрешают учесть и те взносы, которые уплачены до сдачи декларации. Например, бухгалтер заплатил страховые взносы за сентябрь 5 октября, а декларацию представил 10 октября. Он вправе уменьшить единый налог за 9 месяцев на перечисленную в октябре сумму.

То есть инспекторы разрешают уменьшить налоговый платеж на величину страховых взносов за последний месяц отчетного периода, перечисленных до сдачи декларации (Письмо МНС России от 2 февраля 2004 г. N 22-2-14/160@).

В отличие от Минфина налоговики высказали позицию, более выгодную для налогоплательщика. Кроме того, на наш взгляд, она гораздо больше приближена к нормам Налогового кодекса РФ.

С точки зрения налоговой нагрузки "упрощенщику", конечно, вообще выгодно учитывать при расчете единого налога не уплаченные, а начисленные взносы. Однако такую точку зрения наверняка придется отстаивать в суде. И практика по этой проблеме сложилась противоречивая.

Гораздо менее спорная позиция та, которую высказала налоговая служба. То есть в расчет единого налога брать не начисленные, а перечисленные за отчетный (налоговый) период пенсионные взносы. Причем те, что были заплачены на момент сдачи декларации. По нашему мнению, организация может смело придерживаться такой позиции. Ведь наличие Письма МНС освобождает от штрафа. Кроме того, инспекторы на местах скорее всего будут руководствоваться именно разъяснениями налоговиков.

Книга учета доходов и расходов

Все показатели, которые должны появиться в декларации, "упрощенщик" переписывает из своей книги учета доходов и расходов. Поэтому, чтобы справиться с отчетностью, необходимо прежде правильно заполнить книгу. Мы рассмотрим наиболее распространенные спорные ситуации, с которыми сталкиваются "упрощенщики". Особо мы отметили те, что в 2006 г. будут разрешены в связи с поправками в Кодекс.

1. Учет "входного" НДС по приобретенным товарам и материалам. Согласно ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, стоимость товарно-материальных ценностей и "входной" НДС по ним - это разные виды расходов. Поэтому в книге учета доходов и расходов налог нужно показывать отдельной строкой. Именно такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44.

В то же время, если фирма отразит "входной" НДС в той же строке, что и материальные расходы, то никаких штрафов ей платить не придется. Ведь ответственность за неправильное ведение налоговых регистров законодательство не предусматривает.

2. Момент списания "входного" НДС на расходы. Здесь основной вопрос заключается в том, можно ли включить в затраты НДС, не дожидаясь пока товарно-материальные ценности, при приобретении которых налог был уплачен, также будут отнесены на расходы. Чиновники дают отрицательный ответ. Они полагают, что "входной" НДС по купленным материалам можно списать на расходы только вместе с самими материалами.

Отметим, что формально Кодекс подобного требования не содержит. В то же время, если организация спишет НДС раньше ТМЦ, чиновники скорее всего с этим не согласятся. И тогда, не исключено, свою позицию фирме придется отстаивать в суде. С 2006 г. проблема разрешится, но не в пользу налогоплательщика. А именно в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ будет четко сказано, что на расходы списывается НДС по товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов. То есть списанным в производство или реализованным.

3. Расходы в виде воды и электроэнергии у торговой фирмы. Некоторые налоговики на местах утверждают, что учесть стоимость воды и энергии при расчете единого налога могут только производственные предприятия. А вот торговые организации сделать это не вправе, так как в ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрены только суммы, израсходованные на производственные нужды. Однако подобные требования противоречат позиции федеральных налоговых чиновников. Так, в Письме МНС России от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@ сказано, что "упрощенщики" должны учитывать материальные расходы по правилам, предусмотренным ст. 254 Налогового кодекса РФ. А данная статья позволяет учесть стоимость израсходованных воды и энергии в том числе и торговым организациям.

4. Оплата доставки купленных товаров торговой фирмой. В данной ситуации сотрудники финансового ведомства считают, что включить стоимость доставки в расходы нельзя. Объясняют они это тем, что в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ нет ссылки на ст. 320, где упоминаются расходы на доставку торговых организаций. Такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/31.

Однако существует и другая точка зрения. А именно торговая фирма вправе учесть расходы на доставку на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Ведь в гл. 26.2 Кодекса есть ссылка на указанную статью.

Чтобы избежать споров с чиновниками, торговым фирмам выгоднее заключать договоры таким образом, чтобы стоимость доставки была включена в цену товара. Тогда подобные затраты можно учесть на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что в 2006 г. в Кодексе будет четко прописано, что затраты по доставке товаров покупателю и прочие расходы, связанные с реализацией, уменьшают налогооблагаемый доход.

5. Начисление пенсионных взносов на выплаты, не уменьшающие единый налог. Чиновники убеждены: "упрощенщики" должны перечислять пенсионные взносы со всех выплат сотрудникам. А п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, согласно которому пенсвзносами не облагаются выплаты, не учитываемые при расчете налога на прибыль, на них не распространяется.

В то же время организация вполне может не согласиться с чиновниками. И даже если дело дойдет до суда, то есть шансы отстоять свою позицию, так как уже сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщика. Например, Постановление ФАС Уральского округа от 6 января 2004 г. N Ф09-4569/03-АК.

Форма и порядок заполнения декларации

Форма декларации по единому налогу утверждена Приказом Минфина России от 28 марта 2005 г. N 30н. Декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого и минимального налогов";

- разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период".

Последовательность заполнения деклараций для организаций, которые исчисляют единый налог с доходов и организаций, которые исчисляют его с доходов, уменьшенных на расходы, различна. Так, фирмы, исчисляющие единый налог с доходов, вначале заполняют разд. 2 декларации, а потом уже разд. 1. Раздел 2.1 им заполнять не нужно. Организации, исчисляющие единый налог с доходов, уменьшенных на расходы, вначале заполняют разд. 2.1 и разд. 2, а потом уже разд. 1.

Единый налог, уплачиваемый в бюджет

(раздел 1 декларации)

В разд. 1 указываются итоговые данные: код бюджетной классификации, код по ОКАТО, сумма единого (минимального) налога, подлежащая уплате в бюджет, и сумма единого налога к уменьшению (строка 040).

Уплачиваемый в течение года единый налог организация отражает по строке 030, а реквизиты, необходимые для его уплаты, - по строкам 010 и 020. Если же в конце года организация увидела, что ее расходы слишком значительны и возникла обязанность по итогам года заплатить уже не единый, а минимальный налог, то по строке 030 годовой декларации нужно показать как раз минимальный налог. При этом уплаченный в течение года единый налог подлежит уменьшению, поэтому его отражают в строке 060, а соответствующие реквизиты - в строках 040 и 050.

Обратите внимание: разницу между исчисленным по итогам года минимальным и единым налогом можно будет учесть при расчете налога за 2006 г., включив ее в расходы. Об этом сказано в Письме Минфина России от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2. А вот зачесть указанную разницу при расчете авансовых платежей за 2006 г. организация не вправе.

Коды бюджетной классификации с 2005 г. применяются следующие:

- для единого налога, исчисленного с суммы доходов, - 1 821 050 101 001 100 0110;

- для единого налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, - 1 821 050 102 001 100 0110;

- для минимального налога, зачисляемого во внебюджетные фонды, - 1 821 050 103 001 100 0110.

Код по ОКАТО - это код территории по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95. Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается в разд. 2 декларации. Сумма единого налога указывается по строке 170 этого раздела. Соответственно ее нужно перенести в разд. 1.

Если по итогам 2005 г. выяснится, что налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, то в разд. 1 нужно перенести сумму из строки 190 разд. 2. Необходимо обратить внимание: это касается только тех организаций, которые уплачивают налог с разницы между доходами и расходами.

Расчет налога (раздел 2 декларации)

Раздел 2 декларации состоит из одной таблицы. В ней для налогоплательщиков, рассчитывающих налог с доходов и налог с разницы между доходами и расходами, предусмотрены различные графы.

Расчет налога с доходов

Организации, которые рассчитывают единый налог с доходов, заполняют графу 3.

В строке 010 указывается сумма полученных доходов. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, доход организации складывается из выручки и внереализационных доходов.

Строки 020 и 030 не заполняются.

По строке 040 отражается общая сумма полученных доходов. Организации переносят в строку 040 показатель из графы 3 строки 010.

Строки 041 и 050 не заполняются.

В строке 060 отражается налоговая база по единому налогу за 2005 г. Она равна показателю строки 040.

По строке 070 указывается ставка единого налога - 6 процентов. А по строке 080 - сумма исчисленного единого налога. Чтобы ее определить, нужно перемножить показатели строк 060 и 070.

По строке 110 указывается сумма взносов на пенсионное страхование за 2005 г. А в строке 120 - та часть пенсионных взносов, которая уменьшает сумму единого налога. Заметим, что пенсионные взносы уменьшают единый налог не более чем на 50 процентов.

По строке 130 указывается общая сумма выплаченных в 2005 г. работникам пособий по временной нетрудоспособности. А по строке 140 - та часть пособий, которая выплачена за счет собственных средств организации. Ведь Фонд социального страхования оплачивает пособия работникам только из расчета 1 МРОТ за месяц болезни. А тем организациям, которые добровольно уплачивают взносы в Фонд социального страхования, - из расчета не более 12 480 руб. в месяц.

По строке 150 указывается сумма единого налога, начисленная за 2005 г. Чтобы ее заполнить, нужно из показателя строки 080 вычесть показатели строк 120 и 140.

В строке 160 указывается сумма единого налога, начисленного за 9 месяцев 2005 г. А в строке 170 - разница между показателями строк 150 и 160. Эту сумму и следует уплатить в бюджет.

Строка 180 заполняется, если в течение отчетного (налогового) периода сумма начисленных и уплаченных авансовых платежей по налогу превышает сумму налога, рассчитанную за год. Другими словами, если показатель строки 160 декларации больше, чем показатель строки 150. Разница между этими показателями и отражается по строке 180.

Строку 190 заполнять не нужно.

Расчет налога с доходов, уменьшенных на расходы

Организации, которые предпочли уплачивать единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют графу 4.

В строке 010 указывается сумма полученных доходов. Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, доход организации складывается из выручки и внереализационных доходов. Выручка - это поступления от реализации продукции, работ и услуг. А перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса РФ.

В строке 020 указывается сумма расходов за 2005 г. Перечень расходов, на которые организация имеет право уменьшить полученный за год доход, приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Строку 030 заполняют только те организации, которые по итогам 2004 г. (предшествующего отчетному) заплатили минимальный налог. По строке 030 отражается разница между уплаченным по итогам 2004 г. минимальным налогом и исчисленным в общем порядке единым налогом за 2004 г.

Далее организация заполняет:

- строку 040 - если по итогам 2005 г. получила прибыль;

- строку 041 - если по итогам 2005 г. получила убыток.

Показатель строки 040 равен показателю строки 010, уменьшенному на показатели строк 020 и 030.

Показатель строки 041 определяется так: складываются показатели строк 020 и 030, а из полученного результата вычитается показатель строки 010.

Строка 050 заполняется, если в 2004 г. организация получила убыток. Причем по строке 050 указывается та часть убытка, которая уменьшает налогооблагаемую базу за 2005 г. Эта разница не может превышать 30 процентов от налогооблагаемой базы. Расчет этой части убытка производится в разд. 2.1 декларации.

Показатель строки 050 разд. 2.1 переносится в строку 050 разд. 2.

По строке 060 указывается налоговая база по единому налогу. Она определяется так: из показателя строки 040 вычитается показатель строки 060.

По строке 070 указывается налоговая ставка - 15 процентов. А по строке 080 - сумма единого налога за 2005 г.

По строке 090 указывается ставка минимального налога - 1 процент. А по строке 100 - сумма минимального налога. Разумеется, эту строку заполняют только те организации, которые либо закончили 2005 г. с убытком, либо сумма рассчитанного единого налога у них оказалась меньше суммы минимального налога.

Строки 110 - 140 заполнять не нужно.

По строке 150 нужно еще раз указать сумму начисленного единого налога. То есть просто переписать показатель из строки 080.

По строке 160 указывается сумма налога, исчисленная за предыдущие отчетные периоды.

Если она превышает сумму налога, указанную в строке 150, то далее организация заполняет строку 180. В ней указывается разница между показателями строк 160 и 150.

Если же показатель строки 150 больше показателя строки 160 (то есть сумма налога за 2005 г. превышает сумму, исчисленную за предыдущие отчетные периоды 2005 г.), то заполняется строка 170. В ней показывается разница между показателями строк 150 и 160.

Строка 190 заполняется, если по итогам 2005 г. организация должна уплатить минимальный налог. В данной строке нужно еще раз указать сумму, отраженную по строке 100 разд. 2.

Расчет убытка, перенесенного на 2005 г. (раздел 2.1 декларации)

Данный раздел заполняют только те организации и предприниматели, которые:

- исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами;

- получили убыток в 2004 г.;

- получили прибыль в 2005 г.

Если эти три условия не выполняются, то заполнять разд. 2.1 не нужно.

По строке 010 указывается остаток убытка на начало налогового периода. Как уже было сказано выше, п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ установил ограничение: убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу отчетного года не более чем на 30 процентов. Но оставшаяся часть убытка может списываться постепенно в течение 10 лет. Для несписанного остатка и предусмотрена строка 010. В нее записывают показатель, отраженный в строке 060 данного раздела декларации за 2004 г.

В строку 020 заносят сумму убытка, отраженного по строке 041 разд. 2 декларации за предшествующий год.

По строке 040 отражается налоговая база за 2005 г. В данную строку записывается показатель строки 040 разд. 2.1 декларации.

По строке 050 указывается та часть убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за 2005 г. Для того чтобы определить эту часть, показатель строки 040 нужно умножить на 30 процентов. Полученный результат нужно сравнить с показателем строки 030 (с убытком предыдущего года). Если убыток не превышает 30 процентов налоговой базы, то он принимается целиком. Соответственно в строку 050 переносится показатель из строки 030.

Если же убыток превышает 30 процентов налоговой базы, то по строке 050 указывается только его часть (в размере этих 30%).

По строке 060 отражается сумма убытка, оставшаяся на конец налогового периода. Это та сумма убытка за 2004 г., которую организация не имеет права списать в 2005 г., но может это сделать в 2006 г. и последующих годах.

По строке 070 указывается сумма убытков, которую организация ранее уже перенесла на последующие годы. А по строкам 080 - 170 эта величина расшифровывается по каждому году.

Пример заполнения декларации (для организаций,

уплачивающих единый налог с доходов,

уменьшенных на расходы)

ООО "Галатея" применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов, уменьшенных на расходы.

В 2005 г. ООО "Галатея" получило общую сумму доходов в размере 2 450 000 руб. При этом расходы организации составили 2 000 000 руб.

Авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение 2005 г., составили 12 000 руб.

В то же время предыдущий 2004 г. ООО "Галатея" закончило с убытком. В декларации организации за 2004 г. отражены такие суммы:

- полученные доходы - 1 000 000 руб.;

- расходы - 1 050 000 руб.;

- минимальный налог - 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%); единый же налог, исчисленный по итогам 2004 г., равен нулю, так как предприятие получило убыток.

19 января 2006 г. ООО "Галатея" представило декларацию по единому налогу в ИФНС России N 26 по г. Москве. У ООО "Галатея" следующие реквизиты:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7704015839;

- код причины постановки (КПП) - 770401001; - основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1027710362184.

Руководитель ООО "Галатея" - Попов Александр Петрович. Главный бухгалтер - Кононова Ольга Павловна.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                      |
   |   52017018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                               |
   |                       КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                               |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                               |
   |                                                                                          |
   |                                                                     Форма по КНД 1152017 |
   |                                                                                          |
   |       Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением        |
   |                            упрощенной системы налогообложения                            |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче декларации:                             |
   |за квартал — 3, полугодие — 6, за 9 месяцев — 9, за год — 0                               |
   |                                                                                          |
   |Вид       ——¬ ——¬               Налоговый ——¬                Отчетный ——T—T—T—¬           |
   |документа |1|/| |               (отчетный)|0|                год      |2|0|0|5|           |
   |          L—— L——               период    L——                         L—+—+—+——           |
   |                               ИФНС N 26 по г. Москве                           ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|6| |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |По месту нахождения    российской  ——¬     индивидуального ——¬                            |
   |(жительства)           организации |V|     предпринимателя | |                            |
   |                                   L——                     L——                            |
   |                                                                                          |
   |По месту осуществления             отделение   ——¬                                        |
   |деятельности иностранной           иностранной | |                                        |
   |организации через:                 организации L——                                        |
   |                                           (нужное отметить знаком V)                     |
   |                  Общество с ограниченной ответственностью "Галатея"                      |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|7|7|1|0|3|6|2|1|8|4|         |
   |для организации                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     |
   |Основной государственный регистрационный номер        | | | | | | | | | | | | | | | |     |
   |(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     |
   |                              ——¬                                 ——¬                     |
   |Объект налогообложения        | |                                 |V|                     |
   |                              L——                                 L——                     |
   |                            доходы             доходы, уменьшенные на величину расходов   |
   |                                                                                          |
   |                                    (нужное отметить знаком V)                            |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬                      с приложением  ——T—T—¬       |
   |Данная декларация составлена на |0|0|5| страницах            подтверждающих | | | | листах|
   |                                L—+—+——                      документов или L—+—+——       |
   |                                                             их копий на                  |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————|
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |             Попов Александр Петрович     |                                               |
   |Руководитель —————————————————————————————|Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                фамилия, имя, отчество    |знаком V)                                      |
   |                      (полностью)         |        ——¬          ——¬ уполномоченным   ——¬  |
   |                                          |  лично | | по почте | | представителем   | |  |
   |         Попов       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|        L——          L——                  L——  |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||                                               |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|     ——T—T—¬                                   |
   |                  Кононова Ольга Павловна |  на | | | | страницах                         |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|     L—+—+——                                   |
   |                   фамилия, имя, отчество |                                               |
   |                        (полностью)       |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |                                          |документов или их копий на   | | | | листах    |
   |        Кононова     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             L—+—+——           |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |          МП         L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |                                          |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |
   |                                          |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                          |__________________            ______________   |
   |                                          |   Фамилия, И.О.                  Подпись      |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи        |
   |        с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате,        |
   |                              по данным налогоплательщика                           |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|8|2|1|0|5|0|1|0|2|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|7|5|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма единого (минимального)              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |налога, подлежащая уплате          030    | | | | | | | | | | |4|6|5|0|0|           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        040    | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       050    | | | | | | | | | | | |                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма единого налога                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |к уменьшению (руб.)                060    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                                                                    |
   |   Руководитель организации                                                         |
   |              Попов            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ———————————    Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6|                                |
   |                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   |                                                                                    |
   |   Главный бухгалтер                                                                |
   |            Кононова           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ———————————    Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6|                                |
   |                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   |                                                                                    |
   |   Индивидуальный предприниматель                                                   |
   |                               ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ___________    Дата | | | | | | | | | | |                                |
   +—¬                             L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |      —     |   2 450 000  | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |   2 000 000  | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |      10 000  | |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |            |     440 000  | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |  — убытков                                  |  041 |      Х     |              | |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |      50 000  | |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |
   | |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |            |              | |
   | |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |            |     390 000  | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |      —     |      58 500  | |
   | |(код стр. 060 х код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |       —      | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 х код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |      —     |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |      —     |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |      —     |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |      —     |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |      —     |    58 500    | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |      —     |    12 000    | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |      —     |    46 500    | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |      —     |       —      | |
   | |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |            |              | |
   | |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |            |              | |
   | |декларации)                                  |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |      Х     |       —      | |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   5201706             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00021|
   |                                                                                    |
   |   Раздел 2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу    |
   |                               за налоговый период                                  |
   |                  (код строки 050 графа 4 раздела 2 декларации)                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | —————————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬ |
   | |              Наименование показателей              | Код  |Значения показателей| |
   | |                                                    |строки|                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |                          1                         |   2  |          3         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Остаток убытка на начало налогового периода         |  010 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Убыток за предыдущий налоговый период (код стр. 041,|  020 |        50 000      | |
   | |графа 4 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый|      |                    | |
   | |период)                                             |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Сумма убытка на конец налогового периода            |  030 |        50 000      | |
   | |(код стр. 010 + код стр. 020)                       |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Налоговая база за налоговый период (код стр.    040,|  040 |       440 000      | |
   | |графа 4 раздела 2 декларации за налоговый период)   |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Сумма убытка,   уменьшающая   налоговую   базу    за|  050 |        50 000      | |
   | |налоговый период (но не более чем на 30%)  по   коду|      |                    | |
   | |стр. 040 (указывается по коду стр. 050,   графа    4|      |                    | |
   | |раздела 2 декларации)                               |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода |  060 |          —         | |
   | |(код стр. 030 — код стр. 050)                       |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Перенесено убытков ранее (всего)   (сумма   значений|  070 |          —         | |
   | |кодов строк 080 — 170)                              |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  080 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  090 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  100 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  110 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  120 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  130 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  140 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  150 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  160 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  170 |          —         | |
   | L————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Пример заполнения декларации (для организаций,

уплачивающих единый налог с доходов)

ООО "Галатея" применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов по ставке 6 процентов.

В 2005 г. ООО "Галатея" получило доходов на 2 450 000 руб.

Сумма авансовых платежей по единому налогу, уплаченных в течение 2005 г., составила 12 000 руб.

В 2005 г. ООО "Галатея" уплатило в Пенсионный фонд страховые взносы в сумме 33 600 руб.

ООО "Галатея" выплатило своим работникам пособий по временной нетрудоспособности на сумму 14 000 руб. Добровольные взносы в Фонд социального страхования РФ ООО "Галатея" не уплачивает. Поэтому ФСС РФ компенсировал организации только 2000 руб. (из расчета 1 МРОТ за месяц нетрудоспособности на одного работника). А 12 000 руб. ООО "Галатея" заплатило за счет собственных средств.

19 января 2006 г. ООО "Галатея" представило декларацию по единому налогу в ИФНС России N 26 по г. Москве. У ООО "Галатея" следующие реквизиты:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7704015839;

- код причины постановки (КПП) - 770401001;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1027710362184.

Руководитель ООО "Галатея" - Попов Александр Петрович. Главный бухгалтер - Кононова Ольга Павловна.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                      |
   |   52017018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                               |
   |                       КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                               |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                               |
   |                                                                                          |
   |                                                                     Форма по КНД 1152017 |
   |                                                                                          |
   |       Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением        |
   |                            упрощенной системы налогообложения                            |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче декларации:                             |
   |за квартал — 3, полугодие — 6, за 9 месяцев — 9, за год — 0                               |
   |                                                                                          |
   |Вид       ——¬ ——¬               Налоговый ——¬                Отчетный ——T—T—T—¬           |
   |документа |1|/| |               (отчетный)|0|                год      |2|0|0|5|           |
   |          L—— L——               период    L——                         L—+—+—+——           |
   |                                 ИФНС N 26 по г. Москве                         ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|2|6| |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |По месту нахождения    российской  ——¬     индивидуального ——¬                            |
   |(жительства)           организации |V|     предпринимателя | |                            |
   |                                   L——                     L——                            |
   |                                                                                          |
   |По месту осуществления             отделение   ——¬                                        |
   |деятельности иностранной           иностранной | |                                        |
   |организации через:                 организации L——                                        |
   |                                           (нужное отметить знаком V)                     |
   |                    Общество с ограниченной ответственностью "Галатея"                    |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|7|7|1|0|3|6|2|1|8|4|         |
   |для организации                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     |
   |Основной государственный регистрационный номер        | | | | | | | | | | | | | | | |     |
   |(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     |
   |                              ——¬                                 ——¬                     |
   |Объект налогообложения        |V|                                 | |                     |
   |                              L——                                 L——                     |
   |                            доходы             доходы, уменьшенные на величину расходов   |
   |                                                                                          |
   |                                    (нужное отметить знаком V)                            |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬                      с приложением  ——T—T—¬       |
   |Данная декларация составлена на | | | | страницах            подтверждающих | | | | листах|
   |                                L—+—+——                      документов или L—+—+——       |
   |                                                             их копий на                  |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————|
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |               Попов Александр Петрович   |                                               |
   |Руководитель —————————————————————————————|Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                фамилия, имя, отчество    |знаком V)                                      |
   |                      (полностью)         |        ——¬          ——¬ уполномоченным   ——¬  |
   |                                          |  лично | | по почте | | представителем   | |  |
   |         Попов       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|        L——          L——                  L——  |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||                                               |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|     ——T—T—¬                                   |
   |                  Кононова Ольга Павловна |  на | | | | страницах                         |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|     L—+—+——                                   |
   |                   фамилия, имя, отчество |                                               |
   |                        (полностью)       |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |                                          |документов или их копий на   | | | | листах    |
   |        Кононова     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             L—+—+——           |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |          МП         L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |                                          |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |
   |                                          |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                          |__________________            ______________   |
   |                                          |   Фамилия, И.О.                  Подпись      |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи        |
   |        с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате,        |
   |                              по данным налогоплательщика                           |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|8|2|1|0|5|0|1|0|1|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|9|6|5|7|5|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма единого (минимального)              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |налога, подлежащая уплате          030    | | | | | | | | | | |8|9|4|0|0|           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        040    | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       050    | | | | | | | | | | | |                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма единого налога                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |к уменьшению (руб.)                060    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                                                                    |
   |   Руководитель организации                                                         |
   |              Попов            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ———————————    Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6|                                |
   |                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   |                                                                                    |
   |   Главный бухгалтер                                                                |
   |             Кононова          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ———————————    Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6|                                |
   |                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                |
   |                                                                                    |
   |   Индивидуальный предприниматель                                                   |
   |                               ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |   Подпись ___________    Дата | | | | | | | | | | |                                |
   +—¬                             L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |  2 450 000 |       —      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |       —      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |       —      | |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |  2 450 000 |       —      | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |  — убытков                                  |  041 |      Х     |       —      | |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |       —      | |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |
   | |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |            |              | |
   | |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |  2 450 000 |       —      | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |    147 000 |       —      | |
   | |(код стр. 060 х код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |       —      | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 х код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |     33 600 |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |    33 600  |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |    14 000  |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |    12 000  |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |   101 400  |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |    12 000  |       —      | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |    89 400  |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |      —     |       —      | |
   | |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |            |              | |
   | |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |            |              | |
   | |декларации)                                  |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |      Х     |       —      | |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Декларацию по ЕНВД заполняют как организации, так и индивидуальные предприниматели, уплачивающие этот налог. Подать декларацию в инспекцию за последний налоговый период 2005 г. - IV квартал - нужно не позднее 20 января 2006 г. (п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Заплатить же единый налог на вмененный доход за IV квартал 2005 г. нужно не позднее 25 января 2006 г. (п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что в 2005 г. единый налог на вмененный доход был региональным. И все плательщики должны были сдавать декларацию, утвержденную Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н (подробнее о ней - на стр. 490). А с 2006 г. ЕНВД станет местным налогом, и форму отчета по нему будут утверждать уже местные органы власти.

Изменения в расчете единого налога на вмененный доход,

вступившие в действие в 2005 году

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатель   |   На что обратить внимание                       |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Виды         |Распространение и размещение наружной рекламы     |
   |деятельности,|облагается ЕНВД. Физический показатель,           |
   |облагаемые   |используемый при расчете налога, — это площадь    |
   |ЕНВД         |информационного поля                              |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Базовая      |Увеличены показатели базовой доходности           |
   |доходность   |практически по всем видам деятельности, облагаемым|
   |             |ЕНВД                                              |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————+
   |Коэффициенты,|1. Минимальное значение коэффициента К2 составляет|
   |учитываемые  |0,005.                                            |
   |при расчете  |2. Коэффициент—дефлятор К3 равен 1,104            |
   |налога       |                                                  |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————————————
   

Нюансы расчета единого налога на вмененный доход

Несмотря на арифметическую простоту расчета налога, он вызывает очень много вопросов. Это прежде всего связано с нечеткими формулировками законодательства, не позволяющими однозначно определить количество физических показателей, используемых при расчете налога. Кроме того, сложности возникают и при подсчете пенсионных взносов, на которые уменьшается ЕНВД.

В 2005 г. в гл. 26.3 Налогового кодекса, которая регулирует правила начисления и уплаты налога на вмененный доход, внесено много изменений. Но все они вступили в силу с 1 января 2006 г. А отчетность за IV квартал 2005 г. составляется еще по старым правилам.

Пенсионные взносы, уменьшающие ЕНВД

В п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ говорится, что "вмененный" налог, исчисленный за налоговый период, уменьшается на пенсионные взносы, уплаченные за этот же период.

Главный вопрос заключается в том, какие именно перечисленные взносы надо брать в расчет: уплаченные в налоговом периоде (квартале), перечисленные до срока сдачи декларации либо позже? Решил эту проблему Конституционный Суд РФ в Определении от 8 апреля 2004 г. N 92-О. В нем судьи указали: "возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются".

То есть для того, чтобы учесть взносы, необходимо одновременное выполнение двух условий:

- взносы начислены в налоговом периоде (квартале);

- организация перечислила взносы в бюджет.

Не секрет, что возможна ситуация, когда организация не успела перечислить взносы за последний месяц квартала до того, как сдала декларацию по ЕНВД. Куда относить такие суммы? На них можно уменьшить ЕНВД за прошедший квартал, подав уточненную декларацию. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 28 февраля 2005 г. N 03-05-02-05/6. Так же считают и суды, например ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18 августа 2004 г. по делу N А19-7578/04-24-Ф02-3222/04-С1, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26 января 2005 г. по делу N Ф03-А51/04-2/4002.

Если же фирма перечислила взносы после того, как закончился квартал, но до того, как подала декларацию по ЕНВД, то такие взносы можно сразу указывать во "вмененной" декларации".

Общественное питание

С 1 апреля 2005 г. вступили в силу поправки в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, которые уточняют, что именно означает понятие "площадь торгового зала (зала обслуживания)". Теперь там сказано, что "площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются налогоплательщиком для торговли и организации общественного питания, определенная по инвентаризационным и правоустанавливающим документам". То есть Кодекс ясно говорит, что во внимание не надо принимать площадь подсобок и офисов, а также складов, где товары принимаются, хранятся и проходят предпродажную подготовку.

Раздельный учет

Если у фирмы есть небольшие магазины (подпадающие под ЕНВД), а также крупные супермаркеты (по которым уплачиваются общие налоги), то по ним необходимо вести раздельный учет доходов и расходов. Эта обязанность оговорена в п. п. 6 и 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Вся проблема тут заключается в общехозяйственных расходах - как их распределить? На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 1 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/63. Он указал, что организации, которые одновременно платят ЕНВД и налог на прибыль, должны руководствоваться порядком, прописанным в п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что делить расходы нужно пропорционально долям выручки от каждого бизнеса в общем доходе организации (без учета НДС).

А в другом своем Письме - от 28 апреля 2004 г. N 04-03-1/59 - чиновники пояснили, что доходы и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала года. При этом распределять общехозяйственные расходы надо по итогам отчетных периодов, установленных для налога на прибыль. Это могут быть I квартал, полугодие и 9 месяцев или же месяц, два месяца, три месяца и т.д.

Пример. У фирмы есть два продовольственных магазина в Московской области. Один из них расположен в г. Реутове и занимает 140 кв. м. Другой находится в г. Балашихе, его площадь составляет 240 кв. м.

В Московской области розничная торговля через магазины площадью не более 150 кв. м облагается ЕНВД. Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Всего за IV квартал 2005 г. фирма выручила 3 510 000 руб. (без НДС). Причем в реутовском магазине продуктов было продано на 1 140 000 руб. (без НДС), а магазин в Балашихе принес 2 370 000 руб. (без НДС). То есть доля выручки от деятельности, переведенной на ЕНВД, равна:

1 410 000 руб. : 3 510 000 руб. х 100% = 40,17%.

Расходы организации, которые относятся к обоим магазинам (аренда офиса, зарплата администрации и т.д.), за этот же период составили 740 000 руб. При этом на реутовский магазин, то есть подпадающий под ЕНВД, приходится:

740 000 руб. х 40,17% = 297 258 руб.

Следовательно, на торговлю в Балашихе, облагаемую общими налогами, следует отнести:

740 000 руб. - 297 258 руб. = 442 742 руб.

Эту сумму организация включит в расходы при расчете налога на прибыль по итогам IV квартала 2005 г.

Форма и порядок заполнения декларации

Форма декларации по единому налогу на вмененный доход утверждена Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н. Она состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет";

- разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход";

- разд. 2.1 "Расчет значения корректирующего коэффициента К1";

- разд. 3 "Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период".

Абсолютно все организации, осуществляющие "вмененную" деятельность, должны заполнять титульный лист, а также разд. 1, 2 и 3. А вот разд. 2.1 в 2005 г. сдавать в инспекцию не нужно. Дело в том, что в данном разделе рассчитывается корректирующий коэффициент базовой доходности К1. Однако в этом году он не применяется. Об этом сказано в ст. 7 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ.

ЕНВД, уплачиваемый в бюджет (раздел 1 декларации)

В разд. 1 декларации указывается всего три показателя. Это:

- код бюджетной классификации (КБК);

- код по ОКАТО;

- сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет. С 1 января 2005 г. в платежном поручении надо указывать новый КБК по ЕНВД - 18210502000011000110.

Код по ОКАТО - это код территории, где ведется "вмененная" деятельность (определяется по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95).

А сумма ЕНВД к уплате берется из строки 060 разд. 3 декларации.

Расчет налога (раздел 2 декларации)

Раздел 2 называется "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Он заполняется в нескольких экземплярах в трех случаях:

1) организация осуществляет несколько видов "вмененной" деятельности. Тогда разд. 2 заполняется по каждому из них отдельно;

2) у фирмы есть обособленное подразделение, которое подведомственно той же инспекции, что и головной офис;

3) у организации есть подразделения, которые подведомственны одной инспекции.

Если же у фирмы есть подразделения, которые подведомственны разным инспекциям, то по местонахождению каждого нужно заполнить отдельную декларацию. При этом составлять общую форму по всей фирме не нужно.

В строке 010 проставляется порядковый номер заполняемого разд. 2. А по строке 020 нужно указывать код вида осуществляемой деятельности. Значения таких кодов можно взять из Приложения 2 Инструкции по заполнению декларации. В данной книге они размещены на странице 515 в разделе "Справочные данные".

В строке 040 разд. 2 указывается в рублях базовая доходность на единицу физического показателя. Ее значение берется из ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

По строкам 050 - 070 бухгалтер должен указать физический показатель за первый, второй и третий месяцы налогового периода.

В строках 080 - 100 проставляются значения коэффициентов К1, К2 и К3, которые учитываются при расчете ЕНВД. В 2005 г. строку 080, где указывается коэффициент К1, заполнять не нужно. По строке 090 указывается то значение коэффициента К2, которое предусмотрено региональным законом о "вмененном" налоге.

Что же касается коэффициента К3, то в отчетах за 2005 г. нужно указывать значение 1,104.

В строках 120 - 140 бухгалтеру нужно рассчитать сумму вмененного дохода за каждый месяц налогового квартала. Для этого базовая доходность умножается на величину физического показателя за месяц, а также коэффициенты К2 и К3. А сумма значений, отраженных по строкам 120 - 140, заносится в строку 110 декларации. Сумму же ЕНВД нужно занести в строку 150 разд. 2.

Расчет коэффициента К1 (раздел 2.1 декларации)

Данный раздел называется "Расчет корректирующего коэффициента К1". Как мы уже сказали, в 2005 г. корректирующий коэффициент К1 не применяется и при расчете налога не учитывается. Поэтому и заполнять разд. 2.1 декларации в 2005 г. не нужно.

Уменьшение ЕНВД на пенсвзносы и пособия по болезни

(раздел 3 декларации)

В разд. 3 декларации рассчитывается сумма ЕНВД, которую нужно перечислить в бюджет за налоговый период.

По строке 010 разд. 3 отражается начисленная сумма "вмененного" налога. Ее надо взять из строки 150 разд. 2 декларации. Если же фирма заполняет разд. 2 в нескольких экземплярах, то нужно сложить показатели по строке 150 каждого из них.

По строке 020 разд. 3 показывают общую сумму пенсионных взносов, уплаченных за налоговый период.

В п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ говорится, что сумму ЕНВД пенсионные взносы уменьшают не более чем на 50 процентов. Те взносы, которые можно учесть при расчете "вмененного" налога, следует занести в строку 030 разд. 3.

"Вмененщики" могут уменьшить ЕНВД не только на сумму пенсионных взносов, но и на выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности. И тут нужно учесть следующий момент.

"Вмененщики", не уплачивающие добровольно взносы в ФСС РФ, могут выплатить пособие по временной нетрудоспособности за счет соцстраха только в размере МРОТ за полный месяц. Остальную сумму больничного фирма должна платить из собственных средств.

Общую сумму пособий, которая была выплачена в налоговом периоде, следует указывать в строке 040 разд. 3. А больничные, выплаченные за счет средств предприятия, - по строке 050 разд. 3. Именно эта сумма и будет уменьшать ЕНВД.

Таким образом, из суммы начисленного ЕНВД надо вычесть сумму пенсионных взносов, указанных по строке 030 разд. 3, и пособий, отраженных по строке 050 разд. 3. Это и будет налог, который фирме надо перечислить в бюджет за налоговый период. Его сумму следует занести в строку 060 разд. 3.

Пример заполнения декларации

ООО "Плюс" расположено в г. Фрязино Московской области. Фирме принадлежит розничный магазин, который находится по адресу: ул. Иванова, д. 1.

Бухгалтер фирмы заполнила декларацию за IV квартал 2005 г. При этом она использовала следующие данные.

Площадь магазина - 100 кв. м. Согласно Закону Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ, коэффициент К2 равен 0,9. Коэффициент К1 в 2005 г. не применяется, а коэффициент К3 составляет 1,104. Базовая доходность по розничному магазину составляет 1800 руб. в месяц за кв. м.

В итоге сумма начисленного ЕНВД за IV квартал 2004 г. составила:

1800 руб. х 100 кв. м х 0,9 х 1,104 х 3 мес. х 15% = 80 482 руб.

За IV квартал 2005 г. ООО "Плюс" уплатило 15 000 руб. взносов на обязательное пенсионное страхование. 50 процентов от суммы ЕНВД - это 40 241 руб. И так как эта сумма больше чем 15 000 руб., ООО "Плюс" может уменьшить "вмененный" налог на всю сумму уплаченных пенсионных взносов.

Пособия по временной нетрудоспособности за этот период выдавались в размере 12 000 руб. Из них 11 400 руб. - за счет средств предприятия.

19 января 2006 г. ООО "Плюс" представило декларацию по ЕНВД в налоговую инспекцию г. Фрязино.

ООО "Плюс" имеет следующие реквизиты:

- 141190, г. Фрязино, ул. Иванова, д. 1;

- ИНН - 5052156493;

- КПП - 505201001;

- ОГРН - 1025018732418.

Руководитель ООО "Плюс" - Сидоров Андрей Викторович. Главный бухгалтер ООО "Плюс" - Иванова Наталья Николаевна.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|5|0|5|2|1|5|6|4|9|3|                                      |
   |   52016011                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                               |
   |                       КПП |5|0|5|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                               |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                               |
   |                                                                                          |
   |                                                                      Форма по КНД 1152016|
   |                                                                                          |
   |                                 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                     |
   |         ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ            |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый период — квартал, указывается — 3                                               |
   |                                                                                          |
   |Вид       ——¬ ——¬   Налоговый ——¬   N квартала ——T—¬   Отчетный год ——T—T—T—¬             |
   |документа |1|/| |   период    |3|              |0|4|                |2|0|0|5|             |
   |          L—— L——             L——              L—+——                L—+—+—+——             |
   |                            ИФНС по г. Фрязино Московской области               ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|0|5|2| |
   |                             (наименование налогового органа)                   L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |По месту осуществления   Российской  ——¬     индивидуального ——¬                          |
   |деятельности             организации |V|     предпринимателя | |                          |
   |                                     L——                     L——                          |
   |                                                                                          |
   |По месту осуществления     Отделение   ——¬                                                |
   |деятельности иностранной   иностранной | |                                                |
   |организации через:         организации L——                                                |
   |                                                                                          |
   |                           (нужное отметить знаком V)                                     |
   |                 Общество с ограниченной ответственностью "Плюс"                          |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) |
   |                                                                                          |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |для организации                                       |1|0|2|5|0|1|8|7|3|2|4|1|8|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |Основной государственный регистрационный номер        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬     |
   |(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя          | | | | | | | | | | | | | | | |     |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——     |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на |0|0|5| страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |             Сидоров Андрей Викторович    |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                фамилия, имя, отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |        Сидоров      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|        ——¬          ——¬ уполномоченным ——¬    |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||  лично | | по почте | | представителем | |    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|        L——          L——                L——    |
   |                  Иванова Наталья         |                                               |
   |                  Николаевна              |                                               |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|      ——T—T—¬                                  |
   |                   фамилия, имя, отчество |   на | | | | страницах                        |
   |                         (полностью)      |      L—+—+——                                  |
   |        Иванова      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||                                               |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |           МП                             |документов или их копий на   | | | | листах    |
   |                                          |                             L—+—+——           |
   |                                          |                                               |
   |Для индивидуального предпринимателя       |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                                          |декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |                                          |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |                                          |                                               |
   |                                          |   __________________           ______________ |
   |                                          |      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|5|2|1|5|6|4|9|3|                                    |
   |   52016035            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |5|0|5|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход                   |
   |          для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет              |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|8|2|1|0|5|0|2|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|6|4|8|0|0|0|0|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма единого налога, подлежащая          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет за налоговый       030    | | | | | | | | | | |5|4|0|8|2|           |
   |период (руб.)                             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                                                                    |
   |   Руководитель организации                                                         |
   |                                                                                    |
   |             Сидоров             ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6|                              |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |
   |                                                                                    |
   |   Главный бухгалтер                                                                |
   |                                                                                    |
   |            Иванова              ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6|                              |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |
   |                                                                                    |
   |   Индивидуальный предприниматель                                                   |
   |                                                                                    |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|5|2|1|5|6|4|9|3|                                    |
   |   52016042            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |5|0|5|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                 Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                 |
   |                           для отдельных видов деятельности                         |
   |                                                                                    |
   |                                              ——T—¬                                 |
   |Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)   |0|1|                                 |
   |                                              +—+—+                                 |
   |Код вида предпринимательской деятельности     |0|4|                                 |
   |(код строки 020)                              L—+——                                 |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)       ||
   |+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
   ||Почтовый индекс                               |1|4|1|1|9|0|                       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+——                   ——T—+|
   ||Субъект Российской Федерации                  |Московская область         Код |5|0||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————+—+—+|
   ||Район                                         |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Город                                         |Фрязино                            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Населенный пункт (село, поселок и т.п.)       |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Улица (проспект, переулок и т.д.)             |ул. Иванова                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер дома (владения)                         |1                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер корпуса (строения)                      |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер квартиры (офиса)                        |                                   ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Базовая   доходность   на   единицу    физического|  040 |          1 800         ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Физический показатель за                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              октябрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  050 |            100         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||               ноябрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  060 |            100         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||               декабрь                            |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  070 |            100         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К1                     |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К2                     |  090 |          0,9           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К3                     |  100 |          1,104         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |        536 544         ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе|      |                        ||
   ||за                                                |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|5|2|1|5|6|4|9|3|                                    |
   |   52016059            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |5|0|5|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              октябрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  120 |         178 848        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              ноябрь                              |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  130 |         178 848        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||              декабрь                             |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  140 |         178 848        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |          80 482        ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||за налоговый период                               |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                |
   |   52016066            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬         |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |         |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——         |
   |                                                                |
   |                                            Форма по КНД 1152016|
   |                                                    Раздел 00021|
   |                                                                |
   |       Раздел 2.1. Расчет корректирующего коэффициента К1       |
   |              (код строки 080 раздела 2 декларации)             |
   |                                                                |
   |Порядковый номер раздела 2.1 декларации               ——T—¬     |
   |(соответствует порядковому номеру, указанному         | | |     |
   |по коду строки 010 раздела 2 декларации)              L—+——     |
   |(код строки 010)                                                |
   |                                                                |
   |Код вида предпринимательской деятельности (код строки ——T—¬     |
   |020)                                                  | | |     |
   |                                                      L—+——     |
   |                                                                |
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателей||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                  1               |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Кадастровая  стоимость  земли   по|  030 |                    ||
   ||месту                осуществления|      |                    ||
   ||предпринимательской   деятельности|      |                    ||
   ||(Коф) (руб.)                      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Максимальная кадастровая стоимость|  040 |                    ||
   ||земли    для     данного      вида|      |                    ||
   ||предпринимательской   деятельности|      |                    ||
   ||(Ком) (руб.)                      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К1     |  050 |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|5|2|1|5|6|4|9|3|                |
   |   52016073            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬         |
   |                   КПП |5|0|5|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|         |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——         |
   |                                                                |
   |                                            Форма по КНД 1152016|
   |                                                    Раздел 00003|
   |                                                                |
   |             Раздел 3. Расчет суммы единого налога              |
   |             на вмененный доход, подлежащей уплате              |
   |                 в бюджет за налоговый период                   |
   |                                                                |
   |                                                      (в рублях)|
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателя ||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                 1                |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого  налога|  010 |       80 482       ||
   ||на вмененный доход (сумма значений|      |                    ||
   ||кодов стр. 150  всех   заполненных|      |                    ||
   ||разделов 2 декларации)            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  уплаченных   за   налоговый|  020 |       15 000       ||
   ||период   страховых   взносов    на|      |                    ||
   ||обязательное            пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход,     а       также|      |                    ||
   ||индивидуального предпринимателя   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма уплаченных страховых взносов|  030 |       15 000       ||
   ||на     обязательное     пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный    доход,    а     также|      |                    ||
   ||индивидуального   предпринимателя,|      |                    ||
   ||уменьшающая     общую        сумму|      |                    ||
   ||исчисленного единого  налога    на|      |                    ||
   ||вмененный доход (но не более   чем|      |                    ||
   ||на 50 процентов) по коду стр. 010 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая   сумма    выплаченных     в|  040 |       12 000       ||
   ||налоговом   периоде    работникам,|      |                    ||
   ||занятым в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,   пособий   по|      |                    ||
   ||временной нетрудоспособности      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма выплаченных   в    налоговом|  050 |       11 400       ||
   ||периоде     из             средств|      |                    ||
   ||налогоплательщика пособий       по|      |                    ||
   ||временной       нетрудоспособности|      |                    ||
   ||работникам,  занятым   в    сферах|      |                    ||
   ||деятельности,    по        которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма единого налога на  вмененный|  060 |       54 082       ||
   ||доход,   подлежащая    уплате   за|      |                    ||
   ||налоговый  период  (код стр. 010 —|      |                    ||
   ||код  стр.  030  —  код  стр.  050)|      |                    ||
   ||(указывается  по коду  строки  030|      |                    ||
   ||раздела 1 декларации)             |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

И НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ

От ошибок в учете не застрахован никто. Как правило, они "вылезают" как раз когда бухгалтер начинает подводить итоги года. Где-то не пришел документ, по которому были списаны расходы. Сверка с контрагентами показала необоснованность суммы дебиторской или кредиторской задолженности. А иногда при составлении отчетности выявляются и ошибки прошлых лет.

Отметим, что если бухгалтер правильно и своевременно внесет исправления, никакие санкции за ошибки ни к нему, ни к фирме применяться не будут.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н, все исправления в бухгалтерском учете делаются в том периоде, в котором выявлена ошибка.

Исправлять ошибки в бухгалтерском учете можно одним из двух способов:

- неправильная проводка сторнируется и делается верная запись;

- делается дополнительная запись на сумму, которая не отражена в бухгалтерском учете.

Бухгалтер может обнаружить ошибку:

- в течение года;

- после того как год закончился, но отчетность по нему еще не сдана;

- после окончания года и сдачи отчетности (так называемые ошибки прошлых лет).

От того, в какой срок обнаружена ошибка, зависит порядок ее исправления в бухгалтерском учете.

Ошибка выявлена до окончания года

Если ошибка текущего года выявлена до того, как он закончился, ее нужно исправить в том месяце, когда она обнаружена.

Пример. В октябре 2005 г. бухгалтерия ООО "Запад" обнаружила ошибку - в марте этого года в себестоимость продукции не были включены затраты по оплате услуг связи. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом. За услуги заплатили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). НДС, который поставщик выделил в счете-фактуре, к вычету не предъявлен.

В октябре 2005 г. бухгалтер ООО "Запад" исправил допущенную ошибку. В учете организации он сделал следующие записи:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 1000 руб. - учтены в себестоимости продукции затраты по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 180 руб. - отражен НДС по услугам связи;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 руб. - принят к вычету НДС.

Аванс, уплаченный поставщику услуг связи, бухгалтер зачел такой проводкой:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по услугам связи" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1180 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

Ошибка выявлена после окончания года,

но до утверждения бухгалтерской отчетности

В случае когда год закончился, но отчетность по нему еще не сдана, исправления нужно вносить записями декабря.

Пример. В феврале 2006 г. бухгалтер ОАО "Восток" обнаружил ошибку, которую он совершил в июле 2005 г. Он не включил в себестоимость продукции затраты на услуги связи. Эти услуги оплатили авансом, на сумму 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.). Данные затраты носят производственный характер. НДС по услугам связи, указанный поставщиком в счете-фактуре, к зачету предъявлен не был. Годовой отчет за 2005 г. учредителями пока не утвержден и в налоговые органы не представлен.

Бухгалтер ОАО "Восток" исправляет ошибку. Для этого в записях декабря 2005 г. он делает следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 500 руб. - учтены в себестоимости продукции затраты по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 90 руб. - отражен НДС по услугам связи;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по услугам связи" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 590 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Ошибка выявлена после окончания года

и утверждения бухгалтерской отчетности

Итак, организация выявила ошибку за прошедший год. Причем бухгалтерская отчетность за этот год уже утверждена и сдана в налоговую инспекцию. В таком случае исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. А все исправления отражаются в текущем году. То есть возникают так называемые прибыли или убытки прошлых лет. Об этом говорится в п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н.

Пример. В сентябре 2005 г. бухгалтерия ОАО "Юг" обнаружила, что в июле 2004 г. в себестоимость не были включены затраты по оплате услуг связи. За эти услуги заплатили авансом 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). НДС по услугам связи, выделенный поставщиком в счете-фактуре, на расчеты с бюджетом не отнесен. Годовой отчет за 2004 г. учредителями утвержден и представлен в налоговые органы. Следовательно, исправить эту ошибку записями 2004 г. невозможно. Поэтому бухгалтер ОАО "Юг" исправляет ошибку в сентябре 2005 г. При этом он делает следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 1000 руб. - отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 180 руб. - учтен НДС по услугам связи;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по услугам связи" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1180 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 руб. - предъявлен к вычету НДС по услугам связи.

Обратите внимание: Минфин России еще в прошлом году (Письмо от 10 декабря 2004 г. N 07-05-14/328) отметил, что выявленные внереализационные расходы или доходы (прибыли или убытки прошлых лет) нужно рассматривать в качестве постоянных разниц. Это означает, что в бухгалтерском учете по ним нужно отражать постоянные налоговые обязательства (актив) в соответствии с ПБУ 18/02.

Такая ситуация возникает из-за того, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, ошибки исправляются в том периоде, к которому они относятся (ст. 54 Налогового кодекса РФ). Таким образом, прибыль или убыток прошлых лет, отраженный в бухучете, не влияет на размер налогооблагаемой прибыли текущего периода, это и приводит к различию бухгалтерского и налогового финансового результата и, соответственно, к необходимости отражать разницы.

Не применять ПБУ 18/02 и, соответственно, не фиксировать разницы могут только кредитные организации, страховые компании, бюджетные учреждения и субъекты малого предпринимательства.

Пример (продолжение). ОАО "Юг" не относится к субъектам малого предпринимательства, а потому применяет ПБУ 18/02. Убыток прошлого года, отраженный на счете 91 в размере 1000 руб. является постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянного налогового обязательства. Ведь налогооблагаемая прибыль превысила прибыль по данным бухгалтерского учета на сумму данного убытка. Поэтому в сентябре 2005 г. бухгалтер ОАО "Юг" сделал такую проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 240 руб. (1000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Что касается бухгалтерской отчетности (форма N 1 и форма N 2) за те периоды, в которых обнаружена ошибка, то в нее исправления не вносятся. Это связано с тем, что законодательством не предусмотрена подача "уточненных" или "дополнительных" балансов. Достаточно того, что исправленная ошибка в итоге найдет свое отражение в бухгалтерской отчетности за текущий период.

Исправление ошибок в налоговых расчетах

Бухгалтер может совершить ошибку, заполняя налоговую декларацию или рассчитывая налоговую базу. И в том и другом случае, согласно ст. 81 Налогового кодекса РФ, ему необходимо внести изменения в налоговую декларацию. Как мы уже сказали, исправлять нужно ту декларацию, которая была составлена неверно. Для этого нужно подать соответствующее заявление в налоговый орган и приложить к нему уточненную декларацию. Заявление пишется в произвольной форме. В нем необходимо указать реквизиты налогового органа и самой организации, а также суть вносимых изменений.

Обратите внимание: если в уточненных декларациях указан налог "к доплате", то прежде чем относить эти декларации в инспекцию, организация должна заплатить сам налог и пени. В противном случае к ней могут быть применены штрафные санкции (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Напомним, что для того чтобы рассчитать пени, нужно 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в том периоде, когда нужно было заплатить налог, умножить на число дней неуплаты и на сумму долга.

Кроме того, важно помнить, что по налогам, исчисляемым нарастающим итогом за год, налоговики требуют вносить изменения в декларации за все периоды, начиная с того, в котором допущена ошибка, и заканчивая годовой декларацией.

И еще один момент: уточненные декларации нужно подавать на тех бланках, которые применялись в периоде совершения ошибки. То есть нужно взять старую, уже не действующую форму декларации, и именно в ней рассчитать правильную сумму налога.

ПРИЛОЖЕНИЕ

СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2005 ГОД

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Коды бюджетной классификации, действующие с 1 января 2005 года

(Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 174-ФЗ, Письмо ФНС России от 3 декабря 2004 г. N 10-4-03/5626@)

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |Название налога                            |           КБК      |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |НДС                                        |18210301000011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |НДФЛ                                       |                    |
   |Со всех доходов (по ставке 13%)            |18210102021011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |С дивидендов (по ставке 9%)                |18210102010011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |С доходов физических лиц, которые не       |18210102030011000110|
   |являются налоговыми резидентами (по ставке |                    |
   |30%)                                       |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |С выигрышей и призов в целях рекламы,      |18210102040011000110|
   |материальной выгоды (по ставке 35%)        |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Для предпринимателей                       |18210102022011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |ЕСН                                        |                    |
   |В федеральный бюджет                       |18210201010011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |В Фонд социального страхования РФ          |18210201020071000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |В Федеральный фонд обязательного           |18210201030081000110|
   |медицинского страхования РФ                |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |В территориальные фонды обязательного      |18210201040091000110|
   |медицинского страхования РФ                |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный |                    |
   |фонд РФ                                    |                    |
   |На выплату страховой части трудовой пенсии |18210202010061000160|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |На выплату страховой части трудовой пенсии |18210202030061000160|
   |(фиксированный платеж для предпринимателей)|                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |На выплату накопительной части трудовой    |18210202020061000160|
   |пенсии                                     |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |На выплату накопительной части трудовой    |18210202040061000160|
   |пенсии (фиксированный платеж для           |                    |
   |предпринимателей)                          |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Налог на прибыль организаций               |                    |
   |В федеральный бюджет                       |18210101011011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |В бюджеты субъектов РФ                     |18210101012021000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |В местные бюджеты                          |18210901000031000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Единый налог, взимаемый при упрощенной     |                    |
   |системе налогообложения                    |                    |
   |(кроме минимального налога, зачисляемого во|                    |
   |внебюджетные фонды)                        |                    |
   |Налог, исчисленный с суммы доходов         |18210501010011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Налог, исчисленный с разницы между доходами|18210501020011000110|
   |и расходами                                |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Минимальный налог, зачисляемый во          |18210501030011000110|
   |внебюджетные фонды                         |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |ЕНВД                                       |18210502000011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Налог на имущество организаций             |18210602010021000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Транспортный налог                         |                    |
   |Для организаций                            |18210604011021000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Для физических лиц                         |18210604012021000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Налог на операции с ценными бумагами       |18210905020011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Налог на рекламу                           |18210907010031000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Налог на игорный бизнес                    |18210605010021000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Водный налог                               |18210703000011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Земельный налог                            |                    |
   |За земли сельскохозяйственного назначения  |18210606000031000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За земли городских и сельских поселений    |18210606000031000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За другие земли несельскохозяйственного    |18210606000031000110|
   |назначения                                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |За 2004 г. и погашение задолженности       |18210606000031000110|
   |прошлых лет                                |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Налог на добычу полезных ископаемых:       |                    |
   |нефти                                      |18210701011011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |природного газа                            |18210701012011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |газового конденсата                        |18210701013011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |угля, руды, железа, алюминия, меди, никеля,|18210701020011000110|
   |свинца, цинка, олова, драгоценных металлов |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |прочих ископаемых                          |18210701030011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Сбор за пользование объектами животного    |                    |
   |мира и объектами водных биологических      |                    |
   |ресурсов                                   |                    |
   |Сбор за пользование объектами животного    |18210704010011000110|
   |мира                                       |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Сбор за пользование объектами водных       |18210704020011000110|
   |биологических ресурсов (исключая внутренние|                    |
   |водные объекты)                            |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Сбор за пользование объектами водных       |18210704030011000110|
   |биологических ресурсов (по внутренним      |                    |
   |водным объектам)                           |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Единый сельскохозяйственный налог          |                    |
   |Для организаций                            |18210503011011000110|
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Для предпринимателей и крестьянских        |18210503012011000110|
   |(фермерских) хозяйств                      |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Взносы на обязательное страхование от      |39310202050071000160|
   |несчастных случаев                         |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

Предельный лимит расчетов наличными деньгами в Российской Федерации по одной сделке между юридическими лицами в течение 2005 года

(Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У)

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |    Плательщики   |Предельный размер расчетов наличными деньгами|
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Все предприятия   |                  60 000 руб.                |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Размер МРОТ, установленный для исчисления определенных выплат за 2005 год

(Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ)

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |          Виды платежей           |     Период действия МРОТ    |
   |                                  +—————————————T———————————————+
   |                                  |с 1 января по|с 1 сентября по|
   |                                  |  31 августа |   31 декабря  |
   |                                  |   2005 г.   |    2005 г.    |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————————————+
   |Оплата труда, больничные и пособие|     720     |      800      |
   |по беременности и родам           |             |               |
   +——————————————————————————————————+—————————————+———————————————+
   |Стипендии                         |     100     |      100      |
   +——————————————————————————————————+             |               |
   |Налоги, сборы, штрафы             |             |               |
   +——————————————————————————————————+             |               |
   |Платежи по гражданско—правовым    |             |               |
   |обязательствам, установленным в   |             |               |
   |зависимости от МРОТ               |             |               |
   +——————————————————————————————————+             |               |
   |Иные платежи, размер которых      |             |               |
   |зависит от МРОТ                   |             |               |
   L——————————————————————————————————+—————————————+————————————————
   

Размеры государственных пособий и выплат, которые организации могут выплачивать гражданам за счет средств Фонда социального страхования РФ в течение 2005 года

(Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ, Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ)

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |      Наименование выплат       |         Сумма пособия         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Пособие по беременности и родам |В размере среднего заработка,  |
   |за период отпуска по            |но не более 12 480 руб. и не   |
   |беременности и родам            |менее 1 МРОТ за один           |
   |                                |календарный месяц              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Единовременное пособие женщинам,|            300 руб.           |
   |вставшим на учет в медицинские  |                               |
   |учреждения в ранние сроки       |                               |
   |беременности                    |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Единовременное пособие при      |           6000 руб.           |
   |рождении (усыновлении) ребенка  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Ежемесячное пособие на период   |            500 руб.           |
   |отпуска по уходу за ребенком до |                               |
   |достижения им возраста полутора |                               |
   |лет                             |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Пособие по временной            |В размере среднего заработка,  |
   |нетрудоспособности              |но не более 12 480 руб. и не   |
   |                                |менее 1 МРОТ за один           |
   |                                |календарный месяц              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Оплата путевок на               |Не более 470 руб. в сутки      |
   |профилактическое                |(только за счет средств        |
   |санаторно—курортное лечение     |обязательного социального      |
   |                                |страхования от несчастных      |
   |                                |случаев)                       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Оплата путевок в круглогодичные |Не более 400 руб. в сутки      |
   |детские оздоровительные лагеря  |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Оплата путевок в загородные     |Оплачивается не более 24 дней  |
   |стационарные детские            |отдыха                         |
   |оздоровительные лагеря          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Единовременная выплата при      |В зависимости от степени утраты|
   |несчастном случае или           |трудоспособности, не более     |
   |профзаболевании                 |43 200 руб.                    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Ежемесячные выплаты при         |В размере среднего заработка,  |
   |несчастном случае или           |но не более 33 000 руб.        |
   |профзаболевании                 |                               |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории зарубежных стран в 2005 году

(Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н)

     
   ————T————————————————————T————————————————————T————————————T——————————————————¬
   | N |      Страны        |   Нормы суточных   |Наименование| Предельная норма |
   |п/п|                    |    (долл. США)     |иностранной |    возмещения    |
   |   |                    +—————————T——————————+   валюты   |расходов по найму |
   |   |                    |при нап— |для работ—|            | жилого помещения |
   |   |                    |равлении |ников     |            |     в сутки      |
   |   |                    |в кратко—|загрануч— |            |                  |
   |   |                    |срочные  |реждений  |            |                  |
   |   |                    |команди— |Российской|            |                  |
   |   |                    |ровки из |Федерации |            |                  |
   |   |                    |России и |и других  |            |                  |
   |   |                    |других   |категорий |            |                  |
   |   |                    |стран    |работников|            |                  |
   |   |                    |         |при крат— |            |                  |
   |   |                    |         |косрочных |            |                  |
   |   |                    |         |команди—  |            |                  |
   |   |                    |         |ровках в  |            |                  |
   |   |                    |         |пределах  |            |                  |
   |   |                    |         |страны,   |            |                  |
   |   |                    |         |где нахо— |            |                  |
   |   |                    |         |дится     |            |                  |
   |   |                    |         |загрануч— |            |                  |
   |   |                    |         |реждение  |            |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 1 |         2          |    3    |    4     |      5     |         6        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 1 |Австралия           |    60   |    42    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 2 |Австрия             |    66   |    46    |Евро        |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 3 |Азербайджан         |    57   |    40    |Доллары США |до 75 в Баку, до  |
   |   |                    |         |          |            |60 на остальной   |
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 4 |Албания             |    67   |    47    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 5 |Алжир               |    65   |    46    |Доллары США |до 85             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 6 |Ангола              |    80   |    56    |Доллары США |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 7 |Андорра             |    62   |    43    |Евро        |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 8 |Антигуа и Барбуда   |    69   |    48    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 9 |Аргентина           |    64   |    45    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 10|Армения             |    57   |    40    |Доллары США |до 110 в Ереване, |
   |   |                    |         |          |            |до 80 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 11|Афганистан          |    80   |    56    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 12|Багамские острова   |    64   |    45    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 13|Бангладеш           |    67   |    47    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 14|Барбадос            |    68   |    48    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 15|Бахрейн             |    66   |    47    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 16|Белоруссия          |    57   |    40    |Доллары США |до 120 в Минске,  |
   |   |                    |         |          |            |до 80 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 17|Белиз               |    59   |    41    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 18|Бельгия             |    64   |    45    |Евро        |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 19|Бенин               |    66   |    46    |Доллары США |до 95             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 20|Бермудские острова  |    69   |    48    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 21|Болгария            |    55   |    39    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 22|Боливия             |    63   |    44    |Доллары США |до 80             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 23|Босния и Герцеговина|    60   |    42    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 24|Ботсвана            |    64   |    45    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 25|Бразилия            |    58   |    41    |Доллары США |до 160            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 26|Бруней              |    57   |    40    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 27|Буркина—Фасо        |    72   |    50    |Доллары США |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 28|Бурунди             |    74   |    52    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 29|Вануату             |    68   |    48    |Евро        |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 30|Великобритания      |    69   |    48    |Английские  |до 120 в Лондоне, |
   |   |                    |         |          |фунты       |до 100 на осталь— |
   |   |                    |         |          |стерлингов  |ной территории    |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 31|Венгрия             |    61   |    43    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 32|Венесуэла           |    64   |    45    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 33|Вьетнам             |    63   |    44    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 34|Габон               |    70   |    49    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 35|Гаити               |    61   |    43    |Доллары США |до 80             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 36|Гайана              |    67   |    47    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 37|Гамбия              |    62   |    43    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 38|Гана                |    66   |    46    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 39|Гватемала           |    68   |    48    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 40|Гвинея              |    66   |    46    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 41|Гвинея—Бисау        |    91   |    64    |Доллары США |до 50             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 42|Германия            |    65   |    46    |Евро        |до 200            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 43|Гибралтар           |    69   |    48    |Доллары США |до 60             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 44|Гондурас            |    75   |    53    |Доллары США |до 60             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 45|Гренада             |    92   |    64    |Доллары США |до 70             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 46|Греция              |    58   |    41    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 47|Грузия              |    54   |    38    |Доллары США |до 95 в Тбилиси,  |
   |   |                    |         |          |            |до 80 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 48|Дания               |    70   |    49    |Датские     |до 1300           |
   |   |                    |         |          |кроны       |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 49|Джибути             |    75   |    53    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 50|Доминиканская       |    59   |    41    |Доллары США |до 130            |
   |   |Республика          |         |          |            |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 51|Египет              |    60   |    42    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 52|Замбия              |    68   |    48    |Доллары США |до 155            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 53|Заморские территории|    65   |    46    |Евро        |до 130            |
   |   |Франции             |         |          |            |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 54|Зимбабве            |    57   |    40    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 55|Израиль             |    70   |    49    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 56|Индия               |    62   |    43    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 57|Индонезия           |    69   |    48    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 58|Иордания            |    62   |    43    |Доллары США |до 60             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 59|Ирак                |    81   |    57    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 60|Иран                |    62   |    43    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 61|Ирландия            |    65   |    46    |Евро        |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 62|Исландия            |    70   |    49    |Доллары США |до 160            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 63|Испания             |    62   |    43    |Евро        |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 64|Италия              |    65   |    46    |Евро        |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 65|Йемен               |    66   |    46    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 66|Кабо—Верде          |    64   |    45    |Доллары США |до 70             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 67|Казахстан           |    55   |    39    |Доллары США |до 100 в Алма—Ате |
   |   |                    |         |          |            |и Астане, до 70 на|
   |   |                    |         |          |            |остальной террито—|
   |   |                    |         |          |            |рии               |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 68|Каймановы острова   |    69   |    48    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 69|Камбоджа            |    68   |    48    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 70|Камерун             |    69   |    48    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 71|Канада              |    62   |    43    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 72|Катар               |    58   |    41    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 73|Кения               |    66   |    46    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 74|Кипр                |    59   |    41    |Доллары США |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 75|Киргизия            |    56   |    39    |Доллары США |до 100 в Бишкеке, |
   |   |                    |         |          |            |до 70 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 76|Китай               |    67   |    47    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 77|Китай (Гонконг)     |    67   |    47    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 78|Китай (Тайвань)     |    67   |    47    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 79|КНДР                |    65   |    46    |Доллары США |до 170            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 80|Колумбия            |    65   |    46    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 81|Коморские острова   |    86   |    60    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 82|Конго               |    85   |    60    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 83|Демократическая     |    76   |    53    |Доллары США |до 100            |
   |   |Республика Конго    |         |          |            |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 84|Коста—Рика          |    63   |    44    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 85|Кот—д'Ивуар         |    74   |    52    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 86|Куба                |    65   |    46    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 87|Кувейт              |    59   |    41    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 88|Лаос                |    64   |    45    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 89|Латвия              |    55   |    39    |Доллары США |до 120 в Риге, до |
   |   |                    |         |          |            |65 на остальной   |
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 90|Лесото              |    61   |    43    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 91|Либерия             |    78   |    55    |Доллары США |до 115            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 92|Ливан               |    73   |    51    |Доллары США |до 60             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 93|Ливия               |    70   |    49    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 94|Литва               |    57   |    40    |Доллары США |до 130 в Вильнюсе,|
   |   |                    |         |          |            |до 115 на осталь— |
   |   |                    |         |          |            |ной территории    |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 95|Лихтенштейн         |    71   |    50    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 96|Люксембург          |    61   |    43    |Евро        |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 97|Маврикий            |    63   |    44    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 98|Мавритания          |    67   |    47    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   | 99|Мадагаскар          |    64   |    45    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |100|Макао               |    67   |    47    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |101|Македония           |    60   |    42    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |102|Малави              |    66   |    46    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |103|Малайзия            |    60   |    42    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |104|Мали                |    70   |    49    |Доллары США |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |105|Мальдивы            |    67   |    47    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |106|Мальта              |    61   |    43    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |107|Марокко             |    58   |    41    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |108|Мексика             |    64   |    45    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |109|Мозамбик            |    68   |    48    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |110|Молдавия            |    53   |    37    |Доллары США |до 90 в Кишиневе, |
   |   |                    |         |          |            |до 50 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |111|Монако              |    65   |    46    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |112|Монголия            |    59   |    41    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |113|Мьянма              |    65   |    46    |Доллары США |до 80             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |114|Намибия             |    61   |    43    |Доллары США |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |115|Науру               |    60   |    42    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |116|Непал               |    65   |    46    |Доллары США |до 85             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |117|Нигер               |    78   |    55    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |118|Нигерия             |    72   |    50    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |119|Нидерланды          |    65   |    46    |Евро        |до 200            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |120|Никарагуа           |    68   |    48    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |121|Новая Зеландия      |    65   |    46    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |122|Новая Каледония     |    60   |    42    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |123|Норвегия            |    79   |    55    |Норвежские  |до 1055           |
   |   |                    |         |          |кроны       |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |124|ОАЭ                 |    60   |    42    |Доллары США |до 155            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |125|Оман                |    62   |    43    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |126|Пакистан            |    69   |    48    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |127|Палау, остров       |    63   |    44    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |128|Панама              |    64   |    45    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |129|Папуа — Новая Гвинея|    68   |    48    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |130|Парагвай            |    57   |    40    |Доллары США |до 70             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |131|Перу                |    63   |    44    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |132|ПНА                 |    70   |    49    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |133|Польша              |    56   |    39    |Доллары США |до 95             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |134|Португалия          |    61   |    43    |Доллары США |до 95             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |135|Пуэрто—Рико         |    72   |    50    |Доллары США |до 170            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |136|Республика Кирибати |    75   |    52    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |137|Республика Корея    |    66   |    46    |Доллары США |до 180            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |138|Руанда              |    72   |    50    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |139|Румыния             |    56   |    39    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |140|Сальвадор           |    68   |    48    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |141|Самоа               |    64   |    45    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |142|Сан—Марино          |    65   |    46    |Евро        |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |143|Сан—Томе и Принсипи |    74   |    52    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |144|Саудовская Аравия   |    64   |    45    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |145|Свазиленд           |    65   |    46    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |146|Сейшельские острова |    71   |    50    |Доллары США |до 170            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |147|Сенегал             |    70   |    49    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |148|Сент—Люсия          |    69   |    48    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |149|Сербия и Черногория |    60   |    42    |Доллары США |до 95             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |150|Сингапур            |    61   |    43    |Доллары США |до 170            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |151|Сирия               |    62   |    43    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |152|Словакия            |    59   |    41    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |153|Словения            |    57   |    40    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |154|Содружество Доминики|    69   |    48    |Доллары США |до 80             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |155|Соломононовы острова|    56   |    39    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |156|Сомали              |    70   |    49    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |157|Судан               |    78   |    55    |Доллары США |до 160            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |158|Суринам             |    69   |    48    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |159|США                 |    72   |    50    |Доллары США |до 350 в Нью—Йор— |
   |   |                    |         |          |            |ке, до 260 на ос— |
   |   |                    |         |          |            |тальной территории|
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |160|Сьерра—Леоне        |    69   |    48    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |161|Таджикистан         |    60   |    42    |Доллары США |до 100 в Душанбе, |
   |   |                    |         |          |            |до 80 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |162|Таиланд             |    58   |    41    |Доллары США |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |163|Танзания            |    66   |    46    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |164|Того                |    65   |    46    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |165|Тонга               |    54   |    38    |Доллары США |до 115            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |166|Тринидад и Тобаго   |    68   |    48    |Доллары США |до 110            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |167|Тунис               |    60   |    42    |Доллары США |до 95             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |168|Туркмения           |    65   |    46    |Доллары США |до 50 в Ашхабаде, |
   |   |                    |         |          |            |до 35 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |169|Турция              |    64   |    45    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |170|Уганда              |    65   |    46    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |171|Узбекистан          |    59   |    41    |Доллары США |до 100 в Ташкенте,|
   |   |                    |         |          |            |до 40 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |172|Украина             |    53   |    37    |Доллары США |до 150 в Киеве, до|
   |   |                    |         |          |            |100 на остальной  |
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |173|Уругвай             |    60   |    42    |Доллары США |до 70             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |174|Фиджи               |    61   |    43    |Доллары США |до 70             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |175|Филиппины           |    63   |    44    |Доллары США |до 150            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |176|Финляндия           |    62   |    43    |Евро        |до 180            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |177|Франция             |    65   |    46    |Евро        |до 185            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |178|Хорватия            |    63   |    44    |Доллары США |до 120            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |179|ЦАР                 |    90   |    63    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |180|Чад                 |    95   |    67    |Доллары США |до 170            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |181|Чехия               |    60   |    42    |Доллары США |до 140            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |182|Чили                |    63   |    44    |Доллары США |до 90             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |183|Швейцария           |    71   |    50    |Швейцарские |до 270            |
   |   |                    |         |          |франки      |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |184|Швеция              |    65   |    46    |Шведские    |до 2000           |
   |   |                    |         |          |кроны       |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |185|Шри Ланка           |    62   |    43    |Доллары США |до 70             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |186|Эквадор             |    67   |    47    |Доллары США |до 75             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |187|Экваториальная      |    79   |    55    |Доллары США |до 110            |
   |   |Гвинея              |         |          |            |                  |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |188|Эритрея             |    68   |    48    |Доллары США |до 70             |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |189|Эстония             |    55   |    39    |Доллары США |до 120 в Таллине, |
   |   |                    |         |          |            |до 60 на остальной|
   |   |                    |         |          |            |территории        |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |190|Эфиопия             |    70   |    49    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |191|ЮАР                 |    58   |    41    |Доллары США |до 100            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |192|Ямайка              |    69   |    48    |Доллары США |до 130            |
   +———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+——————————————————+
   |193|Япония              |    83   |    58    |Японские    |до 24000          |
   |   |                    |         |          |йены        |                  |
   L———+————————————————————+—————————+——————————+————————————+———————————————————
   

ДАННЫЕ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории Российской Федерации при расчете налога на прибыль за 2005 год

(Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93)

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |              Вид выплат             | Норма возмещения расходов|
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Оплата найма жилого помещения        |По фактическим расходам,  |
   |                                     |подтвержденным документами|
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Суточные (за каждый день нахождения в|          100 руб.        |
   |командировке на территории РФ)       |                          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Нормы расходов на выплату компенсаций сотрудникам, использующим для служебных поездок личный автотранспорт, уменьшающих налогооблагаемую прибыль

(Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92)

     
   ————T——————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   | N | Виды транспортных средств                |Норма компенсации|
   |п/п|                                          |за месяц, руб.   |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 1 |Легковые автомобили с рабочим объемом     |                 |
   |   |двигателя:                                |                 |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |   |— до 2000 куб. см включительно            |      1200       |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   |   |— свыше 2000 куб. см                      |      1500       |
   +———+——————————————————————————————————————————+—————————————————+
   | 2 |Мотоциклы                                 |       600       |
   L———+——————————————————————————————————————————+——————————————————
   

Примечание. Эти нормы должны использовать и те предприятия, которые применяют упрощенную систему налогообложения или платят единый сельхозналог.

Нормативы для исчисления представительских расходов и расходов на рекламу в течение 2005 года

(п. п. 2 и 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |    Показатель    |         Предельный размер расходов,         |
   |                  |       принимаемых при налогообложении       |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Представительские |4% от расходов предприятия на оплату труда   |
   |расходы           |работников за отчетный период                |
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Расходы на рекламу|1% от выручки от реализации продукции        |
   |                  |(работ, услуг) без учета НДС и акцизов       |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Все затраты на рекламу через средства массовой информации, на любую наружную рекламу, на участие в выставках и иных аналогичных мероприятиях, а также на изготовление рекламных брошюр и каталогов уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном размере.

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов по добровольному страхованию, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в течение 2005 года

(ст. 263 и п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |           Вид страхования            |    Предельные расходы   |
   |                                      |      на страхование     |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Страхование имущества организации;    |В полном объеме          |
   |страхование рисков, связанных с       |                         |
   |выполнением строительно—монтажных     |                         |
   |работ; страхование ответственности за |                         |
   |причинение вреда, если такое          |                         |
   |страхование предусмотрено             |                         |
   |законодательством России или          |                         |
   |международными требованиями           |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Долгосрочное страхование жизни        |12% от суммы расходов на |
   |работников; пенсионное страхование и  |оплату труда             |
   |(или) негосударственное пенсионное    |                         |
   |обеспечение работников                |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Медицинское страхование               |3% от суммы расходов на  |
   |                                      |плату труда              |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Страхование работника на случай       |10 000 руб. в год на     |
   |смерти, а также утраты                |одного работника         |
   |работоспособности во время исполнения |                         |
   |служебных обязанностей                |                         |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

Основные средства, стоимость которых можно списывать на расходы по мере их отпуска в эксплуатацию

(Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и ст. 256 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |Виды учета                |Предельная стоимость основных средств|
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |В бухгалтерском учете     |              10 000 руб.            |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |В налоговом учете         |              10 000 руб.            |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

СТАВКИ НАЛОГОВ, ЧАСТИЧНО ИЗМЕНИВШИЕСЯ В 2005 ГОДУ

Ставки налога на доходы физических лиц в 2005 году

(ст. 224 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ)

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |                   Вид дохода                     |Ставка налога|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым |     13%     |
   |кодексом предусмотрены другие ставки              |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Выигрыши, страховые выплаты по договорам          |     35%     |
   |добровольного страхования, процентные доходы по   |             |
   |вкладам в банках, материальная выгода, полученная |             |
   |от экономии на процентах                          |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Доходы, получаемые физическими лицами, которые не |     30%     |
   |являются налоговыми резидентами РФ                |             |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Дивиденды                                         |      9%     |
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Доходы от долевого участия в деятельности         |      9%     |
   |организаций                                       |             |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————
   

Ставки налога на прибыль в 2005 году

(ст. 284 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————————————T——————————————————————————T———————————————————————¬
   |    Плательщики   |        Вид дохода        |     Ставка налога     |
   |      налога      |                          +———————————T———————————+
   |                  |                          |федеральный|   бюджет  |
   |                  |                          |   бюджет  |субъекта РФ|
   +——————————————————+——————————————————————————+———————————+———————————+
   |Предприятия и     |Дивиденды, полученные от  |     9%    |     —     |
   |организации (в том|российских организаций    |           |           |
   |числе иностранные +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |организации,      |Дивиденды, полученные от  |    15%    |     —     |
   |осуществляющие    |иностранных организаций   |           |           |
   |деятельность на   +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |территории РФ     |Проценты по               |    15%    |     —     |
   |через постоянное  |государственным и         |           |           |
   |представительство)|муниципальным ценным      |           |           |
   |                  |бумагам, условиями выпуска|           |           |
   |                  |и обращения которых       |           |           |
   |                  |предусмотрено получение   |           |           |
   |                  |дохода в виде процента    |           |           |
   |                  +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |                  |Проценты по               |     0%    |     —     |
   |                  |государственным и         |           |           |
   |                  |муниципальным облигациям, |           |           |
   |                  |эмитированным до 20 января|           |           |
   |                  |1997 г. включительно,     |           |           |
   |                  |а также проценты по       |           |           |
   |                  |облигациям                |           |           |
   |                  |государственного валютного|           |           |
   |                  |займа серии III           |           |           |
   |                  +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |                  |Прибыль от всех остальных |    6,5%   |   17,5%   |
   |                  |видов деятельности        |           |           |
   +——————————————————+——————————————————————————+———————————+———————————+
   |Иностранные       |Доход от использования,   |     10%   |     —     |
   |организации с     |содержания или сдачи в    |           |           |
   |доходов, не       |аренду судов, самолетов   |           |           |
   |связанных с       |или других подвижных      |           |           |
   |деятельностью в РФ|транспортных средств или  |           |           |
   |через постоянное  |контейнеров в связи с     |           |           |
   |представительство |осуществлением            |           |           |
   |                  |международных перевозок   |           |           |
   |                  +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |                  |Дивиденды, полученные от  |    15%    |     —     |
   |                  |российских организаций    |           |           |
   |                  +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |                  |Проценты по               |    15%    |     —     |
   |                  |государственным и         |           |           |
   |                  |муниципальным ценным      |           |           |
   |                  |бумагам, условиями выпуска|           |           |
   |                  |и обращения которых       |           |           |
   |                  |предусмотрено получение   |           |           |
   |                  |дохода в вида процента    |           |           |
   |                  +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |                  |Проценты по               |     0%    |     —     |
   |                  |государственным и         |           |           |
   |                  |муниципальным облигациям, |           |           |
   |                  |эмитированным до 20 января|           |           |
   |                  |1997 г. включительно, а   |           |           |
   |                  |также проценты по         |           |           |
   |                  |облигациям                |           |           |
   |                  |государственного валютного|           |           |
   |                  |займа серии III           |           |           |
   |                  +——————————————————————————+———————————+———————————+
   |                  |Прибыль от всех остальных |    20%    |     —     |
   |                  |видов деятельности        |           |           |
   L——————————————————+——————————————————————————+———————————+————————————
   

Ставки единого социального налога для организаций (за исключением сельскохозяйственных) в 2005 году

(ст. 241 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————————T—————————————T————————————T——————————————————————————————T——————————————¬
   |Налоговая база| Федеральный |    Фонд    |      Фонды обязательного     |     Итого    |
   |   на каждое  |    бюджет   | социального|   медицинского страхования   |              |
   |  физическое  |             | страхования+——————————————T———————————————+              |
   |     лицо     |             | Российской |  Федеральный |территориальные|              |
   |  нарастающим |             |  Федерации |     фонд     |    фонды      |              |
   |   итогом с   |             |            | обязательного| обязательного |              |
   |  начала года |             |            | медицинского |  медицинского |              |
   |              |             |            |  страхования |  страхования  |              |
   +——————————————+—————————————+————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   |       1      |      2      |     3      |      4       |       5       |    6         |
   +——————————————+—————————————+————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   |До            |20,0 процента|3,2 процента| 0,8 процента |  2,0 процента |26,0 процента |
   |280 000 руб.  |             |            |              |               |              |
   +——————————————+—————————————+————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   |От 280 001 до |56 000 руб. +|8960 руб. + |2240 руб. +   |5600 руб. +    |72 800 руб. + |
   |600 000 руб.  |7,9 процента |1,1 процента|0,5 процента  |0,5 процента   |10,0 процента |
   |              |с суммы,     |с суммы,    |с суммы,      |с суммы,       |с суммы,      |
   |              |превышающей  |превышающей |превышающей   |превышающей    |превышающей   |
   |              |280 000 руб. |280 000 руб.|280 000 руб.  |280 000 руб.   |280 000 руб.  |
   +——————————————+—————————————+————————————+——————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше         |81 280 руб. +|12 480 руб. |3840 руб.     |7200 руб.      |104 800 руб. +|
   |600 000 руб.  |2,0 процента |            |              |               |2,0 процента  |
   |              |с суммы,     |            |              |               |с суммы,      |
   |              |превышающей  |            |              |               |превышающей   |
   |              |600 000 руб. |            |              |               |600 000 руб.  |
   L——————————————+—————————————+————————————+——————————————+———————————————+———————————————
   

Тарифы взносов на обязательное пенсионное страхование для организаций (за исключением сельхозпредприятий) в 2005 году

(ст. ст. 22, 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ)

     
   —————————————————————T—————————————————T—————————————————————————————————————¬
   | База для начисления|Для лиц 1966 года| Для лиц 1967 года рождения и моложе |
   |  страховых взносов |рождения и старше|                                     |
   |на каждое физическое+—————————————————+—————————————————T———————————————————+
   |  лицо нарастающим  |на финансирование|на финансирование|на финансирование  |
   |итогом с начала года| страховой части | страховой части |накопительной части|
   |                    | трудовой пенсии | трудовой пенсии |трудовой пенсии    |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |До 280 000 руб.     |       14%       |       10%       |        4%         |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |От 280 001 до       |39 200 руб. +    |28 000 руб. +    |11 200 руб. + 1,6% |
   |600 000 руб.        |5,5% с суммы,    |3,9% с суммы,    |с суммы,           |
   |                    |превышающей      |превышающей      |превышающей        |
   |                    |280 000 руб.     |280 000 руб.     |280 000 руб.       |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
   |Свыше 600 000 руб.  |   56 800 руб.   |   40 480 руб.   |     16 320 руб.   |
   L————————————————————+—————————————————+—————————————————+————————————————————
   

Налог на вмененный доход. Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности в 2005 году

(ст. 346.29 Налогового кодекса РФ)

     
   ————————————————————T————————————————————————T—————————————————————T———————————¬
   |     Код вида      |Виды предпринимательской|Физические показатели|  Базовая  |
   |предпринимательской|      деятельности      |                     | доходность|
   |    деятельности   |                        |                     | на единицу|
   |                   |                        |                     |физического|
   |                   |                        |                     | показателя|
   |                   |                        |                     |  в месяц  |
   |                   |                        |                     |   (руб.)  |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |         1         |            2           |          3          |     4     |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        01         |Оказание бытовых услуг  |Количество           |    7 500  |
   |                   |                        |работников, включая  |           |
   |                   |                        |индивидуального      |           |
   |                   |                        |предпринимателя      |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        02         |Оказание ветеринарных   |Количество           |    7 500  |
   |                   |услуг                   |работников, включая  |           |
   |                   |                        |индивидуального      |           |
   |                   |                        |предпринимателя      |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        03         |Оказание услуг по       |Количество           |   12 000  |
   |                   |ремонту, техническому   |работников, включая  |           |
   |                   |обслуживанию и мойке    |индивидуального      |           |
   |                   |автотранспортных средств|предпринимателя      |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        04         |Розничная торговля,     |Площадь торгового    |    1 800  |
   |                   |осуществляемая через    |зала (в квадратных   |           |
   |                   |объекты стационарной    |метрах)              |           |
   |                   |торговой сети, имеющие  |                     |           |
   |                   |торговые залы           |                     |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        05         |Розничная торговля,     |Торговое место       |    9 000  |
   |                   |осуществляемая через    |                     |           |
   |                   |объекты стационарной    |                     |           |
   |                   |торговой сети, не       |                     |           |
   |                   |имеющие торговых залов, |                     |           |
   |                   |и розничная торговля,   |                     |           |
   |                   |осуществляемая через    |                     |           |
   |                   |объекты нестационарной  |                     |           |
   |                   |торговой сети           |                     |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        06         |Общественное питание    |Площадь зала         |    1 000  |
   |                   |                        |обслуживания         |           |
   |                   |                        |посетителей (в       |           |
   |                   |                        |квадратных метрах)   |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        07         |Оказание                |Количество           |    6 000  |
   |                   |автотранспортных услуг  |транспортных средств,|           |
   |                   |                        |используемых для     |           |
   |                   |                        |перевозок пассажиров |           |
   |                   |                        |и грузов             |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        08         |Разносная (развозная)   |Количество           |    4 500  |
   |                   |торговля (за исключением|работников, включая  |           |
   |                   |торговли подакцизными   |индивидуального      |           |
   |                   |товарами, лекарственными|предпринимателя      |           |
   |                   |препаратами, изделиями  |                     |           |
   |                   |из драгоценных камней,  |                     |           |
   |                   |оружием и патронами к   |                     |           |
   |                   |нему, меховыми изделиями|                     |           |
   |                   |и технически сложными   |                     |           |
   |                   |товарами бытового       |                     |           |
   |                   |назначения)             |                     |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        09         |Оказание услуг по       |Площадь стоянки (в   |       50  |
   |                   |хранению                |квадратных метрах)   |           |
   |                   |автотранспортных средств|                     |           |
   |                   |на платных стоянках     |                     |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        10         |Распространение и (или) |Площадь              |    3 000  |
   |                   |размещение печатной и   |информационного поля |           |
   |                   |(или) полиграфической   |печатной и (или)     |           |
   |                   |наружной рекламы        |полиграфической      |           |
   |                   |                        |наружной рекламы (в  |           |
   |                   |                        |квадратных метрах)   |           |
   +———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+———————————+
   |        11         |Распространение и (или) |Площадь              |    4 000  |
   |                   |размещение посредством  |информационного поля |           |
   |                   |световых и электронных  |световых и           |           |
   |                   |табло наружной рекламы  |электронных табло    |           |
   |                   |                        |наружной рекламы (в  |           |
   |                   |                        |квадратных метрах)   |           |
   L———————————————————+————————————————————————+—————————————————————+————————————
   

КОДЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ

Коды субъектов Федерации

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Код   |                    Наименование                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    01    |Республика Адыгея (Адыгея)                           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    02    |Республика Башкортостан                              |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    03    |Республика Бурятия                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    04    |Республика Алтай                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    05    |Республика Дагестан                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    06    |Республика Ингушетия                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    07    |Кабардино—Балкарская Республика                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    08    |Республика Калмыкия                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    09    |Карачаево—Черкесская Республика                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    10    |Республика Карелия                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    11    |Республика Коми                                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    12    |Республика Марий Эл                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    13    |Республика Мордовия                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    14    |Республика Саха (Якутия)                             |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    15    |Республика Северная Осетия — Алания                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    16    |Республика Татарстан (Татарстан)                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    17    |Республика Тыва                                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    18    |Удмуртская Республика                                |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    19    |Республика Хакасия                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    20    |Чеченская Республика                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    21    |Чувашская Республика — Чувашия                       |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    22    |Алтайский край                                       |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    23    |Краснодарский край                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    24    |Красноярский край                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    25    |Приморский край                                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    26    |Ставропольский край                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    27    |Хабаровский край                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    28    |Амурская область                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    29    |Архангельская область                                |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    30    |Астраханская область                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    31    |Белгородская область                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    32    |Брянская область                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    33    |Владимирская область                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    34    |Волгоградская область                                |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    35    |Вологодская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    36    |Воронежская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    37    |Ивановская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    38    |Иркутская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    39    |Калининградская область                              |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    40    |Калужская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    41    |Камчатская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    42    |Кемеровская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    43    |Кировская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    44    |Костромская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    45    |Курганская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    46    |Курская область                                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    47    |Ленинградская область                                |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    48    |Липецкая область                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    49    |Магаданская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    50    |Московская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    51    |Мурманская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    52    |Нижегородская область                                |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    53    |Новгородская область                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    54    |Новосибирская область                                |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    55    |Омская область                                       |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    56    |Оренбургская область                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    57    |Орловская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    58    |Пензенская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    59    |Пермская область                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    60    |Псковская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    61    |Ростовская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    62    |Рязанская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    63    |Самарская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    64    |Саратовская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    65    |Сахалинская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    66    |Свердловская область                                 |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    67    |Смоленская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    68    |Тамбовская область                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    69    |Тверская область                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    70    |Томская область                                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    71    |Тульская область                                     |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    72    |Тюменская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    73    |Ульяновская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    74    |Челябинская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    75    |Читинская область                                    |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    76    |Ярославская область                                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    77    |г. Москва                                            |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    78    |г. Санкт—Петербург                                   |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    79    |Еврейская автономная область                         |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    80    |Агинский Бурятский автономный округ                  |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    81    |Коми—Пермяцкий автономный округ                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    82    |Корякский автономный округ                           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    83    |Ненецкий автономный округ                            |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    84    |Таймырский (Долгано—Ненецкий) автономный округ       |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    85    |Усть—Ордынский Бурятский автономный округ            |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    86    |Ханты—Мансийский автономный округ — Югра             |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    87    |Чукотский автономный округ                           |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    88    |Эвенкийский автономный округ                         |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    89    |Ямало—Ненецкий автономный округ                      |
   +——————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |    99    |Другие территории, включая г. Байконур               |
   L——————————+——————————————————————————————————————————————————————
   

Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика

     
   ————T———————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Код|   Наименование документа  |           Примечание           |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 02|Загранпаспорт гражданина   |Паспорт, удостоверяющий личность|
   |   |СССР                       |гражданина РФ за пределами РФ,  |
   |   |                           |образца до 1997 г.              |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 03|Свидетельство о рождении   |Для лиц, не достигших 16—летнего|
   |   |                           |(с 01.10.1997 — 14—летнего)     |
   |   |                           |возраста                        |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 04|Удостоверение личности     |Для военнослужащих (офицеров,   |
   |   |офицера                    |прапорщиков, мичманов)          |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 05|Справка об освобождении из |Для лиц, освободившихся из мест |
   |   |места лишения свободы      |лишения свободы                 |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 06|Паспорт Минморфлота        |Паспорт моряка Минморфлота СССР |
   |   |                           |(РФ), выданный до 1997 года     |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 07|Военный билет солдата      |Военный билет для солдат,       |
   |   |(матроса, сержанта,        |матросов, сержантов и старшин,  |
   |   |старшины)                  |проходящих военную службу по    |
   |   |                           |призыву или контракту           |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 09|Дипломатический паспорт    |Дипломатический паспорт для     |
   |   |гражданина РФ              |граждан РФ                      |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 10|Иностранный паспорт        |Заграничный паспорт для         |
   |   |                           |постоянно проживающих за        |
   |   |                           |границей граждан, которые       |
   |   |                           |временно находятся на территории|
   |   |                           |РФ                              |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 11|Свидетельство о регистрации|Для беженцев, не имеющих статуса|
   |   |ходатайства иммигранта о   |беженца                         |
   |   |признании его беженцем     |                                |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 12|Вид на жительство          |Вид на жительство в РФ          |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 13|Удостоверение беженца      |Для беженцев в РФ               |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 14|Временное удостоверение    |Временное удостоверение личности|
   |   |личности гражданина РФ     |гражданина РФ по форме 2П       |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 21|Паспорт гражданина РФ      |Паспорт гражданина РФ,          |
   |   |                           |действующий на территории РФ с  |
   |   |                           |1 октября 1997 г.               |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 22|Загранпаспорт гражданина РФ|Паспорт, удостоверяющий личность|
   |   |                           |гражданина РФ за пределами РФ,  |
   |   |                           |образца 1997 г.                 |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 23|Свидетельство о рождении,  |Для лиц, не достигших 16—летнего|
   |   |выданное уполномоченным    |(с 01.10.1997 — 14—летнего)     |
   |   |органом иностранного       |возраста                        |
   |   |государства                |                                |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 26|Паспорт моряка             |Паспорт моряка (удостоверение   |
   |   |                           |личности гражданина, работающего|
   |   |                           |на судах заграничного плавания  |
   |   |                           |или на иностранных судах)       |
   |   |                           |образца 1997 г.                 |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 27|Военный билет офицера      |Военный билет офицера запаса    |
   |   |запаса                     |                                |
   +———+———————————————————————————+————————————————————————————————+
   | 91|Иные документы, выдаваемые |Иные выдаваемые органами        |
   |   |органами МВД               |внутренних дел РФ документы,    |
   |   |                           |удостоверяющие личность         |
   |   |                           |гражданина                      |
   L———+———————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Коды операций, необходимые для заполнения декларации по НДС

     
   ————————T————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |  Код  |              Наименование              |   Основание   |
   |       |                                        |(статья, пункт,|
   |       |                                        |    подпункт   |
   |       |                                        |    Кодекса)   |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |   1   |                   2                    |       3       |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010800|Раздел I. Операции, не признаваемые     |Статья 146 п. 2|
   |       |объектом налогообложения                |Кодекса        |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010801|Операции, указанные в п. 3 ст. 39       |Статья 146 п. 2|
   |       |Кодекса                                 |пп. 1 Кодекса  |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010802|Передача на безвозмездной основе жилых  |Статья 146 п. 2|
   |       |домов, детских садов, клубов, санаториев|пп. 2 Кодекса  |
   |       |и других объектов социально—культурного |               |
   |       |и жилищно—коммунального назначения, а   |               |
   |       |также дорог, электрических сетей,       |               |
   |       |подстанций, газовых сетей, водозаборных |               |
   |       |сооружений и других подобных объектов   |               |
   |       |органам государственной власти и органам|               |
   |       |местного самоуправления (или по решению |               |
   |       |указанных органов — специализированным  |               |
   |       |организациям, осуществляющим            |               |
   |       |использование или эксплуатацию указанных|               |
   |       |объектов по их назначению)              |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010803|Передача имущества государственных и    |Статья 146 п. 2|
   |       |муниципальных предприятий, выкупаемого  |пп. 3 Кодекса  |
   |       |в порядке приватизации                  |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010804|Выполнение работ (оказание услуг)       |Статья 146 п. 2|
   |       |органами, входящими в систему органов   |пп. 4 Кодекса  |
   |       |государственной власти и органов        |               |
   |       |местного самоуправления, в рамках       |               |
   |       |выполнения возложенных на них           |               |
   |       |исключительных полномочий в определенной|               |
   |       |сфере деятельности в случае, если       |               |
   |       |обязательность выполнения указанных     |               |
   |       |работ (оказания услуг) установлена      |               |
   |       |законодательством Российской Федерации, |               |
   |       |законодательством субъектов Российской  |               |
   |       |Федерации, актами органов местного      |               |
   |       |самоуправления                          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010805|Передача на безвозмездной основе        |Статья 146 п. 2|
   |       |объектов основных средств органам       |пп. 5 Кодекса  |
   |       |государственной власти и управления и   |               |
   |       |органам местного самоуправления, а также|               |
   |       |бюджетным учреждениям, государственным и|               |
   |       |муниципальным унитарным предприятиям    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010807|Реализация товаров, местом реализации   |Статья 147     |
   |       |которых не признается территория        |Кодекса        |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010808|Реализация работ (услуг), местом        |Статья 148     |
   |       |реализации которых не признается        |Кодекса        |
   |       |территория Российской Федерации         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010200|Раздел II. Операции, не подлежащие      |Статья 149     |
   |       |налогообложению (освобождаемые от       |Кодекса        |
   |       |налогообложения)                        |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010201|Предоставление арендодателем в аренду на|Статья 149 п. 1|
   |       |территории Российской Федерации         |Кодекса        |
   |       |помещений иностранным гражданам или     |               |
   |       |организациям, аккредитованным в         |               |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010204|Реализация следующих медицинских        |Статья 149 п. 2|
   |       |товаров отечественного и зарубежного    |пп. 1 Кодекса  |
   |       |производства по перечню, утверждаемому  |               |
   |       |Правительством Российской Федерации:    |               |
   |       |важнейшей и жизненно необходимой        |               |
   |       |медицинской техники;                    |               |
   |       |протезно—ортопедических изделий, сырья и|               |
   |       |материалов для их изготовления и        |               |
   |       |полуфабрикатов к ним; технических       |               |
   |       |средств, включая автомототранспорт,     |               |
   |       |материалы, которые могут быть           |               |
   |       |использованы исключительно для          |               |
   |       |профилактики инвалидности или           |               |
   |       |реабилитации инвалидов; очков (за       |               |
   |       |исключением солнцезащитных), линз и     |               |
   |       |оправ для очков (за исключением         |               |
   |       |солнцезащитных)                         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010211|Реализация медицинских услуг,           |Статья 149 п. 2|
   |       |оказываемых медицинскими организациями и|пп. 2 Кодекса  |
   |       |(или) учреждениями, в том числе врачами,|               |
   |       |занимающимися частной медицинской       |               |
   |       |практикой, за исключением косметических,|               |
   |       |ветеринарных и                          |               |
   |       |санитарно—эпидемиологических услуг,     |               |
   |       |финансируемых из бюджета                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010221|Реализация услуг по уходу за больными,  |Статья 149 п. 2|
   |       |инвалидами и престарелыми,              |пп. 3 Кодекса  |
   |       |предоставляемых государственными и      |               |
   |       |муниципальными учреждениями социальной  |               |
   |       |защиты лицам, необходимость ухода за    |               |
   |       |которыми подтверждена соответствующими  |               |
   |       |заключениями органов здравоохранения и  |               |
   |       |органов социальной защиты населения     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010231|Реализация услуг по содержанию детей в  |Статья 149 п. 2|
   |       |дошкольных учреждениях, проведению      |пп. 4 Кодекса  |
   |       |занятий с несовершеннолетними детьми в  |               |
   |       |кружках, секциях (включая спортивные) и |               |
   |       |студиях                                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010232|Реализация продуктов питания,           |Статья 149 п. 2|
   |       |непосредственно произведенных           |пп. 5 Кодекса  |
   |       |студенческими и школьными столовыми,    |               |
   |       |столовыми других учебных заведений,     |               |
   |       |столовыми медицинских организаций,      |               |
   |       |детских дошкольных учреждений и         |               |
   |       |реализуемых ими в указанных учреждениях,|               |
   |       |а также продуктов питания,              |               |
   |       |непосредственно произведенных           |               |
   |       |организациями общественного питания и   |               |
   |       |реализуемых ими указанным столовым или  |               |
   |       |указанным учреждениям                   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010234|Реализация услуг по сохранению,         |Статья 149 п. 2|
   |       |комплектованию и использованию архивов, |пп. 6 Кодекса  |
   |       |оказываемых архивными учреждениями и    |               |
   |       |организациями                           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010235|Реализация услуг по перевозке           |Статья 149 п. 2|
   |       |пассажиров: городским пассажирским      |пп. 7 Кодекса  |
   |       |транспортом общего пользования (за      |               |
   |       |исключением такси, в том числе          |               |
   |       |маршрутного); морским, речным,          |               |
   |       |железнодорожным или автомобильным       |               |
   |       |транспортом (за исключением такси, в том|               |
   |       |числе маршрутного) в пригородном        |               |
   |       |сообщении                               |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010237|Реализация ритуальных услуг, работ      |Статья 149 п. 2|
   |       |(услуг) по изготовлению надгробных      |пп. 8 Кодекса  |
   |       |памятников и оформлению могил, а также  |               |
   |       |реализация похоронных принадлежностей   |               |
   |       |(по перечню, утверждаемому              |               |
   |       |Правительством Российской Федерации)    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010238|Реализация почтовых марок (за           |Статья 149 п. 2|
   |       |исключением коллекционных марок),       |пп. 9 Кодекса  |
   |       |маркированных открыток и маркированных  |               |
   |       |конвертов, лотерейных билетов лотерей,  |               |
   |       |проводимых по решению уполномоченного   |               |
   |       |органа                                  |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010239|Реализация услуг по предоставлению в    |Статья 149 п. 2|
   |       |пользование жилых помещений в жилищном  |пп. 10 Кодекса |
   |       |фонде всех форм собственности           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010242|Реализация монет из драгоценных металлов|Статья 149 п. 2|
   |       |(за исключением коллекционных монет),   |пп. 11 Кодекса |
   |       |являющихся валютой Российской Федерации |               |
   |       |или валютой иностранных государств      |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010243|Реализация долей в уставном (складочном)|Статья 149 п. 2|
   |       |капитале организаций, паев в паевых     |пп. 12 Кодекса |
   |       |фондах кооперативов и паевых            |               |
   |       |инвестиционных фондах, ценных бумаг и   |               |
   |       |инструментов срочных сделок (включая    |               |
   |       |форвардные, фьючерсные контракты,       |               |
   |       |опционы)                                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010244|Реализация услуг, оказываемых без       |Статья 149 п. 2|
   |       |взимания дополнительной платы, по       |пп. 13 Кодекса |
   |       |ремонту и техническому обслуживанию     |               |
   |       |товаров и бытовых приборов, в том числе |               |
   |       |медицинских товаров, в период           |               |
   |       |гарантийного срока их эксплуатации,     |               |
   |       |включая стоимость запасных частей для   |               |
   |       |них и деталей к ним                     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010245|Реализация услуг в сфере образования по |Статья 149 п. 2|
   |       |проведению некоммерческими              |пп. 14 Кодекса |
   |       |образовательными организациями          |               |
   |       |учебно—производственного (по            |               |
   |       |направлениям основного и дополнительного|               |
   |       |образования, указанным в лицензии) или  |               |
   |       |воспитательного процесса, за исключением|               |
   |       |консультационных услуг, а также услуг по|               |
   |       |сдаче в аренду помещений                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010246|Реализация ремонтно—реставрационных,    |Статья 149 п. 2|
   |       |консервационных и восстановительных     |пп. 15 Кодекса |
   |       |работ, выполняемых при реставрации      |               |
   |       |памятников истории и культуры,          |               |
   |       |охраняемых государством, культовых      |               |
   |       |зданий и сооружений, находящихся в      |               |
   |       |пользовании религиозных организаций (за |               |
   |       |исключением археологических и земляных  |               |
   |       |работ в зоне расположения памятников    |               |
   |       |истории и культуры или культовых зданий |               |
   |       |и сооружений; строительных работ по     |               |
   |       |воссозданию полностью утраченных        |               |
   |       |памятников истории и культуры или       |               |
   |       |культовых зданий и сооружений; работ по |               |
   |       |производству реставрационных,           |               |
   |       |консервационных конструкций и           |               |
   |       |материалов; деятельности по контролю за |               |
   |       |качеством проводимых работ)             |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010248|Реализация работ, выполняемых в период  |Статья 149 п. 2|
   |       |реализации целевых                      |пп. 16 Кодекса |
   |       |социально—экономических программ        |               |
   |       |(проектов) жилищного строительства для  |               |
   |       |военнослужащих в рамках реализации      |               |
   |       |указанных программ (проектов), в том    |               |
   |       |числе: работ по строительству объектов  |               |
   |       |социально—культурного или бытового      |               |
   |       |назначения и сопутствующей              |               |
   |       |инфраструктуры; работ по созданию,      |               |
   |       |строительству и содержанию центров      |               |
   |       |профессиональной переподготовки         |               |
   |       |военнослужащих, лиц, уволенных с военной|               |
   |       |службы, и членов их семей               |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010251|Реализация услуг, оказываемых           |Статья 149 п. 2|
   |       |уполномоченными на то органами, за      |пп. 17 Кодекса |
   |       |которые взимается государственная       |               |
   |       |пошлина, все виды лицензионных,         |               |
   |       |регистрационных и патентных пошлин и    |               |
   |       |сборов, а также пошлины и сборы,        |               |
   |       |взимаемые государственными органами,    |               |
   |       |органами местного самоуправления, иными |               |
   |       |уполномоченными органами и должностными |               |
   |       |лицами при предоставлении организациям и|               |
   |       |физическим лицам определенных прав (в   |               |
   |       |том числе лесные подати, арендная плата |               |
   |       |за пользование лесным фондом и другие   |               |
   |       |платежи в бюджеты за право пользования  |               |
   |       |природными ресурсами)                   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010252|Реализация товаров, помещенных под      |Статья 149 п. 2|
   |       |таможенный режим магазина беспошлинной  |пп. 18 Кодекса |
   |       |торговли                                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010253|Реализация товаров (работ услуг), за    |Статья 149 п. 2|
   |       |исключением подакцизных товаров,        |пп. 19 Кодекса |
   |       |реализуемых (выполненных, оказанных) в  |               |
   |       |рамках оказания безвозмездной помощи    |               |
   |       |(содействия) Российской Федерации в     |               |
   |       |соответствии с Федеральным законом "О   |               |
   |       |безвозмездной помощи (содействии)       |               |
   |       |Российской Федерации и внесении         |               |
   |       |изменений и дополнений в отдельные      |               |
   |       |законодательные акты Российской         |               |
   |       |Федерации о налогах и об установлении   |               |
   |       |льгот по платежам в государственные     |               |
   |       |внебюджетные фонды в связи с            |               |
   |       |осуществлением безвозмездной помощи     |               |
   |       |(содействия) Российской Федерации"      |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010255|Реализация оказываемых учреждениями     |Статья 149 п. 2|
   |       |культуры и искусства услуг в сфере      |пп. 20 Кодекса |
   |       |культуры и искусства, к которым         |               |
   |       |относятся: услуги по предоставлению на  |               |
   |       |прокат аудио—, видеоносителей из фондов |               |
   |       |указанных учреждений, звукотехнического |               |
   |       |оборудования, музыкальных инструментов, |               |
   |       |сценических постановочных средств,      |               |
   |       |костюмов, обуви, театрального           |               |
   |       |реквизита, бутафории, постижерских      |               |
   |       |принадлежностей, культинвентаря,        |               |
   |       |животных, экспонатов и книг; услуги по  |               |
   |       |изготовлению копий в учебных целях и    |               |
   |       |учебных пособий, фотокопированию,       |               |
   |       |репродуцированию, ксерокопированию,     |               |
   |       |микрокопированию с печатной продукции,  |               |
   |       |музейных экспонатов и документов из     |               |
   |       |фондов указанных учреждений; услуги по  |               |
   |       |звукозаписи театрально—зрелищных,       |               |
   |       |культурно—просветительных и             |               |
   |       |зрелищно—развлекательных мероприятий, по|               |
   |       |изготовлению копий звукозаписей из      |               |
   |       |фонотек указанных учреждений; услуги по |               |
   |       |доставке читателям и приему у читателей |               |
   |       |печатной продукции из фондов библиотек; |               |
   |       |услуги по составлению списков, справок и|               |
   |       |каталогов экспонатов, материалов и      |               |
   |       |других предметов и коллекций,           |               |
   |       |составляющих фонд указанных учреждений; |               |
   |       |услуги по предоставлению в аренду       |               |
   |       |сценических и концертных площадок другим|               |
   |       |бюджетным учреждениям культуры и        |               |
   |       |искусства, а также услуги по            |               |
   |       |распространению билетов, указанные в    |               |
   |       |абз. 3 пп. 20 п. 2 ст. 149 Кодекса;     |               |
   |       |реализация входных билетов и абонементов|               |
   |       |на посещение театрально—зрелищных,      |               |
   |       |культурно—просветительных и             |               |
   |       |зрелищно—развлекательных мероприятий,   |               |
   |       |аттракционов в зоопарках и парках       |               |
   |       |культуры и отдыха, экскурсионных билетов|               |
   |       |и экскурсионных путевок, форма которых  |               |
   |       |утверждена в установленном порядке как  |               |
   |       |бланк строгой отчетности; реализация    |               |
   |       |программ на спектакли и концерты,       |               |
   |       |каталогов и буклетов                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010266|Реализация работ (услуг) по производству|Статья 149 п. 2|
   |       |кинопродукции, выполняемых (оказываемых)|пп. 21 Кодекса |
   |       |организациями кинематографии, прав на   |               |
   |       |использование (включая прокат и показ)  |               |
   |       |кинопродукции, получившей удостоверение |               |
   |       |национального фильма                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010267|Реализация услуг, оказываемых           |Статья 149 п. 2|
   |       |непосредственно в аэропортах Российской |пп. 22 Кодекса |
   |       |Федерации и воздушном пространстве      |               |
   |       |Российской Федерации, по обслуживанию   |               |
   |       |воздушных судов, включая                |               |
   |       |аэронавигационное обслуживание          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010268|Реализация работ (услуг, включая услуги |Статья 149 п. 2|
   |       |по ремонту) по обслуживанию морских     |пп. 23 Кодекса |
   |       |судов и судов внутреннего плавания в    |               |
   |       |период стоянки в портах (все виды       |               |
   |       |портовых сборов, услуги судов портового |               |
   |       |флота), а также лоцманская проводка     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010269|Реализация услуг аптечных организаций по|Статья 149 п. 2|
   |       |изготовлению лекарственных средств, а   |пп. 24 Кодекса |
   |       |также по изготовлению или ремонту       |               |
   |       |очковой оптики (за исключением          |               |
   |       |солнцезащитной), по ремонту слуховых    |               |
   |       |аппаратов и протезно—ортопедических     |               |
   |       |изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2     |               |
   |       |ст. 149 Кодекса, услуг по оказанию      |               |
   |       |протезно—ортопедической помощи          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010271|Реализация (передача для собственных    |Статья 149 п. 3|
   |       |нужд) предметов религиозного назначения |пп. 1 Кодекса  |
   |       |и религиозной литературы (в соответствии|               |
   |       |с перечнем, утверждаемым Правительством |               |
   |       |Российской Федерации по представлению   |               |
   |       |религиозных организаций (объединений),  |               |
   |       |производимых и реализуемых религиозными |               |
   |       |организациями (объединениями),          |               |
   |       |организациями, находящимися в           |               |
   |       |собственности религиозных организаций   |               |
   |       |(объединений), и хозяйственными         |               |
   |       |обществами, уставный (складочный)       |               |
   |       |капитал которых состоит полностью из    |               |
   |       |вклада религиозных организаций          |               |
   |       |(объединений), в рамках религиозной     |               |
   |       |деятельности, за исключением подакцизных|               |
   |       |товаров и минерального сырья, а также   |               |
   |       |организация и проведение указанными     |               |
   |       |организациями религиозных обрядов,      |               |
   |       |церемоний, молитвенных собраний или     |               |
   |       |других культовых действий               |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010272|Реализация (в том числе передача,       |Статья 149 п. 3|
   |       |выполнение, оказание для собственных    |пп. 2 Кодекса  |
   |       |нужд) товаров (за исключением           |               |
   |       |подакцизных, минерального сырья и       |               |
   |       |полезных ископаемых, а также других     |               |
   |       |товаров по перечню, утверждаемому       |               |
   |       |Правительством Российской Федерации по  |               |
   |       |представлению общероссийских            |               |
   |       |общественных организаций инвалидов),    |               |
   |       |работ, услуг (за исключением брокерских |               |
   |       |и иных посреднических услуг),           |               |
   |       |производимых и реализуемых              |               |
   |       |организациями, определенными пп. 2 п. 3 |               |
   |       |ст. 149 Кодекса                         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010276|Осуществление банками банковских        |Статья 149 п. 3|
   |       |операций (за исключением инкассации)    |пп. 3 Кодекса  |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010278|Операции, осуществляемые организациями, |Статья 149 п. 3|
   |       |обеспечивающими информационное и        |пп. 4 Кодекса  |
   |       |технологическое взаимодействие между    |               |
   |       |участниками расчетов, включая оказание  |               |
   |       |услуг по сбору, обработке и рассылке    |               |
   |       |участникам расчетов информации по       |               |
   |       |операциям с банковскими картами         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010279|Осуществление отдельных банковских      |Статья 149 п. 3|
   |       |операций организациями, которые в       |пп. 5 Кодекса  |
   |       |соответствии с законодательством        |               |
   |       |Российской Федерации вправе их совершать|               |
   |       |без лицензии Центрального банка         |               |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010281|Реализация изделий народных             |Статья 149 п. 3|
   |       |художественных промыслов признанного    |пп. 6 Кодекса  |
   |       |художественного достоинства (за         |               |
   |       |исключением подакцизных товаров),       |               |
   |       |образцы которых зарегистрированы в      |               |
   |       |порядке, установленном Правительством   |               |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010282|Оказание услуг по страхованию,          |Статья 149 п. 3|
   |       |сострахованию и перестрахованию         |пп. 7 Кодекса  |
   |       |страховыми организациями, а также       |               |
   |       |оказание услуг по негосударственному    |               |
   |       |пенсионному обеспечению                 |               |
   |       |негосударственными пенсионными фондами  |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010283|Проведение лотерей, организация         |Статья 149 п. 3|
   |       |тотализаторов и других основанных на    |пп. 8 Кодекса  |
   |       |риске игр (в том числе с использованием |               |
   |       |игровых автоматов) организациями        |               |
   |       |игорного бизнеса                        |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010284|Реализация руды, концентратов и других  |Статья 149 п. 3|
   |       |промышленных продуктов, содержащих      |пп. 9 Кодекса  |
   |       |драгоценные металлы, лома и отходов     |               |
   |       |драгоценных металлов для производства   |               |
   |       |драгоценных металлов и аффинажа;        |               |
   |       |реализация драгоценных металлов и       |               |
   |       |драгоценных камней налогоплательщиками  |               |
   |       |(за исключением указанных в пп. 6 п. 1  |               |
   |       |ст. 164 Кодекса) Государственному фонду |               |
   |       |драгоценных металлов и драгоценных      |               |
   |       |камней Российской Федерации, фондам     |               |
   |       |драгоценных металлов и драгоценных      |               |
   |       |камней субъектов Российской Федерации,  |               |
   |       |Центральному банку Российской Федерации |               |
   |       |и банкам; реализация драгоценных камней |               |
   |       |в сырье (за исключением необработанных  |               |
   |       |алмазов) для обработки предприятиям     |               |
   |       |независимо от форм собственности для    |               |
   |       |последующей продажи на экспорт;         |               |
   |       |реализация драгоценных камней в сырье и |               |
   |       |ограненных специализированным           |               |
   |       |внешнеэкономическим организациям,       |               |
   |       |Государственному фонду драгоценных      |               |
   |       |металлов и драгоценных камней Российской|               |
   |       |Федерации, фондам драгоценных металлов и|               |
   |       |драгоценных камней субъектов Российской |               |
   |       |Федерации, Центральному банку Российской|               |
   |       |Федерации и банкам; реализация          |               |
   |       |драгоценных металлов из Государственного|               |
   |       |фонда драгоценных металлов и драгоценных|               |
   |       |камней Российской Федерации, из фондов  |               |
   |       |драгоценных металлов и драгоценных      |               |
   |       |камней субъектов Российской Федерации,  |               |
   |       |специализированным внешнеэкономическим  |               |
   |       |организациям, Центральному банку        |               |
   |       |Российской Федерации и банкам, а также  |               |
   |       |драгоценных металлов в слитках          |               |
   |       |Центральным банком Российской Федерации |               |
   |       |и банками при условии, что эти слитки   |               |
   |       |остаются в одном из сертифицированных   |               |
   |       |хранилищ (Государственном хранилище     |               |
   |       |ценностей, хранилище Центрального банка |               |
   |       |Российской Федерации или хранилищах     |               |
   |       |банков)                                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010286|Реализация необработанных алмазов       |Статья 149 п. 3|
   |       |обрабатывающим предприятиям всех форм   |пп. 10 Кодекса |
   |       |собственности                           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010287|Внутрисистемная реализация (передача,   |Статья 149 п. 3|
   |       |выполнение, оказание для собственных    |пп. 11 Кодекса |
   |       |нужд) организациями и учреждениями      |               |
   |       |уголовно—исполнительной системы         |               |
   |       |произведенных ими товаров (выполненных  |               |
   |       |работ, оказанных услуг)                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010288|Передача товаров (выполнение работ      |Статья 149 п. 3|
   |       |оказание услуг) безвозмездно в рамках   |пп. 12 Кодекса |
   |       |благотворительной деятельности в        |               |
   |       |соответствии с Федеральным законом "О   |               |
   |       |благотворительной деятельности и        |               |
   |       |благотворительных организациях", за     |               |
   |       |исключением подакцизных товаров         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010289|Реализация входных билетов, форма       |Статья 149 п. 3|
   |       |которых утверждена в установленном      |пп. 13 Кодекса |
   |       |порядке как бланк строгой отчетности,   |               |
   |       |организациями физической культуры и     |               |
   |       |спорта на проводимые ими                |               |
   |       |спортивно—зрелищные мероприятия;        |               |
   |       |оказание услуг по предоставлению в      |               |
   |       |аренду спортивных сооружений для        |               |
   |       |проведения указанных мероприятий        |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010291|Оказание услуг адвокатами, а также      |Статья 149 п. 3|
   |       |оказание услуг коллегиями адвокатов,    |пп. 14 Кодекса |
   |       |адвокатскими бюро, адвокатскими палатами|               |
   |       |субъектов Российской Федерации или      |               |
   |       |Федеральной палатой адвокатов своим     |               |
   |       |членам в связи с осуществлением ими     |               |
   |       |профессиональной деятельности           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010292|Оказание финансовых услуг по            |Статья 149 п. 3|
   |       |предоставлению займа в денежной форме   |пп. 15 Кодекса |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010293|Выполнение научно—исследовательских и   |Статья 149 п. 3|
   |       |опытно—конструкторских работ за счет    |пп. 16 Кодекса |
   |       |средств бюджетов, а также средств       |               |
   |       |Российского фонда фундаментальных       |               |
   |       |исследований, Российского фонда         |               |
   |       |технологического развития и образуемых  |               |
   |       |для этих целей в соответствии с         |               |
   |       |законодательством Российской Федерации  |               |
   |       |внебюджетных фондов министерств,        |               |
   |       |ведомств, ассоциаций; выполнение        |               |
   |       |научно—исследовательских и              |               |
   |       |опытно—конструкторских работ            |               |
   |       |учреждениями образования и науки на     |               |
   |       |основе хозяйственных договоров          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010295|Услуги санаторно—курортных,             |Статья 149 п. 3|
   |       |оздоровительных организаций и           |пп. 18 Кодекса |
   |       |организаций отдыха, расположенных на    |               |
   |       |территории Российской Федерации,        |               |
   |       |оформленные путевками или курсовками,   |               |
   |       |являющимися бланками строгой отчетности |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010296|Проведение работ (оказание услуг) по    |Статья 149 п. 3|
   |       |тушению лесных пожаров                  |пп. 19 Кодекса |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010297|Реализация продукции собственного       |Статья 149 п. 3|
   |       |производства организаций, занимающихся  |пп. 20 Кодекса |
   |       |производством сельскохозяйственной      |               |
   |       |продукции, удельный вес доходов от      |               |
   |       |реализации которой в общей сумме их     |               |
   |       |доходов составляет не менее             |               |
   |       |70 процентов, в счет натуральной оплаты |               |
   |       |труда, натуральных выдач для оплаты     |               |
   |       |труда, а также для общественного питания|               |
   |       |работников, привлекаемых на             |               |
   |       |сельскохозяйственные работы             |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010299|Передача на безвозмездной основе        |Статья 346.39  |
   |       |имущества, необходимого для выполнения  |п. 5 Кодекса   |
   |       |работ по соглашению, между инвестором по|               |
   |       |соглашению и оператором соглашения в    |               |
   |       |соответствии с программой работ и сметой|               |
   |       |расходов, которые утверждены в          |               |
   |       |установленном соглашением порядке;      |               |
   |       |передача организацией, являющейся       |               |
   |       |участником не имеющего статуса          |               |
   |       |юридического лица объединения           |               |
   |       |организаций, выступающего в качестве    |               |
   |       |инвестора в соглашении, другим          |               |
   |       |участникам такого объединения           |               |
   |       |соответствующей доли произведенной      |               |
   |       |продукции, полученной инвестором по     |               |
   |       |условиям соглашения; передача           |               |
   |       |налогоплательщиком в собственность      |               |
   |       |государства вновь созданного или        |               |
   |       |приобретенного налогоплательщиком       |               |
   |       |имущества, использованного для          |               |
   |       |выполнения работ по соглашению и        |               |
   |       |подлежащего передаче государству в      |               |
   |       |соответствии с условиями соглашения     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1000   |Раздел III. Операции, облагаемые по     |Статья 164     |
   |       |налоговой ставке 0 процентов            |Кодекса        |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010   |Реализация товаров (за исключением      |Статья 164 п. 1|
   |       |нефти, включая стабильный газовый       |пп. 1 Кодекса  |
   |       |конденсат, природного газа, которые     |               |
   |       |экспортируются на территории            |               |
   |       |государств — участников Содружества     |               |
   |       |Независимых Государств), вывезенных в   |               |
   |       |таможенном режиме экспорта при условии  |               |
   |       |представления в налоговые органы        |               |
   |       |документов, предусмотренных ст. 165     |               |
   |       |Кодекса                                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1011   |Реализация товаров в страны дальнего    |Статья 164 п. 1|
   |       |зарубежья, помещенных под таможенный    |пп. 1 Кодекса  |
   |       |режим экспорта                          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1012   |Реализация товаров (за исключением      |Статья 164 п. 1|
   |       |нефти, включая стабильный газовый       |пп. 1 Кодекса  |
   |       |конденсат, природного газа) в           |               |
   |       |государства — участники СНГ (за         |               |
   |       |исключением Республики Беларусь),       |               |
   |       |помещенных под таможенный режим экспорта|               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1020   |Реализация работ (услуг),               |Статья 164 п. 1|
   |       |непосредственно связанных с             |пп. 2 Кодекса  |
   |       |производством и реализацией товаров,    |               |
   |       |указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса  |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1021   |Реализация работ (услуг) по             |Статья 164 п. 1|
   |       |сопровождению, транспортировке, погрузке|пп. 2 Кодекса  |
   |       |и перегрузке экспортируемых за пределы  |               |
   |       |территории Российской Федерации товаров |               |
   |       |и импортируемых в Российскую Федерацию, |               |
   |       |выполняемых российскими перевозчиками, и|               |
   |       |иные подобные работы (услуги)           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1022   |Реализация работ (услуг) по переработке |Статья 164 п. 1|
   |       |товаров, помещенных под таможенные      |пп. 2 Кодекса  |
   |       |режимы переработки товаров на таможенной|               |
   |       |территории и под таможенным контролем   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1030   |Реализация работ (услуг),               |Статья 164 п. 1|
   |       |непосредственно связанных с перевозкой  |пп. 3 Кодекса  |
   |       |(транспортировкой) через таможенную     |               |
   |       |территорию Российской Федерации товаров,|               |
   |       |помещенных под таможенный режим транзита|               |
   |       |через указанную территорию              |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1040   |Реализация услуг по перевозке пассажиров|Статья 164 п. 1|
   |       |и багажа при условии, что пункт         |пп. 4 Кодекса  |
   |       |отправления или пункт назначения        |               |
   |       |пассажиров и багажа расположены за      |               |
   |       |пределами территории Российской         |               |
   |       |Федерации, при оформлении перевозок на  |               |
   |       |основании единых международных          |               |
   |       |перевозочных документов                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1050   |Реализация работ (услуг), выполняемых   |Статья 164 п. 1|
   |       |(оказываемых) непосредственно в         |пп. 5 Кодекса  |
   |       |космическом пространстве, а также       |               |
   |       |комплекса подготовительных наземных     |               |
   |       |работ (услуг), технологически           |               |
   |       |обусловленного и неразрывно связанного с|               |
   |       |выполнением работ (оказанием услуг)     |               |
   |       |непосредственно в космическом           |               |
   |       |пространстве                            |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1060   |Реализация драгоценных металлов         |Статья 164 п. 1|
   |       |налогоплательщиками, осуществляющими их |пп. 6 Кодекса  |
   |       |добычу или производство из лома и       |               |
   |       |отходов, содержащих драгоценные металлы,|               |
   |       |Государственному фонду драгоценных      |               |
   |       |металлов и драгоценных камней Российской|               |
   |       |Федерации, фондам драгоценных металлов и|               |
   |       |драгоценных камней субъектов Российской |               |
   |       |Федерации, Центральному банку Российской|               |
   |       |Федерации, банкам                       |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1070   |Реализация товаров (работ, услуг) для   |Статья 164 п. 1|
   |       |официального пользования иностранными   |пп. 7 Кодекса  |
   |       |дипломатическими и приравненными к ним  |               |
   |       |представительствами или для личного     |               |
   |       |пользования дипломатического или        |               |
   |       |административно—технического персонала  |               |
   |       |этих представительств, включая          |               |
   |       |проживающих вместе с ними членов их     |               |
   |       |семей                                   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1080   |Реализация припасов, вывезенных с       |Статья 164 п. 1|
   |       |территории Российской Федерации в       |пп. 8 Кодекса  |
   |       |таможенном режиме перемещения припасов  |               |
   L———————+————————————————————————————————————————+————————————————
   

Когда можно заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности

(Постановление Минтруда России от 21 декабря 2002 г. N 85)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Перечень работ, выполняемых работниками, с которыми работодатель|
   |может заключать договоры о полной материальной ответственности  |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам  |
   |  при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том    |
   |  числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца,  |
   |  через официанта или иного лица, ответственного за             |
   |  осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных  |
   |  автоматов; по изготовлению и хранению всех видов билетов,     |
   |  талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск   |
   |  пищи (продуктов питания) и других знаков (документов),        |
   |  предназначенных для расчетов за услуги.                       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы, связанные с осуществлением: депозитарной деятельности;|
   |  экспертизы, проверки подлинности и иной проверки, а также     |
   |  уничтожения в установленном порядке денежных знаков, ценных   |
   |  бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой            |
   |  организацией и/или Минфином России бланков; операций по купле,|
   |  продаже, разрешению на оплату и иных форм и видов оборота     |
   |  денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из |
   |  драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операций с    |
   |  денежной наличностью при обслуживании банкоматов и            |
   |  обслуживанием клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в        |
   |  хранилище, учетом и хранением ценностей и иного имущества     |
   |  клиентов в хранилище; операций по эмиссии, учету, хранению,   |
   |  выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт,  |
   |  кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по       |
   |  подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и    |
   |  валютных ценностей; инкассаторских функций и перевозкой       |
   |  (транспортировкой) денежных средств и иных ценностей.         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску,        |
   |  реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к       |
   |  продаже (торговле, отпуску, реализации).                      |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по приему на хранение, обработке (изготовлению),      |
   |  хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на   |
   |  складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, |
   |  в других организациях и подразделениях; по выдаче (приему)    |
   |  материальных ценностей лицам, находящимся в                   |
   |  санаторно—курортных и других лечебно—профилактических         |
   |  организациях, пансионатах, кемпингах, мотелях, домах отдыха,  |
   |  гостиницах, общежитиях, комнатах отдыха на транспорте, детских|
   |  организациях, спортивно—оздоровительных и туристских          |
   |  организациях, в образовательных организациях, а также         |
   |  пассажирам всех видов транспорта; по экипировке пассажирских  |
   |  судов, вагонов и самолетов.                                   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по приему от населения предметов культурно—бытового   |
   |  назначения и других материальных ценностей на хранение, в     |
   |  ремонт и для выполнения иных операций, связанных с            |
   |  изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих   |
   |  предметов (ценностей), их хранению и выполнению других        |
   |  операций с ними; по выдаче на прокат населению предметов      |
   |  культурно—бытового назначения и других материальных ценностей.|
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по приему и обработке для доставки (сопровождения)    |
   |  груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных     |
   |  ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче).       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке,     |
   |  пересылке, хранению, обработке и применению в процессе        |
   |  производства драгоценных и полудрагоценных металлов, камней,  |
   |  синтетического корунда и иных материалов, а также изделий из  |
   |  них.                                                          |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по выращиванию, откорму, содержанию и разведению      |
   |  сельскохозяйственных и других животных.                       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Работы: по изготовлению, переработке, транспортировке,        |
   |  хранению, учету и контролю, реализации (покупке, продаже,     |
   |  поставке) ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов,|
   |  других химических веществ, бактериологических материалов,     |
   |  оружия, боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и|
   |  другой продукции (товаров), запрещенных или ограниченных к    |
   |  свободному обороту.                                           |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Перечень должностей, замещаемых работниками, с которыми         |
   |работодатель может заключать договоры о полной материальной     |
   |ответственности                                                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Кассиры, контролеры, кассиры—контролеры, а также другие       |
   |  работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров).    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Руководители, их заместители, специалисты и иные работники,   |
   |  осуществляющие: депозитарную деятельность; экспертизу,        |
   |  проверку подлинности и иную проверку, а также уничтожение в   |
   |  установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг,          |
   |  эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и/или|
   |  Минфином России бланков; операции по купле, продаже,          |
   |  разрешению на оплату и иным формам и видам оборота денежных   |
   |  знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из          |
   |  драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операции с    |
   |  денежной наличностью при обслуживании банкоматов и            |
   |  обслуживание клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в         |
   |  хранилище, учет и хранение ценностей и иного имущества        |
   |  клиентов в хранилище; операции по эмиссии, учету, хранению,   |
   |  выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт,  |
   |  кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по       |
   |  подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и    |
   |  валютных ценностей; инкассаторские функции и перевозку        |
   |  (транспортировку) денежных средств и иных ценностей (в том    |
   |  числе водители—инкассаторы), а также иные работники,          |
   |  выполняющие аналогичные функции.                              |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Директора, заведующие, администраторы (в том числе старшие,   |
   |  главные), другие руководители организаций и подразделений (в  |
   |  том числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли,|
   |  общественного питания, бытового обслуживания, гостиниц        |
   |  (кемпингов, мотелей), их заместители, помощники, продавцы,    |
   |  товароведы всех специализаций (в том числе старшие, главные), |
   |  а также иные работники, выполняющие аналогичные функции;      |
   |  начальники (руководители) строительных и монтажных цехов,     |
   |  участков и иных строительно—монтажных подразделений,          |
   |  производители работ и мастера (в том числе старшие, главные)  |
   |  строительных и монтажных работ.                               |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов,   |
   |  отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и   |
   |  подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и|
   |  выдаче материальных ценностей, их заместители; заведующие     |
   |  хозяйством, коменданты зданий и иных сооружений, кладовщики,  |
   |  кастелянши; старшие медицинские сестры организаций            |
   |  здравоохранения; агенты по заготовке и/или снабжению,         |
   |  экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие   |
   |  получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку |
   |  материальных ценностей.                                       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Заведующие и иные руководители аптечных и иных                |
   |  фармацевтических организаций, отделов, пунктов и иных         |
   |  подразделений, их заместители, провизоры, технологи,          |
   |  фармацевты.                                                   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |  Лаборанты, методисты кафедр, деканатов, заведующие секторами  |
   |  библиотек.                                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ПЕРЕЧЕНЬ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ

1. Бухгалтерский баланс (форма N 1)

2. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

3. Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

Подписано в печать

01.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——