"Российский налоговый курьер", 2005, N 22

КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ ФИЛИАЛ ЛИКВИДИРОВАН

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в случае ликвидации обособленного подразделения налоговым законодательством не урегулирован. Как поступить организации в подобной ситуации, рассказано в статье.

Организация, которая приняла решение о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение, подает заявление <1> в налоговую инспекцию, в которой она состоит на учете по месту нахождения ликвидируемого подразделения. Снять организацию с учета инспекция обязана в течение 14 дней с момента подачи такого заявления. Об этом сказано в п. 5 ст. 84 Налогового кодекса.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Форма заявления содержится в Приказе МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц".

Завершить расчеты с региональными бюджетами по уплате налога на прибыль в отношении ликвидируемого подразделения не так-то просто. Глава 25 Налогового кодекса не содержит специальных норм, которые регламентировали бы поведение налогоплательщика в такой ситуации.

Существует несколько вариантов завершения расчетов по налогу на прибыль. Они зависят от изменения величины налоговой базы по организации в целом после ликвидации подразделения. Однако прежде чем рассмотреть особенности исчисления налога на прибыль при ликвидации такого подразделения, нужно определить, какой отчетный период для него является последним.

Последний отчетный период при ликвидации подразделения

Напомним, что налоговая база по налогу на прибыль определяется по организации в целом. На конец отчетного периода бухгалтер распределяет рассчитанную величину базы между головным и обособленными подразделениями организации пропорционально доле каждого подразделения. Для этого используются показатели среднесписочной численности работников или расходов на оплату их труда, а также остаточной стоимости амортизируемого имущества. Причем с 1 января 2005 г. указанные показатели рассчитываются за отчетный период. Соответствующие изменения в ст. 288 Кодекса внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Если на последнюю дату отчетного периода обособленное подразделение снято с налогового учета, доля налоговой базы по нему уже не исчисляется. Последним для такого подразделения признается отчетный период, предшествующий дате его ликвидации. Допустим, организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Тогда последним будет период с начала года по последнее число месяца, предшествующего месяцу ликвидации подразделения. Если налогоплательщик отчитывается ежеквартально, по истечении квартала, в котором подразделение ликвидировано, рассчитывать долю налоговой базы по этому подразделению уже не нужно.

Пример 1. Филиал ООО "Альфа" ликвидирован 10 ноября 2005 г.

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, последним отчетным периодом по этому подразделению признается январь - октябрь текущего года.

Предположим, налогоплательщик отчитывается по налогу ежеквартально. В данном случае последний отчетный период - 9 месяцев 2005 г. Причем это справедливо как для организаций, перечисляющих только авансовые платежи по итогам квартала, так и для организаций, уплачивающих в течение квартала ежемесячные авансовые платежи.

Как распределить авансовый платеж

и заполнить декларацию после

ликвидации подразделения <2>

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Как поступить с ежемесячными авансовыми платежами, приходящимися на ликвидированное подразделение в квартале его ликвидации, читайте в статье "Как рассчитать налог на прибыль при ликвидации обособленного подразделения" // РНК, 2005, N 15. - Прим. ред.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом и включает в себя всю сумму прибыли по всем обособленным подразделениям организации, в том числе и ликвидированным. Чтобы сумма прибыли, приходящаяся на ликвидированное обособленное подразделение, вновь не попала под налогообложение, ее нужно исключить из показателя налоговой базы, используемой для дальнейшего расчета суммы налога (авансовых платежей по налогу). Для этого в Приложении N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль введена дополнительная графа 5. В ней рассчитываются показатели по организации в целом без учета обособленных подразделений, ликвидированных в течение текущего налогового периода. Фактически в расчетах участвует только показатель "очищенной" налоговой базы, который отражается в строке 020 графы 5.

Все остальные показатели графы 5 приводятся справочно. Это и понятно: в лист 02 декларации данные переносятся не из этой графы, а из графы 3 Приложения N 5. То есть используются общие показатели по организации в целом, включая данные по ликвидированным подразделениям. Чтобы их получить, нужно сложить показатели графы 5 Приложения N 5 и показатели Приложения N 5а, заполненного по ликвидированному подразделению. Причем показатели Приложения N 5а в последующих после ликвидации подразделения отчетных периодах не изменятся.

Обратите внимание: в составе декларации организации Приложение N 5а представляется вплоть до окончания налогового периода, в котором подразделение было ликвидировано.

Итак, в строке 020 графы 5 указывается налоговая база по организации в целом без учета ликвидированных в течение года подразделений. Для расчета этой величины из показателя строки 020 графы 3 Приложения N 5 за отчетный период нужно вычесть величину налоговой базы по ликвидированному обособленному подразделению за последний отчетный период. В последующие после ликвидации подразделения периоды авансовые платежи и сам налог также будут исчисляться исходя из "очищенной" налоговой базы.

После заполнения строки 020 графы 5 можно приступать к расчету авансовых платежей (налога) по головному и обособленным подразделениям организации. По головному подразделению сумма авансовых платежей (налога) исчисляется в графе 4 Приложения N 5, по обособленным - в Приложениях N 5а.

Особое внимание следует обратить на заполнение строки 040 указанных Приложений. В ней отражается налоговая база по каждому подразделению. Ее значение есть не что иное, как произведение показателя "очищенной" налоговой базы и ее доли, приходящейся на каждое подразделение организации. Эта доля указывается в строках 030 Приложения N 5а и графы 4 Приложения N 5.

Значения показателей остальных строк Приложения N 5а и графы 4 Приложения N 5 рассчитываются в общеустановленном порядке <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> О порядке заполнения декларации по налогу на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, читайте в статье "Обособленные подразделения: заполнение декларации" // РНК, 2005, N 7. - Прим. ред.

Рассмотрим на примере порядок заполнения Приложений N 5 и 5а в случае ликвидации одного из обособленных подразделений организации.

Пример 2. У ООО "Фрегат" два обособленных подразделения - филиал и представительство. Авансовые платежи организация исчисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Представительство 20 сентября 2005 г. было ликвидировано. Начиная с отчетности за январь - сентябрь 2005 г. налоговые декларации представляются только по месту нахождения филиала и головного подразделения. Рассмотрим порядок заполнения Приложений N 5 и 5а для ООО "Фрегат" за данный отчетный период.

Сумма авансов по головному подразделению рассчитывается в графе 4 Приложения N 5, по филиалу - в Приложении N 5а. Сумма показателей по филиалу и представительству отражается в графе 5 Приложения N 5. Общие данные по организации, включая ликвидированное подразделение, вписываются в графу 3 Приложения N 5.

Налоговая база в целом по организации за январь - сентябрь составила 250 000 руб., в том числе 20 000 руб. по представительству за период его деятельности. По состоянию на конец отчетного периода (30 сентября) представительство уже было ликвидировано, поэтому налоговая база распределяется между головным подразделением и филиалом организации. Из общей величины налоговой базы (250 000 руб.) вычитается сумма, относящаяся к ликвидированному подразделению (20 000 руб.). Этот "очищенный" показатель налоговой базы следует вписать в строку 020 графы 5 Приложения N 5:

250 000 руб. - 20 000 руб. = 230 000 руб.

Полученная величина распределяется между головным подразделением и филиалом пропорционально доле прибыли.

Предположим, по состоянию на 30 сентября 2005 г. доля налоговой базы головного подразделения составила 92%, филиала - 8%. Эти показатели бухгалтер впишет соответственно в строки 030 графы 4 Приложения N 5 и Приложения N 5а.

Соответственно, налоговая база по филиалу равна 18 400 руб. (230 000 руб. x 8%), по головному подразделению - 211 600 руб. (230 000 руб. x 92%). Эти величины бухгалтер отразит в строках 040 графы 4 Приложения N 5 и Приложения N 5а. Кроме того, те же суммы нужно продублировать и в строках 050 указанных Приложений.

Умножив величину налоговой базы на ставку налога на прибыль в региональный бюджет (17,5%), бухгалтер получит сумму авансового платежа, исчисленного за 9 месяцев 2005 г. Эту величину нужно внести в строки 090 Приложений N 5 и 5а.

По головному подразделению организации показатель этой строки равен 37 030 руб. (211 600 руб. x 17,5%), по филиалу - 3220 руб. (18 400 руб. x 17,5%), по представительству - 3500 руб. (в сумме, исчисленной за 8 месяцев 2005 г.).

В строках 110 Приложений N 5 и 5а отражается сумма авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущего отчетного периода. То есть в эти строки переносятся показатели из строк 090 Приложений N 5 и 5а, представленных в составе отчетности за 8 месяцев 2005 г. (табл. 1):

- 29 750 руб. - по головному подразделению ООО "Фрегат";

- 1750 руб. - по его филиалу;

- 3500 руб. - по представительству.

Таблица 1

Показатели отчетности ООО "Фрегат" за январь - август 2005 г.

     
   ————————————————————T——————————T———————————————————————————————————¬
   |     Показатели    | Код строк|        Значение показателя        |
   |                   |Приложений+—————————T———————T—————————————————+
   |                   | N 5 и 5а |    по   |   по  |        по       |
   |                   |          |головному|филиалу|представительству|
   |                   |          |  офису  |       |                 |
   +———————————————————+——————————+—————————+———————+—————————————————+
   |Доля налоговой     |    030   |    85   |   5   |        10       |
   |базы, %            |          |         |       |                 |
   +———————————————————+——————————+—————————+———————+—————————————————+
   |Налоговая база     |    040   | 170 000 | 10 000|      20 000     |
   |пропорционально    |          |         |       |                 |
   |доле, руб.         |          |         |       |                 |
   +———————————————————+——————————+—————————+———————+—————————————————+
   |Сумма исчисленного |    090   |  29 750 |  1 750|       3 500     |
   |за январь — август |          |         |       |                 |
   |авансового платежа |          |         |       |                 |
   |по налогу в бюджет |          |         |       |                 |
   |субъекта РФ, руб.  |          |         |       |                 |
   +———————————————————+——————————+—————————+———————+—————————————————+
   |Сумма ранее        |    110   |  25 500 |  1 500|       3 000     |
   |начисленных        |          |         |       |                 |
   |авансовых платежей |          |         |       |                 |
   |за январь — июль,  |          |         |       |                 |
   |руб.               |          |         |       |                 |
   +———————————————————+——————————+—————————+———————+—————————————————+
   |Сумма авансового   |    150   |   4 250 |    250|         500     |
   |платежа к доплате в|          |         |       |                 |
   |бюджет субъекта РФ |          |         |       |                 |
   |по итогам отчетного|          |         |       |                 |
   |периода, руб.      |          |         |       |                 |
   L———————————————————+——————————+—————————+———————+——————————————————
   

Следовательно, по месту нахождения головного подразделения доплате в региональные бюджеты подлежит 7280 руб. (37 030 руб. - 29 750 руб.). Филиал должен перечислить в региональный бюджет 1470 руб. (3220 руб. - 1750 руб.). Эти суммы указываются в строках 150 Приложений N 5 и 5а и переносятся в строку 080 подраздела 1.1 разд. 1 деклараций, представляемых по месту нахождения организации и филиала.

Показатели, приведенные в Приложении N 5а и в графе 4 Приложения N 5, нужно сложить и полученный результат вписать в графу 5 Приложения N 5.

Сводные показатели по организации в целом отражаются в графе 3 Приложения N 5. Значения строк этой графы рассчитываются путем суммирования показателей графы 5 названного Приложения и показателей Приложения N 5а, заполненного по ликвидированному представительству организации исходя из показателей за последний отчетный период, то есть за январь - август 2005 г. Это Приложение необходимо представлять в составе декларации организации по месту нахождения ее головного подразделения и в следующие отчетные периоды 2005 г., а также в составе годовой декларации.

Фрагменты заполненных Приложений N 5 и 5а для ООО "Фрегат" см. в табл. 2 и 3.

Таблица 2

Фрагмент Приложения N 5 к листу 02 декларации

ООО "Фрегат" за 9 месяцев 2005 г.

     
   ——————————————————T——————T———————————T—————————————T——————————————————————¬
   |    Показатели   |  Код |  В целом  |      По     |В целом по организации|
   |                 |строки|    по     | организации |без ликвидированных в |
   |                 |      |организации| без входящих|   течение текущего   |
   |                 |      |           |    в нее    |  налогового периода  |
   |                 |      |           | обособленных|     обособленных     |
   |                 |      |           |подразделений|    подразделений     |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |         1       |   2  |     3     |      4      |           5          |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |Налоговая база   |  020 |  250 000  |      Х      |        230 000       |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |Доля налоговой   |  030 |    100    |      92     |          100         |
   |базы (%)         |      |           |             |                      |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |Налоговая база   |  040 |     Х     |   211 600   |        230 000       |
   |исходя из доли   |      |           |             |                      |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |Налоговая база   |  050 |  250 000  |   211 600   |        230 000       |
   |исходя из доли и |      |           |             |                      |
   |дополнительных   |      |           |             |                      |
   |льгот: в бюджет  |      |           |             |                      |
   |субъекта         |      |           |             |                      |
   |Российской       |      |           |             |                      |
   |Федерации        |      |           |             |                      |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |в местный бюджет |  060 |     —     |      —      |           —          |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |Ставка налога    |  070 |     Х     |    17,5     |           Х          |
   |(%): в бюджет    |      |           |             |                      |
   |субъекта         |      |           |             |                      |
   |Российской       |      |           |             |                      |
   |Федерации        |      |           |             |                      |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |в местный бюджет |  080 |     Х     |      —      |           Х          |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |Сумма налога: в  |  090 |   43 750  |    37 030   |         40 250       |
   |бюджет субъекта  |      |           |             |                      |
   |Российской       |      |           |             |                      |
   |Федерации        |      |           |             |                      |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |в местный бюджет |  100 |     —     |      —      |           —          |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |Начислено налога:|  110 |   35 000  |    29 750   |         31 500       |
   |в бюджет субъекта|      |           |             |                      |
   |Российской       |      |           |             |                      |
   |Федерации        |      |           |             |                      |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————————————————+
   |К доплате:       |  150 |    8 750  |     7 280   |          8 750       |
   |в бюджет субъекта|      |           |             |                      |
   |Российской       |      |           |             |                      |
   |Федерации        |      |           |             |                      |
   L—————————————————+——————+———————————+—————————————+———————————————————————
   

Таблица 3

Фрагмент Приложений N 5а к листу 02 декларации

ООО "Фрегат" за 9 месяцев 2005 г.

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |           Показатели          |  Код |   Значение показателя   |
   |                               |строки+———————T—————————————————+
   |                               |      |   по  |        по       |
   |                               |      |филиалу|представительству|
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |                 1             |   2  |   3   |        4        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Доля налоговой базы (%)        |  030 |   8   |       10        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Налоговая база исходя из доли  |  040 | 18 400|      20 000     |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Налоговая база исходя из доли и|  050 | 18 400|      20 000     |
   |дополнительных льгот: в бюджет |      |       |                 |
   |субъекта Российской Федерации  |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет               |  060 |   —   |        —        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Ставка налога (%): в бюджет    |  070 |  17,5 |       17,5      |
   |субъекта Российской Федерации  |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет               |  080 |   —   |        —        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Сумма налога: в бюджет субъекта|  090 |  3 220|       3 500     |
   |Российской Федерации           |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет               |  100 |   —   |        —        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Начислено налога: в бюджет     |  110 |  1 750|       3 500     |
   |субъекта Российской Федерации  |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |К доплате: в бюджет субъекта   |  150 |  1 470|        —        |
   |Российской Федерации           |      |       |                 |
   L———————————————————————————————+——————+———————+——————————————————
   

Описанный выше порядок завершения расчетов с бюджетом по ликвидированному подразделению применяется, только если в последующие после ликвидации подразделения периоды общая величина налоговой базы увеличивается. Этот порядок будет иным в случае уменьшения величины налоговой базы.

Если налоговая база снижается

Особенность завершения расчетов с бюджетом в таких ситуациях заключается в распределении сумм налога (авансовых платежей), подлежащих уменьшению, не только между действующими, но и ликвидированными подразделениями организации. Показатели заполненного по ликвидированному подразделению Приложения N 5а, которое представляется по месту нахождения головной организации, будут изменяться.

Обратите внимание: речь в данном случае не идет об уточнении декларации, представленной по месту нахождения ликвидированного подразделения за последний отчетный период. Сумма авансовых платежей или налога, которая подлежит уменьшению в доле, приходящейся на ликвидированный филиал, рассчитывается в Приложении N 5а, заполненном по ликвидированному подразделению и представленном по месту нахождения головного подразделения.

Распределить авансы между всеми подразделениями организации поможет следующий алгоритм.

Сначала рассчитывается величина авансового платежа, подлежащего уменьшению, по ликвидированному подразделению. Расчет производится на основании налоговой базы, исчисленной пропорционально доле, определенной за последний отчетный период, в котором подразделение осуществляло деятельность.

Затем оставшаяся часть налоговой базы распределяется между действующими подразделениями организации. Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, налоговая база ООО "Фрегат" за 9 месяцев 2005 г. уменьшилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом и составила 150 000 руб. Напомним, что за период с января по август 2005 г. она равнялась 200 000 руб.

Таким образом, по итогам данного отчетного периода общая сумма исчисленного авансового платежа в части регионального бюджета подлежит уменьшению в размере:

(200 000 руб. x 17,5%) - (150 000 руб. x 17,5%) = 8750 руб.

Распределить ее следует между всеми подразделениями организации. Начнем с представительства, которое на конец отчетного периода уже ликвидировано.

Сначала определим величину налоговой базы пропорционально доле, рассчитанной за январь - август текущего года:

150 000 руб. x 10% = 15 000 руб.

Величина авансового платежа, исчисленного с этой суммы, составит:

15 000 руб. x 17,5% = 2625 руб.

Поскольку за январь - август текущего года было начислено 3500 руб. (строка 090 Приложения N 5а), сумма авансового платежа к уменьшению равна:

3500 руб. - 2625 руб. = 875 руб.

Затем все рассчитанные показатели вписываются в соответствующие строки Приложения N 5а по ликвидируемому подразделению. Это Приложение входит в состав декларации, представляемой по месту нахождения головного подразделения организации.

Оставшуюся величину налоговой базы в размере 135 000 руб. (150 000 руб. - 15 000 руб.) нужно распределить между головным подразделением и филиалом организации. На долю головной организации приходится 92%, или 124 200 руб. (135 000 руб. x 92%).

В результате сумма исчисленного аванса составит 21 735 руб. (124 200 руб. x 17,5%). В предыдущем отчетном периоде было начислено 29 750 руб. Следовательно, по итогам 9 месяцев 2005 г. сумма авансового платежа к уменьшению равна:

29 750 руб. - 21 735 руб. = 8015 руб.

Эти данные отражаются в графе 4 Приложения N 5 декларации. Фрагменты Приложений N 5 и 5а представлены в табл. 4 и 5.

Таблица 4

Фрагмент Приложения N 5 к листу 02 декларации

ООО "Фрегат" за 9 месяцев 2005 г.

     
   ———————————————————T——————T———————————T——————————————T——————————————————¬
   |    Показатели    | Код  |В целом по |По организации|    В целом по    |
   |                  |строки|организации|без входящих  | организации без  |
   |                  |      |           |   в  нее     |ликвидированных в |
   |                  |      |           | обособленных | течение текущего |
   |                  |      |           | подразделений|налогового периода|
   |                  |      |           |              |   обособленных   |
   |                  |      |           |              |   подразделений  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |         1        |   2  |     3     |       4      |         5        |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |Налоговая база    |  020 |  150 000  |       Х      |      135 000     |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |Доля налоговой    |  030 |    100    |      92      |        100       |
   |базы (%)          |      |           |              |                  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |Налоговая база    |  040 |     Х     |    124 200   |      135 000     |
   |исходя из доли    |      |           |              |                  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |Налоговая база    |  050 |  150 000  |    124 200   |      135 000     |
   |исходя из доли и  |      |           |              |                  |
   |дополнительных    |      |           |              |                  |
   |льгот: в бюджет   |      |           |              |                  |
   |субъекта          |      |           |              |                  |
   |Российской        |      |           |              |                  |
   |Федерации         |      |           |              |                  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |в местный бюджет  |  060 |     —     |       —      |         —        |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |Ставка налога (%):|  070 |     Х     |     17,5     |         Х        |
   |в бюджет субъекта |      |           |              |                  |
   |Российской        |      |           |              |                  |
   |Федерации         |      |           |              |                  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |в местный бюджет  |  080 |     Х     |       —      |         Х        |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |Сумма налога: в   |  090 |   26 250  |     21 735   |       23 625     |
   |бюджет субъекта   |      |           |              |                  |
   |Российской        |      |           |              |                  |
   |Федерации         |      |           |              |                  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |в местный бюджет  |  100 |     —     |       —      |         —        |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |Начислено налога: |  110 |   35 000  |     29 750   |       31 500     |
   |в бюджет субъекта |      |           |              |                  |
   |Российской        |      |           |              |                  |
   |Федерации         |      |           |              |                  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |К доплате: в      |  150 |      140  |       —      |          140     |
   |бюджет субъекта   |      |           |              |                  |
   |Российской        |      |           |              |                  |
   |Федерации         |      |           |              |                  |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |в местный бюджет  |  160 |     —     |       —      |         —        |
   +——————————————————+——————+———————————+——————————————+——————————————————+
   |К уменьшению: в   |  170 |    8 890  |      8 015   |        8 015     |
   |бюджет субъекта   |      |           |              |                  |
   |Российской        |      |           |              |                  |
   |Федерации         |      |           |              |                  |
   L——————————————————+——————+———————————+——————————————+———————————————————
   

Таблица 5

Фрагмент Приложений N 5а к листу 02 декларации

ООО "Фрегат" за 9 месяцев 2005 г.

     
   ————————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |          Показатели           |  Код |   Значение показателя   |
   |                               |строки+———————T—————————————————+
   |                               |      |   по  |       по        |
   |                               |      |филиалу|представительству|
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |               1               |   2  |   3   |        4        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Доля налоговой базы (%)        |  030 |   8   |       10        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Налоговая база исходя из доли  |  040 | 10 800|      15 000     |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Налоговая база исходя из доли  |  050 | 10 800|      15 000     |
   |и дополнительных льгот: в      |      |       |                 |
   |бюджет субъекта                |      |       |                 |
   |Российской Федерации           |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет               |  060 |   —   |        —        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Ставка налога (%): в бюджет    |  070 |  17,5 |       17,5      |
   |субъекта Российской Федерации  |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет               |  080 |   —   |        —        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Сумма налога: в бюджет         |  090 |  1 890|       2 625     |
   |субъекта Российской Федерации  |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет               |  100 |   —   |        —        |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Начислено налога: в бюджет     |  110 |  1 750|       3 500     |
   |субъекта Российской Федерации  |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |К доплате: в бюджет субъекта   |  150 |    140|        —        |
   |Российской Федерации           |      |       |                 |
   +———————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |К уменьшению: в бюджет         |  170 |   —   |         875     |
   |субъекта Российской Федерации  |      |       |                 |
   L———————————————————————————————+——————+———————+——————————————————
   

В отличие от остальных подразделений филиал ООО "Фрегат" по итогам 9 месяцев должен перечислить в региональный бюджет сумму ежемесячного авансового платежа.

Несмотря на снижение налоговой базы по организации в целом, доля, приходящаяся на филиал, увеличилась и составила:

135 000 руб. x 8% = 10 800 руб.

Сумма исчисленного авансового платежа за этот период равна:

10 800 руб. x 17,5% = 1890 руб.

Уплате в бюджет подлежит 140 руб. (1890 руб. - 1750 руб.).

Эти данные отражаются в Приложении N 5а декларации, которое бухгалтер заполняет по филиалу ООО "Фрегат".

После того как рассчитаны данные по каждому из подразделений ООО "Фрегат", бухгалтер приступает к заполнению граф 3 и 5 Приложения N 5 декларации по налогу на прибыль.

В графе 5 он отражает суммарные показатели по головному подразделению и филиалу организации. Если эти показатели сложить с показателями по ликвидированному подразделению, получатся показатели графы 3 Приложения N 5. Эти данные необходимо перенести в соответствующие строки листа 02 декларации.

Теперь рассмотрим, какие суммы авансов следует отразить в подразделах 1.1 разд. 1 деклараций, представляемых по месту учета организации и ее филиала.

Как мы уже выяснили, филиал должен перечислить в региональный бюджет 140 руб. Эту сумму нужно вписать в строку 080 подраздела 1.1 разд. 1 декларации, которая представляется по месту нахождения филиала. А вот по месту учета самой организации по итогам 9 месяцев текущего года сумма авансов подлежит уменьшению в доле, приходящейся на головное подразделение. То есть в строку 090 подраздела 1.1 разд. 1 нужно вписать 8015 руб.

По ликвидированному представительству сумма к уменьшению в размере 875 руб. также отражается в строке 090 другого подраздела 1.1 разд. 1, представляемого в составе декларации по месту нахождения головного подразделения ООО "Фрегат".

Нередко у организации в последующие после ликвидации подразделения периоды образуется убыток.

Принцип распределения авансовых платежей и налога тот же, что и при снижении налоговой базы. То есть сумма налога (авансовых платежей) подлежит уменьшению по всем подразделениям организации, в том числе и ликвидированным. При этом "снимаются" все суммы авансовых платежей, начисленные в течение предыдущих отчетных периодов.

Пример 4. Воспользуемся условием примера 2. Предположим, за 9 месяцев 2005 г. ООО "Фрегат" получило убыток. Соответственно, налоговая база организации за этот период равна нулю. Это значит, что во всех строках 020 Приложений N 5 и 5а ставится ноль. Нулю равна и сумма исчисленных авансовых платежей за этот период (строка 090 Приложений).

Фрагменты Приложений N 5 и 5а см. в табл. 6 и 7.

Таблица 6

Фрагмент Приложения N 5 к листу 02 декларации

ООО "Фрегат" за 9 месяцев 2005 г.

     
   —————————————————————T——————T————————————T—————————————T———————————————————¬
   |      Показатели    |  Код | В целом по |     По      |     В целом по    |
   |                    |строки| организации| организации |  организации без  |
   |                    |      |            | без входящих| ликвидированных в |
   |                    |      |            |    в нее    |  течение текущего |
   |                    |      |            | обособленных| налогового периода|
   |                    |      |            |подразделений|    обособленных   |
   |                    |      |            |             |   подразделений   |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |         1          |  2   |      3     |      4      |         5         |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Налоговая база      |  020 |      0     |      Х      |         0         |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Доля налоговой базы |  030 |     100    |     92      |        100        |
   |(%)                 |      |            |             |                   |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Налоговая база      |  040 |      Х     |      0      |         0         |
   |исходя из доли      |      |            |             |                   |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Налоговая база      |  050 |      0     |      0      |         0         |
   |исходя из доли и    |      |            |             |                   |
   |дополнительных      |      |            |             |                   |
   |льгот: в бюджет     |      |            |             |                   |
   |субъекта Российской |      |            |             |                   |
   |Федерации           |      |            |             |                   |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |в местный бюджет    |  060 |      —     |      —      |         —         |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Ставка налога (%):  |  070 |      Х     |    17,5     |         Х         |
   |в бюджет субъекта   |      |            |             |                   |
   |Российской Федерации|      |            |             |                   |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |в местный бюджет    |  080 |      Х     |      —      |         Х         |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Сумма налога: в     |  090 |      0     |      0      |         0         |
   |бюджет субъекта     |      |            |             |                   |
   |Российской Федерации|      |            |             |                   |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |в местный бюджет    |  100 |      —     |      —      |         —         |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Начислено налога: в |  110 |   35 000   |    29 750   |      31 500       |
   |бюджет субъекта     |      |            |             |                   |
   |Российской Федерации|      |            |             |                   |
   +————————————————————+——————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |К уменьшению: в     |  170 |   35 000   |    29 750   |      31 500       |
   |бюджет субъекта     |      |            |             |                   |
   |Российской Федерации|      |            |             |                   |
   L————————————————————+——————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Таблица 7

Фрагмент Приложений N 5а к листу 02 декларации

ООО "Фрегат" за 9 месяцев 2005 г.

     
   ———————————————————————————————T——————T—————————————————————————¬
   |          Показатели          |  Код |   Значение показателя   |
   |                              |строки+———————T—————————————————+
   |                              |      |   по  |      по         |
   |                              |      |филиалу|представительству|
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |              1               |   2  |   3   |        4        |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Доля налоговой базы (%)       |  030 |   8   |       10        |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Налоговая база исходя из доли |  040 |   0   |        0        |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Налоговая база исходя из доли |  050 |   0   |        0        |
   |и дополнительных льгот:       |      |       |                 |
   |в бюджет субъекта Российской  |      |       |                 |
   |Федерации                     |      |       |                 |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет              |  060 |   —   |        —        |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Ставка налога (%): в бюджет   |  070 |  17,5 |      17,5       |
   |субъекта Российской Федерации |      |       |                 |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет              |  080 |   —   |        —        |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Сумма налога: в бюджет        |  090 |   0   |        0        |
   |субъекта Российской Федерации |      |       |                 |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |в местный бюджет              |  100 |   —   |        —        |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |Начислено налога: в бюджет    |  110 | 1 750 |      3 500      |
   |субъекта Российской Федерации |      |       |                 |
   +——————————————————————————————+——————+———————+—————————————————+
   |К уменьшению: в бюджет        |  170 | 1 750 |      3 500      |
   |субъекта Российской Федерации |      |       |                 |
   L——————————————————————————————+——————+———————+——————————————————
   

В строках 110 Приложений N 5а и графы 4 Приложения N 5 декларации по налогу на прибыль необходимо указать сумму начисленных авансов за предыдущий отчетный период:

- по филиалу - 1750 руб.;

- представительству - 3500 руб.;

- головному подразделению - 29 750 руб.

Эти суммы подлежат уменьшению, и бухгалтер ООО "Фрегат" должен отразить их в строках 170 Приложений N 5 и 5а.

Кроме того, указанные суммы вписывают в строки 090 подразделов 1.1 разд. 1 налоговых деклараций, представляемых по месту нахождения филиала и головного подразделения организации.

С.В.Шарова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

01.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——