"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

ЕНВД И СЕЛЬХОЗНАЛОГ СОВМЕСТИМЫ

С 1 января 2006 г. плательщики ЕСХН смогут открывать столовые, оказывать ветеринарные услуги, продавать в розницу товары или вести иную деятельность, подпадающую под "вмененный" налог. Такое право им дает Федеральный закон от 29 июня 2005 г. N 68-ФЗ. Он ставит перед бухгалтерами новую задачу: теперь придется совмещать спецрежимы. Рекомендации, как это правильно сделать, в нашей статье.

Организуем раздельный учет

Учет следует вести в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. То есть отдельно отражать сельскохозяйственную и "вмененную" деятельность. А общие расходы распределять между ними.

Каким образом? Кодекс на этот вопрос не отвечает. Поэтому предприятия вправе самостоятельно выбрать механизм распределения и закрепить его в учетной политике.

Я предлагаю два варианта распределения расходов - пропорционально доходам и занимаемым площадям. Рассмотрим каждый из них.

Делим расходы пропорционально доходам

В этом случае следует руководствоваться порядком, изложенным в п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ. То есть делить расходы пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности.

Покажу на примере, как это делать.

Пример 1. СПК "Рассвет" платит единый сельскохозяйственный налог. В 2006 г. предприятие стало продавать в розницу не только собственную продукцию, но и покупные товары.

В регионе, в котором находится организация, розничная торговля переведена на ЕНВД.

Доходы от реализации СПК "Рассвет" за первое полугодие 2006 г. приведены в таблице:

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                     Показатель                     |Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции   |  400 000  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Выручка от продажи покупных товаров                 |   50 000  |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого                                               |  450 000  |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

За этот период организация произвела следующие расходы, относящиеся к обоим видам деятельности:

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                     Показатель                     |Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Административные расходы                            |  40 000   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Расходы на аренду помещения под магазин             |  30 000   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого                                               |  70 000   |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Чтобы определить сумму расходов по сельскохозяйственной деятельности, бухгалтер СПК "Рассвет" сделал следующий расчет:

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |               Показатель                |        Расчет        |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |Удельный вес доходов от                  |88,89%                |
   |сельскохозяйственной деятельности в общей|(400 000 руб. :       |
   |сумме доходов организации                |450 000 руб. х 100%)  |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————————————+
   |Сумма расходов, относящаяся              |62 223 руб.           |
   |к сельскохозяйственной деятельности      |(70 000 руб. х 88,89%)|
   L—————————————————————————————————————————+———————————————————————
   

Делим расходы пропорционально

занимаемым площадям

Если деятельность, переведенная на ЕНВД, осуществляется на отдельной площади, распределять расходы можно пропорционально занимаемым ею метрам.

Пример 2. Предположим, что СПК "Рассвет" продает покупные товары в специально выделенном для этих целей отделе магазина. Площади торговых залов приведены в таблице:

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |                   Показатель                    |Площадь, кв. м|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Площадь торгового зала, на которой осуществляется|      80      |
   |продажа собственной продукции                    |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Площадь торгового зала, на которой осуществляется|      20      |
   |продажа покупных товаров                         |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Итого                                            |     100      |
   L—————————————————————————————————————————————————+———————————————
   

Чтобы определить сумму расходов по сельскохозяйственной деятельности, бухгалтер СПК "Рассвет" сделал следующий расчет:

     
   —————————————————————————————————————————————T———————————————————¬
   |                 Показатель                 |      Расчет       |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Доля площади торгового зала, на которой     |80%                |
   |осуществляется продажа собственной продукции|(80 кв. м :        |
   |                                            |100 кв. м х 100%)  |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Сумма расходов, относящаяся                 |56 000 руб.        |
   |к сельскохозяйственной деятельности         |(70 000 руб. х 80%)|
   L————————————————————————————————————————————+————————————————————
   

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

31.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——