"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

КАК СЭКОНОМИТЬ НА НАЛОГАХ ПРИ ПОМОЩИ ДИВИДЕНДОВ

Если сельхозорганизация выплачивает акционерам или участникам дивиденды, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Напомним, что с 1 января 2005 г. ставка налога с таких доходов повышена с 6 до 9 процентов. Тем не менее выплата дивидендов позволяет сэкономить на уплате и налога на доходы физических лиц, и других налогов. Подробнее об этом - в нашей статье.

Расчет налога на доходы физических лиц

Согласно п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ, сумма налога на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому участнику-гражданину применительно к каждой выплате. При этом налогооблагаемая база исчисляется в соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ. То есть в таком же порядке, что и при расчете налога на прибыль (см. Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@ "О налогообложении дивидендов").

Налоговая база для выплаты дивидендов российским гражданам рассчитывается так:

дивиденды, дивиденды,

выплачиваемые полученные

общая участникам- фирмой от других налоговая

сумма - иностранцам - организаций = база

дивидендов в текущем в текущем

налоговом и предыдущем

периоде налоговых периодах

Обратите внимание: вычесть можно только те дивиденды, которые ранее не участвовали при расчете налоговой базы.

Полученную таким образом налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Для российских граждан она составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При выплате дивидендов участнику-иностранцу сумма дивидендов умножается на ставку налога в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Перечислить налог на доходы физических лиц нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Внимание: дивиденды выплачивать нельзя

Законодательство запрещает выплачивать дивиденды, если:

- стоимость чистых активов организации меньше уставного капитала и резервного фонда;

- не полностью оплачен уставный капитал фирмы;

- налицо все признаки банкротства и т.д.

Пример 1. Уставный фонд ЗАО "Агромир" состоит из 1000 акций. Из них принадлежит:

- российской фирме - 700 акций;

- иностранной фирме - 50 акций;

- российскому гражданину (резиденту) - 250 акций.

Кроме того, ЗАО "Агромир" получило от ООО "Планета" дивиденды в размере 100 000 руб.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2005 г. в размере 1000 руб. на одну акцию.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1 000 000 руб. (1000 руб. х 1000 шт.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, составила:

- российской фирме - 700 000 руб. (1000 руб. х 700 шт.);

- иностранной фирме - 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.);

- российскому гражданину - 250 000 руб. (1000 руб. х 250 шт.).

Величину удерживаемого налога на доходы физических лиц по дивидендам, причитающимся российскому гражданину, бухгалтер ЗАО "Агромир" рассчитал так. Сначала он определил налогооблагаемую сумму дивидендов:

1 000 000 руб. - 50 000 руб. - 100 000 руб. = 850 000 руб.

Сумма облагаемого дохода на одну акцию составила:

850 000 руб. : (1000 шт. - 50 шт.) = 894,74 руб.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц с выплат российскому гражданину будет равна:

894,74 руб. х 250 шт. х 9% = 20 131,65 руб.

Учет выплаты

Начисление доходов при распределении прибыли учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (для расчетов с учредителями - работниками фирмы);

- 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" (при выплате дивидендов учредителям и участникам, которые не являются работниками фирмы).

Обратите внимание: счет 84 используется не только при начислении дивидендов по итогам года, но и при выплате промежуточных дивидендов.

На это прямо указано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Пример 2. Чистая прибыль ООО "Восток" по итогам первого полугодия 2005 г. составила 100 000 руб.

В уставном капитале ООО "Восток" доли участников распределены так:

- Молотов (работник предприятия) - 55 процентов уставного капитала;

- Русаков - 45 процентов уставного капитала.

Оба участника - граждане России. На общем собрании учредителей прибыль за первое полугодие 2005 г. было решено распределить между участниками ООО "Восток" пропорционально их долям в уставном капитале:

- Молотову - 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);

- Русакову - 45 000 руб. (100 000 руб. х 45%).

ООО "Восток" не получало дивиденды от других фирм. Начисление и выплату доходов бухгалтер предприятия отразил в учете такими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

- 55 000 руб. - начислены дивиденды Молотову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 4950 руб. (55 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 50 050 руб. (55 000 - 4950) - выдана Молотову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- 45 000 руб. - начислены дивиденды Русакову;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 4050 руб. (45 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50

- 40 950 руб. (45 000 - 4050) - выдана Русакову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 9000 руб. (4950 + 4050) - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Экономия на налогах

Очень часто самые высокооплачиваемые сотрудники сельскохозяйственной организации - это ее учредители. Поэтому выплата им дивидендов - это законный способ немного сэкономить на налоге на доходы физических лиц. Просто часть их зарплаты нужно заменить на дивиденды. И в этом случае ставка налога сократится с 13 до 9 процентов.

Отметим, что такой способ позволяет сэкономить не только на налоге на доходы физических лиц. Ведь доходы учредителей - физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Причем сразу по двум основаниям.

Во-первых, такие выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг гражданами-участниками (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, дивиденды - это доля чистой прибыли общества, то есть выплаты, которые не учитываются организацией при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, дивиденды не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Это установлено п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Примечание. "Упрощенцам" придется вести бухучет

Если субъект "упрощенки" выплачивает дивиденды, то чистая прибыль для расчета такой выплаты определяется по правилам бухучета. На это указал Минфин России в Письме от 17 октября 2005 г. N 03-11-04/2/106. Письмо опубликовано в рубрике "Нормативная база/новые документы" на с. 91.

С.А.Шилкин

Эксперт журнала "Главбух",

автор книги "Все об НДФЛ с работников"

Подписано в печать

31.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——