"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

ИЗМЕНЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ ПОМЕЩЕНИЯ

Сельскохозяйственное предприятие решило выделить часть производственного помещения под выставочный зал, в котором будет представлена продукция предприятия (плодоовощные консервы). Для этого пришлось разделить помещение цеха перегородкой и отремонтировать его. Как лучше оформить эту операцию в учете, какие нужно заполнить первичные документы?

Проводим модернизацию

Поскольку в результате проведенных работ изменилось функциональное назначение части помещения, затраты на их проведение следует отнести на увеличение стоимости производственного помещения.

Для бухгалтерского учета это следует из п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Там сказано, что в случае изменения качества применения объекта основных средств затраты на модернизацию увеличивают его первоначальную стоимость.

В налоговом учете затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению тоже изменяют первоначальную стоимость основного средства (об этом сказано в ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Производить модернизацию предприятие может с привлечением сторонних организаций (подрядный способ) либо самостоятельно (хозяйственный способ).

Каким бы способом не проводились работы, предприятие должно оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 и внести в инвентарную карточку объекта ОС (производственного помещения) записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта.

Подрядный способ

При подрядном способе все работы производит сторонняя организация (подрядчик), с которой заключают двусторонний договор подряда. По окончании выполнения работ подрядчик предоставляет организации Акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и Справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3.

Пример 1. Сельхозпредприятие "Лето" отремонтировало часть цеха, сделав из нее торгово-выставочный зал для продажи консервов. Работы выполнил подрядчик - ООО "Строймастер". Стоимость работ - 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.

Бухгалтер фирмы "Лето" сделал следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - учтена стоимость строительных работ на основании форм N КС-2 и N КС-3, предоставленных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражена сумма НДС на основании счета-фактуры подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачен счет подрядчика;

Дебет 01 Кредит 08

- 300 000 руб. - увеличена стоимость модернизированного помещения на основании акта;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - произведен вычет НДС по введенному в строй объекту ОС.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе все работы сельхозпредприятие выполняет самостоятельно без привлечения подрядных организаций. Все производимые затраты оформляют первичными учетными документами, используемыми организацией в обычной деятельности.

Необходимо помнить, что при выполнении строительно-монтажных работ их стоимость облагается НДС на основании пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. А сумму налога позже можно принять к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Фирма "Лето" самостоятельно модернизировала часть цеха. Для этого были израсходованы стройматериалы стоимостью 200 000 руб. (без НДС). Зарплата рабочих составила 70 000 руб. вместе с налогами.

Бухгалтер фирмы "Лето" отразил это так:

Дебет 08 Кредит 10 субсчет "Строительные материалы"

- 200 000 руб. - списаны материалы, использованные при проведении работ (на основании требования-накладной (форма N М-11));

Дебет 08 Кредит 70 (68, 69)

- 70 000 руб. - начислены заработная плата за выполнение работ, ЕСН и страховые взносы;

Дебет 01 Кредит 08

- 270 000 руб. (200 000 + 70 000) - увеличена стоимость модернизированного помещения на основании акта;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 48 600 руб. (270 000 руб. х 18%) - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 48 600 руб. - уплачен НДС со стоимости строительно-монтажных работ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 48 600 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный со стоимости строительно-монтажных работ.

Н.В.Манузина

Аудитор

ООО "КАФ "Корректор"

Подписано в печать

31.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——