"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

СЧИТАЕМ РАСХОДЫ ПО ЕСХН ДОЛЕВЫМ МЕТОДОМ

При расчете ЕСХН в расходах можно отражать только сырье и материалы, списанные в производство и оплаченные поставщикам. Если ТМЦ немного, бухгалтерам просто вести учет. Сложнее тем, кто работает на крупных предприятиях.

Но выход есть и для них. Это долевой метод определения затрат. Предлагает его Алексей Владимирович Лузянин, председатель правления Сибирской профессиональной аудиторской ассоциации сельскохозяйственных кооперативов.

В чем суть предложения

Я советую не отслеживать оплату и расход каждой партии ТМЦ. А определять общую сумму, перечисленную поставщикам сырья и материалов. Она складывается из дебетовых оборотов субсчетов, открытых к счету 60 и отражающих расчеты с поставщиками ТМЦ. Далее необходимо найти долю этих запасов в общей стоимости приобретенных сырья и материалов. И умножить ее на сумму запасов, списанных в производство. Последняя отражается в учете по дебету счета 20 и кредиту счета 10. Полученный результат как раз и даст необходимую величину, которую можно учесть в расходах.

Рассмотрим расчет на примере

ЗАО "Суворовское" платит единый сельхозналог. В 2005 г. организация приобрела ТМЦ на сумму 210 010 руб., а в производство списала лишь сырье и материалы стоимостью 205 700 руб.:

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |              Счет 10 "Материалы"               | Дебет |Кредит |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Остаток на 01.01.2005                           | 55 340|   —   |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Обороты                                         |210 010|205 700|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Остаток на 31.12.2005                           | 59 650|   —   |
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

При этом ЗАО "Суворовское" оплатило ТМЦ в сумме 225 750 руб.

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————T———————¬
   |Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | Дебет |Кредит |
   |    (в разрезе субсчетов, отражающих расчеты    |       |       |
   |              с поставщиками ТМЦ)               |       |       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Остаток на 01.01.2005                           |   —   |275 000|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Обороты                                         |225 750|210 010|
   +————————————————————————————————————————————————+———————+———————+
   |Остаток на 31.12.2005                           |   —   |259 260|
   L————————————————————————————————————————————————+———————+————————
   

Чтобы определить стоимость сырья и материалов, которую можно учесть в расходах по ЕСХН, бухгалтер сделал расчет:

     
   ——————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |           Показатель            |            Расчет            |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Удельный вес оплаченных ТМЦ      |85,08% (225 750 руб. :        |
   |в общей сумме приобретенных      |(55 340 руб. + 210 010 руб.) х|
   |и имеющихся на складе сырья      |100%)                         |
   |и материалов                     |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Сумма расходов на покупку ТМЦ,   |175 009,56 руб.               |
   |которую можно учесть при расчете |(205 700 руб. х 85,08%)       |
   |единого сельхозналога            |                              |
   L—————————————————————————————————+———————————————————————————————
   

При детальном учете каждой партии сырья и материалов налоговый расчет бы выглядел следующим образом:

(руб.)

     
   —————————————————————————T——————————T———————————T———————T————————T——————————T——————————¬
   |    Наименование ТМЦ    |Остаток на|Приобретено|Списано|Оплачено| Списано  |Остаток на|
   |                        |01.01.2005|           |       |        |на расходы|31.12.2005|
   |                        |          |           |       |        | по ЕСХН  |          |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Аккумулятор 2 СТ        |   3 240  |   23 200  | 12 550| 26 340 |  12 550  |  13 890  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Аккумулятор 23 СТ       |   4 320  |   11 000  | 13 210| 15 320 |  13 210  |   2 110  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Втулки                  |   1 260  |   16 550  | 15 440| 17 810 |  15 440  |   2 370  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Дизельное топливо       |   5 000  |   43 600  | 46 100| 43 000 |  43 000  |   2 500  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Заглушка                |   1 800  |    2 340  |  2 700|  4 140 |   2 700  |   1 440  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Зерно фуражное          |  18 000  |   19 000  | 35 000| 18 000 |  18 000  |   2 000  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Колесо для трактора К700|   5 900  |   17 800  | 21 200| 23 700 |  21 200  |   2 500  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |МГС для дойных коров    |   1 200  |    1 000  |  1 200|  1 200 |   1 200  |   1 000  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Масло моторное          |   1 900  |   30 000  | 22 000| 31 900 |  22 000  |   9 900  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Подшипник А12           |   2 320  |   11 220  | 12 000| 13 540 |  12 000  |   1 540  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Патрубок 12             |   4 500  |    9 000  |  2 400| 13 500 |   2 400  |  11 100  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Премикс для коров       |   2 500  |    1 000  |  2 000|  3 500 |   2 000  |   1 500  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Радиатор К5             |   2 400  |   12 300  | 11 900|    800 |     800  |   2 800  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Сено тюкованное         |   1 000  |   12 000  |  8 000| 13 000 |   8 000  |   5 000  |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |...                     |   ...    |    ...    |  ...  |  ...   |   ...    |   ...    |
   +————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+——————————+
   |Итого                   |  55 340  |  210 010  |205 700|225 750 | 174 500  |  59 650  |
   L————————————————————————+——————————+———————————+———————+————————+——————————+———————————
   

Вы видите, что использование долевого способа не сильно искажает величину расходов для исчисления ЕСХН. Судите сами: при детальном учете каждой партии сырья сумма материальных расходов - 174 500 руб., а при использовании долевого метода - 175 009,56 руб.

Примечание. Мнение специалиста

С.Л. Кульбицкий, гендиректор ООО "ГОЛИАФ Консалтинг Груп"

Безусловно, долевой метод списания расходов позволяет сократить трудовые затраты организации. В то же время он искажает налоговую базу по ЕСХН. Поэтому, если предприятие решит его применять, я советую сделать следующее. Во избежание штрафа необходимо узнать мнение своего налогового инспектора и при получении положительного ответа утвердить этот метод в учетной политике по единому сельхозналогу. Если же инспекторы не разрешат применять долевой метод, имейте в виду - спорить с ними будет сложно. Так как Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование его в целях расчета ЕСХН.

А.В.Лузянин

Председатель правления

Сибирской профессиональной аудиторской ассоциации

сельскохозяйственных кооперативов

Подписано в печать

31.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——