"Практическая бухгалтерия", 2005, N 11

НАМ ФОРМЫ СТРОИТЬ И ЖИТЬ ПОМОГАЮТ

Стройка - процесс дорогостоящий. Поэтому, если вы не хотите потерять при расчете налога на прибыль приличную сумму, стоит проверить, как заполнены документы на построенные объекты.

При покупке готового основного средства выписывают накладную, составляют акт приема-передачи по форме N ОС-1 и оформляют счет-фактуру. Если фирма решила построить или смонтировать объект, документов будет гораздо больше. Прежде всего должна быть форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ". Она отражает объемы выполненных работ, которые необходимы для определения стоимости СМР. Акт подписывают представители сторон (производителя работ и заказчика), у которых есть право подписи. К форме N КС-2 должен прилагаться расчет по форме N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат". Эти документы утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Факт завершения строительно-монтажных работ (СМР) подтверждается формой N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" (N КС-14, если объект принимает комиссия). Образцы этих бумаг можно найти в Постановлении Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Внимание! Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Бумажные нюансы

Если одну из сторон что-то не устраивает, она может не подписывать акт. Об этом делается соответствующая отметка. Односторонний акт приемки или сдачи работ может быть признан судом недействительным только в случае, когда причины отказа признаны обоснованными (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31 мая 2005 г. по делу N Ф03-А51/05-1/1079).

Зачастую строительные фирмы договариваются с заказчиком о сдаче выполненных работ частями. Однако в договоре стороны забывают это прописать, а упоминают лишь о ежемесячном заполнении форм N N КС-2 и КС-3 на выполненные этапы. В этом случае работы нельзя отразить в бухучете как законченные. Документы будут носить информационный характер, а учитываться только при выполнении всего объема работ. Чтобы не допустить подобной ситуации, к договору можно составить дополнительное соглашение, в котором будет зафиксирована поэтапная сдача работ. Без указанных форм можно обойтись при списании материалов в производство, так как их стоимость не увеличивает объема выполненных работ. А для того чтобы заказчик видел, сколько материалов было израсходовано в ходе СМР, составляется отчет (п. 1 ст. 713 ГК РФ). В остальных случаях формы N N КС-2, КС-3 и КС-11 обязательны для строительных предприятий всех форм собственности.

Дорогие ошибки

Данные для счета-фактуры берутся из справки о стоимости выполненных работ (форма N КС-3), которая в свою очередь составляется на основании формы N КС-2. Иногда контролеры отказывают в признании этих документов. Приведем примеры судебных споров по данной проблеме.

Чаще всего инспекторы придираются к неправильному оформлению. Здесь и отсутствие в акте сметной (договорной) стоимости, и то, что в справке не указан инвестор или подрядчик, а также их адреса. Даже отсутствие должности сотрудника и расшифровки подписи "сдал" или "принял" может поставить под сомнение весь документ. Инспекторы "заворачивают" вычет по НДС, и часто суды их в этом поддерживают (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 августа 2005 г. по делу N Ф04-5123/2005(13656-А67-31), от 14 марта 2005 г. по делу N Ф04-997/2005(9030-А67-34) и др.).

Что касается налога на прибыль, то при его исчислении также могут возникнуть проблемы с проверяющими. Например, фирма составила акт в произвольной форме и на его основании отнесла на затраты стоимость СМР. Такой первичный документ не устроил контролеров только потому, что он не соответствует унифицированным формам (КС-2, КС-3, КС-11). А в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сказано, что если для документа разработана единая форма, то нужно придерживаться именно ее. Судьи с этим согласились. В итоге самодеятельность заполнения формы вылилась в доначисление налога на прибыль, пеней и штрафа (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2004 г. по делу N Ф04/2373-311/А75-2004).

Долгожданное письмо

Долгое время не было никаких разъяснений по поводу заполнения документов для фирм, занимающихся строительством. Поэтому Письмо Росстата от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381 помогло многим бухгалтерам в составлении первичной учетной документации по формам N N КС-2, КС-3 и КС-11. В нем можно найти ответ на вопрос об оформлении документов при фиксированной цене договора. В этом случае не нужно заполнять графы, которые относятся к единичным расценкам. То есть в форме N КС-2 в графах 4 "Номер единичной расценки" и 7 "Выполнено работ; цена за единицу, руб." будет стоять прочерк. В остальные графы информация заносится в обычном порядке. Только в графе 6 "Выполнено работ; количество" заполнять показатели в процентах нельзя.

Пример 1. ООО "Стройгарант" выполняет подрядные работы по монтажу систем кондиционирования. Их стоимость по договору составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Работы выполнены в октябре 2005 г. в полном объеме.

Унифицированная форма N КС-2

<...>

АКТ

О ПРИЕМКЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ

Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда

60 000

(субподряда) ------------------------------------------------ руб.

     
   ————————————————T—————————————————T————————T————————T————————————————————¬
   |     Номер     |   Наименование  |Номер   |Единица |   Выполнено работ  |
   +———————T———————+      работ      |единич— |измере— +—————T——————T———————+
   |по     |пози—  |                 |ной     |ния     |коли—|цена  |стои—  |
   |поряд— |ции по |                 |расцен— |        |чест—|за    |мость, |
   |ку     |смете  |                 |ки      |        |во   |еди—  |руб.   |
   |       |       |                 |        |        |     |ницу, |       |
   |       |       |                 |        |        |     |руб.  |       |
   +———————+———————+—————————————————+————————+————————+—————+——————+———————+
   |   1   |   2   |        3        |    4   |    5   |  6  |   7  |   8   |
   +———————+———————+—————————————————+————————+————————+—————+——————+———————+
   |   1   |   6   |Монтаж систем    |    —   |   шт.  |  1  |   —  | 60 000|
   |       |       |кондиционирования|        |        |     |      |       |
   +———————+———————+—————————————————+————————+————————+—————+——————+———————+
   |       |       |                 |        |        |     |      |       |
   +———————+———————+—————————————————+————————+————————+—————+——————+———————+
   |       |       |                 |        |        |     |      |       |
   +———————+———————+—————————————————+————————+————————+—————+——————+———————+
   |       |       |                 |        |        |     |      |       |
   +———————+———————+—————————————————+————————+————————+—————+——————+———————+
   |       |       |и т.д.           |        |        |     |      |       |
   L———————+———————+—————————————————+————————+————————+—————+——————+———————+
                                                Итого  |     |   Х  | 60 000|
                                                       L—————+——————+————————
   

Пример 2.

Унифицированная форма N КС-3

<...>

СПРАВКА

О СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ЗАТРАТ

     
   ——————T———————————————————————————T———T——————————————————————————¬
   |Номер|   Наименование пусковых   |Код|   Стоимость выполненных  |
   |по   |    комплексов, этапов,    |   |    работ и затрат, руб.  |
   |по—  |объектов, видов выполненных|   +————————T————————T————————+
   |рядку|работ, оборудования, затрат|   |с начала|с начала| в том  |
   |     |                           |   |проведе—|  года  |числе за|
   |     |                           |   |ния     |        |отчетный|
   |     |                           |   |работ   |        | период |
   +—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
   |  1  |             2             | 3 |   4    |   5    |   6    |
   +—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
   |     |Всего работ и затрат,      |   | 60 000 | 60 000 | 60 000 |
   |     |включаемых в стоимость     |   |        |        |        |
   |     |работ                      |   |        |        |        |
   +—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
   |     |в том числе:               |   |        |        |        |
   +—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
   |  1  |Монтаж систем              |   | 60 000 | 60 000 | 60 000 |
   |     |кондиционирования          |   |        |        |        |
   +—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
   +—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
   +—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
   |     |        и т.д.             |   |        |        |        |
   |     |                           |   |        |        |        |
   |     |                           |   |        |        |        |
   L—————+———————————————————————————+———+————————+————————+————————+
                                                     Итого | 60 000 |
                                                           +————————+
                                                 Сумма НДС | 10 800 |
                                                           +————————+
                                        Всего с учетом НДС | 70 800 |
                                                           L—————————
   

Форма N КС-11 была разработана во исполнение Временного положения по приемке законченных строительством объектов, введенного Письмом Госстроя России от 9 июля 1993 г. N БЕ-19-11/13. Но это Письмо сам Госстрой отменил другим Письмом от 31 октября 2001 г. N СК-5969/9. Спрашивается, нужно ли вообще использовать КС-11? Выяснилось, что нужно. При этом в тексте необходимо сделать поправки, например:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    директора ОАО "Омега" Мышкина Ю.Ю.,         |
   |Заказчик   в   лице ——————————————————————————————————— с  одной|
   |                     должность, фамилия, имя, отчество          |
   |стороны, и исполнитель работ (генеральный подрядчик,  подрядчик)|
   |         директора ООО "Базисстрой" Федорченко И.И.,            |
   |в   лице ——————————————————————————————————————————— с    другой|
   |              должность, фамилия, имя, отчество                 |
   |стороны,   руководствуясь   (Временным   положением   о  приемке|
   |законченных  строительством  объектов  на территории  Российской|
   |Федерации  —  Временные   правила   отменены)   территориальными|
   |строительными  нормами, СНиП 3.01.04—87, 2.04.08—87, 3.05.02—88,|
   |составили настоящий акт о нижеследующем.                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Также представители Федеральной службы статистики высказались против заполнения форм первичной учетной документации в условных денежных единицах. Так как весь бухучет в России ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Проверку и приемку построенного объекта делает заказчик. Причем в помощь он может взять авторов проекта, специализированные фирмы, страховые общества и других юридических или физических лиц. Также в состав приемочной комиссии могут входить и органы государственного надзора (пожарного, экологического, санитарно-эпидемиологического, архитектурно-строительного) и т.д. В этом случае оформляется Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Акт по форме N КС-14 является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком работ в соответствии с договором (контрактом). Даже если заказчик не захочет перечислять деньги, сославшись на некачественно выполненные работы, заплатить все же придется. Конечно, если в наличии будет подписанный акт и другие необходимые документы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июня 2005 г. по делу N Ф04-3697/2005(12109-А75-24)).

Нужно отметить, что, в отличие от форм N КС-2 и N КС-3, формы N КС-11 и N КС-14 дают право на ввод в эксплуатацию построенного объекта.

О.Харламова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

28.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——