"Практическая бухгалтерия", 2005, N 11

ПАУЗА В БИЗНЕСЕ УМЕНЬШИТ ЕНВД

Фирма приостановила "вмененную" деятельность или вообще перестала ею заниматься. Как в этом случае посчитать единый налог и заполнить декларацию, рассказали сотрудники финансового ведомства в Письме от 10 октября 2005 г. N 03-11-05/78.

Иногда предприятию приходится на некоторое время закрыться. Например, для того, чтобы найти новых сотрудников. Может случиться и так, что фирма решит сменить вид бизнеса. От того, в какой момент произойдут такие изменения, сколько продлится приостановка "вмененной" деятельности, зависит сумма ЕНВД.

Смотрим на календарь

Порой фирма берет длительный тайм-аут: не занимается "вмененной" деятельностью в течение целого календарного месяца, а то и двух. Простой пример - магазину потребовался ремонт. Его делали в течение двух месяцев, и в этот промежуток времени фирма не торговала. За время такой приостановки не надо платить ЕНВД (Письмо Минфина России от 10 октября 2005 г. N 03-11-05/78).

Такая же позиция отражена и в Письме УМНС по Московской области от 9 сентября 2004 г. N 04-27/137. Налоговики сообщили, что единый налог необходимо перечислить только за те месяцы, в течение которых фирма занималась "вмененным" бизнесом.

В декларации по единому налогу в строках 050 - 070 и 120 - 140 разд. 2 нужно поставить прочерки напротив того месяца, когда "спецрежимную" деятельность фирма не вела. Кроме того, понадобятся документы, которые подтверждают приостановку деятельности.

Пример 1. ООО "Подарок" торгует в розницу детскими игрушками в г. Одинцово. Площадь торгового зала магазина составляет 54 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности - 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К1 в 2005 г. не применяется. Коэффициент К2 для данного вида деятельности равен 0,8 (Приложение 1 к Закону Московской области от 24 ноября 2004 г. N 150/2004-ОЗ). Коэффициент К3 в текущем году составляет 1,104.

В декабре розничной торговлей фирма не занималась. За этот месяц платить ЕНВД не нужно. За IV квартал 2005 г. бухгалтер определит величину вмененного дохода:

54 кв. м x 1800 руб. x 0,8 x 1,104 x 2 мес. = 171 694 руб.

Сумма ЕНВД составит:

171 694 руб. x 15% = 25 754 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за IV квартал бухгалтер заполнил так:

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

     
   —————————————————————————————————————————————T——————T————————————¬
   |          Наименование показателей          |  Код |  Значение  |
   |                                            |строки| показателей|
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Базовая доходность на единицу физического   |  040 |    1 800   |
   |показателя в месяц (руб.)                   |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Физический показатель за                    |  050 |     54     |
   |октябрь месяц                               |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |ноябрь месяц                                |  060 |     54     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |декабрь месяц                               |  070 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Корректирующий коэффициент К1               |  080 |      —     |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Корректирующий коэффициент К2               |  090 |     0,8    |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Корректирующий коэффициент К3               |  100 |    1,104   |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Налоговая база всего (руб.) (сумма значений |  110 |   171 694  |
   |кодов строк 120 — 140), в том числе за      |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |                              <...>                             |
   +————————————————————————————————————————————T——————T————————————+
   |октябрь месяц (код стр. 040 x код стр. 050 x|  120 |   85 847   |
   |код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100) |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |ноябрь месяц (код стр. 040 x код стр. 060 x |  130 |   85 847   |
   |код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100) |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |декабрь месяц (код стр. 040 x код стр. 070 x|  140 |      —     |
   |код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100) |      |            |
   +————————————————————————————————————————————+——————+————————————+
   |Сумма исчисленного единого налога на        |  150 |   25 754   |
   |вмененный доход (код стр. 110 x 15/100)     |      |            |
   L————————————————————————————————————————————+——————+—————————————
   

День как месяц

На практике может возникнуть и другая ситуация. Проработав несколько дней в начале месяца, фирма сменила вид деятельности (либо приостановила бизнес). За такой месяц придется заплатить ЕНВД в полном объеме. Об этом также говорится в Письме N 03-11-05/78. Отметим, что подобную точку зрения финансисты высказали в ответе на запрос предприятия в Письме от 15 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/70.

Фирма, которая обратилась в Минфин, попыталась апеллировать к п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса. В нем говорится, что, в случае изменения размера физического показателя, новую величину можно учитывать уже с начала месяца. То есть, к примеру, в ноябре компания сдала в аренду магазин, в котором до середины этого месяца занималась розничной торговлей. Организация, обратившаяся за разъяснениями в финансовое ведомство, считала, что за ноябрь ЕНВД можно не платить.

Однако финансовые работники возразили. По их мнению, изменение показателя и прекращение "вмененной" деятельности - разные понятия. Сдав помещение в аренду, фирма начала заниматься видом деятельности, который не подпадает под ЕНВД. В таком случае ЕНВД нужно начислить за весь "переходный" месяц.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что 15 декабря 2005 г. фирма закрыла магазин, на его основе она создала оптовую базу и стала торговать по "безналу".

За IV квартал 2005 г. бухгалтер фирмы определит единый налог следующим образом. Величину вмененного дохода за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г. нужно рассчитать в полном размере (несмотря на то, что в середине месяца фирма прекратит "спецрежимную" деятельность):

54 кв. м x 1800 руб. x 0,8 x 1,104 x 3 мес. = 257 541 руб.

Соответственно, сумма ЕНВД за IV квартал составит:

257 541 руб. x 15% = 38 631 руб.

Т.Аверина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

28.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——