"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 21

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.10.2005 N 03-11-05/78

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 26.3 "СИСТЕМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Письмо Министерства финансов будет интересно тем фирмам и предпринимателям, которые платят единый налог на вмененный доход. Поскольку "вмененщики", как правило, - предприятия небольшие, то они гораздо чаще, чем обычные фирмы, временно приостанавливают свою деятельность. Из-за этого у них возникает вопрос: как правильно рассчитывать единый налог на вмененный доход в случае приостановки деятельности?

В новом Письме сотрудники главного финансового ведомства ответили на указанный вопрос, сделав несколько выводов. Большинство из них, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков.

Когда не надо платить ЕНВД

Начнем сначала с хорошей новости для компаний и индивидуальных предпринимателей. В первой части Письма финансисты напомнили, что "вмененщикам" необходимо платить налог с момента возникновения обстоятельств, перечисленных в законе (п. 2 ст. 44 НК РФ). Для организаций и коммерсантов, которые платят единый налог, таким обстоятельством является осуществление предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Если же деятельность, подпадающую под "вмененный" налог, предприниматели не ведут или прекратили, то обязанности по уплате единого налога на вмененный доход у них не возникает (пп. 2 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Исходя из вышесказанного, специалисты Минфина сделали вывод, который явно на руку плательщикам единого налога. Раз предприниматель временно прекратил свой бизнес, то за налоговый период, в котором он не работал, платить налог ему нет необходимости.

А когда надо...

На практике довольно часто возникают ситуации, когда фирма приостанавливает свою деятельность не в конце отчетного периода, а в его середине. Рассмотрим конкретный пример. Организация - плательщик ЕНВД заполняет декларацию по налогу за III квартал. В сентябре она проработала только два первых дня. С 3 сентября помещение, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность, было сдано в аренду. Таким образом, фирма временно приостановила свою работу. И у бухгалтера возник вопрос: как рассчитывать ЕНВД?

Финансовые специалисты ответили на него следующим образом. По их мнению, те предприниматели, которые приостановили свою деятельность, но проработали хотя бы один день в месяце, должны рассчитать налог за целый месяц. Следовательно, фирма или предприниматель будет рассчитывать налог за III квартал полностью.

Утверждение довольно спорное. Однако до 1 января 2006 г. предпринимателям, которые не хотят разбираться с налоговой инспекцией в суде, придется следовать этим разъяснениям. После этого срока "вмененщики" смогут корректировать базовую доходность исходя из того, сколько фактически отработали за месяц (ст. 346.27 НК РФ в ред. Закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Как правильно заполнить декларацию

Еще одной неприятной новостью для "вмененщиков" будет следующий вывод финансистов. Несмотря на то что платить вмененный налог за период простоя фирме не надо, декларацию за это время подать все же придется. Специалисты Министерства финансов разъяснили, как правильно ее заполнить за то время, когда предприниматель не работал. "Вмененщику" нужно проставить прочерки за тот период, когда деятельность не велась. В налоговой декларации по ЕНВД <*> плательщику следует проставить прочерки по строкам 050 - 070 и 120 - 140 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Если же налогоплательщик работает только на "вмененке" и в течение всего налогового периода деятельности не вел, то ему необходимо проставить прочерки в декларации во всех строках разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 24, 2004.

Что можно считать доказательством

В Письме представители главного финансового ведомства обратили внимание и на то, что "вмененщику", который приостановил деятельность, необходимо это подтвердить документально. Министерство финансов привело пример. Если фирма занимается розничной торговлей и приостановила свою деятельность, то одним из доказательств этого может быть, например, договор аренды помещения. Его следует представить в налоговую инспекцию.

Надо заметить, что указанные выводы не новы для Министерства финансов. Аналогичным образом они высказывались в начале осени в Письме от 12.09.2005 N 03-11-04/3/86. Там финансисты указали, что доказательствами могут быть, например, договор подряда на ремонт торгового помещения, а также приказ директора о том, что деятельность фирмы временно приостановлена.

Н.А.Свистунова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——