"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 21

Вопрос: Поясните, пожалуйста, следующую ситуацию. Бухгалтер организации неправильно определил в феврале 2005 г. первоначальную стоимость купленного основного средства. Ошибка была обнаружена и исправлена в бухгалтерском учете в октябре того же года. Нужно ли организации подать уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев или достаточно будет учесть все исправления в годовой декларации за 2005 г.?

Ответ: Из положений гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса следует, что расчет налоговой базы по налогу на имущество производится на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом порядок исправления допущенных ошибок, влияющих на налоговую базу по данному налогу, имеет в бухгалтерском и налогом учете определенные различия.

Так, согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления в бухгалтерском учете организации производятся в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены (в рассматриваемом случае - в октябре).

При этом определяющим условием для признания имущества организации объектом налогообложения по налогу на имущество является его принадлежность к основным средствам в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В рассматриваемом случае действующие правила ведения бухгалтерского учета были нарушены, так как неправильное определение первоначальной стоимости основного средства ведет к искажению налоговой базы по налогу на имущество за прошедшие отчетные периоды 2005 г.

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Следовательно, при обнаружении в IV квартале 2005 г. ошибки, связанной с исчислением налоговой базы по налогу на имущество, организация должна произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды этого года и представить в инспекцию уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ) как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.

А.В.Сорокин

Начальник отдела

имущественных и прочих налогов

Минфина России

Подписано в печать

28.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——