"Московский бухгалтер", 2005, N 13

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ

ОТ 17.10.2005 N 28-08/74265

"ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИХ НОТАРИУСОВ">

Специфика осуществляемой частным нотариусом деятельности дает ему возможность использовать право на профессиональный налоговый вычет. Только для того, чтобы уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов, должны быть соблюдены три немаловажных условия. Затраты должны быть фактически произведены, документально подтверждены и, главное, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Как раз с обоснованием последнего из них у налогоплательщиков чаще всего и возникают затруднения. Работники столичного налогового ведомства разъяснили, относятся ли суммы, уплаченные нотариусом за оформление разрешительных документов по землепользованию для оформления договора аренды, к расходам, связанным с его профессиональной деятельностью.

Платежи по договору аренды - в налоговый вычет

Не всегда расходы физического лица, занимающегося частной практикой, можно однозначно отнести к затратам, связанным с его профессиональной деятельностью. Некоторые из них имеют лишь косвенное к ней отношение, что, естественно, вызывает массу вопросов по поводу включения их в налоговый вычет. И расходы лиц, заключающих договоры аренды, в этом случае не стали исключением. В комментируемом Письме налоговые работники рассмотрели ситуацию, когда для заключения договора аренды земельного участка под офисом частный нотариус несет затраты по оформлению разрешительных документов по землепользованию. Но, как часто бывает, свои выводы они сделали не в пользу налогоплательщиков.

Специалисты отметили, что сами платежи за арендуемый участок земли частнопрактикующий нотариус может включить в налоговый вычет. Для этой категории налогоплательщиков установлен свой "индивидуальный" Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций (совместный Приказ Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430). И затраты в виде платежей за арендуемое имущество относятся к прочим расходам налогоплательщика (п. 47 Порядка). Немаловажную роль здесь играет то обстоятельство, что на арендуемом участке земли находится офис предпринимателя, в котором он ведет свою нотариальную деятельность. Таким образом, следует считать, что расходы по аренде связаны с его профессиональной деятельностью.

А затраты на его заключение - нет

Но это еще не все расходы, которые несет налогоплательщик. Как правило, заключению договора аренды земельного участка, на котором находятся постройки, предшествует сбор всех необходимых документов (в т.ч. землеустроительный план границ земельного участка, технический паспорт зданий и сооружений, поэтажный план). А за их подготовку и выдачу специализированные и компетентные организации взимают установленную плату. Может ли нотариус включить стоимость оформления этих документов в профессиональный налоговый вычет?

По этому вопросу вывод работников столичного налогового ведомства неутешителен для налогоплательщиков. Специалисты учитывают, что оформление таких документов является необходимым условием для заключения договора аренды земельного участка. Однако согласно их рассуждениям данный вид затрат не влияет на суммы арендных платежей, поскольку эти расходы предшествуют процедуре заключения самого договора. На основании чего налоговые работники отказываются включать суммы, затраченные на подготовку необходимых документов, в профессиональный налоговый вычет нотариуса.

Но тем не менее между подготовкой этих бумаг и фактом подписания договора аренды существует непосредственная связь. Без таких документов налогоплательщик не сможет арендовать земельный участок, что с юридической точки зрения влияет на возможность вести свою профессиональную деятельность в находящемся на нем здании.

Заметим, что по сравнению с лицами, занимающимися частной практикой, организации находятся в более выгодном положении. В составе прочих расходов плательщики налога на прибыль могут учесть, в частности, затраты на оплату услуг компетентных (специализированных) структур и организаций по изготовлению документов технического и кадастрового учета (инвентаризации) объектов недвижимости (п. 40 ст. 264 НК РФ). Это как раз некоторые из тех бумаг, которые необходимы налогоплательщику для оформления договора аренды земельного участка.

К сожалению, на "частников" данная норма Налогового кодекса не распространяется. Они должны руководствоваться своим "индивидуальным" Порядком учета доходов и расходов, перечень расходов которого не содержит указанные выше затраты по оформлению документов. Но в то же время он не является закрытым. Лица, занимающиеся частной практикой, могут уменьшить свои доходы на прочие расходы, связанные с их профессиональной деятельностью (п. 19 Порядка). Поэтому при желании налогоплательщики могут учесть указанные расходы на оформление документов для заключения договора аренды при расчете подоходного налога. Правда, не исключено, что в этом случае им придется доказывать свою правоту налоговым работникам и отстаивать свою точку зрения в суде.

Н.Ю.Чекмарева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——