"Учет. Налоги. Право", 2005, N 40

ЧЕТЫРЕ ПЕРИОДА ОДНОГО ПЛАТЕЖА

Вслед за главами Налогового кодекса о спецрежимах и федеральных налогах законодатели меняют и региональные. Теперь поправкам подверглась гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ. Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ устранил все пробелы, связанные с исчислением и уплатой этого налога. Со следующего года организации будут отчитываться по транспортному налогу ежеквартально. А в течение года нужно будет платить авансовые платежи.

Применять со следующего года

В начале рассмотрим, с какого периода будут действовать изменения по транспортному налогу. В ст. 2 Федерального закона от 20.10.2005 N 131-ФЗ сказано, что он вступает в силу с 1 января 2006 г., но не ранее одного месяца со дня его официального опубликования. Сам Закон опубликован в "Российской газете" 25 октября текущего года.

Между тем в п. 1 ст. 5 НК РФ определен порядок вступления в силу законодательных актов по налогам. Они начинают действовать не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее начала очередного налогового периода. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст. 360 НК РФ). Следовательно, изменения в гл. 28 НК РФ начнут действовать только со следующего года.

Поквартальное разделение

Напомним, что транспортный налог является региональным и вводится в действие законами субъектов РФ. При этом устанавливаются ставки налога, порядок и сроки его перечисления, формы отчетности (ст. 356 НК РФ).

С нового года по транспортному налогу для организаций вводятся отчетные периоды (п. 2 ст. 360 НК РФ в новой редакции). Ими признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. А п. 3 ст. 360 НК РФ в новой редакции предоставляет законодательным органам субъектов РФ еще одно право. Они могут не устанавливать отчетные периоды. То есть налог в этом случае нужно будет перечислить одной суммой по итогам налогового периода (календарного года).

Как считать авансовые платежи

Вместе с отчетным периодом в гл. 28 НК РФ вошло и понятие авансового платежа. Он представляет собой одну четвертую часть от произведения налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ в новой редакции).

Налоговой базой по п. 1 ст. 359 НК РФ являются: для транспортных средств - мощность двигателя в лошадиных силах, для воздушного транспорта - статическая тяга реактивного двигателя, для буксируемых или несамоходных транспортных средств - валовая вместимость в регистровых тоннах. Для водного или воздушного транспорта налоговой базой может быть также единица транспортного средства. Что касается ставок транспортного налога, перечисленных в п. 1 ст. 361 НК РФ, то субъекты РФ могут их увеличить, но не более чем в 5 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов платятся по месту регистрации транспортных средств в сроки, которые устанавливают субъекты РФ в своих законах (п. 1 ст. 363 НК РФ в новой редакции). По итогам года организация заплатит разницу между годовой суммой налога и авансовыми платежами за отчетные периоды (п. 2 ст. 362 НК РФ в новой редакции). Однако органы власти субъектов РФ могут освободить отдельные категории налогоплательщиков от обязанности исчислять и платить авансы по транспортному налогу в течение налогового периода. Это право им дает п. 6 ст. 362 НК РФ в новой редакции.

Сдаем отчетность

Остановимся на отчетности по транспортному налогу. Для авансовых платежей будет своя форма отчетности - налоговый расчет по авансовым платежам. Форму этого документа должен утвердить Минфин России.

Налоговый расчет по авансовым платежам сдается в налоговую инспекцию по месту регистрации транспортных средств по итогам каждого отчетного периода. Это нужно сделать, только если в законе субъекта РФ предусмотрены отчетные периоды по транспортному налогу и перечисление авансовых платежей. Так гласит новая ст. 363.1 НК РФ. Срок сдачи налогового расчета по авансовым платежам - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

По итогам же года организация должна сдать декларацию (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). На сегодняшний день действует декларация по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724. Однако в течение следующего года появится новый документ. Ведь согласно п. 1 ст. 363.1 НК РФ форма декларации должна быть утверждена Минфином России.

На сдачу налоговой декларации отводится один месяц после окончания налогового периода, то есть года. Отчитаться по транспортному налогу нужно будет не позднее 1 февраля (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). С этой же даты начинается отсчет срока для перечисления налога. Конкретный срок устанавливается законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ в новой редакции).

     
                     —————————————————————————————¬
                     |      Закон субъекта РФ     |
                     |   по транспортному налогу  |
                     L—T————————————————————————T——
   

\¦/ \¦/

     
   —————————————————————————————¬      —————————————————————————————¬
   |  Введены отчетные периоды: |      |                            |
   |   первый, второй и третий  |      | Отчетные периоды не введены|
   |          кварталы          |      |                            |
   L—————————————T———————————————      L—————————————T———————————————
   

\¦/ ¦

     
   —————————————————————————————¬                    |
   |    По окончании каждого    |                    |
   | отчетного периода платятся |                    |
   |      авансовые платежи     |                    |
   L—————————————T———————————————                    |
                \|/                                 \|/  
   —————————————————————————————¬      —————————————————————————————¬
   |По итогам года доплачивается|      |                            |
   |разница между годовой суммой|      |    Налог в полной сумме    |
   |   налога и перечисленными  |      | платится по окончании года |
   |    авансовыми платежами    |      |                            |
   L—————————————————————————————      L—————————————————————————————
   

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

28.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——