"Консультант", 2005, N 22

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 26.09.2005 N 03-11-02/44

Специалисты Минфина разъяснили, как применять поправки в гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса, которые начнут действовать с начала будущего года. Так, они рассмотрели особенности нового налогового режима - "упрощенка" на основе патента. Кроме того, сотрудники министерства уделили внимание новым видам деятельности, подпадающим под ЕНВД.

Выпустив Письмо, Минфин пролил свет на многие вопросы, которые возникли после прочтения Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, внесшего изменения в главы о специальных налоговых режимах.

"Патентные" нововведения

Новый режим вступает в действие с 1 января следующего года. Однако это еще не значит, что предприниматели могут использовать его в своей деятельности. Для этого необходимо, чтобы региональные власти приняли и опубликовали свой закон, установив в нем конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности. Заявление же о переходе с 1 января 2006 г. на УСН по патенту коммерсанту следует успеть подать до 1 декабря 2005 г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако не надейтесь, что патент вы получите в течение 10 дней, как обещают изменения в Налоговом кодексе (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Ведь изменения вступают в силу только с нового года, поэтому и патент вам выдадут только после 1 января.

Уменьшения для патентов. С 1 января 2006 г. для предпринимателей начинает действовать новый налоговый режим - упрощенная система налогообложения на основе патента. На таких коммерсантов будут распространяться все статьи Налогового кодекса для "упрощенцев" (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ). Поэтому они имеют право уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Если эти выплаты окажутся больше стоимости патента, то сократить ее можно не более чем в два раза.

Минфин объяснил, когда именно следует уменьшить стоимость патента. Поскольку треть он платит в первые 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшуюся часть - не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был выдан патент, именно из второй суммы бизнесмену следует вычесть страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Сроки действия патентов. В соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса предприниматель может получить патент на квартал, полугодие, девять месяцев и год. Сотрудники финансового ведомства разъяснили, что сроки могут переходить на следующий календарный год. Если коммерсант приобретет патент на год с 1 апреля 2006 г., то действовать он будет до 31 марта 2007 г. Причем его стоимость может быть подкорректирована, если власти изменят размер потенциально возможного к получению дохода. В этом случае окончательная стоимость патента будет рассчитываться отдельно за оба года.

УСН по патенту с ЕНВД. Коммерсант может выбрать самостоятельно, стоит ли ему перейти на УСН по патенту или остаться на "традиционной" "упрощенке" (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

На практике может возникнуть ситуация, когда власти субъекта РФ ввели упрощенную систему налогообложения на основе патента, а местные законодатели на аналогичные виды деятельности установили единый налог на вмененный доход. В таком случае предприниматели обязаны платить ЕНВД.

Если же коммерсант работает в разных районах и в каких-то из них введена "вмененка", а в других - "патентная" УСН, то платить предпринимателю придется в разные бюджеты разные налоги. Естественно, при расчете ЕНВД он вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий фактическое время работы на территории муниципального образования, в котором введен спецрежим (ст. 346.27 НК РФ).

"Упрощенные" вопросы

Закон N 101-ФЗ увеличил уровень доходов (с 11 000 000 до 15 000 000 руб.), при котором организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Однако если сейчас в составе доходов бухгалтер учитывает только доходы от реализации, то с 1 января 2006 г. ему придется учитывать все доходы компании, в том числе и внереализационные (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Из внесенных поправок было неясно, может ли фирма использовать новый лимит предельного размера доходов при подаче заявления о переходе на "упрощенку" с 2006 г. Разъяснения финансистов оказались не в пользу налогоплательщиков. По их мнению, фирма имеет право воспользоваться ограничением в 15 000 000 руб. начиная с 2007 г. А те организации, что хотят применять "упрощенку" с начала следующего года, по-прежнему должны будут применять старый лимит в 11 000 000 руб.

Объект налогообложения для УСН. Сейчас действует норма, по которой "упрощенец" не может менять объект налогообложения в течение всего времени работы на спецрежиме. Законодатели сняли это ограничение, разрешив делать это после трех лет с момента перехода на УСН.

Более того, в Законе N 101-ФЗ было сделано уточнение, что фирмы и предприниматели, которые перешли на "упрощенку" с 2003 г. и платят налог с доходов, могут уже с 2006 г. рассчитывать его с разницы между расходами и доходами (п. 3 ст. 5 Закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ). Заявление об этом они должны подать в налоговую инспекцию до 20 декабря 2005 г.

Однако обратная ситуация, когда фирма платит налог с разницы доходов и расходов, но хочет перейти на уплату налога с доходов, в Законе рассмотрена не была. Здесь Минфин провел аналогию и посчитал, что фирмы, которые в конце 2002 г. выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, также вправе изменить объект. Хотя времени на уведомление инспекции отвел на 11 дней больше. О таком изменении "упрощенец" должен предупредить инспекцию до 1 января 2006 г.

Не совсем понятно, откуда финансисты взяли эту дату. Также, впрочем, остался невыясненным и вопрос, что это должно быть за заявление и каков порядок его подачи. Несмотря на это, Письмо является официальным разъяснением и на основании него фирма смело может изменить объект налогообложения, предупредив налоговую инспекцию.

Новички на УСН. Закон N 101-ФЗ разрешил вновь созданным фирмам и зарегистрированным предпринимателям подавать заявление о переходе на "упрощенку" в течение пяти дней с даты постановки на учет. Сейчас же это сделать можно, только подав заявление о работе на специальном налоговом режиме вместе с документами на регистрацию. Причем рассчитывать налоги по "упрощенке" нужно будет уже с первого дня постановки фирмы на учет или регистрации предпринимателя.

Новые правила начнут действовать с 1 января 2006 г., поэтому у Минфина еще есть время внести изменения в порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденный Приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3/09/722.

Разъяснения для "вмененщиков"

Изменения в декларации по ЕНВД. "Вмененщики" могут уменьшить налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работнику пособий по временной нетрудоспособности. Причем с 1 января 2006 г. их можно будет вычесть в размере не более 50 процентов от начисленного единого налога. Сейчас же по пособиям подобного ограничения нет. В связи с этим сотрудники финансового министерства указали, что необходимо внести изменения в форму налоговой декларации. Так что бухгалтерам придется отслеживать изменения в формах расчетов по ЕНВД.

Временное размещение. В своих разъяснениях Минфин затронул и новые виды предпринимательской деятельности, которые со следующего года попадают в сферу действия ЕНВД. С 1 января на уплату ЕНВД можно переводить деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.) при общей площади спальных помещений по каждому из них не более 500 квадратных метров.

Вопрос здесь возникал следующий. Что понимать под спальным помещением? Ведь в законодательстве это понятие отсутствует. По мнению специалистов Минфина, под спальным следует понимать помещение, которое используется для временного размещения и проживания. А общую площадь спальных помещений он определил как сумму всех указанных помещений.

Причем в объектах гостиничного типа (кемпингах, гостиницах и пансионатах) из общей площади необходимо исключить площадь помещений, которые находятся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и т.д.).

Подписано в печать

27.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——