|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Вопрос: Организация А на основании агентского договора является агентом организации Б и за вознаграждение от имени и за счет организации Б совершает действия по реализации клиентам (юридическим и физическим лицам) услуг принципала. Разъясните порядок отражения в бухгалтерском учете операций по агентскому договору. ("Аудит и налогообложение", 2005, N 11)
"Аудит и налогообложение", 2005, N 11
Вопрос: Организация А на основании агентского договора является агентом организации Б и за вознаграждение от имени и за счет организации Б совершает действия по реализации клиентам (юридическим и физическим лицам) услуг принципала. Разъясните порядок отражения в бухгалтерском учете операций по агентскому договору.
Ответ:
Исполнение договора
Правоотношения сторон по агентскому договору регулируются гл. 52 "Агентирование" ГК РФ. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия за счет принципала, которые в рассматриваемом случае совершаются от имени принципала. Поступления по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами организации А (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Также доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом за комитента, принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров, в состав облагаемых доходов не входят (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится агентское вознаграждение.
При поступлении денежных средств от клиентов организация А отражает в бухгалтерском учете поступление этих средств и кредиторскую задолженность перед принципалом записью: Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например на субсчете 76-5 "Расчеты с принципалом". Вознаграждение от оказания посреднических услуг является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией (агентом) и принципалом (п. 6 ПБУ 9/99). При признании в бухгалтерском учете выручка (вознаграждение) от оказания агентских услуг отражается следующей записью: Дт 76-5 Кт 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Сумма понесенных в пользу принципала расходов отражается в отчете агента. Агент (организация А) не отражает такие затраты в составе своих расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ), а учитывает их на счете 76-5 "Расчеты с принципалом".
Счет-фактура, счета
При исполнении агентского договора агент выставляет клиентам счет-фактуру, выписывает счета от имени принципала (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). В книге продаж агента счет-фактура не регистрируется, поскольку НДС с выручки от оказания услуг уплачивает принципал, а не агент. При этом право на оформление счетов-фактур и других документов от имени принципала должно быть закреплено в доверенности, выдаваемой на совершение сделок. Кроме того, агенту необходимо согласовать нумерацию выставляемых счетов-фактур, которые в конечном итоге должны быть зарегистрированы у принципала в книге продаж. На практике в таком случае за агентом, как правило, резервируются номера счетов-фактур, по которым последний отчитывается, или устанавливается дробная нумерация. В этой ситуации агенту имеет смысл оформлять три экземпляра счета-фактуры, чтобы у каждой стороны было по экземпляру. Обращаем внимание, что если при выполнении агентского договора агентом были понесены расходы, то счета-фактуры и другие документы оформляются продавцами непосредственно на имя принципала. На сумму агентского вознаграждения агент выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала - в книге покупок.
Отчет агента
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Однако налоговое законодательство (ст. 316 НК РФ) устанавливает другой срок подачи отчета - в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Унифицированной или типовой формы отчета комиссионера нет. Она может быть разработана сторонами договора и утверждена в качестве приложения к нему во избежание разногласий. С учетом обязательных реквизитов первичных документов, перечисленных в п. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", отчет агента может содержать следующие реквизиты: - название документа; - дату составления документа; - название фирмы-агента; - содержание операции (оказание услуг клиенту, поступление выручки и т.п.); - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - данные о состоянии расчетов между агентом и клиентами; - сведения о расходах агента, которые принципал должен возместить; - сумму комиссионного вознаграждения; - наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи. Согласно ст. 1008 ГК РФ о возникших у принципала возражениях по отчету он должен сообщить агенту в течение 30 дней со дня получения отчета. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Неоплата клиентом счетов
В связи с тем что по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (ст. 1005 ГК РФ), то реальным дебитором при неуплате клиентом счетов является не агент, а принципал. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Датой таких расходов в виде сумм штрафов, пеней и т.д. является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, для включения суммы возмещения ущерба в состав внереализационных расходов недостаточно наступления обстоятельств, с которыми договор связывает уплату агентом ущерба. Необходимо также документальное подтверждение факта признания виновной стороной (агентом - организацией А) санкций за нарушение договорных обязательств либо вступление в силу решения суда.
Консультационный отдел ЗАО "Horwath МКПЦН" Подписано в печать 27.10.2005
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |