"Аудит и налогообложение", 2005, N 11

ПРОВЕРКА РАСЧЕТА ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ

Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Аудит в условиях компьютерной обработки данных", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол N 2 от 22.01.1998), определена обязанность аудитора (п. 4.9) проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Для этого могут использоваться машинно-ориентированные процедуры, включающие в себя контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов компьютерной обработки данных (п. 6.1 Стандарта).

В качестве одного из таких примеров предлагается проверка расчета временных разниц согласно ПБУ 18/02 в программе "Предприятие 7.7". В этой программе реализован механизм автоматического расчета отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

Для проверки данного алгоритма в расчет вводятся финансово-хозяйственные операции, моделирующие ситуацию, когда проверяемая организация за январь и февраль сработала с убытком. Рекомендуется ручной ввод операций в данной программе с учетом субконто.

Проводки за январь (без учета иных операций и НДС)

1. Списание себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете

Дт 90.2.1 "Услуга" Кт 20 "Услуга" - 250,00

Дт Н07.02 Кт Н01.05 "Материальные расходы", "Услуга" - 250,00

2. Отражение выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете

Дт 62.1 "Контрагент", "Договор" Кт 90.1.1 "Услуга", "Без НДС", "Без налога" - 90,00

Кт Н06.01 "Расходы на электроэнергию" "За плату" - 90,00

3. Начисление налога на прибыль и аналогичные платежи

Дт 99.1 "Налог на прибыль и аналогичные платежи", Кт 68.4.1 - 10,00

При проведении документа "Закрытие месяца" (бухгалтерский учет) за январь автоматически формируются проводки.

4. Списание убытка от реализации

Дт 99.1 "Прибыль (убыток) от продаж" Кт 90.9 - 160,00

5. Признание отложенного налогового актива

Дт 09 "Убытки прошлых периодов" Кт 68.4.2 - 38,40

6. Условный доход по налогу на прибыль

Дт 68.4.2 Кт 99.2.2 - 38,40

Бухгалтерские проводки за февраль

1. Списание себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете

Дт 90.2.1 "Услуга" Кт 20 "Услуга" - 300,00

Дт Н07.02 Кт Н01.05 "Материальные расходы", "Услуга" - 300,00

2. Отражение выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете

Дт 62.1 "Контрагент" "Договор" Кт 90.1.1 "Услуга", "Без НДС", "Без налога" - 200,00

Кт Н06.01 "Расходы на электроэнергию" "За плату" - 200,00

Автоматически делаются проводки при формировании документа "Закрытие месяца" (бухгалтерский учет) за февраль.

3. Списание убытка от реализации

Дт 99.1 "Прибыль (убыток) от продаж" Кт 90.9 - 100,00

4. Признание отложенного налогового актива

Дт 09 "Убытки прошлых периодов" Кт 68.4.2 - 24,00

5. Условный доход по налогу на прибыль

Дт 68.4.2 Кт 99.2.2 - 26,40

В сформированном отчете "Расчет налога на прибыль" при проведении документа будут следующие результаты:

Условный расход (доход)

по налогу на прибыль за январь

     
   ————T————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N |             Наименование показателя            |Сумма, руб.|
   |п/п|                                                |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 1 |Прибыль (+)/убыток (—) по данным бухгалтерского |           |
   |   |учета                                           |  —160,00  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 2 |В том числе прибыль (убыток) от деятельности, не|           |
   |   |облагаемой налогом на прибыль (ЕНВД и т.п.)     |     —     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 3 |Прибыль (+)/убыток (—) по данным бухгалтерского |           |
   |   |учета, принимаемая для расчета налога на прибыль|           |
   |   |(стр. 1 — стр. 2)                               |  —160,00  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 4 |Ставка налога на прибыль, %                     |     24    |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 5 |Условный расход (+)/доход (—) по налогу на      |           |
   |   |прибыль с начала года (стр. 3 х стр. 4 : 100%)  |   —38,40  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 6 |Условный расход по налогу на прибыль, отраженный|           |
   |   |в бухгалтерском учете с начала года             |     —     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 7 |Условный доход по налогу на прибыль, отраженный |           |
   |   |в бухгалтерском учете с начала года             |     —     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8 |Подлежит отражению в бухгалтерском учете на     |           |
   |   |основании настоящего расчета:                   |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8а|условный расход по налогу на прибыль (если      |           |
   |   |стр. 5 больше разницы стр. 6 и 7, то стр. 5 —   |           |
   |   |стр. 6 + стр. 7) Дт 99.2.1 Кт 68.4.2            |     —     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8а|условный доход по налогу на прибыль (если стр. 5|           |
   |   |меньше разницы стр. 6 и 7, то стр. 6 — стр. 7 — |           |
   |   |стр. 5) Дт 68.4.2 Кт 99.2.2                     |    38,40  |
   L———+————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Соответственно регламентированный отчет по форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" будет таким:

Отчет о прибылях и убытках за январь

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T————————¬
   |                       Показатель                      |   За   |
   +—————————————————————————————————————————————————T—————+отчетный|
   |                   Наименование                  | Код | период |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам деятельности   |     |        |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,   |     |        |
   |работ, услуг (за минусом налога на добавленную   |     |        |
   |стоимость, акцизов и аналогичных обязательных    |     |        |
   |платежей)                                        | 010 |    90  |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,      |     |        |
   |работ, услуг                                     | 020 |  (250) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Валовая прибыль                                  | 029 |  (160) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                       | 050 |  (160) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения              | 140 |  (160) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Отложенные налоговые активы                      | 141 |    38  |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Отложенные налоговые обязательства               | 142 |        |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Текущий налог на прибыль                         | 150 |        |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные |     |        |
   |платежи                                          | 180 |   (10) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода        | 190 |  (132) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |СПРАВОЧНО:                                       |     |        |
   |Постоянные налоговые обязательства (активы)      | 200 |        |
   L—————————————————————————————————————————————————+—————+—————————
   

Условный расход (доход) по налогу

на прибыль за февраль

     
   ————T————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N |             Наименование показателя            |Сумма, руб.|
   |п/п|                                                |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 1 |Прибыль (+)/убыток (—) по данным бухгалтерского |           |
   |   |учета                                           |  —270,00  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 2 |В том числе прибыль (убыток) от деятельности, не|           |
   |   |облагаемой налогом на прибыль (ЕНВД и т.п.)     |     —     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 3 |Прибыль (+)/убыток (—) по данным бухгалтерского |           |
   |   |учета, принимаемая для расчета налога на прибыль|           |
   |   |(стр. 1 — стр. 2)                               |  —270,00  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 4 |Ставка налога на прибыль, %                     |     24    |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 5 |Условный расход (+)/доход (—) по налогу на      |           |
   |   |прибыль с начала года (стр. 3 х стр. 4 : 100%)  |   —64,80  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 6 |Условный расход по налогу на прибыль, отраженный|           |
   |   |в бухгалтерском учете с начала года             |     —     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 7 |Условный доход по налогу на прибыль, отраженный |           |
   |   |в бухгалтерском учете с начала года             |    38,40  |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8 |Подлежит отражению в бухгалтерском учете на     |           |
   |   |основании настоящего расчета:                   |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8а|условный расход по налогу на прибыль (если      |           |
   |   |стр. 5 больше разницы стр. 6 и 7, то стр. 5 —   |           |
   |   |стр. 6 + стр. 7) Дт 99.2.1 Кт 68.4.2            |     —     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8а|условный доход по налогу на прибыль (если стр. 5|           |
   |   |меньше разницы стр. 6 и 7, то стр. 6 — стр. 7 — |           |
   |   |стр. 5) Дт 68.4.2 Кт 99.2.2                     |    26,40  |
   L———+————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Отчет о прибылях и убытках за февраль

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T————————¬
   |                       Показатель                      |   За   |
   +—————————————————————————————————————————————————T—————+отчетный|
   |                   Наименование                  | Код | период |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам деятельности   |     |        |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,   |     |        |
   |работ, услуг (за минусом налога на добавленную   |     |        |
   |стоимость, акцизов и аналогичных обязательных    |     |        |
   |платежей)                                        | 010 |   290  |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,      |     |        |
   |работ, услуг                                     | 020 |  (550) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Валовая прибыль                                  | 029 |  (260) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                       | 050 |  (260) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения              | 140 |  (260) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Отложенные налоговые активы                      | 141 |    62  |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Отложенные налоговые обязательства               |     |   142  |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Текущий налог на прибыль                         | 150 |     2  |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные |     |        |
   |платежи                                          | 180 |   (10) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода        | 190 |  (206) |
   +—————————————————————————————————————————————————+—————+————————+
   |СПРАВОЧНО:                                       |     |        |
   |Постоянные налоговые обязательства (активы)      | 200 |        |
   L—————————————————————————————————————————————————+—————+—————————
   

Из приведенных данных видно, что в отчете о прибылях и убытках за январь - февраль убыток до налогообложения составляет 260,00 руб., а в расчете условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (п. 1) за февраль стоит сумма в 270,00 руб. Разница составляет 10,00 руб. Эта разница объясняется тем, что в отчете о прибылях и убытках идет формирование данных за отчетный период нарастающим итогом, то есть с 1 января по 28 февраля, а в расчете приведены данные за текущий месяц (февраль). То есть начисления налоговых платежей в январе как оборот между счетом 68.4.1 и счетом 99.1 по субконто 1 "Прибыли и убытки" (значение субконто "Налог на прибыль и аналогичные платежи") не попадает в расчет за февраль. В результате по строке 150 формы N 2 за январь - февраль отражается сумма в 2,40 руб., хотя на самом деле должно быть 0,00 руб. (как это было за январь месяц).

Кроме того, в результате заложенного алгоритма расчета при закрытии месяца неправильно рассчитывается величина условного дохода по налогу на прибыль, которая на самом деле должна составлять не 26,40, а 24,00 руб. Тем самым в дебет субсчета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" записывается явно завышенное значение условного дохода по налогу на прибыль.

Другим последствием является завышение значения чистого убытка, полученного по результатам двух месяцев. Вместо 206,00 руб. по строке 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" должно быть 208,00 руб.

Ю.Гулидов

Бухгалтер

Подписано в печать

27.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——