|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Учет реализации путевок ("Аудит и налогообложение", 2005, N 11)
"Аудит и налогообложение", 2005, N 11
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПУТЕВОК
В данной статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета реализации санаторно-курортных путевок санаторными организациями и турагентами.
Под санаторно-курортной путевкой следует понимать право на получение комплекса услуг (проживание, диетическое питание, лечение, курортно-досуговое обслуживание), предоставляемого санаторно-курортной организацией, имеющей лицензию. Санаторно-курортные путевки реализуются, как правило, до начала указанного в них срока заезда. Особенность учета продаж санаторно-курортных путевок состоит в том, что между датой передачи бланка санаторно-курортной путевки и сроками санаторного лечения, указанными в путевке и отрывном талоне к ней, есть временной разрыв.
Учет реализации санаторно-курортных путевок санаторными организациями
В санаторно-курортной отрасли для определения доходов, учитываемых на счете 90 "Продажи", применяется термин "койко-день". По количеству койко-дней, проведенному в отчетном месяце каждым отдыхающим, и отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки определяется доход текущего месяца. В связи с тем что путевки реализуются заблаговременно, сроки заездов не совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, возникают так называемые переходящие остатки. Для учета переходящих остатков рекомендуем использовать следующие счета: - счет 76/5 "Расчеты по переданным санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда". Кредитовое сальдо по счету 76/5 свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые выписаны, но по которым еще не наступил срок заезда; - счет 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов по путевкам, по которым наступил срок заезда". Кредитовое сальдо по счету 98/1 свидетельствует о переходящих на следующий отчетный период доходах по путевкам, сроки начала и окончания которых приходится на разные отчетные периоды (месяцы). Выделение промежуточных операций позволяет обеспечить получение оперативных данных для управленческого учета. Счет 76/5 кредитуется в корреспонденции со счетом 62/2 при выписке и передаче путевок покупателям. При наступлении срока заезда по путевкам кредитуется счет 98/1 в корреспонденции со счетом 76/5. При досрочных отъездах или недозаездах по причинам, не считающимся уважительными в соответствии с правилами санатория, доходы будущих периодов (счет 98/1) в части, приходящейся на неиспользованные дни, включаются в состав прочих доходов. Основным первичным документом для учета проведенных в санатории отдыхающими койко-дней по использованным санаторным путевкам является журнал регистрации отдыхающих (таблица 1).
Таблица 1
Санаторий "_______________" Наименование подразделения
Журнал регистрации отдыхающих за январь 2005 года
———————T—————————T—————————————————————T—————————————————————T————————T————————————————————————————————————————————T————————————T————————————————————————————————————————————¬ | N п/п| Номер, | Срок путевки |Использование путевки| Ф.И.О. | Исполнение путевки в днях в месяце начала | Койко—дни, | Исполнение путевки в днях в месяце конца | | | серия | | по срокам |пациента| ее срока |приходящиеся| ее срока | | | путевки +——————————T——————————+——————————T——————————+ +————————T—————————T—————————T—————————T—————+на следующий+————————T—————————T—————————T—————————T—————+ | | | с... | по... | Дата | Дата | | По |Опоздание|Досрочный|Продление|Итого| месяц | По |Опоздание|Досрочный|Продление|Итого| | | | | | прибытия | выбытия | |путевкам| | выезд | | | |путевкам| | выезд | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | 1 |000001 АМ|03.01 |26.01 |04.01 |26.01 |Иванов | 23 | 1 | — | — | 24| — | — | — | — | — | — | | | | | | | |И.И. | | | | | | | | | | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | 2 |000014 АМ|05.01 |28.01 |05.01 |27.01 |Петров | 23 | — | 1 | — | 14| — | — | — | — | — | — | | | | | | | |П.П. | | | | | | | | | | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | 3 |000030 АМ|08.01 |31.01 |08.01 |05.02 |Васильев| 24 | — | — | — | 24| — | — | — | — | 5 | 5 | | | | | | | |М.П. | | | | | | | | | | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | 4 |000040 АМ|10.01 |02.02 |10.01 |01.02 |Соловьев| 22 | — | — | — | 22| 2 | 1 | — | 1 | — | 2| | | | | | | |А.А. | | | | | | | | | | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | 5 |000085 АМ|22.01 |14.02 |24.01 |13.02 |Широкова| 8 | 2 | — | — | 10| 14 | 13 | — | 1 | — | 14| | | | | | | |И.А. | | | | | | | | | | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | 6 |000145 АМ|31.01 |23.02 |03.02 |23.02 |Павлов | — | — | — | — | — | 24 | 21 | 3 | — | — | 24| | | | | | | |С.И. | | | | | | | | | | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ |И т.д.| | | | | | | | | | | | | | | | | | +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ +——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+ | | | | | | | Итого:| 2095 | 3 | 1 | — | 2099| 1381 | 1352 | 3 | 2 | 5 | 1386| L——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————+————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————— Руководитель ______________________________________ Заведующий отделом реализации _____________________ Главный бухгалтер _________________________________
В журнале регистрации за текущий месяц в хронологическом порядке отражаются предварительно все номера и сроки путевок, дата заезда по которым относится к текущему месяцу. Например, за январь отражается информация по путевкам, дата заезда по которым приходится на этот месяц. При этом графы 2 - 4 журнала регистрации отдыхающих за январь заполняются заранее на основании имеющихся графиков заезда за январь; графы 5, 7, 9, 15 - непосредственно в день прибытия; графы 6, 10 и 16 - в день выбытия отдыхающего. Таким образом, по путевкам, срок которых относится к разным периодам, заполнение указанных граф производится в месяце начала и окончания срока действия путевки. Подсчет дней по остальным графам осуществляется после окончания заезда по путевкам, полностью относящимся к отчетному месяцу, а по путевкам, сроки которых переходят на следующий месяц, - по окончании месяца.
Пример. Данные приведены в таблице 1. Строка 1. Срок путевки с 3 января по 26 января относится к отчетному месяцу. Отдыхающий приехал в санаторий 4 января. Один день опоздания (3 января) указывается в графе 9. В связи с опозданием отдыхающий использовал не весь срок путевки - 24 дня, а 23 дня, что отмечено в графе 8. Дни пребывания в санатории, опоздание и досрочный выезд вместе равняются сроку путевки, который указан в графе 12. Строка 4. Срок путевки охватывает 22 дня января и 2 дня февраля. Отдыхающий выбыл из санатория на один день раньше срока. В графах 8 и 12 отмечаются использованные в январе 22 дня, а дни, переходящие на февраль, указываются в графе 13. Срок путевки складывается из дней января и февраля, то есть суммы граф 12 и 13. В связи с досрочным выездом отдыхающего в графе 14 отражается один день как использованный, а в графе 16 - один неиспользованный день. Строка 6. Срок путевки приходится на 1 день января и 23 дня февраля. Отдыхающий прибыл в санаторий с опозданием на три дня: не 31 января, а 3 февраля. Так как графы 8, 12 и 13 заполняются по путевкам с переходящими сроками по окончании месяца, то 1 февраля не было известно, сколько дней будет использовано в феврале и сколько дней останется неиспользованными. Поэтому все дни срока путевки (24 дня) отмечаются в графе 13. В графе 15 указываются три дня опоздания, хотя один день срока путевки относится к январю.
На основании журнала регистрации отдыхающих производится расчет выручки от реализации путевок за текущий месяц (таблица 2).
Таблица 2
Санаторий "_______________" Наименование подразделения
Расчет выручки от реализации путевок за _________ 200_ года
————————T——————T—————————T———————T————————————T————————————T——————————————————————T——————————T——————T————————¬ | N |Ф.И.О.|Стоимость| Срок | Кол—во | Кол—во дней| Исполнение путевки |Выручка от|Прочие| Доходы | |путевки| | путевки |путевки| койко—дней | путевки, | в отчетном периоде |реализации|доходы| будущих| | | | | | путевки |приходящихся+———————————T——————————+ | |периодов| | | | | | | на отчетный|Фактическое|Опоздания,| | | | | | | | | | период | пребывание| досрочный| | | | | | | | | | | | выезд | | | | +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 = 3 : | 10 = |11 = 3 —| | | | | | | | | | 5 х 7 | 3 : | 9 — 10 | | | | | | | | | | | 5 х 8| | +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ +———————+——————+—————————+———————+————————————+————————————+———————————+——————————+——————————+——————+————————+ | Итого за период| | | | L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————+————————— Ответственный исполнитель _________________________ Главный бухгалтер _________________________________
Операции по учету продаж санаторными организациями санаторно-курортных путевок отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 51, 50 Кт 62.2 - отражена поступившая предоплата за путевки; Дт 62.2 Кт 76.5 - выписаны путевки покупателям; Дт 76.5 Кт 98.1 - отражена в составе доходов будущих периодов стоимость санаторных путевок, по которым в отчетном месяце наступил срок заезда; Дт 98.1 Кт 90.1 - отражена в составе выручки от реализации стоимость путевки, приходящаяся на использованные койко-дни отчетного месяца, определяемая исходя из стоимости и продолжительности путевки; Дт 98.1 Кт 91.1 - отражена в составе прочих доходов стоимость путевки, приходящаяся на неиспользованные дни отчетного месяца (опоздание, досрочный отъезд); Дт 62.2 сторно Кт 76.5 сторно - отражен возврат неиспользованных путевок; Дт 62.2 Кт 91.1 - отражена в составе прочих доходов часть стоимости путевок (штрафные санкции) при несвоевременном возврате без уважительной причины; Дт 62.2 Кт 50, 51 - отражен возврат денежных средств за путевки. При реализации санаторно-курортных путевок через турагента оплата и выписка путевок отражаются в бухгалтерском учете на основании отчета турагента. Возврат денежных средств за неиспользованные санаторные путевки согласно правилам санатория может производиться полностью или частично. В случае частичного возврата денежных средств разница в стоимости включается в состав прочих доходов. Возврат денежных средств должен осуществляться только конкретному покупателю путевки: юридическому лицу - на основании доверенности или безналичным путем, физическому лицу - наличными по его заявлению. На практике применяют специальный учетный документ "Справка о возврате денежных средств и путевок" (таблица 3).
Таблица 3
Справка о возврате денежных средств и путевок за ____________________ 200_ г.
————T———————T——————T—————————T————————T————————T————————————————————————————¬ | N | N |Ф.И.О.|Стоимость| Дата | Причина| Отметка о возврате денежных| |п/п|путевки| | путевки |возврата|возврата| средств | | | | | | путевки| +——————————T——————————T——————+ | | | | | | | N | N |Сумма,| | | | | | | |приходного|платежного| руб. | | | | | | | | ордера | поручения| | +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ +———+———————+——————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————+ | Итого:| | х | х | х | х | | L——————————————————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+——————— Возвращено за отчетный период санаторно-курортных путевок в количестве _________ штук на сумму ____________ рублей.
Руководитель ______________________________________ Главный бухгалтер _________________________________
Учет бланков санаторно-курортных путевок
Санаторно-курортные путевки оформляются бланками строгой отчетности с номером, серией, подписями и печатью продавца. Форма бланка санаторно-курортной путевки утверждена Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н. Бланк изготавливается обычно типографским способом, но может быть сделан и самой организацией. Расходы на изготовление бланков путевок целесообразно учитывать на счете 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в зависимости от способа изготовления - типографией или санаторием. Одновременно бланки путевок отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Стоимость изготовления переданных покупателю бланков путевок включается в себестоимость санаторных услуг.
Учет реализации санаторно-курортных путевок турагентами и другими посредниками
В экономической литературе встречаются описания вариантов учета путевок у турагентов с рекомендациями отражения их на счете 41 "Товары". По нашему мнению, путевки нельзя считать товаром, поэтому наиболее целесообразным является заключение с турагентом договора поручения, комиссии, агентского договора. Формируя стоимость путевки, санаторно-курортная организация может учесть расходы на вознаграждение турагенту в стоимости путевки, предусмотреть его условиями договора в виде процента от стоимости реализованных путевок либо в виде согласованной разницы между ценой санатория и фактической ценой реализации путевки. Отражение операций по учету продаж санаторно-курортных путевок у турагента при условии, что вознаграждение включено в стоимость путевки и удерживается турагентом при перечислении денежных средств принципалу, производится следующим образом: Дт 006 - учтены бланки путевок в разрезе серий и номеров; Дт 51, 50 Кт 62.2 - отражена поступившая предоплата за путевки; Дт 62.1 Кт 76 - начислена задолженность принципалу; Дт 76 Кт 90.1 - удержано вознаграждение турагента; Дт 90.3 Кт 68 - начислен НДС с суммы вознаграждения; Дт 62.2 Кт 62.1 - зачтена предоплата; Кт 006 - списаны бланки путевок; Дт 76 Кт 51, 50 - перечислены денежные средства принципалу.
Особенности выставления счетов-фактур при реализации путевок
В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. При этом согласно п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры. Как указано в п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Временной разрыв между датой передачи путевки и сроками фактического оказания услуг обусловливает особенности оформления счетов-фактур и формирование книги продаж. При передаче санаторных путевок факт оказания услуги не наступает. Соответственно по общему правилу счета-фактуры должны быть выписаны и отражены в книге продаж не в момент передачи путевки, а по мере оказания услуг. На практике передача счета-фактуры покупателю в момент оказания услуг по путевке является весьма неудобной, особенно когда приобретается несколько путевок с разными сроками заезда. По нашему мнению, возможен вариант оформления и передачи покупателю счета-фактуры в момент выписки путевки на общую сумму. При этом регистрация счета-фактуры в книге продаж должна производиться по мере оказания услуг. При реализации путевок населению за наличный расчет выписка счетов-фактур может не производиться, если продавец путевки выдал покупателю кассовый чек или если реализация путевки, являющейся бланком строгой отчетности, произведена без использования контрольно-кассовых машин. При этом в книге продаж будут регистрироваться не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности. (Право организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении наличных денежных расчетов с населением не применять контрольно-кассовую технику при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности закреплено п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ от 22.05.2003 "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".) Если турагент реализует путевки от своего имени, то счета-фактуры он составляет в двух экземплярах также от своего имени. В счете-фактуре указывается стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю. Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует. Санаторно-курортное учреждение выставляет счет-фактуру на имя турагента. Этот счет-фактуру турагент у себя в книге покупок не регистрирует. Если турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, то счета-фактуры покупателю будут выставляться от имени этой организации. Турагент должен выставить санаторно-курортному учреждению счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору. Этот счет-фактуру турагент подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж. Турагенты, применяющие упрощенную систему налогообложения и соответственно не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, на сумму своего вознаграждения счета-фактуры не выставляют, поскольку такая обязанность возложена только на плательщиков налога (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом покупателям путевок - юридическим лицам счета-фактуры должны быть выписаны, так как по посредническому договору турагент действует в интересах санаторно-курортной организации, которая является плательщиком налога на добавленную стоимость.
О.Казакова Отдел управленческого консалтинга ЗАО "Horwath МКПЦН" Подписано в печать 27.10.2005
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |