Вопрос: Организация в 2004 г. после перехода на УСНО получила оплату за товары, отгруженные в 2003 г. Налоговая база по НДС определялась по мере поступления денежных средств. Должна ли организация уплатить в бюджет сумму НДС?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС, в частности, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В свою очередь, реализацией является передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги) (п.1 ст.39 НК РФ).

Таким образом, реализацию товаров, то есть передачу права собственности на них, организация совершила в момент отгрузки - до 01.01.2004, в период, когда она являлась плательщиком НДС. День получения выручки на расчетный счет (в кассу) в 2004 г. является лишь моментом определения налоговой базы по НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ), что никак не зависит от факта перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, при получении выручки за товары (работы, услуги), реализованные до 01.01.2004, НДС необходимо исчислить и уплатить в бюджет в общеустановленном порядке независимо от того, что организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг) (п.2 ст.346.11 НК РФ, п.1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 26.12.2003)).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.03.2004

————