"Главбух", 2005, N 21

Вопрос: Так получилось, что в октябре 2005 г. мы утратили статус малого предприятия. Теперь должны применять ПБУ 18/02. Как мы должны отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом? Например, как показать расхождения по основному средству, стоимость которого в налоговом учете равна 20 000 руб., а в бухгалтерском - 27 000 руб.? При этом разница - 7000 руб. - в налоговом учете была списана на расходы сразу. Оставшийся срок амортизации - 20 месяцев.

В.С. Лунгина, гл. бухгалтер ООО (г. Пенза)

Ответ: В вашем случае прежде всего нужно выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые возникли с 1 января до октября 2005 г. И отразить на начало IV квартала постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

Теперь подробно об основном средстве. Разницы возникли из-за того, что часть расходов на приобретение имущества была списана в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском - включена в стоимость основного средства. Следовательно, в бухучете образуется отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться по мере начисления амортизации. Для того чтобы его посчитать, сумму разницы нужно умножить на ставку налога:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1680 руб. (7000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Кроме того, в учете нужно показать разницу между налогом на прибыль, начисленным по данным бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 1 октября 2005 г. То есть следует увеличить текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, до величины бухгалтерского налога на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1680 руб. - отражено увеличение условного расхода по налогу на прибыль (без учета других операций).

Далее в течение оставшегося срока амортизации в учете ежемесячно будут отражаться начисленная сумма амортизации по данным бухгалтерского учета и одновременно погашение отложенного налогового обязательства. Ежемесячно в учете следует делать такие записи:

Дебет 44 Кредит 02

- 1350 руб. (27 000 руб. : 20 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 84 руб. ((1350 руб. - (20 000 руб. : 20 мес.)) х 24%) - отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Л.С.Бочкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——