"Главбух", 2005, N 21

УЧИТЫВАЕМ ЗИМНИЕ ШИНЫ ДЛЯ АРЕНДОВАННЫХ АВТОМОБИЛЕЙ

Предприятия часто за свой счет устанавливают зимние шины на автомобили работников, которым выплачивается компенсация за использование личного транспорта при служебных поездках. Чиновники считают, что в таких случаях стоимость шин не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Во избежание споров с инспекторами организации заключают с автовладельцами договоры аренды. Но и в этом случае необходимо учесть нюансы бухгалтерского и налогового учета покрышек.

ЧТО ГРОЗИТ?

Закон не запрещает предприятию, которое выплачивает сотрудникам компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях, устанавливать на эти машины зимние шины. Однако истраченные на покрышки деньги не удастся исключить из налогооблагаемого дохода. По крайней мере на этом настаивают чиновники. По их мнению, все эксплуатационные расходы заложены в сумму компенсации (см., например, Письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-03-01-02/140).

Многие фирмы находят из этой ситуации следующий выход. С работником заключают договор аренды автомобиля без экипажа. В этом договоре указывают, что все расходы по содержанию машины несет арендатор.

Безусловно, в нашем климате зимние шины - это необходимая составляющая эксплуатационных расходов. Но чтобы избежать проблем с налоговиками, бухгалтеру необходимо организовать правильный учет покрышек, купленных для арендованных машин. Иначе фирме грозят штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 Налогового кодекса РФ).

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Начнем с налогового учета. Подпункт 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по содержанию служебного транспорта. Налоговики не возражают против того, что эта норма распространяется и на арендованные автомобили (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 23 января 2003 г. N 26-12/4740). Но можно ли отнести стоимость зимних шин на расходы по содержанию машины?

На этот вопрос можно смело ответить "да", если каждая из шин даже в комплекте с колесным диском стоит не более 10 000 руб. Но вполне возможно, что стоимость покрышки превысит указанный предел. А поскольку шины зачастую эксплуатируются несколько сезонов, возникает вопрос: надо ли включать дорогостоящую зимнюю резину в состав основных средств? Нет, этого делать не нужно. Ведь сама по себе шина является лишь деталью автомобиля и не может использоваться как отдельное средство производства. А значит, не подпадает под определение основных средств, которое приведено в п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Поэтому независимо от стоимости и срока службы зимние шины в состав основных средств в налоговом учете не включаются. С данным выводом согласились и специалисты из ФНС России.

Примечание. Автомобильные шины основными средствами не считаются

Сбитнева Ирина Николаевна, советник налоговой службы РФ II ранга

- В налоговом учете стоимость зимних шин нужно списывать в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, вне зависимости от их стоимости. Основание - пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что к прочим расходам относятся затраты на содержание служебного транспорта. В данном случае имеет место факт несения расходов, а не факт приобретения основного средства. Кроме того, в состав амортизируемого имущества такие покрышки не включаются, поскольку они не подпадают под определение основных средств, приведенное в п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, стоимость зимних шин относится на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. А, как известно, такие расходы являются косвенными и уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода.

В бухгалтерском учете зимние шины независимо от стоимости и срока службы учитывают на счете 10 "Материалы". Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, которая утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Причем, как сказано в Инструкции, на счете 10 надо учитывать даже те покрышки, которые переданы в эксплуатацию. Поэтому к счету 10 надо открыть два субсчета "Автомобильные шины в запасе" и "Автомобильные шины в эксплуатации". Получается, что в состав расходов шины можно списать только после того, как они придут в негодность.

Таким образом, в налоговом учете стоимость шин списывают на расходы сразу после покупки, а в бухгалтерском учете - после их полного износа. В результате таких расхождений бухгалтер должен начислить в бухучете отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Оно будет погашено в том месяце, когда шины признают непригодными для дальнейшей эксплуатации и спишут в бухучете на расходы.

Пример. ООО "Фокус" в ноябре 2005 г. приобрело комплект зимних шин для арендованного автомобиля. В этом же месяце шины были переданы в эксплуатацию. Четыре покрышки обошлись ООО "Фокус" в 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). В налоговом учете стоимость шин - 8000 руб. (9440 - 1440) - была списана на прочие расходы в ноябре 2005 г.

В бухучете же покупку зимних шин отразили следующими проводками:

Дебет 10 субсчет "Автомобильные шины в запасе" Кредит 60

- 8000 руб. - оприходованы зимние шины;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - отражен НДС по зимним шинам;

Дебет 60 Кредит 51

- 9440 руб. - оплачены зимние шины;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1440 руб. - принят к вычету НДС по зимним шинам;

Дебет 10 субсчет "Автомобильные шины в эксплуатации" Кредит 10 субсчет "Автомобильные шины в запасе"

- 8000 руб. - переданы зимние шины в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 1920 руб. (8000 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

А можно ли в бухучете списать шины в том же порядке, что и при налоге на прибыль? В принципе это позволяет п. 93 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Там сказано, что при передаче материалов подразделениям организации их стоимость надо списать со счета 10 на затратный счет (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д.). Для автомобильных покрышек эта норма исключения не делает. А значит, как только шины установили на автомобиль, их стоимость можно отнести на затраты.

Однако когда зимние шины вернут на склад (по окончании зимнего периода), на их стоимость придется уменьшить расходы фирмы. Таково требование п. 112 Методических указаний. А значит, бухгалтеру все равно придется начислить отложенные налоговые обязательства.

Таким образом, лучше все же следовать методике учета шин, прописанной в Инструкции к Плану счетов. Она проще. Списывать же зимние шины на затратные счета сразу же после их установки на автомобили имеет смысл только при одном условии. А именно если бухгалтер уверен, что к концу зимы эти покрышки полностью износятся и на их стоимость не придется уменьшать расходы предприятия.

Подписано в печать

26.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——