"Главбух", 2005, N 21

КАК ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС С АВАНСОВ

ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА "УПРОЩЕНКУ"

Организациям, которые в этом году работают по общему режиму, а в следующем перейдут на "упрощенку", придется решить множество "переходных" проблем. Одна из них связана с авансами, которые получены еще в этом году. Если фирма отгрузит товар только в 2006 г., то НДС, уплаченный с авансов, принять к вычету не получится. Лишится вычета в таком случае и покупатель товара.

Оксана Александровна Славинская, главный бухгалтер ООО "ФотоЛаб-Профешнл" (г. Москва), помогла своей коллеге решить эту проблему и поделилась идеей с нами.

ПРОБЛЕМА

Фирма, которая работает на общем режиме, получила в конце 2005 г. аванс под предстоящую поставку. НДС с поступившей суммы организация перечислила в бюджет.

Отгрузить товар фирма сможет только в следующем году. Но с 2006 г. организация переходит на "упрощенку", то есть уже не будет плательщиком НДС. Поэтому налог, уплаченный с аванса, принять к вычету в 2006 г. будет невозможно, поскольку право на вычет имеют только плательщики налога (п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Проблема с НДС возникает и у покупателя. Дело в том, что в отгрузочных документах, которые поставщик оформит в 2006 г., стоимость поставки будет без НДС. Покупателю же, перечислившему аванс с учетом НДС, и документы понадобятся на соответствующую сумму. Иначе он не сможет принять к вычету оплаченный "входной" налог.

РЕШЕНИЕ

Тут возможно два варианта решения.

Вариант 1. Нужно расторгнуть договор с покупателем и вернуть ему аванс еще в 2005 г. Тогда поставщик сможет принять НДС с аванса в этом году. Так поступить позволяет п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

А уже в 2006 г. следует заключить новый договор, по которому покупатель снова оплатит товар, но его цена уже не будет включать НДС и, соответственно, проблем с его вычетом не будет.

Вариант 2. Не дожидаясь конца года, надо внести изменения в договор. Например, составить дополнительное соглашение. В нем указать, что товары по данному договору будут отгружены в 2006 г. И в связи с тем, что со следующего года продавец будет применять "упрощенку", сумма договора меняется - уменьшается на сумму НДС. Поэтому стороны принимают решение: продавец возвращает покупателю сумму налога.

ОБСУЖДАЕМ ИДЕЮ

Комментирует Елена Вихляева, главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

- У продавца, который получил аванс на общем режиме, а отгрузил товар уже будучи "упрощенщиком", действительно возникает проблема с вычетом НДС. Ведь по общему правилу НДС с аванса принимается к вычету в момент отгрузки. Однако "упрощенщик" не начисляет этот налог, так как не является его плательщиком. Соответственно, он не может принять перечисленный с аванса налог к вычету.

Предложенные способы решения приведенной проблемы совершенно законны. То есть стороны могут как расторгнуть договор, так и изменить его условия, пересмотрев цену поставки. В любом случае продавец должен будет вернуть покупателю аванс (или только сумму налога). И тогда на основании п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ принять НДС с аванса к вычету.

Комментирует Армен Оганесов, главный эксперт Издательского дома "Главбух", автор универсального справочника "Малый бизнес: налоги и отчетность":

- Если поставщик готов идти на снижение цены, то ему следует выбрать второй из рассмотренных вариантов, то есть внести изменения в договор, согласно которым цена уменьшается на сумму НДС. Первый же вариант подойдет в любом случае - договорятся стороны снизить цену или оставить ее такой же, но без НДС. Выбор они закрепят в новом договоре или дополнительном соглашении к старому.

И еще. Если поставщик уверен, что отгрузка будет в январе, то по договоренности с покупателем ее можно провести "на бумаге" декабрем 2005 г. Тогда вообще не нужно будет составлять ни нового договора, ни дополнительного соглашения к старому. И возвращать аванс тоже не понадобится.

Подписано в печать

26.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——