Вопрос: Организация в январе 2004 г. после перехода на УСНО оплатила товар, приобретенный и реализованный в 2003 г. при применении общей системы налогообложения. Вправе ли организация применить налоговый вычет по НДС либо уплаченный поставщику НДС должен быть учтен в составе расходов при исчислении единого налога?

Ответ: Пунктом 1 ст.171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях после принятия на учет указанных товаров (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

1. Покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ.

2. Товары (работы, услуги) оплачены.

3. Предполагаемое использование для операций, подлежащих обложению НДС, принятых на учет товаров (работ, услуг).

4. Наличие счета-фактуры.

Только выполнение всех условий дает право на вычет сумм налога, причем вычет должен быть произведен в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (при условии, что другие уже соблюдены).

В данной ситуации до 01.01.2004 товары были оприходованы и реализованы, возможно, имелся соответствующий счет-фактура и по итогам месяца, в котором были приобретены товары, организация исчисляла НДС в соответствии со ст.166 НК РФ, однако оплачены товары не были. Следовательно, права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, организация до 01.01.2004 не имела, поскольку не было выполнено второе условие.

После 01.01.2004 организация перешла на упрощенную систему налогообложения, а значит, не исчисляет по итогам налогового периода НДС в соответствии со ст.166 НК РФ, то есть не выполняется упомянутое условие 1 (п.1 ст.171 НК РФ). Таким образом, налоговый вычет организацией применяться также не может.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, относятся суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам). Следовательно, на первый взгляд, можно предположить, что организация вправе учесть упомянутые выше суммы НДС при расчете налоговой базы по единому налогу (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Однако, поскольку товары были приобретены и реализованы организацией до 01.01.2004 и не будут использованы для целей получения доходов, включаемых в налоговую базу по единому налогу после 01.01.2003, НДС, уплаченный поставщикам этих товаров в 2004 г., в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, не включается и погашается за счет собственных средств организации (п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.03.2004

————