"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 43

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ АКЦИЗОВ С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", 2005, N N 41, 42)

Акцизы на спиртосодержащую продукцию и этиловый спирт

С 1 января 2006 г. плательщик будет обязан при реализации денатурированного этилового спирта предъявлять сумму акциза покупателям, за исключением реализации тому покупателю, у которого есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. При этом сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах выделять не нужно.

В каком же порядке производятся налоговые вычеты?

Во-первых, вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Согласно п. 12 ст. 200 НК РФ он может применить вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень документов предусмотрен п. 12 ст. 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур должен быть утвержден Минфином России.

Во-вторых, вычет возможен, когда плательщик, имеющий свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, использует денатурированный спирт для производства такой продукции. Это предусмотрено п. 11 ст. 200 НК РФ. Чтобы получить вычет, в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем. Необходимы также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство (п. 11 ст. 201 НК РФ).

Рассмотрим на примерах, как будет определяться сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет производителем денатурированного спирта и производителем неспиртосодержащей продукции.

Пример 1. Производитель - организация "А", имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации "Б", имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2006 г. составит 21 руб. 50 коп. Организация "А" на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта начислит акциз, а после получения этого спирта организацией "Б" и представления в налоговый орган соответствующих документов произведет налоговые вычеты. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией "А", составит:

1500 л х 21 руб. 50 коп. - 32 250 = 0 руб.

Как видно из примера, в результате применения нового порядка уплаты акцизов на денатурированный спирт для предприятий, производящих неспиртосодержащую продукцию, обеспечивается возможность получать указанный спирт по цене без акциза.

На практике право на налоговый вычет у организации "А" может возникнуть в последующих налоговых периодах, и соответственно начисленную сумму акциза сначала придется уплатить в бюджет, а в другом налоговом периоде принять к вычету. В любом случае отгрузка денатурированного спирта организацией "А" должна осуществляться по цене без акциза.

Получатель денатурата - организация "Б" на момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции должна принять начисленную сумму к вычету; таким образом, к уплате организацией "Б" будет причитаться:

1500 л х 21 руб. 50 коп. - 32 250 = 0 руб.

В стоимость неспиртосодержащей продукции акциз по полученному денатурированному спирту не включается.

Если в результате расчета будет получена сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, отличная от нуля, то получатели денатурированного спирта обязаны уплатить акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такой срок уплаты введен Законом N 107-ФЗ.

Пример 2. Производитель денатурированного спирта - организация "В" не имеет свидетельства на производство денатурированного спирта. Она отгрузила в адрес организации "Г", получившей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт).

В данной ситуации объект налогообложения возникает только у организации "В" при отгрузке денатурированного спирта. При этом права на налоговый вычет, предусмотренный п. 12 ст. 200 НК РФ, у нее нет. В таком случае организация "В" начислит акциз в сумме:

500 л х 21 руб. 50 коп. = 10 750 руб.

Эта сумма акциза будет уплачена в бюджет и включена в цену реализуемого спирта.

Организация "Г" отнесет акциз, уплаченный при приобретении денатурированного спирта, на его стоимость. При оприходовании приобретенного спирта она начислит акциз в сумме:

500 л х 21 руб. 50 коп. = 10 750 руб.

Эту сумму организация "Г" имеет право принять к вычету при направлении денатурированного спирта на производство неспиртосодержащей продукции. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате ею в бюджет, равна нулю.

Итак, в данной ситуации организация "Г" включает в цену неспиртосодержащей продукции акциз, уплаченный производителем денатурированного спирта.

Если у производителя неспиртосодержащей продукции свидетельства нет, конечный результат будет таким же, поскольку производитель денатурата не сможет принять к вычету акциз, начисленный при его реализации, и включит этот акциз в цену спирта. У производителя неспиртосодержащей продукции не возникнет обязанности начислять акциз, так как он не совершает операций, признанных объектом налогообложения акцизами.

Уплата акциза производителем денатурированного спирта (это касается как имеющих, так и не имеющих свидетельство) должна производиться согласно п. 3 ст. 204 НК РФ равными долями в два срока - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Что касается уплаты акциза организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, то при его определении следует руководствоваться п. 3.1, включенным в ст. 204 НК РФ Законом N 107-ФЗ. Согласно этому пункту уплата акциза при приобретении в собственность денатурированного спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна производиться не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. При этом декларация по акцизам как производителями денатурированного спирта, так и имеющими свидетельство производителями неспиртосодержащей продукции должна представляться в налоговые органы ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Новый порядок исчисления акцизов на денатурированный спирт согласно ст. 4 Закона N 107-ФЗ будет применяться с 1 января 2006 г. На денатурированный спирт, полученный (оприходованный) до указанной даты, распространяются положения гл. 22 "Акцизы" в редакции, действующей до 1 января 2006 г., т.е. в отношении денатурированного спирта, произведенного и реализованного в 2005 г., применяются положения ст. 183 НК РФ. Соответственно предприятия, закупившие денатурированный спирт в 2005 г., направляют его на переработку по цене без акциза. При этом организации, производящие неспиртосодержащую продукцию, получившие свидетельства в 2006 г., на денатурированный спирт, полученный в 2005 г., акциз не начисляют.

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

26.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——