"Все о налогах", 2005, N 11

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет в 2005 г. предпринимательскую деятельность в сфере оказания ветеринарных услуг и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Для осуществления своей деятельности предпринимателем привлекаются на основе договоров гражданско-правового характера наемные работники и другие индивидуальные предприниматели.

В каком порядке предпринимателем должна определяться величина физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя"?

Привлекаются ли в этом случае к уплате ЕНВД индивидуальные предприниматели, заключившие с данным предпринимателем договоры гражданско-правового характера?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ <*> система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодекса.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В редакции, действующей до 1 января 2006 г.

Согласно ст. 346.28 НК РФ <*> налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Как следует из приведенных выше норм Кодекса, законодатель связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате ЕНВД с видом осуществляемой им предпринимательской деятельности.

Учитывая данное обстоятельство, с момента вступления в силу на территории соответствующего субъекта Российской Федерации регионального закона о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД под его действие подпадают все налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, независимо от способа осуществления ими таких видов предпринимательской деятельности - самостоятельно либо с привлечением наемных работников (других субъектов предпринимательской деятельности) на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров.

На основании ст. 346.29 НК РФ <*> при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в качестве физического показателя базовой доходности, характеризующего виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пп. 1 - 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и разносную (развозную) торговлю, используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под физическим показателем "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым им уплачивается ЕНВД, определяемую применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, введен в действие с 1 января 2005 г.).

В связи с этим при осуществлении индивидуальным предпринимателем указанных выше видов предпринимательской деятельности самостоятельно величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода принимается равной единице.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем таких видов предпринимательской деятельности с привлечением на основе гражданско-правовых договоров наемных работников и других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за каждый календарный месяц налогового периода численности всех наемных работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (за исключением договоров поручения, а также агентских договоров, в соответствии с условиями которых юридические и иные действия совершаются агентами от имени и за счет принципалов), рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных налогоплательщиков единого налога на вмененный доход. Исчисление и уплата единого налога осуществляется такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех налогоплательщиков единого налога основаниях.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса ФНС России,

государственный советник

налоговой службы Российской Федерации

II ранга

Подписано в печать

25.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——