"Все о налогах", 2005, N 11

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет в 2005 г. розничную и оптовую торговлю на арендованной им части торгового зала магазина площадью 130 кв. м.

Кроме того, им арендована часть площади склада магазина для хранения товаров.

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли предприниматель переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По результатам деятельности в сфере оптовой торговли он уплачивает налоги в соответствии с общим порядком налогообложения.

Каким образом в этом случае предпринимателю следует определять величину физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала"?

Вправе ли предприниматель учесть только ту площадь торгового зала, которая им фактически используется для ведения розничной торговли?

Ответ: Согласно ст. 346.29 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон), в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ <*> под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В редакции, действующей до 1 января 2006 г.

При этом следует иметь в виду, что площади складских, административных, подсобных и иных не предназначенных, но фактически используемых налогоплательщиком для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям помещений объекта стационарной торговой сети должны учитываться им при определении величины физического показателя базовой доходности.

Если налогоплательщиком для ведения розничной торговли арендована часть торгового зала магазина или павильона площадью до 150 кв. м, объектом организации розничной торговли, используемым им для осуществления данной деятельности, признается арендованная часть торгового зала магазина или павильона, а правоустанавливающим документом на данный объект организации розничной торговли - заключенный с арендодателем договор аренды.

При этом, если иное не предусмотрено условиями сделки, исчисление налоговой базы по ЕНВД осуществляется налогоплательщиком с использованием указанного выше физического показателя базовой доходности, величина которого определяется в соответствии с условиями договора аренды.

В случае если арендованная часть площади торгового зала магазина или павильона используется налогоплательщиком не только для ведения розничной торговли, но и для осуществления иных видов предпринимательской деятельности (в том числе не подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД) и при этом данная часть площади торгового зала им конструктивно не разделена для ведения каждого из таких видов предпринимательской деятельности либо разделена, но это не отражено в правоустанавливающих (инвентаризационных) документах, то при определении величины указанного выше физического показателя базовой доходности данным налогоплательщиком должна учитываться вся арендованная им часть площади торгового зала.

Исходя из норм гл. 26.3 Кодекса, функциональное деление площади торгового зала в этом случае не производится.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса ФНС России,

государственный советник

налоговой службы Российской Федерации

II ранга

Подписано в печать

25.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——