Вопрос: Обязан ли иностранный гражданин получать ИНН в налоговом органе по месту его жительства в Российской Федерации?

Обязана ли организация-работодатель указывать в документах ИНН работника-иностранца при перечислении НДФЛ и уплате ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.7 ст.84 Налогового кодекса РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Следовательно, единый на всей территории России ИНН присваивается как гражданам Российской Федерации, так и иностранным гражданам или лицам без гражданства.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (п.7 ст.84 НК РФ). Так, в п.3.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 (далее - Порядок), указано, что ИНН присваивается налоговым органом физическому лицу (в том числе иностранному гражданину) по месту жительства.

При этом место жительства физического лица - это место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (п.2 ст.11 НК РФ).

В то же время согласно п.3.10 Порядка физическое лицо в случае возникновения необходимости указания ИНН в документах, подаваемых в налоговые или иные органы, необходимости сообщения ИНН источнику выплаты доходов, банку и др., а также получивший уведомление о постановке на учет в налоговом органе вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с Заявлением по форме N 12-2-2 (Приложение N 20 к указанному выше Приказу) для получения свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с п.п.7, 8 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст.85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, и т.п.). В случаях же, предусмотренных абз.2 п.5 и п.7 ст.83 НК РФ, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет. Таким образом, иностранному работнику может быть присвоен ИНН налоговым органом по месту жительства. Однако обязанность специально обращаться в налоговый орган для присвоения ИНН (равно как и для получения свидетельства о присвоенном ИНН) у иностранного работника отсутствует. Следует отметить, что согласно п.4 ст.21 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон) место жительства может быть только у временно проживающих (получивших разрешение на временное проживание) и постоянно проживающих (получивших вид на жительство) в Российской Федерации иностранных граждан.

Остальные же иностранные граждане (имеющие миграционную карту) могут иметь только место пребывания (п.3 ст.21 Закона), но данное понятие не раскрывается ни в НК РФ, ни в Порядке, следовательно, на наш взгляд, их место пребывания в целях присвоения ИНН считается местом жительства. Что касается обязанности работодателя указывать ИНН работника-иностранца при перечислении НДФЛ и уплате ЕСН, то такая обязанность отсутствует. Указывать же присвоенный ИНН можно только при наличии свидетельства о присвоенном ИНН (п.4.5 Порядка).

Изложенные выводы можно сделать также из п.4.2 и п.5.2.2.12 Порядка заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2003 год (форма N 2-НДФЛ), утвержденного Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, согласно которым при заполнении формы N 2-НДФЛ на бумажном носителе в п.2.1 "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, который проставляется из документа, подтверждающего его постановку на налоговый учет в налоговом органе, а реквизит формы N 2-НДФЛ "ИНН физического лица", представляемой на магнитном носителе, заполняется только для граждан, получивших ИНН и имеющих документ (свидетельство), подтверждающий постановку на учет в налоговом органе Российской Федерации.

А.В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

24.03.2004

————