Вопрос: В декабре 2003 г. организация оплатила счет поставщика, выставленный в евро, банковским переводом в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Товар, накладную и счет-фактуру от поставщика организация получила в январе 2004 г. Отгрузочные документы оформлены поставщиком также в евро. Как отразить в учете данную операцию?

Ответ: Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким расходам, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

В рассматриваемом случае товар был оплачен в декабре 2003 г. по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, а товары приняты к учету в январе 2004 г.

В соответствии с п.6 фактические затраты на приобретение товара определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия этого товара к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате товара, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Как следует из определения суммовой разницы, пересчету подлежит только кредиторская задолженность перед поставщиком по оплате товара. В рассматриваемой ситуации при получении товара в учете организации отсутствует кредиторская задолженность перед поставщиком, поскольку товар оплачен авансом. Следовательно, фактическими затратами на приобретение товара в данном случае является сумма перечисленного поставщику аванса, которая в целях бухгалтерского учета не подлежит пересчету на дату оприходования товара.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

в декабре 2003 г.:

Д-т 60 - К-т 51 - перечислен поставщику аванс в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

в январе 2004 г.:

Д-т 41 - К-т 60 - принят к учету товар в сумме фактических затрат (без учета НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС, уплаченного в составе цены товара.

Обращаем внимание на то, что в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.11.1 ст.250 и пп.5.1 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации в налоговом учете организации на дату приобретения товара в составе внереализационных доходов или расходов подлежит отражению суммовая разница, если курс евро, установленный ЦБ РФ на дату оприходования товара, может не совпадать с курсом на дату оплаты этого товара (дату перечисления аванса).

Сумма НДС, уплаченная поставщику товара и отраженная по дебету счета 19, подлежит вычету в общеустановленном порядке после постановки на учет соответствующих товаров и при наличии счета-фактуры (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). При этом, поскольку счет-фактура выставлен поставщиком в условных единицах (евро) (п.7 ст.169 НК РФ), то никаких проблем с вычетом сумм НДС в данном случае не возникает - вычету подлежит фактическая сумма НДС, уплаченная поставщику при перечислении аванса.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.03.2004

————