"Расчет", 2005, N 11

КОМУ КАКАЯ УПРОЩЕНКА ПО ДУШЕ

В конце года перед фирмами встает выбор. Тем, кто сейчас работает на общей системе, можно подать заявление на УСН. Надо только разобраться, что выгоднее: "доходы" или "доходы минус расходы". Этот вопрос волнует и упрощенцев. С нового года законодатели разрешили некоторым из них сменить базу для расчета налога.

Меняем все налоги на один

Как правило, фирмам выгодно платить единый налог. Он заменяет основные платежи в бюджет (ЕСН, налог на прибыль, НДС, налог на имущество). Особенно существенная экономия на налогах получается, если у вашей компании большая прибыль. С нее надо платить налог по ставке 24 процента. Если же перейти на упрощенную систему, то ставка снизится до 15 процентов.

Принимая решение о переходе на УСН, не забудьте, что упрощенцы НДС не платят. Значит, выставлять счета покупателям надо "без НДС". Получается, работая с вами, вычета по этому налогу они не получат.

Внимание! Не могут перейти на упрощенку фирмы и предприниматели, у которых доходы от реализации за девять месяцев 2005 г. превысили 11 млн руб. Правда, с 2006 г. этот лимит увеличат до 15 млн (новая редакция п. п. 2 и 4 ст. 346.12 НК). Однако в Минфине считают, что применить эти поправки можно будет только через год. О том, как оспорить это утверждение, читайте на с. 54.

Остальные фирмы и предприниматели, которым запрещено переходить на упрощенку, перечислены в ст. 346.12 Налогового кодекса. Обратите внимание: с 2006 г. к ним добавятся и бюджетные учреждения, филиалы иностранных компаний и адвокаты. Казалось бы, сейчас им не запрещено подать заявление на упрощенку. Но делать это смысла нет. Ведь уже в январе они потеряют право на спецрежим (новая редакция п. 4 ст. 346.13 НК).

Считаем по формуле

Для того чтобы определить, какой объект налогообложения "интереснее" для вашего бизнеса, можно использовать простую методику. Вычислим, как сумма доходов и расходов фирмы влияет на сумму единого налога. Для того чтобы не усложнять формулу, мы не будем учитывать страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий по больничным.

Вариант 1. Объект налогообложения - "доходы":

единый налог = доход х 6%.

Вариант 2. Объект налогообложения - "доходы минус расходы":

единый налог = (доход - расход) х 15%.

Определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого приравняем правые части формул:

доход х 6% = (доход - расход) х 15%.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

расход = доход х 0,6.

Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60 процентов от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект - "доходы"). И соответственно если расходы более 60 процентов доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект - "доходы минус расходы").

Пример. ООО "Дельта" оказывает услуги по ремонту мототехники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Какой объект налогообложения ей выбрать?

Доходы фирмы за 2005 год - 12 000 000 руб., расходы за тот же период - 4 800 000 руб.

Первый вариант. Объект налогообложения - "доходы":

12 000 000 руб. х 6% = 720 000 руб.

Второй вариант. Объект налогообложения - "доходы минус расходы":

(12 000 000 руб. - 4 800 000 руб.) х 15% = 1 080 000 руб.

Получаем, что выгоднее работать по первому варианту.

Соотношение доходов и расходов: 4 800 000 руб. / 12 000 000 руб. = 0,4.

Расходы составляют 40 процентов от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".

Совет. Тем, кто переходит на упрощенку, нужно отправить заявление в налоговую инспекцию. Для него ФНС утвердило специальную форму. А в ней есть строка, в которой нужно указать выбранный фирмой объект единого налога (Приказ от 17 августа 2005 г. N ММ-3-22/395@). Сдать заявление нужно до 31 ноября 2005 г. Но что делать, если к этому сроку вы не определились с выбором?

Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги "Годовой отчет - 2005", советует поступить так: "Составьте заявление в произвольной форме. Тогда подождать с выбором объекта вы сможете до составления декларации по единому налогу за I квартал. Никаких претензий инспекторы предъявить не смогут. Ведь все, что требует указать в заявлении Налоговый кодекс, - это доходы фирмы за девять месяцев текущего года (п. 1 ст. 346.13. - Прим. ред.). Составлять эту бумагу по какой-то определенной форме Кодекс никого не обязывает. И уж тем более не дает ФНС права утверждать обязательную для всех форму. А книгу доходов и расходов (в ней тоже указывают объект налога) ведите на компьютере. Тогда вам придется регистрировать ее в инспекции до начала работы".

Конечно, оптимальный выбор можно сделать, лишь проанализировав все фактические показатели работы фирмы или предпринимателя.

Как показывает двухлетняя практика, работать с "доходами" предпочтительнее тем фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду, работают по договорам комиссии (доход - комиссионное вознаграждение). Ведь расходы у них минимальные.

А например, на производственных фирмах, где довольно высока доля материальных затрат, выгоднее выбирать "доходы минус расходы".

Вместо 6 процентов платим 3

Окончательное решение бухгалтера зависит и от других факторов. Так, многие выбирают "доходы" только потому, что на этом объекте меньше работы. Справиться с учетом можно даже с минимальным опытом. Ведь здесь не надо разбираться, какие расходы учитывать, а какие нет. Так что выбор в этом случае сводится к принципу "где меньше головной боли".

Еще один немаловажный фактор - размер начисляемых фирмой пенсионных взносов и больничных. Ведь налог, рассчитанный с дохода, сейчас можно уменьшить на сумму взносов в Пенсионный фонд (не более чем на 50%) и выплаченный больничный. В результате фирмы могут заплатить лишь 3 процента вместо 6. А при большом количестве больничных от единого налога вообще ничего может не остаться.

Правда, с 1 января 2006 г. это правило изменится. Выплаты по больничным листкам не будут уменьшать единый налог отдельно. Их нужно будет суммировать с пенсионными взносами. А полученный результат сравнивать с единым налогом. Этот результат может уменьшить единый налог не более чем на 50 процентов (новая редакция п. 3 ст. 346.21 НК).

Открыт путь с 6 процентов на 15

Раньше Налоговый кодекс запрещал упрощенцам менять объект обложения. Однако сейчас законодатели этот запрет сняли. Но только для тех фирм, которые хотят поменять "доходы" на "доходы минус расходы". И только для тех из них, кто работает на ставке 6 процентов с 1 января 2003 г. - то есть уже в течение трех лет (п. 3 ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Уже с начала 2006 г. они могут платить налог с разницы между доходами и расходами. Нужно только до 20 декабря 2005 г. подать в налоговую заявление. Официального образца для такого уведомления нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Обратите внимание: те, кто нарушат сроки подачи уведомления, смогут поменять объект налогообложения лишь с 1 января 2007 г. (Письмо Минфина России от 7 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/72).

Остальные могут бороться

Как быть тем, кто начал работать на упрощенке не с 2003 г., а с 2004 г. или с 2005 г.? Получается, что им сменить объект налогообложения не разрешили. Это несправедливо. Ведь все они выбирали базу для расчета налога год или два назад. И тогда никто не мог предположить, что список расходов увеличится на 11 новых пунктов (пп. 24 - 34 п. 1 ст. 346.16 НК).

Вспомните, в 2003 г. была аналогичная ситуация. Тогда серьезные изменения в жизнь упрощенцев неожиданно внес Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ. Этот документ включил в перечень "упрощенных" расходов стоимость товаров, закупленных для перепродажи. Многие фирмы сразу же захотели поменять "доходы" на "доходы минус расходы". Однако поступать так Налоговый кодекс не разрешал. Поэтому налоговые инспекции фирмам отказывали. Но некоторые из них решили бороться за свои права и обратились в суд. И судьи их поддержали (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 июня 2005 г. N А28-25807/2004-998/11, Северо-Западного округа от 3 сентября 2004 г. N А56-4929/04). Они сочли сложившуюся ситуацию "нарушающей принцип всеобщности и равенства налогообложения" (Постановление Президиума ВАС от 20 апреля 2004 г. N 196/04). Арбитры решили, что упрощенцы имеют полное право поменять ставший невыгодным не по их вине объект обложения.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |В ИФНС N 19 по ВАО г. Москва           от ООО "Дельта" (ИНН/КПП)|
   |                                                                |
   |                           Уведомление                          |
   |                 о смене объекта налогообложения                |
   |                                                                |
   |    Общество  с  ограниченной  ответственностью  "Дельта" (ОГРН,|
   |ИНН/КПП) применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января|
   |2003 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.      |
   |    В  соответствии  со  ст.  5  Федерального  закона от 21 июля|
   |2005 г.   N   101—ФЗ   общество   уведомляет   о  смене  объекта|
   |налогообложения. С  1 января 2006 г. организация будет начислять|
   |единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.       |
   |                                                                |
   |Генеральный директор ООО "Дельта"    Карпатов      Карпатов А.Г.|
   |                                                                |
   |1 декабря 2005 г.                    (Печать)                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сейчас складывается аналогичная ситуация. А рецепт получения запрещенного права на смену объекта известен. Получите от налоговой официальный отказ и идите с ним в суд. Вероятность того, что судьи и сейчас встанут на сторону фирм, достаточно велика.

А мы хотим наоборот!

Осталось сказать о тех, кто сейчас работает на объекте "доходы минус расходы". Могут ли они поменять его на "доходы"? В новом Законе от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ такую ситуацию предусмотреть забыли. В Минфине нам сообщили, что официальная позиция по этому вопросу будет выработана позже. А сейчас, по мнению чиновников, поделать с этим ничего нельзя.

Так что если вы с этим не согласны, остается только один путь - идти в суд. Ссылаться можно на уже проверенное "нарушение принципа всеобщности и равенства налогообложения". Правда, для этого вам скорее всего придется объяснить, почему объект "доходы минус расходы" стал для вас менее привлекательным. И ждать, какую позицию займут судьи на этот раз.

Л.Изотова

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——