Вопрос: С 01.01.2004 организация, применявшая ранее общий режим налогообложения, переходит на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Правомерно ли требование налоговой инспекции о восстановлении ранее принятого к вычету НДС и его уплате в бюджет по остаткам товарно-материальных ценностей и недоамортизированным основным средствам?

Ответ: Согласно п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ переход на уплату организациями ЕСХН предусматривает, в частности, освобождение от уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Следует отметить, что гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", как и гл.21 НК РФ, не содержит каких-либо норм, обязывающих восстанавливать сумму НДС, ранее правомерно принятую к вычету по ТМЦ и основным средствам, приобретенным до применения организацией данного спецрежима.

Однако поскольку организация, уплачивающая ЕСХН, не является плательщиком НДС, то и приобретенные до перехода организации на ЕСХН и не полностью самортизированные на этот момент основные средства, а также НМА, покупные товары, сырье и материалы, не отпущенные ранее в производство, будут использоваться при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. А по мнению МНС России, в этой ситуации суммы "входного" НДС по такому имуществу подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом по объектам ОС восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из остаточной стоимости данных объектов (см. разъяснения к строке 370 Декларации по налогу на добавленную стоимость (форма утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644), изложенные в Инструкции по заполнению Декларации, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в ред. Приказа МНС России от 09.02.2004 N БГ-3-03/89)). Именно данной позиции и придерживаются налоговые органы.

Вместе с тем существует и противоположная точка зрения. В частности, суды не соглашаются с приведенной выше позицией налогового ведомства и указывают, что организации, применяющие специальные налоговые режимы, не обязаны восстанавливать сумму НДС по остаткам ТМЦ и остаточной стоимости основных средств при переходе на данный спецрежим, поскольку НК РФ не содержит норм, указывающих на необходимость восстановления названных сумм налога (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 09.02.2004 N А82-183/2003-А/6, ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2003 N Ф03-А51/03-2/2968, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.01.2004 N Ф04/413-2345/А45-2003, от 30.07.2003 N Ф04/3679-1226/А45-2003, ФАС Московского округа от 18.11.2003 N КА-А41/9065-03, ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2003 N А52/1569/03/2, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.11.2003 N Ф08-4629/2003-1770А, ФАС Центрального округа от 09.02.2004 N А62-3220/03, от 21.01.2004 N А54-3272/03-С21, от 21.01.2004 N А09-5944/03-15). По нашему мнению, аргументацию судов можно использовать и в рассматриваемой в вопросе ситуации, то есть применительно и к ЕСХН.

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому принимать решение на основе имеющейся информации организация должна самостоятельно. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

24.03.2004

————