"Расчет", 2005, N 11

РАСХОДЫ НА УПРОЩЕНКЕ-2006. ПЛЮСОВ БОЛЬШЕ

Фирмы, которые работают на упрощенке и определяют налог с разницы между доходами и расходами, получили подарок от законодателей. С 2006 г. список их "законных" затрат значительно увеличен, многие спорные моменты решены. В целом работать на упрощенном режиме будет выгоднее. Однако отдельные изъяны все же остались. И появились новые...

Учтем то, что построим и создадим

Стоимость основных средств можно включить в расходы только в одном случае - если фирма их купила. Такое правило действует сейчас (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Списывать в расходы затраты на строительство или реконструкцию имущества налоговики и специалисты Минфина запрещают (Письма Минфина России от 6 мая 2004 г. N 04-02-05/1/37 и от 13 сентября 2004 г. N 03-03-02-05/3, Письмо МНС России от 7 мая 2004 г. N 22-1-14/853). Таким образом, самостоятельно строить основные средства компаниям на упрощенке невыгодно.

С нового года ситуация меняется. При расчете единого налога упрощенцам разрешат учитывать затраты на сооружение и изготовление основных средств (новая редакция пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).

Похожая ситуация и с нематериальными активами. В настоящее время доходы упрощенцев можно уменьшать только на стоимость покупных исключительных прав. С 2006 г. Закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ разрешил списывать и расходы на создание нематериальных активов (новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК).

Спишем "остатки" нематериальных активов

Исключительные права на интеллектуальную собственность - вещь "долгоиграющая". Поэтому у многих упрощенцев они остаются со времени работы на общей системе налогообложения. Как правило, до перехода на упрощенку фирмы не успевают полностью самортизировать их стоимость. А на спецрежиме они уже не могут включить в расходы ее остатки.

С нового года эта несправедливость устранена. Списывать "унаследованные" нематериальные активы можно будет так же, как и основные средства (новая редакция пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК).

Напомним, что амортизацию на упрощенном режиме разрешают проводить более быстрыми темпами, чем на общем. Если срок полезного использования меньше трех лет, списать можно за год. От 3 до 15 лет - учитываем за три года. При этом 50 процентов - в течение первого года, 30 процентов - в течение второго и 20 процентов останется на третий год. Наконец, при более длительном сроке службы расходы равномерно растянутся на десять лет.

Учитывать амортизацию по нематериальным активам (так же как и по основным средствам) надо в последний день квартала или года (новая редакция пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Доставку и хранение спишем в расход

Затраты на перевозку, хранение, обслуживание товаров чиновники запрещают учитывать в расходах упрощенцев, которые занимаются торговлей. Они считают, что отнести их к расходам могут только производственные фирмы. Торговые фирмы поступить так не могут (Письмо МНС России от 7 мая 2004 г. N 22-1-14/853, Письмо Минфина России от 8 августа 2005 г. N 03-11-04/2/39). "Торговцам" приходилось доказывать в суде, что перевозка, хранение, обслуживание товаров - материальные расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2004 г. N А52-3952/03/2, Уральского округа от 21 июня 2005 г. N Ф09-2748/05-01).

С 1 января 2006 г. законодатели включили эти расходы в закрытый перечень ст. 346.16 Налогового кодекса.

Учтем услуги не только аудиторов

Сейчас за юридической или бухгалтерской помощью упрощенцы не могут обратиться к любому специалисту. Чиновники из Минфина ставят условие: у компании или предпринимателя, которые оказывают подобные услуги, должна быть лицензия на аудиторскую деятельность. Если лицензия есть, то базу по единому налогу на расходы уменьшить можно. В противном случае затраты списать нельзя (Письмо Минфина от 4 августа 2005 г. N 03-11-04/2/37).

С нового года ограничений не будет. Те, кто работают на УСН, смогут свободно списывать не только услуги аудиторских компаний, но также бухгалтерских и юридических (Закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

О каких услугах идет речь? Например, это могут быть консультации, постановка, ведение налогового учета, составление книги учета доходов и расходов, другие услуги (п. 6 ст. 1 Закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности). Ведь упрощенцы имеют право не вести бухгалтерский учет в полном объеме и не составлять бухгалтерскую отчетность.

Договор комиссии станет выгоднее

Сейчас сумму комиссионного вознаграждения упрощенцы-комитенты не могут включить в расходы (Письмо Минфина от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/29). В закрытом перечне ст. 346.16 Налогового кодекса такие затраты не предусмотрены. То же и с договором поручения, и с агентским договором.

Столь абсурдную ситуацию исправил Федеральный закон N 101-ФЗ. С 1 января 2006 г. базу единого налога можно уменьшать на вознаграждения по всем этим договорам (новая редакция пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты на кассу списать разрешили

Расходы на регистрацию ККТ в налоговой инспекции, техническое обслуживание, пломбирование и другие необходимые затраты чиновники разрешают учитывать упрощенцам. Никто не сомневается, что без кассовой техники ни компания, ни предприниматель работать не могут.

Они предлагают отнести содержание кассового аппарата к материальным расходам (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). С такой точкой зрения согласны и налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 26 апреля 2004 г. N 21-09/28428) и минфиновцы (Письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/2/49).

Несмотря на то что в списке расходов для упрощенки такие затраты не названы, можно смело уменьшать на них базу по налогу.

Пошлина на рекламу в расходах числится

Сейчас в перечне расходов для упрощенцев нет госпошлин. Но решив рекламировать свои товары или услуги на улице города, упрощенец должен заплатить государству пошлину (п. 2 ст. 14 Закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"). Можно ли ее учесть, рассчитывая единый налог?

Такая плата относится к федеральным налогам и сборам (п. 10 ст. 13 НК). Поэтому отнести ее в затраты можно (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК).

Это мнение подтверждают специалисты Минфина России в своем Письме от 6 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/64. Там же они объясняют, что и оплату по договору с владельцем объекта, на котором фирма-упрощенец планирует разместить рекламу, можно списать в расходы. Только уже по другой статье (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК).

Примечание. Мнение специалиста

Получить выгоду от новых правил можно уже сегодня

Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги "Годовой отчет - 2005", советует: "Предположим, что компания-упрощенец не купила, а построила себе здание. Если отложить подписание акта о приеме-передаче с подрядчиком на январь 2006 г., то затраты можно будет учесть по новым правилам. А рассчитаться с подрядчиком можно и в этом году. Ведь для того чтобы признать расход по основному средству, дата оплаты неважна. Здесь играет роль, когда по документам состоялась передача здания (новая редакция п. 3 ст. 346.16 НК).

Если есть выбор, когда закупать товары - в конце этого года, или в начале следующего, - то ответ здесь однозначный. Сейчас это сделать выгоднее.

Затраты на бухгалтерские, юридические услуги имеет смысл перенести на следующий год, когда их можно будет учесть".

Недоимки и пени за проданный актив

Основные средства и нематериальные активы, которые мы амортизируем, могут быть проданы раньше, чем их стоимость списали на затраты (новая редакция последнего абзаца пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК). В этом случае фирме придется все пересчитать по правилам гл. 25 Налогового кодекса. Результат подсчетов в расходах можно оставить, а вот остальную часть стоимости придется из затрат исключить. Следовательно, заплатить в бюджет дополнительный налог и пени.

Торговать будет сложнее

В настоящее время только оплаченные поставщикам товары могут списывать в расходы торговые фирмы, которые используют УСН (Письмо Минфина России от 16 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/74).

С 1 января 2006 г. стоимость покупных товаров можно списать только после их реализации (новая редакция пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Получается, что надо не только учитывать проданные товары, но и определять, какие из них оплачены. Законодатели предлагают использовать один из способов: ФИФО, ЛИФО, средней стоимости и по каждой единице товаров. Но как это сделать? Выход один - вспомнить про бухгалтерский учет, несмотря на освобождение от него (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). И кроме обязательного для всех учета основных средств и нематериальных активов, организовать полноценный учет товаров.

Индивидуальным предпринимателям, которые зачастую ведут книгу учета доходов и расходов сами, придется нанимать бухгалтера.

НДС учтем не всегда

В настоящее время включить в затраты можно суммы налога на добавленную стоимость по всем закупленным товарам (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Новая редакция ст. 346.16 Налогового кодекса определяет два условия, выполнив которые, НДС можно будет включать в состав затрат. Во-первых, товары должны быть оплачены, а во-вторых, сами приняты в расходы. Такое изменение невыгодно "торговцам".

Подписку на журналы учесть нельзя

Ни сейчас, ни в следующем году подписка на бухгалтерские журналы и другие периодические издания не уменьшит базу по единому налогу. Об этом не раз писали налоговики (Письма УМНС по г. Москве от 16 января 2004 г. N 21-09/02809, УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. N 04-20/14499/14/9035) и специалисты Минфина (Письмо Минфина России от 14 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/40). Аргумент один - конкретно такого расхода нет в закрытом перечне (ст. 346.16 НК).

Чиновники объясняют, что бухгалтерские журналы и другую периодику нельзя принять в расходы и как основное средство. Они не входят в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1).

В новой редакции гл. 26.2 Налогового кодекса законодатели не исправили ситуацию.

Затраты на Интернет забыли

Расходы на услуги связи, почтовые, телефонные и телеграфные расходы - входят в перечень затрат для упрощенки (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК). А как быть с Интернетом, услугами факсимильной и спутниковой связи, электронной почтой? Почему про такие распространенные затраты забыли?

Среди расходов гл. 25 Налогового кодекса все они есть (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Пункт 2 ст. 346.16 Налогового кодекса объясняет, что расходы на услуги связи принимают в порядке, установленном ст. 264 Налогового кодекса. Значит, те, кто использует УСН, должны также учитывать Интернет и аналогичные расходы, уменьшая на них базу по налогу.

Однако мнение чиновников по этому поводу противоречивое. В своих письмах они высказывают противоположные точки зрения. В одном запрещают, в другом - разрешают включать затраты на СВИФТ, интернет и аналогичные системы в расходы упрощенцев (Письма УМНС по г. Москве от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354, от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52278).

Законодатели в последних изменениях по упрощенке не прояснили этот вопрос. В Минфине нам сообщили, что, по их мнению, расходы на интернет, услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты фирмы-упрощенцы могут включить в затраты как услуги связи (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Л.Изотова

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——