Вопрос: Налоговые органы доначислили организации ЕСН с сумм не принятых к зачету органами ФСС РФ расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Правомерны ли действия налоговых органов в данном случае?

Ответ: Статьей 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 настоящего Кодекса).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, включая пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

В соответствии с п.25 разд.5 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, региональные и центральные отраслевые отделения Фонда и их филиалы в том числе:

- устанавливают для страхователей в соответствии с инструкцией нормативы расходов, необходимые для обеспечения государственных гарантий по социальному страхованию работников;

- производят расчеты со страхователями, другими органами Фонда и прочими организациями;

- осуществляют контроль за расходованием средств страхователями; в случаях, установленных инструкцией, принимают решения о непринятии к зачету расходов по социальному страхованию и списании средств в бесспорном порядке.

Таким образом, если расходы, произведенные налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, не были приняты к зачету органами Фонда социального страхования Российской Федерации, то они не могут быть отнесены к пособиям, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу на основании ст.238 НК РФ, и подлежат обложению ЕСН в составе налоговой базы в общеустановленном порядке.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

22.03.2004

————