"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 11

Налог на прибыль

Стоимость права аренды земли и арендные платежи включаются

в стоимость объекта

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 29.09.2005 N 03-03-04/1/228 рассмотрен вопрос правомерности включения затрат по выкупу права аренды земли в первоначальную стоимость строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется с учетом расходов на его сооружение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств.

Таким образом, указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 Кодекса.

Налог на добавленную стоимость

НДС и новация

В Письме Минфина России от 07.09.2005 N 03-04-11/221 рассматривается налогообложение НДС операций в рамках соглашения о новации. Соглашение о новации обязательства по оплате товаров в заемное обязательство прекращает его, превращая в обязательство по возврату товаров (товарный заем). Так как согласно ст. 167 НК РФ оплатой отгруженных ценностей считается прекращение встречного обязательства, НДС возникает в момент вступления соглашения в силу, независимо от срока возврата товаров.

В случае когда стороны заключают соглашение о переводе займа в обязательство по поставке, полученные ранее средства становятся авансом и облагаются НДС в периоде, когда они были получены.

Аренда и расходы на электроэнергию

Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 07-05-06/234 описал порядок исчисления НДС и оформления счетов-фактур в рамках договора аренды помещений, когда расходы арендодателя по оплате электроэнергии не включаются в стоимость арендной платы, а перечисляются арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг).

В связи с этим если согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещений расходы арендодателя по оплате электроэнергии не включаются в стоимость арендной платы, а перечисляются арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии с НДС, то счета-фактуры по электроэнергии арендодателем арендаторам не выставляются.

Что касается регистрации арендодателем в книге покупок счетов-фактур по электроэнергии, полученных от энергоснабжающей организации, то на основании п. 7 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету. Поэтому в данной ситуации одним из возможных вариантов регистрации арендодателем указанных счетов-фактур в книге покупок может быть их регистрация без учета сумм по электроэнергии, потребленной арендатором.

НДС и покупка земли

В Письме Минфина России от 04.08.2005 N 03-04-11/196 сообщается, что организация, реализовавшая участок в 2004 г., но зарегистрировавшая право собственности на нового владельца в 2005 г., уплачивать НДС не должна (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Выход из состава учредителей

Письмо Минфина России от 03.09.2005 N 03-04-11/223 уточняет, что налог на добавленную стоимость при выходе организации из состава участников хозяйственного общества не начисляется.

На основании пп. 5 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим в случае если в оплату действительной стоимости доли выходящего участника хозяйственного общества ему передаются денежные средства, то у общества объект налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Исправленный счет-фактура

В Письме Минфина России от 21.09.2005 N 07-05-06/252 рекомендуется регистрировать счет-фактуру в книге покупок не ранее даты корректировки, если такая корректировка производилась.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ зачесть НДС можно только по правильно составленным счетам-фактурам (заполненным в соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ).

Специальные налоговые режимы

Аренда земли и упрощенная система налогообложения

В 2005 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы не учитывают расходы по оформлению договоров аренды земли и права собственности на недвижимость, так как в п. 1 ст. 346.16 Кодекса такие затраты не поименованы.

Однако с 1 января 2006 г. вступают в силу изменения в гл. 26.2, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Согласно п. 6 ст. 1 этого Закона налогоплательщики вправе будут учесть при определении налоговой базы расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

Об этом напоминает Минфин России в Письме от 10.08.2005 N 03-11-04/2/42.

НДФЛ

Для граждан Республики Беларусь НДФЛ - 13% с первого дня

В Письме Минфина России от 15 августа 2005 г. N 03-05-01-03/82 описывается порядок налогообложения доходов граждан Республики Беларусь - потенциальных налоговых резидентов Российской Федерации, пребывающих на территории РФ в связи с заключением долгосрочного трудового договора с организацией-работодателем.

В общем случае иностранные граждане на начало отчетного налогового периода рассматриваются в качестве нерезидентов Российской Федерации, и обложение их доходов в течение первых 183 дней пребывания на территории Российской Федерации в рамках календарного года производится по ставке 30%. Уточнение налогового статуса таких налогоплательщиков производится лишь на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина. В таком случае ставка налога на доходы физических лиц за весь период пребывания его на территории Российской Федерации применяется в размере 13% и производится соответствующий перерасчет налога. Это, в частности, распространяется на вновь прибывающих на территорию Российской Федерации для целей осуществления трудовой деятельности граждан Республики Беларусь.

Но в соответствии с положениями п. 1 ст. 21 "Недискриминация" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в России более обременительному налогообложению, чем граждане Российской Федерации в сходных обстоятельствах.

В связи с проводимой работой по унификации налогового законодательства в рамках Союзного государства в целях избежания указанной выше дискриминации, а также с учетом проведенных переговоров с белорусской стороной Министерством финансов Российской Федерации применяется ставка НДФЛ в размере 13% для граждан Республики Беларусь - потенциальных налоговых резидентов РФ (с учетом сроков заключаемых с такими гражданами трудовых договоров) с первого дня их пребывания на территории Российской Федерации.

Налог на имущество

Ошибка при расчете налоговой базы по налогу на имущество

В Письме Минфина России от 21.09.2005 N 07-05-06/250 описывается, что нужно сделать, если при исчислении базы по налогу на имущество была допущена ошибка.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды и представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 Кодекса).

Незарегистрированная недвижимость

В Письме ФНС России от 20.09.2005 N ВЕ-6-09/781@ даются разъяснения по вопросу постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения незарегистрированного недвижимого имущества, приобретенного до 01.01.1998.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Федеральным законом.

Поэтому если организацией не осуществлялась государственная регистрация права на недвижимое имущество, приобретенное ею до 01.01.1998, и по этой причине в налоговом органе по месту нахождения данного недвижимого имущества отсутствуют сведения от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то на основании налоговых деклараций, документов, представленных организацией при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, или платежных документов, поступивших в данный налоговый орган, ведется учет данной организации с присвоением ей КПП 41.

Налоговым органам рекомендуется выдать организации письмо (в произвольной форме) об этом факте.

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——