"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 11

Вопрос: Просим пояснить, на каком счете собираются расходы к распределению, накладные расходы и расходы будущих периодов.

Ответ: Действовавшее ранее требование распределять между источниками финансирования учреждения транспортные и коммунальные расходы, а также расходы на услуги связи осталось в силе и в новой системе бюджетного учета. В целях налогообложения прибыли бюджетного учреждения указанное распределение регламентировано ст. 321.1 НК РФ.

В связи с тем что в новом Плане счетов бюджетного учета отсутствует аналог используемого для данного распределения субсчета 210 "Расходы к распределению", для учета расходов к распределению в структуру счетов бюджетного учета введен код источника финансирования "0" - расходы, которые нельзя однозначно отнести к какому-либо источнику финансирования. Исходя из вышеизложенного, соответствующие затраты учреждения подлежат первоначальному отражению на счетах бюджетного учета расходов, содержащих в 18-м разряде код "0", с последующим распределением их между аналогичными счетами с соответствующими (бюджетными и внебюджетными) источниками финансирования. В целях сближения бюджетного и налогового учета такое распределение целесообразно проводить в соответствии со ст. 321.1 НК РФ, что должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в отличие от налогового учета, в котором перечень подлежащих распределению расходов определен ст. 321.1 НК РФ, в сфере бюджетного учета соответствующее требование регламентировано в общих чертах. Поэтому помимо транспортных, коммунальных затрат, а также расходов на услуги связи распределению подлежат также отдельные затраты по содержанию имущества (например, ранее отражаемые на ст. 710 ЭКР).

Проанализируем новый порядок отражения расходов, связанных с осуществлением платных услуг, в новой системе бюджетного учета на примере медицинского учреждения.

Пример. При оказании платных услуг поликлиникой в сентябре были осуществлены следующие затраты:

- 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.) - приобретены коммунальные услуги.

Доля предпринимательских доходов в общем объеме поступлений поликлиники в сентябре составила 30%, доля бюджетных обязательств - 70%. В предыдущем месяце (августе) - 40% и 60% соответственно.

Доля облагаемой НДС деятельности на конец сентября равна 10%, необлагаемой деятельности - 90%.

Указанные операции будут отражены следующими проводками:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Получен счет (акт) за    |            |            |            |
   |оказанные коммунальные   |            |            |            |
   |услуги за текущий месяц: |            |            |            |
   |— на стоимость услуг;    |0 401 01 223|0 302 04 730|    1000    |
   |— на сумму "входного" НДС|0 210 01 560|0 302 04 730|     180    |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Оплачены коммунальные    |            |            |            |
   |услуги пропорционально   |            |            |            |
   |сложившимся на начало    |            |            |            |
   |текущего месяца долям    |            |            |            |
   |"бюджетного" (60%)       |1 302 04 830|1 304 05 223|     708    |
   |с одновременным принятием|1 501 03 223|1 502 01 223|     708    |
   |соответствующих бюджетных|            |            |            |
   |обязательств             |            |            |            |
   |и "предпринимательского" |2 302 04 830|2 201 01 610|     472    |
   |(40%) финансирования     |            |            |            |
   |учреждения               |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Распределена стоимость   |            |            |            |
   |коммунальных услуг между |            |            |            |
   |источниками              |            |            |            |
   |финансирования учреждения|            |            |            |
   |пропорционально долям    |            |            |            |
   |бюджетных ассигнований   |            |            |            |
   |(70%) и выручке от       |1 401 01 223|0 401 01 223|     700    |
   |предпринимательской      |            |            |            |
   |деятельности (30%) в     |2 106 04 340|0 401 01 223|     300    |
   |общем объеме поступлений |    (223)   |            |            |
   |за текущий месяц         |2 401 01 223|            |            |
   |                         |     <*>    |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |На основании результатов |            |            |            |
   |распределения            |            |            |            |
   |коммунальных затрат между|0 302 04 830|1 302 04 730|     700    |
   |источниками              |            |            |            |
   |финансирования уточнены  |            |            |            |
   |источники финансирования |0 302 04 830|2 302 04 730|     300    |
   |связанной с ними         |            |            |            |
   |кредиторской             |            |            |            |
   |задолженности            |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Распределены суммы       |            |            |            |
   |"входного" НДС по        |            |            |            |
   |коммунальным услугам,    |            |            |            |
   |относимые за счет        |            |            |            |
   |бюджетного финансирования|            |            |            |
   |(70%)                    |1 401 01 223|0 210 01 660|     126    |
   |и средств от             |            |            |            |
   |предпринимательской      |            |            |            |
   |деятельности (30%),      |2 210 01 560|0 210 01 660|      54    |
   |последние — между        |            |            |            |
   |облагаемой (10%)         |2 303 04 830|2 210 01 660|       5,40 |
   |и не облагаемой (90%) НДС|2 106 04 340|2 210 01 660|      48,60 |
   |деятельностью учреждения |2 401 01 223|            |            |
   |                         |     <*>    |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Полужирным выделены варианты отражения отдельных операций, которые отличаются от устных рекомендаций Минфина России, но, по мнению автора, в большей степени соответствуют методологии ведения бюджетного учета и порядку оформления бюджетной отчетности.

В новом Плане счетов бюджетного учета нет аналога ранее действовавшему субсчету 210 "Расходы будущих периодов". Поэтому расходы будущих периодов подлежат отражению как расходы текущего периода, то есть на счете 0 401 01 200 "Расходы текущего периода" (в целях сближения бюджетного и налогового учета учреждение может выделить для отражения расходов будущих периодов отдельный аналитический счет на указанном счете бюджетного учета).

К накладным расходам бюджетного учреждения относятся все его затраты, кроме прямых расходов, а именно:

- затраты материалов;

- расходы на оплату труда работников, осуществляющих оказываемые учреждением услуги (врачи, учителя и т.п.), с начислениями;

- амортизация нефинансовых активов, используемых для осуществления оказываемых учреждением услуг (медицинская техника, технические средства обучения и т.п.);

- затраты на оплату услуг по основной деятельности учреждения, выполненных сторонними организациями.

Для каждого вида прямых или накладных расходов в новом Плане счетов предусмотрены соответствующие субсчета счета 0 401 01 200 (в части предпринимательской деятельности чиновники Минфина рекомендуют вместо счета 0 401 01 200 применять счет 0 106 04 000 с организацией на нем аналитического учета по статьям ЭКР.

И.Гарнов

Руководитель

отдела аудита и консалтинга

бюджетных учреждений

ООО "А.И.Аудит-Сервис"

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——