"Учет. Налоги. Право", 2005, N 39

УЧЕТ ВХОДНОГО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ

Налоговый кодекс позволяет зачесть или вернуть из бюджета входной НДС при реализации товаров на экспорт (п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ). Конечно, при условии, что документы, подтверждающие экспорт, собраны и вместе с декларацией по ставке 0 процентов сданы в налоговую инспекцию <*>. Многие бухгалтеры именно в момент подачи в налоговые органы пакета документов списывают со счета 19 входной НДС. Но это с точки зрения методологии бухгалтерского учета является ошибкой. Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Декларация по ставке 0 процентов утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, а перечень документов, подтверждающих ставку 0 процентов, дан в ст. 165 НК РФ.

Пример. Организация приобрела товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Предполагается, что товары будут отгружены на экспорт. Задолженность перед поставщиками погашена, счет-фактура есть. В этом же месяце товары отгружены иностранному покупателю. Выручка от экспортной операции составила 300 000 руб. Для упрощения примера предположим, что все расчеты с покупателем производятся в рублях.

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Дебет 41 Кредит 60

100 000 руб.

- учтена стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб.

- учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб.

- оплачены товары;

Дебет 62 Кредит 90-1

300 000 руб.

- отражена выручка от продажи на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

100 000 руб.

- списана себестоимость товаров.

Предположим, что организация собрала все необходимые документы и в декларации по НДС по ставке 0 процентов поставила к вычету НДС в сумме 18 000 руб. Имеет ли она право и в бухгалтерском учете зачесть налог, то есть сделать проводку Дебет 68 Кредит 19? Казалось бы, бухгалтеру ничто не мешает так поступить. Однако это не так. Объясним почему.

Все дело в том, что входной НДС экспортер возмещает не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов. В течение этого срока налоговая инспекция выносит решение о возмещении НДС через зачет или возврат налога (п. 4 ст. 176 НК РФ). До принятия такого решения судьба входного НДС остается невыясненной.

Следовательно, до тех пор пока решение налоговых органов не будет получено, экспортер не вправе отразить в бухучете зачет или возврат НДС. Если проводка (Дебет 68 Кредит 19) сделана до получения вердикта налоговиков, то исказятся данные по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". То есть в учете организации будет числиться долг за бюджетом, а по данным налогового органа такой задолженности не будет.

Тем самым нарушается принцип согласованности и тождественности расчетов с бюджетом (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Он гласит, что отражение в балансе неурегулированных сумм по расчетам с бюджетом не допускается.

Официальная позиция. С вопросом, в какой момент в бухгалтерском учете можно списать со счета 19 суммы входного НДС, корреспондент "УНП" обратился в отдел методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Вот что ответили специалисты этого ведомства: "Для проводки Дебет 68 Кредит 19 в отношении экспортных операций у бухгалтера должно быть основание. Такой порядок предусмотрен п. 1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96. А вот что именно считать основанием - дату подачи декларации и документов или дату решения налоговых органов по экспортному НДС, вам лучше узнать в отделе косвенных налогов". В отделе косвенных налогов корреспонденту "УНП" пояснили: "Основанием для применения вычета входного НДС по экспортным операциям является только решение налоговых органов об обоснованности применения нулевой ставки НДС. Следовательно, проводку Дебет 68 Кредит 19 можно сделать только на дату принятия такого решения".

Таким образом, получив от налоговой инспекции решение, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб.

- зачтен НДС.

Если речь идет о возврате НДС на расчетный счет экспортера, проводки будут следующие:

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб.

- отражена задолженность бюджета перед организацией по НДС;

Дебет 51 Кредит 68

18 000 руб.

- перечислен на расчетный счет налог.

Предложенный вариант бухучета входного НДС по экспортным операциям удобен еще одним. Если вдруг налоговые органы признают, что нулевая ставка применена необоснованно, бухгалтеру не нужно будет делать обратных проводок и возвращать уже списанный НДС обратно на счет 19.

Д.В.Гарнов

Главный аудитор

группы внутреннего контроля

ЗАО "Зерновая компания "Разгуляй"

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——