"Учет. Налоги. Право", 2005, N 39

"БЫСТРАЯ" АМОРТИЗАЦИЯ

В отношении основных средств с 1 января 2006 г. можно сразу списать на затраты 10 процентов их первоначальной стоимости. Выгоден ли такой порядок?

По общему правилу в налоговом и бухгалтерском учете амортизация по основному средству начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока его полезного использования (п. 3. ст. 259 НК РФ, п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Поэтому если фирма в обоих учетах выбрала один и тот же метод начисления амортизации, то сумма отчислений будет совпадать.

Но со следующего года при вводе объекта в эксплуатацию в расходах сразу можно учесть 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (п. 1.1 ст. 259 НК РФ, введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Но это не относится к основным средствам, полученным организацией безвозмездно.

Обратите внимание: применение этой нормы является правом организации, а не обязанностью. Проанализируем новый порядок списания расходов при покупке основного средства на примере.

Пример. В январе 2006 г. организация купила легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость равняется 240 000 руб. Организация установила для этого автомобиля срок полезного использования 4 года (48 мес.). А 10% первоначальной стоимости сразу списала в расход.

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:

Дебет 08 Кредит 60 240 000 руб.

- получен автомобиль;

Дебет 01 Кредит 08 240 000 руб.

- учтено транспортное средство в составе основных средств.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Исходя из этого, с февраля 2006 г. и до полного погашения стоимости основного средства бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 5000 руб.

(240 000 руб. : 48 мес.)

- начислена амортизация.

В налоговом учете 10 процентов первоначальной стоимости автомобиля (24 000 руб.) списываются сразу в расходы. Это можно сделать на дату начала начисления амортизации по этому объекту, то есть также в феврале 2006 г. (п. 3 ст. 272 новой редакции НК РФ). На остальные 90 процентов стоимости основного средства начисляется амортизация.

Получается, что организация в феврале 2006 г. может учесть в расходах и 10 процентов стоимости основного средства, и начисленную за этот месяц амортизацию. Действительно ли это так?

Официальная позиция. В управлении налогообложения прибыли ФНС России корреспонденту "УНП" без тени сомнения подтвердили, что действительно можно сразу списать такую "двойную" амортизацию: "Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). А новый порядок единовременного списания 10 процентов стоимости основного средства является дополнительным бонусом для организации".

Таким образом, в налоговом учете амортизация составит 4500 руб. ((240 000 руб. - 24 000 руб.) : 48 мес.). Следовательно, в феврале 2006 г. расходы в налоговом учете превысят бухгалтерскую амортизацию на 23 500 руб. (24 000 + 4500 - 5000). В результате возникает отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"):

Дебет 68 Кредит 77 5640 руб.

(23 500 руб. x 24%)

- отражено ОНО.

Но начиная с марта 2006 г. ежемесячно бухгалтерская амортизация будет превышать налоговую. Ведь в налоговом учете при расчете амортизации списанные при вводе в эксплуатацию 10 процентов стоимости объекта не учитываются (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Следовательно, ежемесячно будет возникать вычитаемая временная разница, которая образует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02):

Дебет 09 Кредит 68 120 руб.

((5000 руб. - 4500 руб.) x 24%)

- отражен ОНА.

Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив будут погашены в момент списания основного средства.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——