"Учет. Налоги. Право", 2005, N 39

ОПЛАТА ТРАВМЫ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

Когда работник получает производственную травму, Трудовой кодекс гарантирует ему компенсацию утраченного дохода. Что входит в состав этих выплат? Облагаются ли они НДФЛ и ЕСН?

Статья 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ устанавливает следующие виды выплат работнику на случай производственной травмы. Это пособие по временной нетрудоспособности, единовременная и ежемесячные выплаты застрахованному и возмещение дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Рассмотрим каждую из них отдельно.

"Больничное" пособие

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в размере 100 процентов его среднего заработка (ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ). На это пособие не распространяется ограничение в 12 480 руб., предусмотренное п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ. Кроме того, такая выплата идет полностью за счет средств соцстраха начиная с первого дня нетрудоспособности (п. 1 ст. 8 Федерального закона N 202-ФЗ). Рассмотрим на примере, как рассчитать размер пособия.

Пример. С работником организации произошел несчастный случай при выполнении трудовых обязанностей. В результате в мае 2005 г. он находился 20 рабочих дней на больничном. Оклад работника составляет 13 000 руб.

Для определения размера пособия используется средний заработок сотрудника за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (п. 3 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ). Количество рабочих дней с мая 2004 г. по апрель 2005 г. (расчетный период) составило 251 день.

Чтобы рассчитать сумму пособия, нужно найти средний дневной заработок за расчетный период и умножить его на количество дней нетрудоспособности, которые будут оплачены работнику. Среднедневной заработок составит 621,51 руб. (13 000 руб. x 12 мес. : 251 дн.). А сумма пособия - 12 430,2 руб. (621,51 руб. x 20 дн.).

Обратите внимание на следующее. ФСС РФ считает, что из расчета среднего заработка нужно исключить время отпуска и начисленные работнику отпускные (Письмо от 27.06.2005 N 02-18/06-5674). Ведь на время отпуска за сотрудником сохраняются средний заработок и место работы (ст. 114 ТК РФ). А при расчете нужно учитывать только фактически отработанное время. Однако период отпуска и начисленные отпускные нужно учесть при определении пособия. На это прямо указывает п. 2 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ. В расчет включаются все выплаты, на которые начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. А отпускные как раз и относятся к таким выплатам <*> (Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о включении отпускных в расчет пособия см. статью "ФСС о "несчастном" страховании" в "УНП" N 25, 2005, с. 4.

Определяем размер выплат

Перейдем к единовременной и ежемесячной выплатам. Они назначаются по результатам медико-социальной экспертизы. Если будет признано, что работник утратил трудоспособность, то единовременную выплату он получит не позднее месяца с момента ее назначения, а ежемесячные - в течение всего периода утраты трудоспособности (ст. 10 Федерального закона N 125-ФЗ).

Максимальный размер единовременной выплаты в 2005 г. составляет 43 200 руб. А ее конкретная сумма определяется исходя из степени утраты трудоспособности работником (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 202-ФЗ).

Что касается ежемесячной выплаты, ее сумма в 2005 г. не может превышать 33 000 руб. (ст. 14 Федерального закона N 202-ФЗ). Эта компенсация рассчитывается исходя из среднего заработка сотрудника и степени утраты им трудоспособности. А при определении среднего заработка учитываются все выплаты, на которые начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Расчетным периодом для определения среднего заработка являются 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором произошел несчастный случай на производстве (ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ).

Возмещение дополнительных расходов

Последняя часть компенсации, а именно дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, также назначается по результатам медико-социальной экспертизы. Если будет установлено, что работник нуждается в такой помощи, все затраты оплатит ФСС (п. 3 Порядка оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию лиц, пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.04.2001 N 332).

Что входит в компенсацию

     
   ————————————————¬ ———————————————————————————————————————————————¬
   |Гарантированная| | Назначается по результатам медико—социальной |
   |    выплата    | |                  экспертизы                  |
   L———————T———————— L——————T————————————————T——————————————T————————
   

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————————¬ ———————————————¬  —————————————¬ ———————————————¬
   |Пособие       | |Единовременная|  |Ежемесячные | |Возмещение    |
   |по временной  | |выплата       |  |выплаты     | |дополнительных|
   |нетрудоспособ—| |              |  |            | |расходов на   |
   |ности         | |              |  |            | |реабилитацию  |
   L———————T——————— L———————T———————  L——————T—————— L———————————————
   

¦ ¦ ¦

\¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————————¬ ———————————————¬  —————————————¬
   |Рассчитывается| |Максимальный  |  |Максимальный|
   |исходя из     | |размер —      |  |размер —    |
   |среднего      | |43 200 руб.   |  |33 000 руб. |
   |заработка за  | |Конкретная    |  |Конкретная  |
   |12 месяцев,   | |сумма         |  |сумма       |
   |предшествующих| |определяется  |  |определяется|
   |месяцу нетру— | |исходя из     |  |исходя из   |
   |доспособности | |степени утраты|  |среднего    |
   |              | |трудоспособ—  |  |заработка и |
   |              | |ности         |  |степени     |
   |              | |              |  |утраты      |
   |              | |              |  |трудоспособ—|
   |              | |              |  |ности       |
   L——————————————— L———————————————  L—————————————
   

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——