"Учет. Налоги. Право", 2005, N 39

КАК УЧЕСТЬ ПРАВО НА АРЕНДУ ЗЕМЛИ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 29.09.2005 N 03-03-04/1/228

<О правомерности включения затрат по выкупу

права аренды в первоначальную стоимость

строящегося объекта>

(будет опубликовано в приложении "Официальные документы" N 40, 2005))

Организация приобрела право заключения договора долгосрочной аренды земельного участка. Впоследствии компания этот участок арендовала и строит на нем административное здание. Как учитывать расходы по оплате стоимости права заключения договора аренды? На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 29.09.2005 N 03-03-04/1/228.

Специалисты главного финансового ведомства считают, что в такой ситуации расходы в виде стоимости права на заключение долгосрочного договора аренды земельного участка увеличивают первоначальную стоимость строящегося здания. Ведь ее составляют расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По мнению финансистов, в аналогичном порядке стоит поступить и с арендной платой за земельный участок до ввода объекта в эксплуатацию. То есть включить ее в первоначальную стоимость здания. Ведь эти затраты организация несет до начала и во время строительства. Поэтому они связаны исключительно со строительством административного здания и не являются расходами, направленными на получение текущих доходов. После того как здание будет введено в эксплуатацию, перечисленная арендодателю плата, а также стоимость права на заключение договора аренды списываются в расходы по налогу на прибыль через амортизацию основного средства.

Но возникает вопрос. Стоимость права заключения договора аренды земельного участка должна включаться в первоначальную стоимость здания полностью или только в доле, приходящейся на период строительства? Письмо Минфина ответ на этот вопрос не дает. В нем ни слова не сказано о том, что лишь часть таких расходов увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Значит, можно сделать вывод, что они полностью включаются в стоимость объекта.

Официальная позиция. С указанным вопросом корреспондент "УНП" обратился в отдел налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России. По мнению специалистов Минфина России, расходы в виде стоимости права заключения договора долгосрочной аренды должны списываться равномерно в течение всего срока действия договора аренды. Та их часть, которая приходится на период строительства основного средства, включается в его первоначальную стоимость. Эта позиция отражена в Письме Минфина России от 03.10.2005 N 03-03-04/1/238. А после ввода объекта в эксплуатацию оставшаяся часть стоимости права учитывается в составе прочих расходов.

Однако, на наш взгляд, стоимость права заключения договора аренды земельного участка должна полностью включаться в первоначальную стоимость здания. Принцип равномерного распределения расходов, установленный п. 1 ст. 272 НК РФ, о котором упомянули специалисты Минфина, в этом случае не действует. Он применяется, если у организации есть конкретный договор на получение дохода в течение нескольких отчетных периодов и по нему не предусмотрена поэтапная сдача работ. А оплата стоимости права заключения договора аренды под эти условия не подходит. Ведь она является расходом, прямо не связанным с получением дохода организацией в целом.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——