"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 11

О ВОЗМОЖНОСТИ СМЕНЫ С 01.01.2006 ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С 01.01.2003

Начиная с N 9 за 2005 г. журнал "Бухгалтерский бюллетень" начал публикацию цикла статей, посвященных новостям в законодательстве для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установленную гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, связанных с выходом в свет Федерального закона N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

И именно в N 9 журнала за 2005 г. рассказывалось о трех сенсациях, связанных с выходом Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

Первой сенсацией явилась заложенная в п. 3 ст. 5 названного Федерального закона норма, согласно которой налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Второй сенсацией, по мнению автора, непосредственно связанной с первой, явилась новая редакция п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части появления у налогоплательщиков возможности смены объекта налогообложения в период применения упрощенной системы налогообложения.

И наконец, третьей сенсацией явилось предусмотренное п. 12 ст. 1 названного Федерального закона дополнение гл. 26.2 НК РФ новой ст. 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента".

И вот прошло совсем немного времени, как вышло в свет Письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44, разъясняющее порядок применения отдельных положений гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

В частности, в отношении смены объекта налогообложения в п. 6 Письма Минфина России разъяснено следующее.

Согласно пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 346.14 НК РФ, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.

В связи с этим, по мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, могут изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., о чем они должны уведомить налоговый орган до 1 января 2006 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Таким образом, несмотря на то что ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, пп. "а" п. 4 которой предусмотрены изменения в п. 2 ст. 346.14 НК РФ, вступает в силу только с 01.01.2006, Минфин России счел возможным предоставить право смены объекта налогообложения с 01.01.2006 для всех налогоплательщиков, начавших применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2003.

В отношении возможности перехода с 01.01.2006 индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения на основе патента в п. 3 Письма Минфина России разъяснено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ ст. 1 указанного Закона вступает в силу с 01.01.2006.

В случае принятия решения о введении в действие на территории субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента с 01.01.2006 этот субъект Российской Федерации должен своим законом определить конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, и соответственно официально опубликовать этот закон.

В этом случае заявления о переходе с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут подавать в налоговые органы, которые должны их принимать уже в 2005 г. после официального опубликования указанного закона. Однако официальное опубликование закона и подача заявления должны быть не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть до 01.12.2005. При этом выдача патентов индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми органами только после 01.01.2006.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, которые захотят перейти с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения на основе патента, прежде всего должны очень внимательно следить за законодательством субъекта Российской Федерации, а в случае принятия и опубликования соответствующего закона субъекта Российской Федерации должны успеть подать заявление о переходе с 01.01.2006 на упрощенную систему налогообложения на основе патента не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть до 01.12.2005.

Формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, утверждены Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

Т.М.Ухина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——