"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 11

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ

ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

В настоящей статье мы продолжим рассматривать изменения, внесенные во вторую часть Налогового кодекса РФ, в частности в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", Федеральными законами от 22.07.2005 N 119-ФЗ и N 118-ФЗ, которые и название имеют очень похожее - "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ..." (далее - Федеральный Закон N 119-ФЗ и Федеральный Закон N 118-ФЗ).

В рамках статьи будут рассмотрены вопросы налогообложения строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления с 1 января 2006 г., расчета налоговой базы по указанным операциям во время переходного периода, а также будут приведены числовые примеры.

Что изменилось с выходом Федеральных законов

N 119-ФЗ и N 118-ФЗ

Объект налогообложения

Сразу уточним, что с выходом Федеральных законов N 118-ФЗ и N 119-ФЗ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость по-прежнему признаются в том числе и операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы тоже не изменился. Она определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Это установлено п. 2 ст. 159 НК РФ. Данный пункт дополнен Федеральным законом N 118-ФЗ, и теперь к расходам налогоплательщика отнесены также расходы реорганизованных (реорганизуемых) организаций.

Момент определения налоговой базы

А вот момент определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления, который определен п. 10 ст. 167 НК РФ, изменился и стал "последним днем месяца каждого налогового периода". Напомним, что на сегодняшний день до 1 января 2006 г. будет действовать старая редакция п. 10 ст. 167 НК РФ, и налогоплательщики будут определять налоговую базу "как день принятия на учет соответствующего объекта, законченного капитальным строительством", то есть фактически на дату подписания акта приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11) или акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. После подписания этих актов объекты, законченные строительством, зачисляются в состав основных средств (ОС) на основании акта о приемке-передаче здания (сооружения) - форма N ОС-1а, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Однако пока не стоит забывать требования п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по НДС) и действующих до настоящего времени, в котором указано, что в целях налогообложения дата принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством, определяется с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (гл. 25 НК РФ). То есть моментом принятия на учет построенного объекта следует считать тот налоговый период, начиная с которого по этому объекту начисляется амортизация для целей налогообложения прибыли. Кстати, эту позицию поддержал и Минфин России в Письме от 24.09.2002 N 04-03-10/5.

Таким образом, на сегодняшний момент начислять НДС на сумму затрат при выполнении СМР для собственного потребления нужно после принятия на учет соответствующего объекта, законченного капитальным строительством, с даты, начиная с которой по этому объекту будет начисляться амортизация в целях налогообложения прибыли.

На эту дату налогоплательщиком составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж (п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Обратим внимание, что в данном случае не имеет значения, каким методом организация начисляет НДС - по оплате или по отгрузке.

Вычет НДС

С выходом Федерального закона N 119-ФЗ значительно изменился порядок принятия НДС к вычету при выполнении СМР для собственного потребления.

При выполнении СМР для собственного потребления налогоплательщики по общему правилу, установленному п. 1 ст. 171, имеют право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные налоговые вычеты, к которым в том числе отнесены установленные п. 6 ст. 171 НК РФ:

а) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

- подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,

- по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР;

б) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которых включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

На сегодняшний день действуют нормы п. 5 ст. 172 НК РФ, согласно которым вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в п. 2 ст. 259 гл. 25 НК РФ.

Таким образом, к вычету может быть принят предъявленный НДС при одновременном выполнении двух условий:

- во-первых, завершенный строительством объект (основное средство) должен быть поставлен на учет в качестве такового;

- во-вторых, по указанному объекту в месяце принятия НДС к вычету начинается начисление амортизации.

Вычеты сумм налога, исчисленного непосредственно со стоимости выполненных СМР для собственного потребления, производятся по мере уплаты налога в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ. Для указанного вычета действуют свои условия:

- во-первых, начисленная сумма налога должна быть уплачена в бюджет (то есть вычет возможен как минимум в периоде, следующем за периодом фактического исчисления указанной суммы налога);

- во-вторых, стоимость работ должна учитываться при исчислении налога на прибыль организации (конечно, не сама стоимость работ, а, как правило, начисляемая амортизация);

- в-третьих, построенный объект предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС.

С 1 января 2006 г. вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, производятся в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 171 НК РФ. То есть для вычета НДС необходимо выполнить "стандартный" набор условий:

- получить от него счет-фактуру;

- получить документы с выделенным НДС;

- принять на учет товары (работы, услуги);

- использовать товары (работы, услуги) для операций, облагаемых НДС.

Что касается вычета начисленного НДС непосредственно со стоимости выполненных СМР для собственного потребления, то новая редакция п. 5 ст. 172 не меняет условия, поэтому для налогового вычета по-прежнему необходимо сначала уплатить налог в бюджет.

Кроме того, право на вычет имеет и правопреемник при реорганизации, в том случае, если указанные суммы налога не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации. Это новация, введенная в действие Федеральным законом N 118-ФЗ.

Подведем итог

- С 1 января 2006 г. предприятия и организации, осуществляющие капитальное строительство для собственного потребления, ежемесячно (ежеквартально) на последний день месяца (квартала) на сумму фактических расходов обязаны начислить налог на добавленную стоимость.

- Указанная сумма должна быть перечислена в бюджет в составе общей декларации, иначе говоря, отражена в декларации за соответствующий налоговый период.

- По материалам (товарам, работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, вычет производится в общем порядке при выполнении условий, установленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

- Вычет начисленного налога на стоимость выполненных работ для собственного потребления производится с учетом требований после оплаты НДС в бюджет (отражения в декларации за соответствующий налоговый период), как правило, в следующем налоговом периоде.

Что не было учтено с выходом Федеральных законов

N 118-ФЗ и N 119-ФЗ

Не определено, что такое выполнение СМР для

собственного потребления

Внесенные изменения в гл. 21 НК РФ, как и налоговое законодательство в целом, по-прежнему не дают определения строительно-монтажным работам, выполняемым для собственного потребления.

Исключение составляют Методические рекомендации по НДС, в которых (п. 3.2) указано, что к СМР для собственного потребления относятся "строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд". Однако и определения "хозяйственного способа" в налоговом законодательстве нет, поэтому обратимся к п. 1 ст. 11 НК РФ и вспомним, что понятия и термины других отраслей законодательства, которые используются в НК, если не установлено иное, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Для определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" или "строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом" (будем считать, что это одно и то же) следует воспользоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.

Так, в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (в ред. от 04.03.2002) "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству" к строительным и монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, выполняемые не строительными организациями, а собственными силами ОКСов, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства (п. 11.14).

Там же указано, что к работам, выполненным хозяйственным способом (хозспособом), не относятся работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с отделом капитального строительства этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций.

При хозяйственном способе новое строительство или реконструкция действующих предприятий осуществляются собственными силами застройщика или инвестора, без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. При этом в организационной структуре застройщика - действующего предприятия создается строительно-монтажное подразделение (как правило, ОКС), которое и осуществляет конкретное строительство.

Данный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.

Такое же определение СМР, выполненных хозяйственным способом, дано и в п. 2.24 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.11.2001 N 89.

Не уточнен порядок определения "суммы фактических расходов

на выполнение СМР для собственного потребления"

Поскольку и в этом случае налоговое законодательство по НДС прямо не определяет порядок формирования фактических расходов на выполнение работ для собственного потребления, необходимо воспользоваться близким по экономическому смыслу определением, данным в гл. 25 НК РФ и в бухгалтерском законодательстве.

Фактически расходы застройщика на строительство в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167 (далее - ПБУ 2/94), складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору (п. 7).

Кроме того, в соответствии с п. 8 ПБУ 2/94 при выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Бухгалтерский учет по строительству объектов хозяйственным способом осуществляется на счете "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств".

Общий порядок определения стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения налогом на прибыль установлен ст. 257 НК РФ. В п. 1 этой статьи определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Таким образом, подход к формированию первоначальной стоимости основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете (применительно к налогу на прибыль) идентичен (по сумме фактических расходов).

Сделаем вывод. При строительстве объекта основных средств силами самой организации для собственного потребления формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Переходные положения

Пункты 3, 4, 5, 6 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ предусматривают при переходе к новому порядку начисления и вычета НДС по СМР, выполняемым для собственного потребления, так называемые переходные положения, или переходный период.

Эти переходные положения разделили объекты строительства, по которым ведутся работы, условно на две категории:

1) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные до 1 января 2005 г.;

2) строительно-монтажные работы для собственного потребления, выполненные в течение 2005 г.

Для первой категории момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основных средств), то есть в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ в действующей на сегодняшний день редакции.

Кроме того, условия принятия к вычету НДС как по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и по суммам налога, исчисленным по строительно-монтажным работам для собственного потребления, остаются прежними, действующими на сегодняшний день до 1 января 2006 г.

Эти условия действуют вне зависимости от того, в каком периоде будет фактически осуществляться постановка на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством.

Для второй категории моментом определения налоговой базы будет являться 31 декабря 2005 г. Это означает, что суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно).

При этом на указанную дату при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ. Однако вычет сумм налога, исчисленного по СМР для собственного потребления, можно будет произвести опять-таки после уплаты налога в бюджет, то есть в следующем налоговом периоде (месяце, квартале) уже 2006 г.

Следует обратить внимание также вот на какой момент. Исходя из буквального прочтения п. 6 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ возникает еще одна категория строительных объектов, работы по которым были начаты до 01.01.2005, продолжались в 2005 г. и не введены законченным строительством по состоянию на 31.12.2005.

Цитируем: "Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно)".

Итак, разберемся в формулировках. До 31.12.2005 НДС по выполненным СМР для собственного потребления мог быть начислен только при принятии на учет объектов, законченных строительством. При этом неважно, когда работы выполнялись - до 01.01.2005, в 2005 г. или и в том и в другом периоде. В том случае, если этого не произошло (объект не построен и не введен), НДС по выполненным в 2005 г. работам должен быть исчислен от суммы фактических затрат на объем работ по состоянию на 31.12.2005. А по работам, выполненным до 01.01.2005, специальной нормы в п. 6 нет, значит, при расчете налога следует использовать порядок, установленный п. 4 ст. 3.

Что же тогда получается? Если работы, выполняемые для собственного потребления, осуществлялись до 1 января 2005 г., в течение 2005 г., а ввод объекта был произведен, например, в 2006 г., то НДС на сумму выполненных работ до 01.01.2005 следует начислить с учетом всех условий именно в 2006 г. (при постановке объекта на учет). В 2006 г. может идти речь и о налоговых вычетах на сумму начисленного НДС по выполненным работам и по товарам (работам, услугам), использованным для производства работ. По работам, выполненным в 2005 г., НДС следует начислить 31 декабря 2005 г. и соответственно принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства работ, а вычет по работам заявить в следующем налоговом периоде.

Сразу скажем, что некоторые специалисты считают, что в п. 6 ст. 3 речь идет только об объектах, строительство которых начато в 2005 г. (см., например, материал с семинара по изменениям в гл. 21 НК РФ в нашем журнале N 10 за этот год).

Остается только ждать официальных разъяснений Минфина или налоговых органов.

Теперь все сказанное выше рассмотрим на условных примерах.

Пример 1. ООО "Виктория Г" осуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления на объекте "Производственный цех". Строительство было начато 1 марта 2006 г., завершено 10 мая 2006 г. 15 мая объект введен в эксплуатацию и поставлен на учет. Налоговым периодом для исчисления НДС для организации является месяц.

Общая сумма фактических расходов по строительству составила 603 000 руб., в том числе:

     
   —————————————T———————T———————————————————————————————————————————¬
   |Наименование| Общая |             В том числе (руб.)            |
   |   расхода  | сумма +———————T———————T——————T————————————————————+
   |            |расхода|   За  |   За  |  За  |Налог на добавленную|
   |            |без НДС|  март | апрель|  май |      стоимость     |
   |            | (руб.)|       |       |      |                    |
   |            |       |       |       |      +——————T——————T——————+
   |            |       |       |       |      | Март |Апрель|  Май |
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |Заработная  |105 000|40 000 |55 000 |10 000|   —  |   —  |   —  |
   |плата       |       |       |       |      |      |      |      |
   |рабочих по  |       |       |       |      |      |      |      |
   |нарядам на  |       |       |       |      |      |      |      |
   |строитель—  |       |       |       |      |      |      |      |
   |ство        |       |       |       |      |      |      |      |
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |ЕСН         |21 000 |8 000  |11 000 |2 000 |   —  |   —  |   —  |
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |Материалы   |360 000|150 000|150 000|60 000|27 000|27 000|10 800|
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |Амортизация |10 000 |3 000  |7 000  |   —  |   —  |   —  |   —  |
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |Проектные   |50 000 |50 000 |   —   |   —  |9 000 |   —  |   —  |
   |работы      |       |       |       |      |      |      |      |
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |Услуги      |105 000|50 000 |50 000 |5 000 |1 000 |1 000 |500   |
   |собственного|       |       |       |      |      |      |      |
   |транспорт—  |       |       |       |      |      |      |      |
   |ного цеха   |       |       |       |      |      |      |      |
   |(включая    |       |       |       |      |      |      |      |
   |стоимость   |       |       |       |      |      |      |      |
   |ГСМ)        |       |       |       |      |      |      |      |
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |Проценты за |15 000 |15 000 |   —   |   —  |   —  |   —  |   —  |
   |кредит на   |       |       |       |      |      |      |      |
   |приобретение|       |       |       |      |      |      |      |
   |материалов  |       |       |       |      |      |      |      |
   +————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+——————+
   |Итого       |666 000|316 000|273 000|77 000|37 000|28 000|11 300|
   L————————————+———————+———————+———————+——————+——————+——————+———————
   

В бухгалтерском учете ООО "Виктория Г" будут сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 10 ¬

субсчет "Материалы для ¦ - 150 000 руб. - отражена

строительства" > стоимость приобретенных для

¦ строительства материалов

Кредит 60 -

Дебет 19 ¬

субсчет "НДС по ¦

приобретенным ценностям" > - 27 000 руб. - отражена сумма НДС

¦ по приобретенным материалам

Кредит 60 -

Дебет 23 субсчет "ГСМ" ¬

> - 5500 руб. - отражена стоимость

Кредит 60 - ГСМ

Дебет 19 ¬

"НДС по приобретенным ¦

ценностям" > - 1000 руб. - отражена сумма НДС

¦ по приобретенным ГСМ

Кредит 60 -

Дебет 08-3 ¬ - 150 000 руб. - отражена величина

> материальных расходов при

Кредит 10 - строительстве объекта

"Производственный склад"

Дебет 08-3 ¬ - 40 000 руб. - начислена

> заработная плата работникам,

Кредит 70 - осуществляющим строительство

объекта

Дебет 08-3 ¬ - 8000 руб. - начислена сумма ЕСН

> на сумму заработной платы

Кредит 69 - работников, участвующих в

строительстве объекта

Дебет 08-3 ¬ - 3000 руб. - начислена

> амортизация по основным средствам,

Кредит 02 - используемым при строительстве

объекта

Дебет 08-3 ¬ - 50 000 руб. - отражена стоимость

> проектных работ, связанных со

Кредит 60 - строительством объекта

Дебет 19 ¬

"НДС по приобретенным ¦

ценностям" > - 9000 руб. - отражена сумма НДС

¦ по проектным работам

Кредит 60 -

Дебет 08-3 ¬ - 15 000 руб. - начислены

> причитающиеся проценты по

Кредит 66 - полученному кредиту на закупку

материалов для строительства

объекта основных средств

Дебет 08-3 ¬ - 50 000 руб. - отражены в учете

> расходы транспортного цеха по

Кредит 23 - работам на строящемся объекте

Дебет 60 ¬ - 242 500 руб. - отражена оплата

> поставщикам материально-

Кредит 51 - производственных запасов

(материалов и ГСМ), а также

проектировщику

Дебет 19 ¬

субсчет "НДС со стоимости¦ - 56 880 руб. (316 000 x 18%) -

СМР для собственного ¦ начислен НДС на фактическую сумму

потребления" > расходов по выполненным

¦ строительно-монтажным работам для

Кредит 68 - собственного потребления

Дебет 68 ¬

¦

Кредит 19 > - 37 000 руб. - принят к вычету

субсчет "НДС по ¦ "входной" НДС

приобретенным ценностям" -

В апреле:

Дебет 68 ¬

¦

Кредит 19 ¦ - 56 880 руб. - принят к вычету

субсчет "НДС со стоимости > НДС, начисленный за март,

СМР для собственного ¦ уплаченный в бюджет

потребления" -

Дебет 10 ¬

субсчет "Материалы для ¦ - 150 000 руб. - отражена

строительства" > стоимость приобретенных для

¦ строительства материалов

Кредит 60 -

Дебет 19 ¬

субсчет "НДС по ¦

приобретенным ценностям" > 27 000 руб. - отражена сумма НДС

¦ по приобретенным материалам

Кредит 60 -

Дебет 23 субсчет "ГСМ" ¬

> - 5500 руб. - отражена стоимость

Кредит 60 - ГСМ

Дебет 19 ¬

"НДС по приобретенным ¦

ценностям" > - 1000 руб. - отражена сумма НДС

¦ по приобретенным ГСМ

Кредит 60 -

Дебет 08-3 ¬ - 150 000 руб. - отражена величина

> материальных расходов при

Кредит 10 - строительстве объекта

"Производственный склад"

Дебет 08-3 ¬ - 55 000 руб. - начислена

> заработная плата работникам,

Кредит 70 - осуществляющим строительство

объекта

Дебет 08-3 ¬ - 11 000 руб. - начислена сумма

> ЕСН на сумму заработной платы

Кредит 69 - работников, участвующих в

строительстве объекта

Дебет 08-3 ¬ - 7000 руб. - начислена

> амортизация по основным средствам,

Кредит 02 - используемым при строительстве

объекта

Дебет 08-3 ¬ - 50 000 руб. - отражены в учете

> расходы транспортного цеха по

Кредит 23 - работам на строящемся объекте

Дебет 60 ¬ - 183 500 руб. - отражена оплата

> поставщикам материально-

Кредит 51 - производственных запасов

(материалов и ГСМ)

Дебет 19 ¬

субсчет "НДС со стоимости¦ - 49 140 руб. (273 000 x 18%) -

СМР для собственного ¦ начислен НДС на фактическую сумму

потребления" > расходов по выполненным

¦ строительно-монтажным работам для

Кредит 68 - собственного потребления

Дебет 68 ¬

¦

Кредит 19 > - 28 000 руб. - принят к вычету

субсчет "НДС по ¦ "входной" НДС

приобретенным ценностям" -

В мае:

Дебет 68 ¬

¦

Кредит 19 ¦ - 49 140 руб. - принят к вычету

субсчет "НДС со стоимости > НДС, начисленный за апрель,

СМР для собственного ¦ уплаченный в бюджет

потребления" -

Дебет 10 ¬

субсчет "Материалы для ¦ - 60 000 руб. - отражена стоимость

строительства" > приобретенных для строительства

¦ материалов

Кредит 60 -

Дебет 19 ¬

субсчет "НДС по ¦

приобретенным ценностям" > - 10 800 руб. - отражена сумма НДС

¦ по приобретенным материалам

Кредит 60 -

Дебет 23 субсчет "ГСМ" ¬

> - 2800 руб. - отражена стоимость

Кредит 60 - ГСМ

Дебет 19 ¬

"НДС по приобретенным ¦

ценностям" > - 500 руб. - отражена сумма НДС по

¦ приобретенным ГСМ

Кредит 60 -

Дебет 08-3 ¬ - 60 000 руб. - отражена величина

> материальных расходов при

Кредит 10 - строительстве объекта

"Производственный склад"

Дебет 08-3 ¬ - 10 000 руб. - начислена

> заработная плата работникам,

Кредит 70 - осуществляющим строительство

объекта

Дебет 08-3 ¬ - 2000 руб. - начислена сумма ЕСН

> на сумму заработной платы

Кредит 69 - работников, участвующих в

строительстве объекта

Дебет 08-3 ¬ - 5000 руб. - отражены в учете

> расходы транспортного цеха по

Кредит 23 - работам на строящемся объекте

Дебет 60 ¬ - 74 100 руб. - отражена оплата

> поставщикам материально-

Кредит 51 - производственных запасов

(материалов и ГСМ)

Дебет 19 ¬

субсчет "НДС ¦ - 13 860 руб. (77 000 x 18%) -

со стоимости СМР ¦ начислен НДС на фактическую сумму

для собственного > расходов по выполненным

потребления" ¦ строительно-монтажным работам

¦ для собственного потребления

Кредит 68 -

Дебет 68 ¬

¦

Кредит 19 > - 11 300 руб. - принят к вычету

субсчет "НДС по ¦ "входной" НДС

приобретенным ценностям" -

Дебет 01 ¬ - 666 000 руб. -

> "Производственный склад" принят к

Кредит 08 - учету в качестве объекта основных

средств

Оставшаяся сумма НДС (13 860 руб.) будет принята к вычету в июне, после оплаты налога по майской декларации.

Пример 2. ООО "Виктория Г" осуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления на объекте "Пристройка к цеху".

Строительство объекта "Пристройка..." было начато в августе 2005 г.

По состоянию на 31 декабря 2005 г. сумма фактических затрат по строительству объекта, учтенных на счете 08, составила 250 000 руб. Налог на добавленную стоимость по материалам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ, составил 25 000 руб. Строительство объекта закончилось в июне 2006 г.

Налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц.

В бухгалтерском учете ООО "Виктория Г" по объекту "Пристройка..." будут сделаны следующие записи.

В декабре 2005 г. (в части НДС за 2005 г. по объекту "Пристройка..."):

Дебет 19 ¬ - 45 000 руб. (250 000 x 18%) -

субсчет "НДС со стоимости¦ начислен НДС на фактическую сумму

СМР для собственного ¦ расходов по выполненным

потребления" > строительно-монтажным работам для

¦ собственного потребления

Кредит 68 - по объекту "Пристройка..."

Дебет 68 ¬ - 25 000 руб. - принят к вычету

¦ "входной" НДС по материалам

Кредит 19 > (работам, услугам), использованным

субсчет "НДС по ¦ при выполнении работ для

приобретенным ценностям" - собственного потребления

В январе 2006 г. (в части вычета НДС за 2005 г. по объекту "Пристройка..."):

Дебет 68 ¬

¦ - 45 000 руб. - принят к вычету

Кредит 19 ¦ оплаченный НДС за 2005 г.,

субсчет "НДС со стоимости > начисленный по выполненным

СМР для собственного ¦ строительно-монтажным работам

потребления" - для собственного потребления

В дальнейшем, до июня 2006 г., учет операций по НДС будет осуществляться в порядке, аналогичном приведенному в примере 1.

С.В.Чиков

Зам. генерального директора

ЗАО "Аудит БО'С"

Подписано в печать

21.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——