Вопрос: ООО производит оборудование, которое реализует по цене, включающей стоимость гарантийного ремонта. При реализации оборудования НДС уплачивается в полном объеме, то есть и со стоимости гарантийного ремонта.

Гарантийный ремонт осуществляется без взимания дополнительной платы, в том числе без взимания стоимости заменяемых деталей.

В соответствии с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от обложения НДС освобождены.

Запчасти приобретаются у поставщиков как для гарантийного ремонта, так и для производства оборудования по стоимости, включающей НДС.

Подлежит ли восстановлению сумма НДС, принятого к вычету по запчастям на дату их оприходования, в момент их списания на прочие расходы для выполнения гарантийного ремонта, учитывая положения пп.1 п.2 ст.170 НК РФ? Если указанные суммы подлежат восстановлению, как это отразить в налоговой декларации?

В случае если гарантийный ремонт оборудования осуществляется сторонними организациями, вправе ли ООО принять к вычету НДС, уплаченный сторонним организациям в отношении услуг по гарантийному ремонту?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 2004 г. N 04-03-11/44

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при осуществлении гарантийного ремонта и сообщает следующее.

Как правомерно указано в письме, в соответствии с пп.13 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождены.

Согласно пп.1 п.2 ст.170 Кодекса, на который ссылаются письме, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе при оказании услуг по гарантийному ремонту, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом на основании п.3 данной статьи Кодекса в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету, соответствующие суммы подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, по запасным частям, использованным организацией при гарантийном ремонте, подлежат восстановлению.

По нашему мнению, восстановление указанных сумм налога следует отразить в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором стоимость запасных частей списывается на расходы по гарантийному ремонту. В этом случае в указанной декларации сумму налога, подлежащую вычету за отчетный период, следует уменьшить на суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам, использованным при осуществлении гарантийного ремонта.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сторонним организациям в отношении услуг по ремонту, то на основании вышеуказанной нормы пп.1 п.2 ст.170 Кодекса данные суммы налога вычету не подлежат.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

22.03.2004

————